方光正按照《企业会计准则一一会计政策、会计估计变更和年度的所得税费用和应交所得税进行调整。会计差错J!正>，本期发现的与前期相关的重大会计差错，例:A企业在2003年发现，2002年漏记(或多记)一项如影响损益.应将其对损益的影响数调整发现当期的期初固定资产的折旧费用1ω000元，该差错符合敢要性原则，留存收益和会计报表其他相关项目的期初数一并调整;如企业适用的所得税率为339毛，不考虑利润分配的影响，假定不影响损益，应调整会计报表相关Jý:f目的期韧数。因此，对A企业2ω2年度有足够的应纳税所得额，A企业的会计政于以前年度重大会计差错的更正，世#及损益的事项，应通过策和会计估计与税法规定一致，其所得税处用方法采用应"以前年度损益调整"科目核算，调整增加以前年度收益成付税款法。调整减少以前年度亏损的事项，及调整减少的所得税费用，(一)企业如果发现以前年度漏记一项阴定资产的折记入"以前年度损益调整"科目的贷方;调整减少以前年度旧费100000元时收益成调整增加以前年度亏损的事顷，及调黯增加的所得1.假定企业2002年度所得税申报中没有扣除这项折税费用，记入"以前年度损益调整"科目的借方。旧费用。虽然A企.ill':在2002年度计算启立纳税所得糊时，少但是，对以前年度重大会计差错的应究所得税额和所计了1ωω0元折旧费用，但由于税法规定企业纳税年度内得税费用的调整，必须与所得税会计处理方法、所得税申报应计未计扣除项目不得转移以后年度补加，因此以脂年底情况和企业所得税相关法规相结合，即充分考虑三方酣内既不能调减2002年度的应交所得税额，也不能增加2∞3容:一是应付税款法和纳税影响会计法的核算阪别;二是纳年度的费用。其更正分录为:税申报中是否包括这项重大差错;二是税法对调增以前年借:以前年度损益调整100000 度应纳税所得额和调础以前年度应纳税所得额的不同法律贷:累计折旧100000 规定。按照财政部、国家税务总周《关于企业所得税几个具借:利润分配一未分配利润100ω。体问题的通知>，企业纳税年度内应计未计扣除项日，但捅贷:以前年度损益调整100ω0 各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补2.假定企业2ω2年度所得税申报中扣除了这项折旧加。也就是说，如果企业调增以前年度J1L纳税所得额的，税费用。边说明2ω2年度的J1L交所得税额的计算和缴纳是正法规定应补交企业所得税款，如果由于企业纳税年度内应确的，因而对所得税业务不需要更距。其更lE分录为:计未i十扣除项目的，不得调藉以前年度和本年度的服纳税{背:以前年度损益调整100ωo 所得额。本文分别采用J1L付税款法和纳税影响会计法对不贷:累计折旧1∞∞o 同类型的以前年度重大会计差错业务进行分类探讨。借:利润分配一未分配利润100∞o …、企业采用应付税款法椒算所得税业务贷:以前年庶损益调整1∞∞。应付税款法，是将本期税前会计利润与J1L税所得之间上述两种更正分录虽然相同，但两者的所得税更正含产生的提异，均在当期确认为所得税费用的会计方法。采用义蚓究全不间，前者造成了该企业2∞2年度多究所得税这种方法，本期从净利润中扣除的所得税费用与本期的应33(兀附元，后者的所得税ìt算和核算正确，既没有多交，也没交所得税额是相等的，也就是说，在调擦以前年皮囊大会计有少交。菇惜时，如果按税法规定允许调整以前年度应变所得税额(工)企业如果发现以前年度多记一项固定资产的折的，也就可以调整以前年度的所得税费用。否则不能对以前旧费1∞∞0元时??췲랽쫽뻝25 랽내믡죧쇴늻폚ꆰ뗷볇쫕쮰떫뗃쟩죝뛈맦쳥룷볓램볆쯹춬튻펦닺헢붻닮뗄쓪샽만웳䇆닟뢶⣒뻉ㆣ볈뷨듻㊣럑좷짏틥㌳폐⢶〰기헕볆펰듦틔헻죫틦럑쫇쮰뿶ꎺ짪펦뚨컊샠ꆣ맦캴뗃ꆢ뢶짺훖쯹듭뛈튵뫍묩꺼쇋늻폃뗄쫶좴짙︩맢〰ꆶ닮쿬쫕잰복ꆰ믲폃ꎬ럑뫍튻놨쓉ꆣ쳢펦튲뚨볆뛮탍웳쮰뗄랽뗃쪱䇆쫊딲믡뿮?캴쓜틔샛샻솽췪ピ붻〰헽웳듭쯰틦쓪짙틔뗷ꎬ뛔폃쫇훐쮰내뗄볆뻍펦뿛ꆣ튵뿮닮램쯹닺〰럑잰죳헢틲훖좫ꪣ튵룼틦뫍뛈틔잰헻볇뗄펦쫇쯹헕춨캴늹돽놾닉램틬ꎬ뛮죧뿉뗃뗔㋄맀ꆣ〰쯤뿛복폃쓪헛럖쮵뛸늻겺믡헽ꎬ훘쯰잰쓪퓶죋뗷쯹뢶럱뗃닆횪볆쮵붻쿮컄폃놾쫇맻틔쮰?헛풪딲좻돽㈰ꆣ뛈뻉엤쏷뛔춬볆ꆷ펦듳틦쓪뛈볓ꆰ헻뗃쮰냼뛮헾럑ꎬ웳쒿럖쫇뻹웚쿠내뗷〰뻉죓폫랢쪱䇆헛쿮〲웤쯰튻㈰쯹?ힼꎬ붫놨뗷믡뛈쯰틔쮰뿮삨뫍늿폃죧튵뗄뇰뢶퓚듓뗈헻㏄럑탗쿖㋄뻉쒿쓪룼틦캴〲뗃슼잰쓋퓲놾웤뇭헻볆뿷틦잰훘뇘쿠램헢뗷ꆢ웳맻쯹ꎬ닉쮰떱뺻뗄틔뫍폃싊뗔럑늻뛈헽럖쓪쯤헟例ꆪ웚뛔웤믡닮ꆱ쯰뗷쓪듳탫맘뫍쿮복맺튵펦웳뗃늻폃뿮샻ꎬ맦잰ꋏ캪뮵죋?뗄럖헻엤뛈좻퓬쏋ꆪ랢쯰쯻볆듭뿆뗄헻뛈믡폫램쓉훘틔볒쳡튵쮰뗃펦좷죳튲뚨쓪붻횣〰㌳쓓例ꎬ슼샻컱쿠돉낼믡쿖틦쿠놨뗄쒿쫂ꆱ뿷쯰볆쯹맦쮰듳잰캴뗷뿮뢶뫋죏훐뻍퓊뛈갲〰ꎥꛄ튻쏋㋄떫틆붻캪죳펦늻춬쇋웋볆뗄맘뇭룼뫋쿮뿆쯰틦닮뗃쿠펰쓪컱쳡퓶ꎬ헻쮰쯣믡캪뿛쫇탭〰풪짋훂슩냉평틔쯹ꎺ붻탨룃뛠헾폫펰쿮쿠헽쯣ꎬ쒿뗄뗷듭쮰뷡쿬뛈ퟜ헛틔죧뿮쯹볆돽쮵㋄늻냋볇좼폚뫳뗃튪떫웳춺닟잰쿬쒿맘ꎬ벰뗄쫂헻믡뫏ꎻ펦뻖쓚뻉맻램튵뗃샻뷸룃뾼例웤튻꣖웋쮰쓪룼솽쯋ꆢ웚쫽뗄쿮짦뗷듻ꆱ펦볆ꎬ죽쓉ꆶ뗈쓪평뫍컱쮰죳쯹퓚틔탐ꦼ닮싇쎶탃램뛈뛮킿헽헟㈰믡쿠뗷웚쒿벰헻랽ꎬ뿆붻뒦벴램쫇쮰맘볆뛈폚쓉뷸튵폫럑뗃잰율듭샻만믓ꛄ맦늹?뛮ꆣ뗄〲볆맘헻돵뗄쯰퓶복ꎻ벰쒿쯹샭돤쮰폚캴늻펦웳뫍탐컱폃쓪믲럻죳걁뚨킿짋볓튲ﷁ웤랣맀뗄랢쫽웚틦볓짙뗷뗃랽럖뫋램웳볆쓉튵놾펰쮰럑틔뛈ꆣ뛠뫏뒦?냋ꎬ늻쯕룼겼볆훘쿖튻돵뗄틔헻뷨쮰램뾼쯣뛔뛮튵뿛쓉쓪쿬샠쯹믡폃잰펦럱볇엤샭닺例틲쓜헽뛠죃뇤듳떱늢쫽쫂잰쯹복퓶랽뛮ꆢ싇쟸뗷뗄돽틆쮰뛈믡첽뗃볆폫쓪붻퓲⧒튪쎶쓉듋뫍럖룼믓룼믡웚뗷ꆣ쿮쓪뗃짙볓뫍쯹죽뇰퓶늻틔뗄볆쳖횮랽놾뛈믏탔펰램헛쮰?뷉슼헽킶뫍볆뗄헻틲ꎬ뛈쮰틔쯹뗃랽ꎻ춬쒿뫳뛮펦램ꆣ볤웚훘쓜?풭쿬닉놣쓪㈰쓉캪몬닮웚ꎻ듋펦쫕럑잰쯹쮰쏦뛾램벸ꎬ쓪뗄쓚쓉뛔ꆣ듳퓲헾폃곉뛈〳쫇ꎺ뮣듭돵죧ꎬ춨틦폃쓪뗃짪쓚쫇싉룶냼뛈펦쮰늻닉믡뛮틔볙?헽곒ꎬ뛔맽믲뛈놨쓉뻟삨늹쮰폃볆잰뚨닃?
1.假定企业2∞2年度所得税申报中没有调减这项折的，但由于企业所得税采用纳税影响会计法.ì或折旧费在旧费，说明企业2002年度少计了应变所得税330∞兀，按2002年度作为应纳税时间性差异对所得税的影响金额记入税法规定必须补交。其更正分录为:了"递延税款"贷方33ω0元，因此更正时，应从"递延税借:累计折旧1ωω。款"借方冲减33ω0元。其更正分最为:贷:以前年度损益调整1ωω。借:以前年度损益调整1(削ω借:以前年度损益调整33ω。贷:累计折旧10ω00 贷:应变税金…应交所得税33删借:递延税款33棚借:以前年度损益调整67ω。贷:以前年度损益调整33ω。贷:利润分配一未分配利润67删借:利润分自己一未分自己利润67ω。2.假定企业2002年度所得税申报中调喊了这琐折旧贷:以前年度损益调整67ωo 费，说明2ω2年度的应变所得税额的计算和缴纳是正确(二)企业如果发现以前年度多记一项困定资产的折的，对所得税业务不需要更正。其更正分录为:旧费1ωω0元时借:累计折旧1ωωo 1.假定企业2002年度所得税申报巾没有调碱这项折贷:以前年度损益调整1ωω。|日费。说明企业2ω2年度少计了$l究所得税额33ω0元，借:以前年度损益调整1∞ωo 因此按税法规定必须补交。其更正分敢为:贷:利润分配一未分配利润1ωω。借:累计折旧100000 工、企业采用纳税~晌会计法核算所得税业务贷:以前年度损益调整lωω。纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响借:以前年度损益调整33ω。金额，递延和分配到以后备期的处理方法。企业在采用纳税贷:应交税金一应交所得税33∞o 影响会计法核算所得税时，对以前年度的重大会计差错，可i昔:以前年度损接调整67ω。能巳将此盖错作为时间性差异调整了应纳税所得辙，也可贷:利润分配一未分配利润67删能禾加考虑。如果企业在所得税申报时，巳将此盏错作为时2.假定企业2002年度所得税申报中调减了这项折旧间性差异调整了应纳税所得额，那么企业必然巳将此差异费。说明2002年度的应交所得税额的计算和缴纳是正确计入了"递延税款"借方或贷方，以后年度发现该重大差错的，但由于企业对所得税采用纳税影响会计法，该折旧费在时，说明原来确认的时间性差异是错误的，在正时$l将原2∞2年度作为町抵减时间'性差异对所得税的影响金额记入i己的"递延税款"金额予以冲销;如果企业在所得税申报了"递延税款"借方33ω0元，因此更正时，服从"递班税时，未将此差错作为时间性差异调整了$l纳税所得额，因此款"贷方冲以330ω元。其更正分录为:少计以前年度费用，税法规定不得转移到以后年度补加，所{告:累计折旧1∞ω。以既不能调减以前年度应交所得税，也不能调减发现年度贷:以前年度损益调整lωω。的应变所得税。借:以前年度损益调整33ω。以下沿用上例，假定所得税会计处理方法采用纳税影贷:递延税款33刷响会计法:借:以前年度损益调整67ω。(一)企业如果发现以前年度漏记一项罔定资产的折贷:利润分配一未分配利润67ω。旧费10ω00元时需要注意的是，纳税影响会计法包括递延昧和债务法，1.假定企业2ω2年度所得税申报中没有扣除这项折这两种核算方法，在所得税税率米发生变动的情况下，其会旧费。由于税法规定企业纳税年腹内应计未计扣除项目不计处理完全相同。即在以前年度重大会计差错的发生年度得转移以后年度补加，回此既不能调减2∞2年度的应交所烹发现年度，如果所得税率未发生变动，则以前年度2最大会得税额，也不能增加2∞3年度的费用。其]!lE分录为:计差错的所得税调整按上述方法进行;如果所得税率发生借:以前年度损益调整100000 变动，则应进行相应变化，递延法核算时应采用重大会计差贷:累计折旧10∞∞ 错发生年度的所得税率计算更正分录的所得税费用、i撞7Æ借:利润分配一未分配利润10翩。税款和应交所得税额，债务法核算时因所得税率变动时日贷:以前年度损益调辑10ωω 调整了以前年度的所得税费用和递延税款，因此应采用发2.假定企业2002年度所得税申报中扣除了这项折旧现年度的所得税率计算更正分展的所得税费用和递延税费。这说明2002年度的眼究所得税额的计算和缴纳是正确款，采用发生年度的所得税率计算应变所得税额。26 ??췲랽쫽뻝ㆣ뻉쮰뷨듻㌳㘷㊣럑뗄뛾쓉뷰펰쓜볤볆쪱볇짙틔쿬⣒뗃㈶㈰쇋뿮⢶틲탨헢훁뇤듭뗷쿖〰꺼럑램ꎺꎬꆢ쮰뛮쿬틑캴탔죫뗄볆볈펦쿂믡묩ꆣ〲ꆰꆱ︩듋튪솽뒦랢닮뚯뿮헻쓪〰??ꎬ맦샛틔펦샻쮵뛔웳펰믡붫볓닮쇋ꆰ캴늻붻퇘볆ꆣ틆뛮헢떫쓪뗝뷨내듻힢훖샭쿖듭짺뫍뛈닉쮵뚨볆잰붻죳쏷쯹튵쿬뗝듋뾼틬ꆰ붫쓜폃램〰평틔ꎬ뛈퇓랽쮰틢뫋췪쓪뗄퓲펦쏷뇘헛쓪쮰럖㈰뗃닉믡퇓램닮싇뗷뗝풭듋짏ꎺ죧〰폚뫳튲ퟷ돥뗄쯣좫뛈쯹펦붻잰랢딲웳탫뻉뛈뷰엤〲쮰폃볆뫍뫋듭ꆣ헻퇓살닮복샽맻풪쓪늻㈰캪뿮맦쫇랽쿠ꎬ뗃뷸뗄쯹짺〰튵늹쯰ꆪ튻쓪쓉램럖쯣ퟷ죧쇋쮰좷뿮듭럑틔ꆣꎬ랢쪱뛈쓜〲펦ꆱ㌳뚨뿉춬탐쯹뗃㋄㈰붻틦펦캴뛈컱쮰ꎬ엤쯹캪맻뿮죏ꆱퟷ폃잰볙쿖맦늹퓶쓪쓉듻〰뇘뛔뗖뷨ꆣ뗷쿠뗃뗄싊〲ꆣ뗷붻럖뗄늻펰쫇떽뗃쪱웳쓉ꆱ뷰캪ꎬ쓪뚨틔볓뛈쮰랽ピ탫쯹복퓚벴헻펦뛮볆죋쓪웤헻쯹엤펦탨쿬붫틔쮰볤튵뷨쪱뛮뛈잰웳ꎬ㈰뗄㌳ꪡ늹뗃펰퓚내뇤싊쯣例뛈룼뗃샻붻튪믡놾뫳쪱탔퓚쯹랽볤폨램펦쓪튵틲〳닉〰ꏆ쮰쿬틔짏뮯볆햮쏋짙헽쮰죳쯹룼볆웚룷ꎬ닮뗃믲탔틔맦붻뛈쓉듋쓪폃ピꆣ닉믡잰싊쫶쯣컱럑냉볆럖뗃헽램쪱웚뛔틬뛮듻닮돥뚨쯹믡슩쮰볈뛈쓉ꪣﳕ뛠웤폃쓪캴랽뗝룼싊쇋슼쮰ꆣ뫋볤뗄틔뗷ꎬ랽틬쿺늻뗃볆볇쓪곒ﶷ룼쓉램싊뛈랢퇓헽뫍꣖펦캪뛮웤쯣탔뒦잰헻짪쓇ꎬ쫇ꎻ뗷뗃쮰튻뛈쓜럑펰뛔훂헽냼캴훘짺뷸램럖뗝뗄탃붻ꎺ킵뗄룼쯹닮샭쓪쇋놨쎴틔듭죧헻ꎬ쿮쓚뗷폃킿뛮쿬쮸볎럖펰삨랢듳뇤탐뫋슼쪱퇓펦믓쯹볆헽뗃틬랽뛈펦쪱웳뫳컳맻쇋틆튲만복ꆣ?뗄믡ﳕꪣ슼쿬뗝짺뚯ꎻ쯣틲쮰붻킵뗃쯣럖쮰뗄램쓉ꎬ튵쓪웳펦떽늻뚨킿볆㈰웤ﷁ?캪믡퇓뇤죧쪱쯹뿮쮰쯕뫍슼튵쯹ꆣ훘틑뇘뛈ꎬ쓉틔쓜닉?캴〲룼쯣램뗄놣ꎺ볆뚯닮퓲맻펦뗃럑㌳뷉캪컱뗃웳듳쯹붫좻랢퓚쮰뫳뗷폃닺볆쓪헽뫍ꎬ펰곓뛮램뗄듭틔닉틲〰쓉ꎺ쮰튵믡뗃듋틑쿖룼쯹쓪복뗄뿛뛈럖뷉룃쿬ꚴ㌳ꎬ햮쟩잰폃럑싊뫍뛮ピ?쫇펰퓚볆뛮닮붫룃헽뗃뛈랢쮰헛돽뗄슼쓉뷰펡〰컱뿶쓪훘폃뇤펦뗝ꆣ?ꪣ헽쿬닉닮ꎬ듭듋훘쪱쮰뛮늹쿖펰쿮펦캪쫇뻉낵ピ헛램쿂짺뛈싊듳ꆢ뚯퇓결좷폃듭튲ퟷ닮듳펦짪ꎬ볓쓪쒿붻ꎺ헽럑볇?ꪣ뻉훘랢믡뗝쪱쮰?쓉ꎬ뿉캪틬닮붫놨틲뛈늻쯹좷퓚죋폋럑죫웤듳짺볆퇓틑랢쮰뿉쪱듭풭듋쯹?퓚믡닮
