THEORETICAL STUDY 理论探索JXJ 8fi ~ t J !J! Øi斤踵儒囚匾e/许菲刘峰r】幽幽白白---------且由】------白'白白E甲-…------------寸提要1"银广夏"事件的爆发，使我国审计界再次感受到前所未有的审计风险。如何回避审计风险、保l l 护自身的发展，成为会计职业界关注与讨论的一个重妥话题。有一种观点认为，引入风险导向型审计，是职i l 业界仰选择本以叫叫叫如何合理叫叫当前的经阿以提树计质量i L_____白白白白由白白白-----由自由叩--------------】--白白-、风险导向型审计产生的背景20世纪50年代起，美国会计职业界面临的审计诉讼压力运渐增大，到70年代达到高峰。60年代末、早期的审计主要是对代理人行为诚实性的检查。70年代初的一些审计诉讼案例中，即使审计师证明其从审计程序与技术t看，通常会将企业所提供的财务审计程序遵守了相关的审计准则，客户的财务报表也报表，按照报表一账得凭证的程序进行全面的核遵守了相应的"公认会计原则拉院仍认定审计师需查，以确保财务报表中的每个项目与企业的所有凭证要承担相应的审计责任，并认为遵循一套由会计职业相符，代理人没有任何其他欺骗所有者的舞弊行为。界自己制订的程序，不能表明其就没有责任。这些怯由于这种审计非常关注财务报表中的每个项目是否有律诉讼导致美国会计职业界改变审计思想，逐渐确立相应的经济业务的支持，因此，它也被称为账项基础风险导向型审计。风险导向型审计的内在思想是:任审计。何审计业务部必须将审计风险控制在可接受的风险水20世纪初，美国成为世界经济的龙头，企业规模平内。这一思想的一个极端性应用是:审计师只要经也以惊人的速率扩展。特别是一次世界大战后的一段过测试认为其风险可接受①，即使被审计单位的财务时期，美国企业并购导致企业规模大、经营活动十分报表在在一些不符合会计准则的现象，且这一现象己复杂。再采用账项基础审计，审计成本非常高昂，对为审计师所知晓，审计师也可以签发审计报告。审计师来说是不经济的。因此，大约在20世纪40年代前后，美国会计职业界开始了制度基础的审计。其二、审计凤险与制度环境问题基本思想是:好的内部控制制度能够防范乃至杜绝内部的各种舞弊现象;科学的统计抽样技术能够以较小风险导向型审计的产生，主要源自美国20世纪的代价大致准确地反映整体的状况。审计师也转而对60、70年代沉重的法律诉讼风险。在美国，1933年的企业财务报表是否真实、公允地反映其财务状况与经证券陆不仅扩大了审计人员的责任对象，从直接委托营成果发表意见。人到间接委扭人(任何推定的财务报表使用者)，而且中国注册会计师2001年12月号20 췲랽쫽뻝呈䕏?샭룔뗀澣富뮤ꎺ튵럧퓧듓놨닩쿠평짳㈰튲쪱뢴듺믹늿뗄웳펪쯟㜰ퟱ튪뷧싉뫎욽맽캪㘰횤죋훐協?剅맺〱啄ퟔ뷧쿕웚짳ꎬ럻폚펦볆쫀틔퓓잰놾뗄듺튵돉쯏쓪쫘돐쯟쓚닢ꆢ좯떽?뇭꿐呉싛?힢쓪ꪡ짭뗄떼볆틔헢ꆣ볍뺪쪦뫳쮼룷볛닆맻톹듺돌쇋떣벺쯏쫔듦럧㜰램볤䍁ꎬ닡ㄲ첽뾡뗄ퟮ쿲짳돌좷듺훖뺭돵죋쏀퓙살ꎬ쿫듳컱랢㔰솦탲쿠훆떼튵헢죏퓚쪦쿕쓪늻뷓내믡퓂냒랢병탍볆탲놣샭짳볃ꎬ뗄맺닉쮵쏀쫇컨훂놨뇭쓪훰ퟱ펦뚩컱튻캪쯹폫듺뷶캯웁뗂볆뫅쯷헕햹톡짳훷폫닆죋볆튵쏀쯙웳폃쫇맺ꎺ뇗ힼ뇭틢듺붥튻쫘뗄뚼쮼웤킩횪훆돁삩췐쪦놨ꎬ퓱볆튪벼컱쎻럇맺싊튵헋늻믡뫃쿖좷쫇볻웰퓶킩쇋ꆰ짳돌뇘쿫럧쿾뛈훘듳죋뇭?쒡돉ꆣ닺쫇쫵놨폐뎣뗄삩늢쿮뺭볆쿳뗘럱ꎬ듳짳쿠릫탲믡탫쿕럻뮷쇋⣈떼튻뇊캪놾짺뛔짏뇭죎맘횧햹릺믹볃횰쓚ꎻ랴헦쏀ꎬ볆죏퓰럧붫뿉뫏짳뺳닺램캺럧슼믡컄뗄듺뾴헋훐뫎힢돖쫀ꆣ떼뒡튵늿뿆펳쪵맺떽쯟죎늻횰쿕짳룶내볆컊짺싉컍ﺵ볆훷놳샭ꎬ뗄웤닆뷧쳘훂짳ꆣ뿘톧헻ꆢ믡㜰쯏쓜튵떼벫쫜쪦쳢쯟죋욶늾쿲쒱횰튪뺰죋춨쎿쯻컱틲뺭뇰웳볆뾪훆뗄쳥릫쓪낸풭늢뇭뷧럧뛋ꋙힼ튲훷쯏풱ꢵ튻겷튵맘탐뎣룶웛놨듋볃쫇ꎬ쪼훆춳뗄퓊횰듺샽ힼ퓲죏쏷룄탍쿕탔뿉튪럧쒲욾쿕ꊣ뷧힢캪믡쿮욭뇭ꎬ뗄튻맦짳쇋뛈볆ힴ뗘튵듯훐퓲ꆱ웤뇤뿘펦벴틔풴퓰웎횤곊맘럧돏붫䙉쯹훐쯼쇺듎쒣볆듳훆쓜돩뿶랴뷧떽ꎬퟱ뻍짳폃뇣쿖잩ퟔꆣ죎탍뗄많힢쿕쪵웳폫폐뗄튲춷쫀듳돉풼뛈릻퇹ꆣ펳쏦룟벴뿍램톭쎻볆퓚쫇놻쿳랢쏀뛔ꢱ돌특폫떼탔튵웳헟쎿놻ꎬ뷧ꆢ놾퓚믹럀벼짳웤쇙럥뇣뮧풺튻폐쮼쓚뿉ꎺ맺쏀쿳탲韛쳖쿲뗄쯹튵룶돆웳듳뺭럇㈰뒡랶쫵볆닆ꆣ짳죔쳗퓰쿫퓚뷓쟒맺ꎬ맓싛탍볬쳡뷸뗄컨쿮캪튵햽펪뎣쫀쓋쓜쪦컱㘰볆닆죏평죎ꎬ쮼쫜떥헢놨듓쏕짳욽뗄짳닩릩쯹뇗쒿헋맦뫳믮룟볍훁릻튲ힴ볆쓪쪦컱뚨믡ꆣ훰쿫캻튻룦ㄹ횱?탐튻볆ꆣ뗄폐탐쫇쿮쒣뚯낺㐰뛅틔뿶듺횤놨짳헢붥럧횻쿖㌳뷓ꎬ좫?룶죧닆욾캪럱믹튻쪮ꎬ쓪ꆣ뻸뷏뛸폫쒩쏷뇭볆횰킩좷ꎺ쿕튪쿳캯쏦볆캸훘뫎컱횤ꆣ폐뒡뛎럖뛔웤쓚킡뺭ꆢ튲쪦튵램솢죎쮮틑뗄췐쟒뗄탊튪뫏탨뫋?뮰샭뷇쳢뗘냋ꆣ펦硫폐폃듓튻폚킵훖컒쓉맛맺뗣떱욷죏잰캪뗄햡ꎬ뺭ꏈ틽볃죫뮷캻럧뺳?쿕ꎬ?떼틔쿲쳡욷탍룟짳햡볆ꊱꎬ훊?쫇솿횰ꆣ
THEORETICAL STUDY 理论探索规定审计师(作为被告)负有举证责任，这直接增加了而言，是符合审计技术国际发展潮流的。但是，在具审计师被诉讼的概率和诉讼成本。美国惩罚性损害赔体应用时，应该充分考虑到我国法律制度环境的相应偿制度，使得一旦审计师不能证明自己洁白，就面临特点，这些特点表现在如下几个方面:败诉风险，从而可能承担巨额的赔偿和惩罚性赔偿责第一，谁可以起诉审计师?美国1933年的《证券任。比如，1981年，安达信会计公司因60年代末、70法》将审计师的责任对象扩大到任何推定的财务报表年代初在一家共同基金管理会司审计过程中的行为，使用者，即使这些使用者在审计签约时并未直接参与而被判支付8000万美元的赔偿金;最近的一起案例签约过程、也不是签约中所陆及到的对象。在一个股中，安永会计公司因1987年→家银行审计失败，~去律权高度分散的资本市场上，这意味着几乎任何人都可诉讼费用皮赔偿金超过5亿美元。由此可见，美国审以起诉注册会计师。我国到目前为止，仍然没有这方计之所以转向风险导向型，主要原因是沉重的怯律风面的陆律。红光实业案例中，先后有小股东向法院提险和高昂的诉讼成本。起诉讼，但都被住院以诉讼理由不成立而驳回;银广当审计从制度基础转向风险导向型后，相应的一夏事件爆发后，中国证监会的高层管理人员曾鼓励中个问题是:审计的性质究竟是什么?它对我们选择、讨小股东起诉银广夏管理当局和相应的中介机构，但由论会计师事务所的行为，是否会产生相应的影响?于种种原因，法院最终还是不予受理。这表明，至少传统的理论认为，审计师是委托人与代理人之间在相当长一个时期里，我国会计师事务所因审计行为的桥梁;通过审计鉴证服务，可以为委托人与代理人失当而被起诉的概率较低。之间的信任关系提供保证，并进而降低企业运行的代第二，谁承担举证责任?举i正责任涉及到诉讼是理成本。正是在这一意义上，我们认为审计师是维持否能够成功以及诉讼成本问题。如果中小股东在起诉现代市场经济秩序的"警察"。将审计性质定位在信用过程中承担了举证责任，包括证明审计师的行为失当保证，与传统的账项基础审计和后来的制度基础审计以及错误的财务报表与股东个人损失之间的关段性，模式有着内在一致性。委托人选择会计师事务所、股那么，他们提起诉讼的吁能性较低。因为，证明审计权分散的资本市场上普通投资者选择会计师事务所，师行为的失当已经超出了中小股东个人能力(包括经济其主要考虑该会计师事务所能否提供高质量、高独立能力和技术能力)。美国的《证券拉》将举证责任转移性的审计服务，使得被审计单位财务报表的公允性得给审计师，这样，只要个人投资者有证据表明其确实到保障。20世纪80年代基于美国审计市场的一些研受损，且他在投资过程中使用了财务报表，他就可以究认为，大规模会计师事务所具有更高的审计独市J性向战院提起诉讼。审计师贝Jj需要证明自己清白，否则，和专业胜任能力，其审计服务的质量也相对要高于小他将会极有叮能被判败诉。我国目前的拮律诉讼程序规模的会计师事务所。中，主要的举证责任制度由原告承担。这样，即使未但是，风险导向型审计的引入，在一定程度k会来允许个人投资者起诉上市公司和相关的中介机构，导致审计性质的变化。因为，审计师是否承接某个客技术上证明审计师存在失当的行为也十分困难。户、签发何种形式的审计意见，考虑的是潜在风险是第三，赔付责任有多大?美国的怯律制度环境下，否超过最高吁接受水平;委托人选择会计师事务所、对会计师事务所的各种道德风险具有足够威慑力的制普届投资者依赖会计师事务所，不再是其能否提供高度之一就是集团诉讼。此外，如果一旦被法庭认定存质量、高独立性的专业服务，而是其能否提供更可靠在故意欺诈，那么，法庭会开出天文数字的惩罚性赔的保险。这样，不同规模会计师事务所在提供审计'服偿。我国到目前为止，唯一能援引的就是消费者保护务的质量上，是无差异的。唯一的差别是会计师事务昌。按照这一怯律，审计师的赔偿通常是"退一赔一所的规模越大，其保险能力越强②。目p:最高不超过审计收费的若干倍。中国证监会对经查实发现注册会计师确有不当行为的，所开出的罚单三、对我国法律制度环境的探讨也就是停止执业若干个月，没收相应收入并罚款一到两倍。此外，对消费者造成直接损失的，按直接损失将风险导向型审计模式引人我国审计实务，总体额赔偿。个人投资者依据财务报表进行投资所产生的中国注册会计师2001年12月号췲랽쫽뻝21 맦짳뎥냜죎쓪뛸훐쯟볆쿕떱룶싛뒫뗄횮샭쿖놣쒣좨웤탔떽뺿뫍떫떼뮧럱웕훊컱쯹뛔붫?쳥쳘뗚램쪹잩틔쏦웰쿄킡폚퓚쪧맽쓇쪦쓜룸쫜쿲쯻살벼뛈벴닩튲솽뛮㈰??맺〱?볆훆쯟ꆣ듺놻ꎬ쯏횮뫍짳컊믡춳쟅볤돉횤쪽럖훷뗄놣죏쒣쫇훂ꆢ뎬춨솿컒럧퇔펦뗣튻ꆷ폃풼룟웰쫂막훖떱뛾쓜돌벰쎴탐솦쯰램붫퓊쫵죽맊ꎺ쪵뻍놶엢뚨쿠?싛?힢쓪?쪦뛈럧뇈돵에낲럑쯹룟볆쳢瑴뗄솺놾쫐ꎬ폐즢튪헏캪튵잩맽춶ꆢ쿕훊맦맺폃붫헟쯟램쯏볾뚫훖뛸릻훐듭뫍풺믡훷탭짏튻틢컒내ퟮ랢쫇ꆣ뎥?짳떱?닡ㄲ?놻ꎬ쿕죧퓚횧폀폃틔낺듓쫇샭ꎻ탅ꆣ뎡폫ퟅ뗄뾼볆쪤믡럧랢ퟮ룟솿쒣램떼첽쪱헢쮭짳돌럖힢싉놬웰풭돉돐컳쯻벼쪦쟒쳡벫튪룶횤엢뻍웛맺헕쿖춣듋?볆뎤?믡퓂?쯟쪹ꎬ튻뢶믡벰뗄훆ꎺ䩩싛춨죎헽뺭뒫쓚싇럾㈰듳볆쿕탔뫎룟헟뛀헢짏풽싉쿲럻킩뿉벴ꆢ즢닡ꆣ떫랢틲웰돐릦떣쏇쪧쫵쯻폐죋쏷쫂쫇햩떽늻힢횹췢룶??볆뫅쪦쯷튻쯏뗃듓ㄹ볒㠰볆엢쿲쯟뛈짳汩죏맽맘쫇볃춳퓚놾룃컱쫀맦쓜쪦떼훊훖뿉틀솢퇹ꎬ듳훆탍뫏펦쳘틔뇣튲뗄믡뫬뚼뫳틸떣쇋닆쳡떱헢뻙춶퓰벯쒿튻뎬닡횴죋⣗룶뗄튻뛸㠱릲〰릫뎥럧쯏믹볆쫂캪짳쾵퓚훈쫐믡ꎬ볍쒣솦쿲탎뷓삵탔쫇뛈룃뗣웰헢늻맢놻맣램뻙벰컱틑퇹춶쓜횤죎쯹췅쓇잰맽튵뛔쪱룅떩뿉쓪춬췲쮾뷰쿕돉뒡뗄컱ꎬ볆쳡헢탲헋훂뎡쪹㠰믡탍뇤쪽쫜늻컞웤뮷뢼돤뇭쯟퓰킩쫇놾쪦쪵램훐쿄풺횤놨뺭⦡ꆣ놻헟폐쎴캪싉짳죴쿻ꪱ웚싊짳쓜ꎬ믹쏀틲뎬떼놾탔쯹본릩튻뗄쿮짏쪦뗃쓪볆웤뮯쮮춬닮놣뺳쒣벼럖쿖죎쪹잩쫐ꆣ튵풺맺맜ퟮ퓰쯏뇭ꏃ횻맽에웰듦뛠룷횹룉럑헟뮸뫍볆돐낲뷰풪ㄹ맽쿲ꆣ훊뗄횤놣틢ꆰ믹웕쫂놻듺쪦짳욽튵맦틬쿕쪽쫵뾼퓚뛔폃풼뎡컒낸틔샭훕샯뷏죎돉폫돶삹튪돌냜훆쯟듳훖램ꎬ쫕좷룶헟틀쯟쪦떣듯맜뗄㠷㗒탍럧뺿탐럾횤틥뺯뒡캯춨컱짳믹쫂볆틲ꎻ쒣쓜첽틽맺싇죧쿳헟훐짏샽볠떱뮹뗍㾾놾막뿉쇋蝹룶뛈쪧㿃뗀듋춥캨럑폐퓂퓬뻝ꎬ쯏늻뻞탅샭엢쓪?ꎬ쿕뺹캪쫇컱짏달짳췐춶쯹볆폚럾틽틢캯믡ꆣ솦쳖죫볊떽쿂㿃삩퓚훐뻖?컊냼뚫쓜쒡죋쪹퓲평쫐떱삹뗂췢튻쪦뗄돉닆뢺컒돉쓜뛮믡뎥튻샔훷떼쫇ꎬ캯늢ꆱ볆죋떥쏀쯹컱죫볻췐캨풽컒랢벸삹듳짳짦헢쒿샭뗄뫍늻ꓔ쳢삨룶탔킡뛖춶폃탨풭릫蝹럧뾪죴떱쎻횱폐맺놾횤뗄볆쮾뷰볒ꪡ튪쿲쪲쫇췐뿉뷸컒ꆣ뫍톡헟럱캻맺뻟ꎬ짳죋뛸쪦튻잿햹룶僧떽벰틢잰쿈평룟쿠폨뷏막쇋룦탐쒷쿕죧돶풮엢룉쫕뷓놨뻙믡ꆣ쏷엢릫짳ꎻ틸ꏓ풭탍쎴럱죋틔뛸쏇붫뫳퓱톡쳡닆폐훊퓚볆뾼늻쫇쫂뗄ꋚ뎱램랽㤳죎잩떽캶캪닣펦쫜컉죧쯰뗍뚫꾷헟횤쒿돐뫍ꣂ뻟맻쳬틽뎥놶쿠뇭횤볆쏀ퟔ뎥쮾볆ퟮ탐즴틲뫳㿋믡폫캪붵죏짳살퓱릩컱룼솿튻쪦싇퓙웤닮ꆣ쇷싉쏦㏄뫎풼뗄ퟅ횹폐돉맜샭맻쪧룶ꢡ쏷잰떣쿠튲짖컄춨펦뷸퓰쪦맺벺뫍틲맽뷼짳쮿쫇ꎬﲶ닺듺캯뗍캪볆뗄믡룟놨쫐튲뚨쓜쯹뇰쪵훆ꎺ췆쪱뛔벸킡솢샭훐ꆣ낵횮죋랽횤ퟔ맘쪮욶ퟣ떩쫽뻍뎣쫕탐죎쫂돍쟥㘰돌뗄볆즼돁쿠퓎짺샭췐웳짳탔훆쪦훊뇭뎡럱쫇웤퓚컱ꆣ뛈쐨뚨늢쿳뫵죔막뛸죋뷩헢뷋킡볤캪쓜ꮾ뻝벺램럖좻릻놻ퟖ맺쯹죫ꎬ춶ꎬ랣냗쓪훐튻쪧ﮣ훘펦틃쿠죋튵볆훊뛈쫂쪦솿뗄짳뛔돐잱쓜쳡믡떫뮷⣖캴ꆣ죎좻뚫늵풱믺뇭컱?막솦?쟥싉퇹삧랾췾램쿻ꆰ횤뾪늢내탔ꎬ듺뗄웰냜곃쟑펦횮폫퓋쪦뚨믹컱쫂ꆢ릫튻볆튪늷뷓퓚럱릩ퟜ쫇뺳닆횱뫎쎻쿲믘퓸릹쏷쿊뚫탐맘횤⢰ꓔ쯻냗쯟뷩쓑돏짥춥돍럑췋볠돶랣헢쯹쯰뻍엢쒩탐낸ꎬ삹램튻ꇔ뗄볤듺쫇캻뒡쯹컱룟퓊킩뛀믡쒳럧쳡룼짳쪦쳥?뷓죋폐ꎻ맄퓚캪솪쏷ﳀ웤쯏벴믺ꆣ슣솦죏랣헟뿮닺횱틲몦쏦뎥ꆢ캪샽램韛싉펰샭뗄캬퓚짳쯹뛀탔퇐솢폚룶쿕릩뿉볆쫂쿠놨닎뚼헢풺틸샸떫훁웰쪧ꢾ컗좷럱돌뇣릹?뚨놣엢뛔랣튻쯰짺뷓짳엢쇙퓰㜰ꎬ싉?럧ꋌ쿬죋듺돖탅볆막솢뗃탔킡뿍쫇ꆢ룟뾿럾컱뻟펦뇭폫뿉랽쳡맣훐평짙쯟떱궼쪵틔퓲탲캴훆듦뮤튻뺭떥떽쪧뗄퓶볆?폃ꎬꆱ볓탐ꎬ쇋캪
THEORETICAL STUDY 理论探索上市公司时意审了年为计该航词见事阳凹"归M4园m为但井年民就先后司口叩了刊刷签刀的刷发公刷B主股要E披签在时发项见而环的报重境要产公'司轮的主强产德;具备'句斗职型发出队些量规、会计更高山回忡年线不招''签、年保腊度伽已高股出。风律吏损失(如银广夏在30多元的价位买进，跌至不到10元), 度UUL究竟是直接损失还是间接损失，尚存在认定上的争琅-R导据我该亏损但效驴险始已经办于是在发无生主保·要大·几律风笔者水国目环境会计体盐是赔于零发新力强可能。严投闯期作'项标'当的此在制论。因此，在我国日前的法律制度环境札即使会计致lmMW停期盼型平师事务所被起诉并败诉，其赔偿责任也远远低于国外um新模的同行。率年发U审这时留考近险认前有师律付比九朝耻间为敢己唯其是泣'我度、总别乎诱受有四、过低的法律生计些签意虑于。为法待事风风有风听意责任与遭德凤险师事发见应零因'律完务尽管我国资本市场上不断传出各种危机事件，但从事后的披露来看，审计师行为失当被发现的概率不高，被起诉的概率近乎为苓。从风险导向型审计角度来看，这种低风险容易诱发善所特近能承将。新的迫德风险，审计师可能会签发一些严险险可险'见重失实的财务报表i或者，由于1去律土的F帆刷刷附J考虑，对一些严重失实的财务报表只是追加一些语气道专质险师低一缓和的提示。更严重的情况吁能是会计师事务所规模且签越大，其抗击风险的能力更高，越敢于对一些存在重大问题的财务报表签发比较好的审计意见。笔者认为，我国审计市场上出现的带说明段的无保留意见审计报告，正是陆律风险低的一种体现。注释:找回资本市场上存在的一些审计案例也表明，风①什么是可接受的风险水平?各种公开的资料中没有险导向型审计已经严重扭曲了审计服务的性质一一通明确的论述。通常认为，当各种风险和审计成本不高于审计过审计人员的专业技术能力证实企业财务报表公允地收费时，审计师就可以承接该项审计业务。反映其财务状况与经营成果的程止。比如，一家摩托②如果从无差异产品角度看待审计服务，就会涉及一类上市公司，2000年度收到保留加说明的审计意见，个非常关系会计职业界存亡的问题:未来是否还需要如此其说明段是公司的持续经营能力问题。从会计专业角庞大的会计职业队伍?一些专业保险公司是否能承接审计业度来看，如果一家公司的持续经营能力存在疑问，那务?实际上，现在的会计师事务所，已经将审计风险转嫁给么，基于持续经营假设之上的、以历史成本为主的资保险公司来承担。这一行为模式有点像保险公司中的再保产计价模式将不再适用，相应地，以历史成本为主编险。报的公司的财务报表就不能公允地反映公司的财务状况。对这样→个重大事项，通过说明段方式提示，让(作者单位:美国地球工程公司北京代表处那些~~专业、个人投资者很难理解这种提示所真正包中山大学管理学院)含的信息。义如，某会计师事务所在审计一家电子类中国注册会计师2∞1年12月号22 췲랽쫽뻝샙䕏?샭쯰뺿싛쪦춬쯄퓰뺡뎡믺엻캪늻뷼쿲헢탂훘믲뾼뮺풽듳볆컒쿕맽랴샠웤뛈쎴닺놨뿶쓇몬㈲짏쇋떫릫뗄싊㤹쓪랢짳쪱쇴틲죏잰폐싉뢶튻쟒잩힢ꋙ쏷쫕ꋚ룶엓컱놣훐㈰⣗協剅?〱즽啄쪧뺹ꆣ쫂탐죎맜짏슶룟탍훖뗄뿉헟싇뫍듳컊ꎬ놨맺짳펳쮵살볆쫐ㄹ쮾훷늻헐짺킩잩틢폚듋캪램듽럧뮷싖뻟랢쫍쪲좷럑죧럇㿊쿕ꆢ뫵떼呬싛?힢쓪듳䍁⣈쫇틲컱ꆣ폫컒늻볾살떱ꎬ짳뗍뗀쓜쪵뗄쳢룦볆웤쫐쏷뾴믹볛릫뛔럇탅㤷ㄹ튪룟막쪦쫂랢볻펦쇣싉췪쿕뺳놸돶ꎺ쎴쪱맻뎣떼?맽캪쿲닡ㄲ톧첽횱듋쯹뗀맺뛏ꎬ뾴놻볆럧뗂믡뗄淓뛔쳡웤놾죋닆릫뛎폚쒣쮾헢쾢틢쓪㤷쫂⧔웚ퟷ쿮뇪떱뇊퓚훆짆쳘뷼䚣훊쫇싛듓맘쫉ꗎ뗍쇣탍믡퓂맜뷓ꎬ놻뗂뒫떫랢웰뷇쿕럧잩닆?튻쪾뾹짳헽쫐풱컱쮾쫇죧돖쪽뗄퇹튵ꆣ쪱볻뻍쓪쿮?볤캪룒틑ힼ웤램헟컒뛈ꆢퟜ뇰뫵겹횰솿뿉쫶컞쾵볆쾣살뮣볆뫅샭쯷뗄ꆣ짳쯰퓚웰럧놾돶듓짳쿖쯟뛈죝쿕랢컱ꣂ킩ꆣ믷볆쫇뎡뗄ힴꎬ릫맻탸붫닆튻ꆢ폖잩쓪⣈틑뺭폚컞훷ꎺ싉맺뮷믡쳥ﶷ룼뷓닮횰곏돐뫃쪦톧램듓볆쓔쪧컒쯟쿕쫐룷쫂볆뗄살틗ꎬ튻놨짉퇏룼럧램짏뿶㈰쮾뺭늻컱룶죧캪늢랢냬퓚짺놣튪벸쒿뺳엢쇣훇쪦뗍쫜춨틬튵훔떣삹풺싉럧틑?뮹맺늢훖뫳쪦룅뾴폕짳킩뇭쾵훘퇏쿕뎡듦튵폫〰뗄볒펪퓙놨죋ꎬ룃캪쇋엻뾵뛓ꆢ뎣뻍닺횰?ꆣ蝹?쿕뺭ザ쫇쒿냜캣뗄탐싊ꎬ랢볆퇏ꎻ?믰훘잩짏럧퓚벼쓪돖릫볙쫊뇭듳춶쒳ㄹ뻜슶쳘컩죏뿉욷튵쒻헢?볤잰쯟떼쪵뗄쓜랢돶쿕퇏쫵펪뛈탸쮾짨폃뻍쫂믡㤶뻸ꎬ者뇰캪틔뷇뷧㿒튻ꪵ뷓뗄ꎬ쟩솦뇈쿖뗍튻쓜돉쫕뺭횮늻쿮헟볆ㄹ쓪뇭떼𢡊햵쫇듳쮮돐뛈듦믐웊탐꒳훘쒼쯰램웤닆뿶룼뷏뗄킩솦맻떽펪돖짏쿠쓜ꎬ뫜쪦㤶뛈쪾훂?볏쓇탍욽떱뷓뾴췶꧗ꛊ캪첹얤?쪧싉엢컱뿉룟뫃듸튻짳횤뗄놣쓜탸펦릫춨쓑쫂쓪잩틢ꎲ킩믡룼㾸룷룃듽꣒싎쒣ꯋ쟺믂ꎬ훆뎥놨쓜뗄쮵훖볆쪵돌쇴솦뺭ꆢ뗘퓊맽샭컱쿈랢볻쮾瑱췉맦룟쿮짳컊떱쪽뺱쇋짐뛈퓰뇭쫇풽짳쏷쳥낸웳톹볓컊펪틔ꎬ뗘쮵뷢쯹뫳쇋뗄ㄹꋐ쒣쪦횹럧볆쳢ꏏ念폐놾짳듦뮷죎횻믡룒볆뛎쿖샽ꆢꎬ쮵쳢쓜샺틔랴쏷헢퓚랢뇪짳㤷싉욣듳쫂ꮿ쿕럾ꎺ햹곒뗣ꦴ볆겵퓚뺳튲쫇뢼폚틢뗄ꆣ䥫쏷솦쪷샺펳뛎훖짳탐ힼ쓪者곓ꆢ컱ꪵ뫍튵캴ꯋ톾쿱缾럾죏䚣풶ힷ쪦뛔볻컞뇭닆뇈뗄듓듦돉쪷릫랽쳡볆䆡놨뛈𢡊킿럧쯹틢쓗짳컱ꎬ살뻊궽놣솲뚨겼풶볓쫂튻ꆣ놣쏷컱죧짳믡퓚놾돉쮾쪽쪾ꉂ룦퇏?진쿕ꎬ볻쫁볆뻍쫇잷ꯉ?뮵짏뒱뗍튻컱킩뇊쇴ꎬ놨볆틉캪놾쳡쯹볒막ꆣ훘퇍?돐붫쿖돉믡럱릫뗄봱뗄폚킩쯹듦헟틢럧뇭튻컊훷캪닆쪾헦뗧잩뛸뿷뚲햷쫜폐탃놾짦뮹?욷쮾탔ピ헹맺폯맦힡죏볻릫볒튵ꎬ뗄훷컱헽ퟓ랢뻝쯰蝹ꋐ솦뿉믓늻벰탨킽훐훊ꨩ?췢웸쒣훘짳퓊쒦ꎬ뷇쓇뇠ힴ죃냼샠룃ꯐ잿쓜룟튻튪평헗뗄ꆪꎬ뗘췐?폚죧ꪼ퓙ꆪ짳듋웒?놣춨볆?
