第六章 营业税会计
营业税概述
营业税的确认、计量与申报
营业税的会计处理
营业税概述
A定义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为
征税对象的一种流转税.
B特征：征税范围广、税率低、税负均衡、计税简便
C营业税是价内税。征税范围为增值税范围之外的所
有经营业务
D按行业划分税目，设计税率，保证纳税人能在大体
平衡的税负条件下平等竞争。
营业税的纳税人与扣缴义务人
营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳
务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。
建筑业、金融保险业、
文化体育业、娱乐业等
企业、行政单位、事业单位、军事单位、
社会团体及其他单位
“应税劳务”不应包括加工修理修配劳务
营业税纳税义务人
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售
不动产的单位和个人。
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、
文化体育业、娱乐业、服务业。
根据新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院
令第540号）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施
细则》（财政部、国家税务总局第52号令）第四条规定
，2009年1月1日起在中华人民共和国境内提供条例规定
的劳务是指提供或者接受规定劳务的单位或者个人在境
内。因此，境外公司在境外为境内公司提供应税服务，
也属营业税征税范围，应缴纳营业税。如果此劳务由
境外公司提供完全在境外发生，暂免征收。
国内旅游公司组织旅游团到美国旅游，在境外改由美国的旅
游公司承担。那么美国旅游公司的收费要交营业税吗？
营业税纳税义务人
在我国境内
1、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位
或者个人在境内；
3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
4、所销售或者出租的不动产在境内。
保险劳务：一、境内保险机构为境内标的物提供的保险，
不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；
二、境外保险机构以境内的物品为标的物提供的保险。
张艺谋的新片《山楂树之恋》
在美国上映，转让著作权，
收不收营业税呢？接受单位在
哪儿？
阿凡达在中国上映，美国好莱坞对
此取得的收入，要交营业税吗？
营业税的扣缴义务人
不同情况 扣缴义务人
1.委托金融机构贷款 发放贷款的金融机构
2.建筑安装业实行分包或转包的 总承包人
3.境外单位个人在境内发生应税行为 代理人或受让者、购
买者
4.单位或个人演出，演出经纪人是个人 售票者
5.分保险业务 初保人
6.个人转让专利权、非专利技术等 受让者
多选题
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）
A.向境外联运企业支付从外国进口货物运费的国内
运输企业
B.境外单位在境内发生应税行为，而境内未设立
机构的，其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人
D.分保险业务的初保人
问题：外国企业向中国境内转让无形资产取得收入
需要缴纳营业税吗？
向荷兰某公司购买了项技术，但该荷兰公司在中国
境内未设立机构，那么该荷兰公司向中国境内转让
的该无形资产取得收入是否需要缴纳营业税？营业
税率为5%吗？
交，并且是在付款时代扣代缴，如果是专利技术，免征
营业税的纳税范围与营业额
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销
售不动产的行为均应缴纳营业税
单选题：下列项目中，属于营业税征收范围的项目有：
A.转让无形资产在境外使用
B.在境外组织入境旅游
C.境内保险公司为出口货物提供保险
D.境外保险公司为境内货物提供保险
情形 是否征收营业税
自建环节 其他环节
自建自用 × ×
自建出租 × √（按“服务业---租赁业
”5%税目征收）
自建投资 × 不动产投资入股，参与
接受投资方的利润分配、
共同承担投资风险的行
为不征收营业税。在投
资后转让其股权的也不
征收营业税
自建销售、
捐赠
√（按“建筑业”
3%税目征收）
√（按“销售不动产”
5%税目征收）
不缴纳营业税的：
1、对非经融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业
务以及金融机构的期货业务买卖。
2、发行基金方式募集资金
3、个人和非金融机构买卖基金的差价
4、保险企业取得的追偿款
5、出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口
信用担保业务。
6、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为
营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应
税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的
全部价款和价外费用。
价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、
返还利润、奖励费、违约金、代收款、代垫款等。
政府性基金和行政事业性收费等不作为价外费用。
营业税的税目与税率
税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分 为9个纳税项目
税目 税率（%）
交通运输业 3
建筑业 3
金融保险业 5
邮电通信业 3
文化体育业 3
娱乐业 5-20
服务业 5
转让无形资产 5
销售不动产 5
营业税的纳税期限与纳税地点
纳税期限：由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分
别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，
可按次纳税。
纳税地点：
机构所在地或者居住地 A提供应税劳务（建筑业除外）
B转让无形资产（土地使用权除外)
不动产(土地)所在地 A转让土地使用权
B销售、出租不动产
应税劳务发生地 建筑物
下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制
度规定的有（ ）。
A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税
务机关申报纳税
B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主
管税务机关申报纳税
C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管
税务机关申报纳税
D.纳税人从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管
税务机关申报纳税
AC
几种经营行为的税务处理
兼营不同税目（税率）的应税行为
混合销售行为
餐饮业，在提供餐饮服务时，还提供酒、饮料和烟。
那么这些酒、饮料和烟的销售是交营业税还是增值税？
兼营非应税项目的应税行为
征税
范围
销 售 资 产 提 供 劳 务
有形
资产
无形
资产
动产 不动产
加工修理修
配劳务
其他劳务
一般规
定
增值税 营业税 增值税 营业税 增值税 营业税
特
殊
规
定
1、混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性以及从事货物生产、
批发或零售为主，兼营非应税劳务的单位及个体经营者的混合销售业务，征收增
值税；其他企业单位和个人的混合销售行为，征收营业税。
2、兼营非应税劳务：分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物
和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税；对非应税劳务的销售额（营
业额）按适用税率计算营业税；未分别核算或不能准确核算销售额和营业额，由
主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
不同税目未分别合算的，从高适用税率。
营业税的减免
1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介
绍、殡葬服务；
2、残疾人员个人为社会提供的劳务；
4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业
务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物
保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票
收入。
3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
7、保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用
保险
8、对符合条件的团检企业、集成电路企业充实软件开发与
测试、信息系统集成、咨询和运营维护等业务。
9、中国境内单位和个人在境内载运旅客或货物出境，中国
境内单位和个人在境外载运旅客或货物入境。
10、纳税人在资产重组的过程中，通过合并等方式，将全部
或部分资产一并转让给其他单位或个人的产权转让行为。
11、起征点。未达到财政部规定的营业额起征点的。
[按期纳税的月营业额为5000- 20 000元；按次纳税的次
（日）营业额为300- 500元]
营业税的取人、计量与申报
营业税纳税义务发生时间确认
A提供应税服务、转让无形资产销售不动产并收讫营业收入
款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
B纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式
的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，
其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
C纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个
人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权
转移的当天。
D纳税人自建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售
自建建筑物的纳税义务发生时间。
E营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的
当天。
应纳营业税额计算
纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行
计算的，基本计算公式如下：
应纳营业税税额＝营业额×营业税税率
营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资
产或销售不动产的销售额 。它包括纳税人向对方收取的全部
价款、赔偿金收入和价外费用。
某汽车输公司今年6月份有各项收入如下：客运收入15 000元，
价外收取费用5 000元；货运收入20 000元，价外收取费用3
000元。
应纳营业税额 =（15 000＋5 000＋20 000＋3 000）×3%
=3200元
计税依据
全额纳税 余额纳税 按组成计税价格纳税
纳税人提供应税服务等的价格明显偏低并无正当理由或发生
视同应税行为而无营业额的：按下列顺序确定其营业额：
1按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定
2按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定
3营业额=营业成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
某建筑公司将自建写字楼一栋销售给其他单位，销售额为4000
万元，工程成本为2800万元。成本利润率10%。
建筑业应纳营业税=2800×（1+10%）÷（1-3%）×3%
=（万元）
销售不动产应纳营业税=4000×5%=200（万元）
共缴营业税= + 200=（万元）
旅游企业营业税额计算
应税营业额=全部价款-（支付给其他单位的住宿费、
餐费、交通费、景点门票等）
长隆欢乐世界里的观光车是另外收费的，一人10元。
那么这个收入是按照交通运输业还是按照旅游业
来缴纳营业税呢？
港澳2日游，880元/人，两天一夜。（管吃管住，
并负责迪士尼和海洋世界的门票。假设这些费用
是500元）。那么旅游公司是以880还是以380元为
计税依据来计算应缴纳的营业税呢？
景区内经营的游船、电车等按
取得的收入以“服务业-旅游业”
征收。
以380元为计税依据
长隆欢乐世界里卖的纪念品呢？征营业税还是增值税？
如果长隆欢乐世界和长隆大马戏有套票，一套450元
/人。那么这450元是按照旅游业（5%）还是按照
文化体育业（3%）呢？
销售纪念品征收增值税
分别核算 按各自税率
未分别核算 从高适用税率
欢乐世界5%
大马戏3%
全部收入按5%
1.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人。
2.提供建筑业劳务（不含装饰劳务）。
3.将自建的房屋对外销售。
应税营业额=全部承包额—支付给分包人或转包人的金额
应税营业额=工程所用材料、设备及其他物资（不包括建设方
提供的设备）+劳务
建筑业 ：应税营业额=工程所用材料、设备及其他物资+劳务
销售不动产： 应税营业额=售价
建筑业营业税额计算
某建筑施工企业承包一项主体建筑工程，甲乙双方的承包合同
规定，承包总价为4000万元，该工程的主要建筑材料有甲供
共计1800万元。
应纳营业税额 =（4 000＋1 800）×3%=174万元
该建筑施工企业承接某单位建筑工程，工程总价为2600万元，
该企业将其中一部分工程承包给M企业，工程款为600万元，
应纳营业税额 =（2 600-600）×3%=60万元
总承包人对分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分包
人M企业自行申报，应纳营业税税额为18万元。
金融保险业营业税的计算
1.金融商品转让。
应税营业额=卖出价-买入价【若为负值，可结转到下一纳税
期相抵，年末除外】
某证券公司（非银行金融机构）购入某企业的上市股
票10万股，每股买入价为10元。当该股票价格上升到
每股11元时，公司将购入的10万股股票全部卖出。
金融保险业营业税的计算
2. 融资租赁业务
应税营业额=（应收取的全部价款和价外费用—实际成本）
×本期天数/总天数
某金融租赁公司是经中国人民银行批准可以从事融资
租赁业务的公司。在2014年6月1日以融资租赁的方
式租出一套设备给某工厂，向某工厂收取租赁费480
万元，该套设备的购入价格为300万元，交纳增值税
51万元，借款利息、运杂费等费用9万元，租赁双方
签订了租赁协议。协议规定，租赁期限为1年，期限
满后该设备的所有权归属某工厂。
金融保险业营业税的计算
4.非金融机构统借统还贷款业务。
3.金融经纪业务和其他金融业务。
应税营业额=手续费（佣金等）全部收入
某信用社在2010年6月取得受托发放贷款利息53万
元，支付给委托方利息50万元。同时还办理银行结
算和票据兑现等中间业务取得手续费收入8万元。
5. 外币折算。
应税营业额=外币折成人民币的收入
金融保险业营业税的计算
6. 保险业务。
（1）办理初保业务的营业额：收取的全部保费。
（2）对于已经征收过营业税的应收而未收的保费的处理：
允许从营业额中扣除。
（3）开展储金业务的营业额：
计税依据=储金平均余额×银行存款月利率
2010年9月，某保险公司储金初期余额为5650万元，
期末余额为6350万元，2010年9月人民银行发布的一
年期存款利率为%。
某保险公司某年收取企业财险保费1 000万元，收取5年期抵押贷
款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害
保险300万元，个人养老保险200万元，储金年初余额1200万元，
期末余额800万元。人民银行1年期定期存款利率假定为10%
收入 金额（万元）
企业财产保险 1000
抵押贷款房屋保险 100
出口信用保险 0
团体人身意外伤害保险 300
个人养老保险 0
储蓄金业务计入保险 100
合计 1500
文化娱乐营业税的计算
计税依据=全部票价收入或包场收入—（付给演出场所的费用+
演出公司或经纪人的费用）
由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进
行演出。由某影剧院代办售票，共取得票价收入15万
元，其中支付场地租金万元，支付经纪人佣金
万元。
剧院代扣代缴演出团体营业税=（150 000-15 000-14 000）×3%
=3630元
剧院租金收入应纳税额=15 000×5%=750元
剧院代扣代缴经纪人营业税=14 000×5%=700元
租赁业务营业税的计算
营改增后，有形动产租赁业务缴纳增值税，无形资产和不动
产的租赁业务让然属于营业税的征收范围，需按“服务业”税
目计算缴纳营业税。
代理报关业务营业税的计算
代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。
计税依据为委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目的
金额：
①支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、仓储费、
电子报关平台费
②支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费
③支付给预录入单位的预录费
④国家税务总局规定的其他费用
其他情况营业税的计算
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额
无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的劳务收
入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费等，
不属于平销返利，不能冲减当期的增值税进项税额，
应该按照营业税“服务业”税目全额计算。
销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算
销售或转让不动产，或转让抵债所得不动产、土地使用权的。
计税依据=全部收入-不动产或土地使用权购置或受让原价
几种经营行为营业税税额的计算
1兼有不同税目的应税行为
纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的分别核算不同税目的
营业额、转让额和销售额营业额、转让额和销售额，分别计税。如果未分别核算的，
从高从高适用税率。
某公园本月取得营业收入为16 000元，其中，门票
收入6 000元，附设卡拉OK舞厅收入10 000元。
门票收入营业税税额
舞厅收入营业税税额
=6000×3%=180元
=10 000×20%=2000元
若该公园未分别核算营业额：
应纳营业税额 =16 000×20%=3200元
2.混合销售
天华酒店7月份承办演戏收入75 000元，销售烟、酒、饮料收
入8700元。
应纳营业税额 =（75 000＋8700）×5%=4185元
3.兼营应税行为
9月份某建筑公司承建一栋住宅楼竣工交付甲方——天宇房产
公司，总结算为7000万元，自行交工并安装铝合金门窗收入为
700万元。
应纳营业税税额
应纳增值税税额
=7000×3%=210万元
=700÷（1＋3%）×3%=万元
营业税申报
纳税人不论档期有无营业额，均应按期填制“
营业税纳税申报表”，并于次月1日期15日之
内向主管税务机关进行纳税申报。
纳税申报表一式两联：第一联为申报联，第二
联为收执联纳税人申报时交税务机关签章收回
申报凭证。
营业税的会计处理
会计账户设置
★应缴税费——应交营业税
★营业税金及附加
★其他业务成本
建筑业营业税的会计处理
从事建筑安装、装饰装修业务，其营业额均应包括工程所用
原材料的价款。建筑工程项目如果是实行总承包与分承包制，
总承包人应按照总承包额确认其收入。
ⅰ收到或反映承包价款时；
借：银行存款、应收账款等
贷：工程结算、主营业务收入等
ⅱ根据税法计算应交营业税时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
ⅲ建造过程中发生的成本、费用（包括支付给分包工程款）
借：工程施工
贷：应付职工薪酬、原材料、应付账款等
某建筑公司承包一项工程，工期为6个月，总承包收入为800万
元。其中，装修工程200万元，分包给了丁公司承建，该建筑
公司完成工程累计额发生合同成本为550万元，项目在当年十
月份如期完工。
1、建筑公司完成项目发生的成本费用时：
借：工程施工——合同成本 5500 000
贷：原材料等 5500 000
收到甲一次性结算的总承包款时：
借：银行存款 8000 000
贷：工程结算 8000
000
2、公司计提应交营业税时：
应交营业税=（800-200）×3%=18万元
借：营业税金及附加 180 000
贷：应交税费——应交营业税 180 000
6、建筑公司确认该项目收入与费用时：
3、公司缴纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 180 000
贷：银行存款 180 000
4、分包工程完工验工结算时：
借：工程施工——合同成本 2000 000
贷：应付账款——丁公司 2000 000
5、支付给分包工程款时：
借：应付账款——丁公司 2000 000
贷：银行存款 2000 000
借：主营业务成本 7500 000
工程施工——合同毛利 500 000
贷：主营业务收入 8000 000
7、工程结算与工程施工对冲结平时：
借：工程结算 8000 000
贷：工程施工——合同成本 7500 000
——合同毛利 500 000
纳税人提供建筑业劳务，其中营业额包括
房地产开发企业营业税的会计处理
情形 是否征收营业税
自建环节 其他环节
自建自用 × ×
自建出租 × √（按“服务业---租赁业”5%
税目征收）
自建投资 × 不动产投资入股，参与接受
投资方的利润分配、共同承
担投资风险的行为不征收营
业税。在投资后转让其股权
的也不征收营业税
自建销售、
捐赠
√（按“建筑业”
3%税目征收）
√（按“销售不动产”
5%税目征收）
某房地场开发企业本期竣工自建住宅楼一栋，建造成本共计
320万元，该省规定建筑业成本利润为6%。
应交营业税额=3200 000×（1+6%）÷（1-3%）×3%
=104 900元
借：营业税金及附加 104 900
贷：应交税费——应交营业税 104 900
某房地产公司8月份商品房销售收入1100 000元，配套设施销售
收入260 000元，代建工程结算收入200 000，租金收入140 000
元。上月缴纳税款为48 000元，纳税期限为10天。
1、每次预缴税收款式：
借：应交税费——应交营业税 16 000
贷：银行存款 16 000
商品房、配套设备销售时应纳营业税税额：
代建工程结算收入，应纳营业税为：
（1100 000＋260 000）×5%=68 000元
200 000×3%=6 000元
租金收入收入，应纳营业税税额为： 140 000×5%=7 000元
借：营业税金及附加 81 000
贷：应交税费——应交营业税 81 000
某房地产开发公司预售商品房一批，收到预售房款600万元（按
总售价1000万元的60%收取），余款在交付商品房时结算。
1、收到预收款时：
借：银行存款 6000 000
贷：预收账款 6000 000
2、按预收款上缴营业税时：
借：应交税费——应交营业税 300 000
贷： 银行存款 300 000
3、交付商品房，其销售收入实现时：
借：应收账款 10000 000
贷：主营业务收入 10000 000
借：营业税金及附加 500 000
贷：应交税费——应交营业税 500 000
4、结转预收账款及清缴尚欠营业税时：
借：预收账款 6 000 000
贷：应收账款 6 000 000
还需上缴的营业税=50-30=20万元
借：应交税费——应交营业税 200 000
贷：银行存款 200 000
金融企业营业税的会计处理
金融企业的贷款利息收入和借款利息收入是分别核算的，即为
按应税应收利息的全额计税。
企业应设“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的
发生时间及金额、收到时间及金额；
金融企业接受其他企业委托委托发放贷款，收到委托贷款利息
时，计入“应付账款——应付委托贷款利息”账户。
计算代扣营业税：
借：应付账款——应付委托贷款利息
贷：应交税费——应交营业税
实际缴纳营业税：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息
收入资料如下
1、前期已交营业税的应收未收利息6500元，90天后仍未收回：
对逾期未收回的利息，应做备查登记，不做正式的会计处理。
2、本期按时收到贷款利息收入28 000元：
借：吸收存款 28 000
贷：利息收入 28 000
3、逾期未满90天的应收未收利息22 000元
借：应收利息 22 000
贷：利息收入 22 000
4、逾期90天以上的应收未收利息13 000元
应冲减利息收入，且对逾期贷款应收利息做备查登记
借：应收利息 13 000
贷：利息收入 13 000
5、本期实际收到逾期90天以上的贷款利息8800元：
借：吸收存款 8 800
贷：利息收入 8 800
6、发生金融机构拆解资金业务收入33 000：
借：银行存款 33 000
贷：金融企业往来收入 33 000
7、转贷款外汇业务利息收入112 000元：
借：吸收存款 112 000
贷：利息收入 112 000
8、转贷款外汇业务手续费收入70 000元：
借：银行存款 70 000
贷：手续费收入 70 000
本期应交营业税
贷款业务应税利息收入额=28 000＋22 000＋8800-6500
=52 300元
利息收入应交营业税=（52 300+112 000）×5%=8215元
手续费收入应交营业税=70 000×5%=3500元
会计分录为：
借：营业税金及附加 11 715
贷：应交税费——应交营业税 11 715
旅游、饮食服务业营业税的会计处理
某国际旅游公司组团到境外旅游，收取游客全程旅游费35 000
元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游
公司17 000元的费用。
应纳营业税税额为：（35 000-17 000）×5%=900元
应缴纳营业税：
借：营业税金及附加 900
贷：应交税费——应交营业税 900
转让无形资产应交营业税的会计处理
无形资产的转让分为现金转让和非现金转让，均应按其转让收
入计缴营业税。
无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去无形资
产应交营业税、城建税、教育费附加、账面价值后的金额确认。
某工业企业本期将某产品的商标权以100万元转让给另一家企
业，按5%的营业税税率计算应纳税额50 000元，该商标权的账
面价值余额为70万元 ，计提减值准备为8万元。
借：银行存款 1000 000
无形资产减值准备 80 000
贷：无形资产 700 000
应交税费——应交营业税 50 000
营业外收入 330 000
销售不动产应交营业税会计处理
某公司10月份自建完成房屋一栋，然后出售。其建筑成本
为600万元，建筑业的同类应税劳务收入为800万元，房屋售价
1000万元。当月公司还将一栋自建别墅奖励给引进的高级专业
人才，过户给去他个人所有，该别墅账面成本60万元，假定税
务机关核定的鳖水成本利润为10%，同类别税售价100万。
租赁业务收入应交营业税的会计处理
有形动产租赁业务“营改增”后缴纳增值税，其他租赁
业务人按规定计算缴纳营业税。
某企业本月将限制仓库租赁给另一家企业，租期为一年，年租
金为180 000元，合同约定，从租赁当月起，没3个月收取租金
一次，当月按5%营业税税率计算应纳营业税750元。
1、当月收到第一笔租金时：
2、计提当月营业税时：
借：银行存款 45 000
贷：其他业务收入——租赁收入 15 000
其他应收款 30 000
借：其他业务成本——租赁支出 750
贷：应交税费——应交营业税 750
3、缴纳当月营业税时：
减免营业税的会计处理
※企业对法定直
接减免的营业税
A国家未指定特定用途的，不作会计处理。
B国家指定特定用途的，作会计处理：
借：应交税费
贷：实收资本
※实行先征后退返营业额的减免方式
ⅰ按照正常计税要求计算缴纳营业税，做相应的会计处理
ⅱ主管税务机关确认退（返）营业税时：
借：银行存款
贷：营业外收入
甲企业为小规模纳税人，2015年4月份取得的零售
收入为154 500元，计算该企业的增值税额。
蝶妆化妆品公司为一般纳税人，2月4日份向甲商场
销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含
增值税销售额为50万元，增值税额为万元。2月
18日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注
明含增值税的销售额为万元。计算消费税和增
值税。
某企业委托甲加炼油厂加工成燃料油20吨。计算其
消费税。
某进出口公司向美国出口一批矿石，成交价格为CIF
美国USD 8000,其中运费为USD 720，保险费为
USD 80；计税日外汇汇率为USD100=RMB 700.计
算关税税率。（该矿石的出口关税税率为20%）
