个人所得税
第 一节 个人所得税概述
一、个人所得税的涵义与类型
涵义：
对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
类型
分类所得税制
综合所得税制
混合所得税制
我国个人所得税的收入状况
2003年OECD国家个人所得税收入占税收总收入和GDP的比重
二、纳税义务人
中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍人员 (包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。
居民纳税人
非居民纳税人
无限纳税义务
有限纳税义务
境内所得＋境外所得全部交税
仅就境内所得交税
判断标准：
（1）住所标准。指在中国境内有住所（习惯性居住地）的纳税人，即为居民纳税人。
（2）居住时间标准。指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人，非居民纳税人。
只要具备其中任何一个标准，即可判定为我国的居民纳税人。如果两个标准都不具备，则为非居民纳税人。
两个标准之间是OR的关系
在一个公历年度内，一次离境不超过30天，多次离境累计不超过90天，不得扣减天数
居民纳税人具体包括以下两类：
一是在中国境内定居的中国公民和外国侨民；
二是从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。
非居民纳税人包括以下两类：
一是在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、香港、澳门、台湾同胞。
二是在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、香港、澳门、台湾同胞。
中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？
法国的汤姆先生受公司指派于1996年1月1日来华，在一家中法合资赛纳公司任经理，任期至1997年1月20日结束。在华任职期间，他因出差和休假先后两次离开中国，两次时间分别为20天和25天。根据合同，他在华工作期间的工资10万美元分别由法国公司和在华的赛纳公司各支付一半。
三、应税所得项目
工资、薪金所得
生产、经营所得
包括个体工商户的生产经营所得、个人独资企业的生产经营所得以及合伙企业投资者分得的生产经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营的所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
利息、股息、红利所得 ：
☆☆☆国债和国家发行的金融债券利息所得免征个人所得税
财产租赁所得
财产转让所得
偶然所得
其他所得
征税项目
具体内容
劳动所得
工资、薪金
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴
劳务报酬所得
包括个人兼职所得
稿酬所得
作品以图书、报刊形式出版、发表
生产经营所得
个体工商户生产经营所得
包括个人从事彩票代销业务的所得
承包、承租经营所得
资本所得
特许权使用费所得
包括将自己的作品原件、复印件拍卖
利息、股息、红利
国债利息、国家发行金融债券利息免税
财产转让所得
股票转让暂不征税；
财产租赁所得
其他所得
偶然所得
得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用
其他所得
提供担保获得的报酬
免征个人所得税的项目:
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金
（2）国债和国家发行的金融债券利息
（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴
（4）福利费、抚恤金、救济金
（5）保险赔款。
（6）军人的转业费、复员费
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费
税率
累进税率
比例税率
工资薪金
生产经营所得
7级超额累进税率
5级超额累进税率
其他征税项目，单一税率20%
存款利息：— 5%；后暂免；
个人出租房屋：起，10%；
劳务报酬一次收入畸高，加成征收；
劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20%
注意加成征收的规定：实际的累进税率
其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得
适用比例税率，税率为20%。
工资薪金所得税率
15375
45
超过100000元的部分
9
10375
40
超过80000元至100000元的部分
8
6375
13505
35
45
超过60000元至80000元的部分
超过80000元的部分
7
3375
5505
30
35
超过40000元至60000元的部分
超过55000元至80000元的部分
6
1375
2755
25
30
超过20000元至40000元的部分
超过35000元至55000元的部分
5
375
1005
20
25
超过5000元至20000元的部分
超过9000元至35000元的部分
4
125
555
15
20
超过2000元至5000元的部分
超过4500元至9000元的部分
3
25
105
10
10
超过500元至2000元的部分
超过1500元至4500元的部分
2
0
0
5
3
不超过500元的
不超过1500元的
1
旧
新
旧
新
旧
新
速算扣除数
税率（%）
全月应纳税所得额含税级距
级数
调整前后所缴税金额比较表
增加1095元
29920
28825
100000
增加345元
21270
20925
80000
增加170元
11195
11025
50000
无变化
7775
7775
38600
减少105元
3120
3225
20000
减少155元
2870
3025
19000
减少355元
1870
2225
15000
减少480元
1245
1725
12500
减少480元
745
1225
10000
减少480元
345
825
8000
减少280元
45
325
5000
减少125元
0
125
3500
减少75元
0
75
3000
税额变化（元）
调整后税额（元）
调整前税额（元）
扣除三费一金后的应纳税所得（元）
6750
14750
35
35
超过50000的部分
超过100000的部分
5
4250
9750
30
30
超过30000元至50000元的部分
超过60000元至100000元的部分
4
1250
3750
20
20
超过10000元至30000元的部分
超过30000元至60000元的部分
3
250
750
10
10
超过5000元至10000元的部分
超过15000元至30000元的部分
2
0
0
5
5
不超过5000元的
不超过15000元的
1
旧
新
旧
新
旧
新
速算扣除数
税率（%）
全月应纳税所得额含税级距
级数
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得
劳务报酬所得税率
40
超过50000元的部分
3
30
超过20000元-50000元的部分
2
20
不超过20000元的部分
1
税率（%）
每次应纳税所得税
级数
各项所得适用税率
累进税率
比例税率
个体工商户生产经营所得
对企事业承包承租经营所得
工资薪金所得
劳务报酬所得
其他各项所得
20%
第三节 个人所得税的计算
一、个人所得税的计算
个人所得税的计税依据是应纳税所得额。
计算应纳税所得额，需按不同应税项目
分项计算。
工资、薪金所得计算：
每月应纳税额=
（月工资 - 3500）×适用税率-速算扣除数
还可以加扣
税前扣除标准：06年1月1日前为800元，06年1月1日至08年3月1日为1600元，08年3月1日后为2000元，2011年9月1后为3500元
包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等，不包括国务院给予的补贴、住房补贴、独生子女补贴、误餐补贴、托儿补助费、差旅费津贴
附加费用扣除的具体范围：
在中国境内外商投资企业和外国企业工作取得工资的外籍内员。
应聘在中国境内的企事业单位工作取得工资的外籍专家。
在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得
财政部规定的其他人员。
例：某公司职员刘先生为中国公民，2011年全年每月取得工资收入6000元。
要求：
（1）计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。
（2）若刘先生为华侨，计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。
解：
（1）每月应纳税额=（6000-3500）×10%-105=145（元）
全年应纳税额=145×12=1740（元）
（2）若刘先生为华侨时，
则每月应纳税额=（6000-3500-1300）×3%=36（元）
全年应纳税额=36×12=432（元）
某大学教授月应发工资3900元,2012年5月份交纳社会统筹的养老保险28元,失业保险10元,医疗保险12元,单位代扣水电费100元,该教授本月应纳的个人所得税为多少?
解：应纳个人所得税=(3900—3500—28—10—12）×10%—25=10（元）
工资薪金所得计算中的特殊问题
1）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。
（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
（4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣 “三险一金” ），当月又一次性取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
旧个人所得税计算方法：
（3400-2000）*10%-25=115（元）
24100/12=元，相对应的税率是15%，速算扣除数是125
24100 *15%-125=3490 （元）
应纳税额=115+3490=3605 （元）
新个人所得税计算方法：
应纳税额=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）
比较上述两个计算公式，新个人所得税计算方法比旧个人所得税计算方法少缴纳1310元。
（二）劳务报酬所得计算：
每次
收入
—
费用
（
）
×
适用
税率
—
速算
扣除
800
收入的20%
4000
每次收入额＜ 4000
每次收入额＞ 4000
歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税税额。
解：
[40000×（1-20%）]×30%-2000
劳务报酬谢所得计算练习
某演员2004年5月分别在同一县参加大型文艺活动，主办单位分别支付报酬1500元和2500元。该演员的演出报酬应纳个人所得税是多少。
劳务报酬计算特殊情况
以完成一次劳务为一次征税；
同一项目连续收入的，以同地同月全部收入为一次征税；
同一县（含县级市、区）为一地。
解：
[（1500+2500）-800]×20%
个体工商户生产经营所得计算：
全年
收入
—
成本费用
税金损失
（
）
×
适用
税率
—
速算
扣除
范围
支付从业人员的工资薪金扣除有限额，投资者工资不得扣除。
广告费和业务宣传费扣除规定。
业务招待费用扣除规定
投资者及家庭发生的生活费用不得扣除。
共用的固定资产，由税务机关核定
扣除的具体规定：
承包承租经营所得计算：
工商登记变更
1、
个体工商户
未变更
2、
对经营成果无所有权
工资薪金
对经营成果有所有权
承包承租
承包承租经营所得计算：
每年的
收入总额
—
必要
费用
（
）
×
适用
税率
—
速算
扣除
分得的经营利润和工资
每月减800
2001年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2001年招待所实现承包利润85000元，合同规定每年上交承包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额？
解：应纳税额＝
（85000-20000-800×12）×35%-6750
2003年1月1日，张某与公司签订承包经营合同，期限3年。2003年实现经营利润10万元。规定每年向公司领取生活费700元，上交承包费2万元。则2003年张某应纳个人所得税是多少？
解：应纳税额＝
（100000+700×12-20000-800×12）
× 35%-6750
稿酬所得计算：
每次
收入
—
费用
（
）
×
20%
×
70%
800
收入的20%
4000
每次收入额＜ 4000
每次收入
额＞ 4000
稿酬计算特殊情况
同一作品再版：视作另一次稿酬；
同一作品连载：合计为一次；
连载后出版、出版后连载：为两次；
出版时预付稿酬或分次支付：为1次；
出版后加印而追加稿酬：为一次。
某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税？
解：
[20000-（20000×20%）]×20%×（1-30%）
2004年4月某作家的作品由人民出版社出版，作品出版前该社预付稿酬4000元，作品正式出版后该社又付稿酬8000元，由于此作品很畅销，同年8月又加印5000册，再付稿酬1000元。该作家应交多少个人所得税？
解：
（4000+8000+1000）×（1- 20%）×14%
（同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表取得的稿酬合并作为一次收入计征个人所得税）
特许权使用费计算：
每次
收入
—
费用
（
）
×
20%
800
收入的20%
4000
王某于2004年5月转让一项发明专利，取得使用费收入100000元；同月又转让一项商标权，取得使用费收入3000元，问王某应纳个人所得税是多少？
解：
[100000×（1- 20%）+（3000-800）]
×20%
财产租赁所得计算：
每次
收入
—
费用
（
）
×
20%
减800
减收入的20%
4000
特殊问题
纳税人出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加可以扣除；
纳税人负担的出租财产修缮费用，可以扣除，但一次以800元为限，余款可无限递延。
以一个月内取得收入为一次征税。
居民用房出租减按10%征税
刘某于2004年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
解：
每月：
（2500-800）×10%=170
全年：
170×12=2040元
李某将店面房一间从2003年1月开始出租，租期一年。月租金收入为2000元，每月缴纳有关税费300元，在出租第十个月发生修缮费用2000元，由李某承担，并提供有效凭证。试计算全年应纳个人所得税税额。
解：
1-9月：
（2000-300-800）×20%=180
10-11月：
（2000-300-800-800）×20%=20元
12月：
（2000-300-400-800）×20%=100
财产转让所得计算：
转让
收入
—
合理费用
（
）
×
20%
财产原值和合理税费
某人建造一栋楼房，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额为多少？
解：
[60000-（36000+2000）-2500]×20%
利息、股息、红利、偶然所得
应纳税额＝每次收入×20%
利息特殊问题
对1999年11月1日后滋生的利息征收个人所得税，税率20％，2007年8月15日后减按5％征税，2008年10月9日后暂不征税。
一年按360天计。
捐赠支出未超出应税所得30%部分可扣除。
某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率为%，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。请计算其应纳税额。
解：
全年利息：50000×%=1890
99年11月1日后滋生的利息：
1890÷12×2=315
应纳税额：315×20%=63元
陈某在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴后，陈某实际可得金额。
解：
1、捐赠数额在30%之内，可以扣除。
2、应纳税额：
（20000-4000）×20%=3200
3、可得金额=20000-4000-3200
=12800元
征收方式
按月征收
按年征收
按次征收
工资薪金所得
个体工商户
承包承租经营
其他各项所得
练习一
孙先生系中国公民，2006年1～6月收入情况如下： （1）每月取得工资收入3000元。
（2）1月份取得上年一次性奖金48000元（上年每月工资2600元）。
（3）3月份取得特许权使用费所得50000元。
（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20000元。
（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。
要求：计算吴先生2006年1～6月应缴纳的个人所得税。
旧的算法
(1)1～6月工资应纳个人所得税：［(3000-2000)×10%-25］×6个月＝450(元)
(2)奖金应纳个人所得税：48000÷12＝4000所以应用税率为15%，125
48000×15%-125＝7075(元)
(3)特许权使用费应纳个人所得税：50000×（1-20%)×20%＝8000(元)
(4)股息红利应纳个人所得税：20000×20%＝4000(元)
(5) 租金应纳个人所得税：(5000-5000×20%)×10%×6个月＝2400(元)
新的算法
(1)1～6月工资应纳个人所得税：为0
(2)奖金应纳个人所得税：48000÷12＝4000所以应用税率为10%，105
48000×10%-105＝4695(元)
(3)特许权使用费应纳个人所得税：50000×（1-20%)×20%＝8000(元)
(4)股息红利应纳个人所得税：20000×20%＝4000(元)
(5) 租金应纳个人所得税：(5000-5000×20%)×10%×6个月＝2400(元)
练习二
中国公民张某2007年全年收入情况如下：
（1）每月取得工资收入3000元，共计36000元；
（2）2月份取得去年全年一次性奖金48000元；
（3）3月份应邀到某单位培训员工，取得收入3000元。
（4）自7月1日起将自有门面房一套对外出租，每月租金收入2000元。
（5）6月份出版一本专著，取得稿酬10000元；
（6）转让住房一套，原值18万元，手续费等2万元，转让所得30万元。
要求：计算孙某2007年应缴纳的个人所得税。
旧的算法
（1）工资收入的应纳所得税额=12*[（3000—2000）*10%—25]=900元
（2）奖金适用税率＝48000÷12＝4000（元），适用税率是15％，速算扣除数是125元。奖金应缴纳的个人所得税＝48000×15％－125＝7075（元）
（3）劳务报酬收入的应纳所得税额=(3000-800)*20%=440元
（4）租金收入的应纳所得税额=6*（2000—800）*20%=1440元
（5）稿酬收入的应纳所得税额=10000*（1—20%）*20%*（1—30%）=1120元
（6）转让财产收入的应纳所得税额=（300000—200000）*20%=20000元
新的算法
（1）工资收入的应纳所得税额 为0
（2）奖金适用税率＝48000÷12＝4000（元），适用税率是10％，速算扣除数是105元。奖金应缴纳的个人所得税＝48000×10％－105＝4695（元）
（3）劳务报酬收入的应纳所得税额=(3000-800)*20%=440元
（4）租金收入的应纳所得税额=6*（2000—800）*20%=1440元
（5）稿酬收入的应纳所得税额=10000*（1—20%）*20%*（1—30%）=1120元
（6）转让财产收入的应纳所得税额=（300000—200000）*20%=20000元
再见
