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中级财务会计学习指南
(同步练习参考答案)
（2010—2011 学年）
会计学院会计学系
财务会计课程组
2011 年 6 月
说 明
本参考答案与《中级财务会计》教辅材料同步练习配套使用。参考答案
按照《企业会计准则 2006》编写，由于水平所限，答案中难免有错误之处，
敬请指正，可直接告知相关授课教师，亦可 Email 至 xw@，将不
胜感激。
mailto:%E4%BA%A6%E5%8F%AFEmail%E8%87%B3xw@
目 录
目 录 .............................................................................................................................1
第一章 总论 .....................................................................................................................2
第二章 货币资金 .............................................................................................................4
第三章 金融资产 .............................................................................................................5
第四章 存货 ...................................................................................................................13
第五章 长期股权投资 ...................................................................................................17
第六章 固定资产 ...........................................................................................................26
第七章 无形资产 ...........................................................................................................32
第八章 投资性房地产 ...................................................................................................38
第九章负债 .....................................................................................................................44
第十章所有者权益 .........................................................................................................50
第十一章—1 收入 ..........................................................................................................54
第十一章—2 费用 ..........................................................................................................60
第十一章—3 利润 ..........................................................................................................64
第十二章财务报告 .........................................................................................................69
第一章 总论
一、单项选择题
1． 【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分
期确定了会计核算的时间范围。
2． 【答案】C【解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进
行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
3．【答案】D【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行
确认计量和报告，不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
4． 【答案】B【解析】“盘亏的原材料 ”预期不会给企业带来经济利益，不属于企
业的资产。
5． 【答案】D【解析】企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其
他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不确认为资产。
6． 【答案】C【解析】营业外收入是在非日常活动中形成的，不符合收入的定义。
7．【答案】C
8． 【答案】C【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报
告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
9． 【答案】D【解析】利润金额取决于收入、费用以及直接计入当期利润的利得
和损失金额的计量。
10． 【答案】C【解析】选项 C，使所有者权益减少，其他选项不会使所有者权
益总额发生变化。
11． 【答案】B【解析】直接计入所有者权益的利得不影响利润的金额。
二、多项选择题
1． 【答案】ABC【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情
况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经
济管理的需要。
2． 【答案】CD【解析】会计计量属性有主要包括历史成本、重置成本、可变现
净值、现值和公允价值等。权责发生制是企业会计确认、计量和报告的基础，不
是会计要素计量属性。实质重于形式是会计基本假设，是企业会计确认、计量和
报告的前提，不属于会计要素计量属性。
3． 【答案】ABD
4． 【答案】ABC【解析】将长期借款分类为一年内到期的非流动负债,不会引起
负债总额发生变动。
5． 【答案】BD【解析】选项 A，利润减少，负债增加；选项 C，资产和利润同
时增加。
6． 【答案】ABCD【解析】选项 A 为所有者权益之间发生变动；选项 B 为资产
之间发生变动；选项 C 为资产增加，负债减少，所有者权益总额不变；选项 D，
一般情况下为负债与所有者权益之间的变动（特殊情况下，如果不足转为一股，
那么可能涉及支付现金，所以可能引起资产、所有者权益的同时变动）。
7． 【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和
报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8．【答案】BD【解析】期末存货采用成本与可变现净值孰低。
9．【答案】BCD【解析】存货采用成本与可变现净值孰低进行计量。
10． 【答案】ABC【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业
拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企
业过去的交易或者事项形成的。
11． 【答案】AB【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者
投入资本无关。
三、判断题
1．【答案】错【解析】企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
2．【答案】对
3．【答案】对
4．【答案】错【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、
经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。
5．【答案】对
6．【答案】对
7．【答案】错【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，
在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许
采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要
素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允
许采用其他计量属性。
8．【答案】对
9．【答案】错【解析】预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金
和现金等价物流入企业的潜力。
10．【答案】错【解析】符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债
表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
11．【答案】错【解析】利得可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益。
12．【答案】错【解析】损失不是企业在日常活动中发生的。
第二章 货币资金
一、单项选择题
1.答案：D
解析：采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记“现金”或“银行存款”科目，
不冲减“其他应收款”科目。
2.答案：A 解析：企业存放在银行的信用卡存款，应通过其他货币资金科目进行
核算。
3.答案：A
解析：企业的存出保证金应在“其他货币资金”账户核算。
4.答案：A
5.答案：C
二、多项选择题 1.
1.答案：B, D, E
解析：参见教材中《现金管理暂行条例》。
2.答案：A, B, C, D
解析：一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循的原则是，严格职责分工，实
行交易分开，实施内部稽核，实施定期轮岗制度。
3.答案：D, E
4.答案：A, B, D, E
解析：《支付结算办法》中规定的结算纪律，不包括现金管理条例，所以“不准超
出库存现金限额保留现金”选项内容不应选择。
5.答案：A, D
解析： 验单付款，承付期 3 天；验货付款，承付期 10 天。
6.答案：A, B, D
解析：转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得用于支取现金。
第三章 金融资产
一、单项选择题
1[答案]：D[解析]：选项 A 应作为交易性金融资产；选项 B 应作为持有至到期投
资；选项 C 应作为长期股权投资；选项 D 应作为可供出售金融资产。[该题针对“可
供出售金融资产的核算”知识点]
2[答案]：A[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至
到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分
类。[该题针对“金融资产重分类”知识点]
3[答案]：C[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处
置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确
认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点]
5[答案]：A[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进
行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始
计量，交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点]
6[答案]：B[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未
领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万
元）。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点]
7[答案]：A[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价 2 700＋
相关税费 20＝2 720（万元）。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]
8[答案]：C[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208
（万元）。
会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 200
——利息调整 8
应收利息 8
贷：银行存款
[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]
9[答案]：B[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所
以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－）＋12＝362（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
10[答案]：C[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际
收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产
——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融
资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。[该题针对
“可供出售金融资产的核算”知识点]
11[答案]：D[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在
资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷
记“投资收益”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
12[答案]：B[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允
价值，所以 2008 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
13[答案]：D[解析]：选项 A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的
公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；
选项 B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷
记“应收利息”；选项 C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应
借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选
项 D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，
故选项 D 正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点]
14[答案]：B[解析]：选项 A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值
作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项 C，资产负债表
日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项 D，处置交易
性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时
调整公允价值变动损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
15[答案]：C[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后
被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益 100×1＝100（万元）；12 月 31 日，
应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为 100×18＝1
800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价 1 800 万元。[该题针对“交
易性金融资产的核算”知识点]
16[答案]：D[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次
还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至
到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确
定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——
利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]
17[答案]：A[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
18[答案]：B
[解析]（1）20×9 年 6 月 30 日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 ×2％＝（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－＝（万元）
（2）20×9 年 12 月 31 日
实际利息收入＝（10 －）×2％＝（万元）
应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）
“持有至到期投资——利息调整”＝300－＝（万元）
（3）2×10 年 1 月 1 日摊余成本＝10 －－＝10 （万元）
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
19[答案]：C[解析]：选项 BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项 A，
贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项 D，贷款和应收款项，主要
是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]
20[答案]：A[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有
者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。[该题针对“可
供出售金融资产的核算”知识点]
21[答案]：D[解析]：因为可供出售金融资产在 2008 年末发生了减值准备，所以原
公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为 0。
2009 年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
22[答案]：C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
23[答案]：D[解析]：该可供出售金融资产影响 2008 年投资收益的金额＝－465
（万元）。
会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45）
贷：银行存款 3 045
借：银行存款 180（300×6÷10）
贷：可供出售金融资产——成本 180
借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165
借：银行存款 2 400（300×8）
投资收益 465
可供出售金融资产——公允价值的变动 165
贷：可供出售金融资产——成本 2 865
资本公积——其他资本公积 165
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
24[答案]：D
[解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发
生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减
值准备”科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
25[答案]：C
[解析]： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。
[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]
二、多项选择题
1[答案]：ABCD
[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、
应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
[该题针对“金融资产的核算”知识点]
2[答案]：BD
[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业
近期采用短期获利方式对该组合进行管理
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合
同的衍生工具等除外。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
3[答案]：ABC
[解析]：选项 D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产
也不能重分类为交易性金融资产。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
4[答案]：ABD
[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易
性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的
现金股利计入“应收股利”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
5[答案]：ACD
[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表
明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特
点。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
6[答案]：ABC
[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结
果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行
摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。[该题针对“金融资产的核算”知识点]
7[答案]：ABD
[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不
含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持
有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷
记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
8[答案]：BD
[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有
至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择 BD。
[该题针对“金融资产的核算”知识点]
9[答案]：AD
[解析]：选项 B 应计入当期损益；选项 C 应计入初始入账价值。[该题针对“可供出
售金融资产的核算”知识点]
10[答案]：ABCD
[该题针对“金融资产减值准备”知识点]
11[答案]：ABD
[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得
通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点]
12[答案]：ABC
[解析]：选项 D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差
额应当计入所有者权益。[该题针对“金融资产的核算”知识点]
13[答案]：ABCD
[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收
款”、“长期应收款”等。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]
14[答案]：ACD
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
三、判断题
1[答案]：错
[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回
其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。[该
题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]
2[答案]：错
[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确
认时划分为以下几类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量
且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”
知识点]
3[答案]：错
[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行
后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，
不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点]
4[答案]：错
[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分
类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产重分
类”知识点]
5[答案]：错
[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。[该题针对“交
易性金融资产的核算.”知识点]
6[答案]：错
[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资
——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。
[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
7[答案]：错
[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债
表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益：
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
8[答案]：错
[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；
可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。[该
题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
9[答案]：错
[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计
入当期损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
10[答案]：错
[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投
资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]
11[答案]：对
[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点]
12[答案]：错
[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借
记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”
科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性
或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产
的核算”知识点]
13[答案]：对
[解析]：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷
记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产
减值损失”转回。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
14[答案]：错
[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减
值准备。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]
15[答案]：对
[解析]：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计
入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损
益（资产减值损失）。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
16[答案]：对
[解析]：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活
跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具
挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]
17[答案]：错
[解析]： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金
融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出
售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。[该题针对“金融资产的核算”
知识点]
四、计算题
1[答案]
（1）2008 年 1 月 5 日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 60
投资收益 40
贷：银行存款 2 100
（2）1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（3）3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元
借：交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（5）6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元
借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 240
（6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（7）7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（8）8 月 15 日，将该债券处置
借：银行存款 2 400
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 2 000
投资收益 400
公允价值变动损益 40
[该题针对“金融资产的核算”知识点]
2 答案：
（1）2007 年 1 月 1 日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）2007 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额 100 万元×票面利率 10％＝10
（万元）。
①该债券的实际利率 r＝％。
①计算利息收入（实际利率法）
项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊
余成本）
①＝面值×票面利率 ①＝上一期①×实际利率 ①＝①－① ①＝上一期①－①
106
10
10
10 100
合计 30 24 6
借：应收利息 10
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）2008 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）2009 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本 100
应收利息 10
[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点]
3[答案]
（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
（2）借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（3）借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）借：资本公积——其他资本公积 110 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 110 000
（5）借：资产减值损失 260 000
贷：资本公积——其他资本公积 110 000
可供出售金融资产——减值准备 150 000
（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000
——公允价值变动 50 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点]
4[答案]
（1）编制 2007 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1
持有至到期投资——利息调整
（2）编制 2007 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）编制 2007 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录
投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1 000－）×6%＝（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整
贷：投资收益
（4）计算 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录
2007 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－＋＝（万
元）
计提减值准备＝－930＝（万元）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（5）编制 2008 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分
录
借：可供出售金融资产——成本 925
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资减值准备
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
（6）编制 2008 年 2 月 20 日出售债券的会计分录
借：银行存款 890
投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 925
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识
点]
第四章 存货
一、单项选择题
1.答案：D
解析：企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别
计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。
2.答案：C
解析：（1）进销差价率=[（675－450）＋（2700－2250）]/（675＋2700）=20%；
（2）已销商品的成本=2250×（1－20%）=1800（万元）
3.答案：C
解析：“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列
为存货的抵减项目。但现行制度将其在“存货”项目中反映。
4.答案：A
解析：（1）1 月 4 日每吨材料的加权平均成本=（40000+300×180）÷（200+300）
=188(元)；
（2）1 月 15 日每吨材料的加权平均成本=（100×188+500×200）÷（100+500）=198
（元）；
（3）1 月 31 日乙材料的实际账面金额=198×200=39600（元）。
5.答案：D
解析：由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由
销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存 C 材料专门用于生产该批乙产
品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，
计算该批 C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额 372
万元（62×6）作为计量基础。C 材料的可变现净值=372-230=142 万元。
6.答案：C
解析：丙材料的入账价值=500+4+1+8=513（万元），运输途中的合理损耗可以计入
存货成本。
7.答案：B
解析：A 材料发生的成本差异（超支）=实际成本-计划成本=（30000+5100+500+800）
-100×290=36400-29000=7400（元）（超支）
8.答案：A
解析：在成本与可变现净值孰低计价原则下，A 存货=28，B 存货=21，C 存货
=36，合计为 85 万元。
9.答案：B
解析：54×990-（50×1000+1000×93%）＝2530
10.答案：B
解析：（1）进销差价率=[（540－475）＋（2230－）＋（30－20）＋（10
－8）]/（540＋2230＋30＋10）=15%；（2）“库存商品”账户余额=540＋2230＋30＋
10－2100=710（万元）；（3）库存商品的实际成本=710×（1－15％）＝（万
元）
二、多项选择题
1.答案：B, D, E
解析：尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工的材料不会引起存货账面价
值增减变动，发生的存货盘亏和已确认收入的已发出商品会减少存货的账面价值，
冲回多提的存货跌价准备会增加存货账面价值。
2.答案：A, B, D, E
解析：本题涉及存货核算的多方面内容，C 选项应留作抵扣。
3.答案：B, C, D, E
解析：包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。
4.答案：A, C, D, E
解析：A 选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有
两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品
系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以
合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。B 选项，销售原
材料应结转到“其他业务成本”。B 选项，销售原材料应结转到“其他业务成本”。
5.答案：A, B, C, D, E
6.答案：A, C, D
解析：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损
耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔
偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货
损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”
账户。
7.答案：A, C, D, E
解析：签订购买合同交纳印花税计入管理费用；小规模纳税企业购进原材料支付
的增值税、企业进口商品支付的关税和收购未税矿产品待缴的资源税计入存货成
本；一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本。
8.答案：A, B, C
解析：出借包装物的摊销成本计入销售费用。没收包装物押金应缴纳的消费税记
入“营业税金及附加”科目。
9.答案：A, B, C, E
解析：确认存货的标准是企业对货物是否拥有法定财产权。在这一前提下，存货
的范围包括“企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产”。工程物资并
不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备。它是为了建造或维护固定资产而
储备的。其用途不同，不能视为“存货”核算。
10.答案：A, B, D, E
解析：“选项 C”原材料未发生减值 。
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】√
3.【答案】×【解析】增值税小规模纳税人购买物资发生的增值税进项税额不允许
抵扣，应计入购买物资的总成本。
4.【答案】×
【解析】存货的确认与存货所有权的归属情况密切相关，而与存放地点无关。
5.【答案】√
6.【答案】√
7.【答案】√
8.【答案】×【解析】企业对外出售产品，如果对该产品计提了存货跌价准备，那
么销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主
营业务成本”科目。
9.【答案】×【解析】发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，
那么计提的存货跌价准备可以在原已计提的金额内转回，即转回的金额以将存货
跌价准备的余额冲减至零为限。
10.【答案】×【解析】为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货
的数量大于合同订购的数量，那么应分别确定其可变现净值。合同数量内的存货
其可变现净值等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额；超出合
同部分的存货，应当以一般销售价格（即市价）为基础计算。
四、计算分析题
1.答案：
(1) 先 进 先 出 法 计 算 该 企 业 2002 年 1 月 31 日 存 货 的 账 面 金 额 =14000+(4 ×
1000)+(×1000)-(14000+4×1000)=4200（元），即只剩 1 月 20 日采购的 ×1000
＝4200（元）
(2) 计算期末存货的影响金额.
如 果 继 续 加 权 平 均 法 , 发 出 存 货 =5000 × (14000+4 × 1000+ × 1000)/
（4000+1000+1000）
=18500 元，期末存货=14000+4×1000+×1000-18500=3700 元
由于改变计价方法对期末存货的影响金额= 4200－3700＝500 改变方法发出存货
成本增加了 500 元。
2.答案：（1）2007 年 12 月 31 日计算库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备。
①有合同部分
乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）
乙产品可变现净值＝80×－80×＝856
判断，库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备。
库存原材料 A 料可变现净值＝80×－80×3－80×＝616
库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184
①无合同部分
乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
乙产品可变现净值＝20×11－20×＝209
判断，库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备
库存原材料 A 料可变现净值＝20×11－20×3－20×＝149
库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51
①库存原材料 A 料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235
（2）2007 年 12 月 31 日计算甲产品应计提的存货跌价准备
甲产品成本＝500
甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）
甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）
（3）2007 年 12 月 31 日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303
（万元）
（4）编制会计分录
借：资产减值损失－计提存货跌价准备 303
贷：存货跌价准备 303
3.【答案】甲企业上述业务的会计分录如下：
2010 年 3 月 5 日甲企业发出材料时
借：委托加工物资 50 000
贷：原材料 50 000
确认应付加工费、代扣代缴的消费税和增值税
借：委托加工物资 8 500
应交税费——应交增值税（进项税额）1 445
（8500×17%）
——应交消费税 6 500
[(50000+8500)/(1-10%)×10%]
贷：应付账款 16 445
支付运费时
借：委托加工物资 465[500×(1-7%)]
应交税费——应交增值税（进项税额）35(500×7%)
贷：银行存款 500
收回加工物资验收入库时
借：原材料 58 965 (50000+8500+465)
贷：委托加工物资 58 965
生产 A 产品领用加工物资时
借：生产成本 58 965
贷：原材料 58 965
确认生产 A 产品发生的其他成本支出
借：生产成本 23 400
贷：应付职工薪酬 20 000
制造费用 3 400
A 产品完工入库时
借：库存商品 82 365(58965+23400)
贷：生产成本 82 365
2010 年 9 月 30 日确认资产减值损失时
借：资产减值损失 2 365
贷：存货跌价准备 2 365
2010 年 12 月 31 日 A 产品的市价回升时
借：存货跌价准备 1 000
贷：资产减值损失 1 000
2011 年 1 月 20 日出售 A 产品时
借：银行存款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300
借：营业税金及附加 9 000
贷：应交税费——应交消费税 9 000
借：主营业务成本 81 000
存货跌价准备 1 365
贷：库存商品 82 365
第五章 长期股权投资
一、单项选择题
1. 【答案】B
【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且
在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和
计量”准则规定进行核算。
2. 【答案】B
【解析】甲公司计入长期股权投资的金额=3000×80%=2400（万元）。其会计处理
为：
借：长期股权投资 2400（3000×80%）
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 400
3. 【答案】A
【解析】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成
本；甲公司发生的合并成本为发行权益性证券的公允价值，即 2000×4=8000（万
元）。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：
借：长期股权投资 8000
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 （6000-50）5950
银行存款 50
4. 【答案】B
【解析】本题为非同一控制企业合并，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投
资成本=400×（1+17%）+450=918（万元）。
本题的账务处理是：
借：长期股权投资 918
累计摊销 150
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 500
营业外收入 110
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68（400×17%）
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
5. 【答案】B
【解析】购入时应确认的营业外收入=22000×30%-（6 000+30）=570（万元），期
末根据乙公司调整后实现的净利润确认的投资收益=[1200-（800-600）]×30%=300
（万元），所以该项投资对甲公司 2011 年利润总额的影响=570+300=870（万元）。
6. 【答案】B
【解析】企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股
权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与
取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认
的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525（万元）。
7. 【答案】D
【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的
部分确认投资收益。
8. 【答案】C
【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。
9. 【答案】C
【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投
资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。
10. 【答案】D
【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是
以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重
大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
11. 【答案】D
【解析】初始投资成本为 3000 万元，大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额
2400 万元（12000×20%），二者之间的差额不进行调整。
12. 【答案】C
【解析】甲公司因确认该项投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580
（万元）。
13. 【答案】B
【解析】A 公司能够对 B 公司施加重大影响，应对该长期股权投资采用权益法核
算。由于初始投资成本 3000 万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额 2800（8000×35%），不应该调整长期股权投资的初始投资成本；因采用权益法
核算，2011 年应确认投资收益 210 万元（600×35%）。因此，2011 年年末 A 公司
该项长期股权投资的账面价值为 3000+210=3210（万元），选项 B 正确。
14. 【答案】D
【解析】投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时
点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调
整后确认。本题中乙公司经调整后的净利润=900-（1 600-1 200）/10=860（万元），
甲公司应确认的投资收益=860×30%=258（万元）。
15. 【答案】A
【解析】调整后的净利润=900-（400-300）×60%=840（万元）
计入投资收益的金额=840×20%=168（万元）
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 168
贷：投资收益 168
16. 【答案】A
【解析】2011 年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=300×25%=75（万元），以前
年度尚有未确认的亏损分担额 60 万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，再
确认投资收益 15 万元（75-60）。
17. 【答案】D
【解析】对于投资成本的调整应综合考虑两次投资，第一次投资，成本 700 万元
小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额 800 万元（8000×10%），应调整 100 万
元；第二次投资，成本 2200 万元大于可辨认净资产公允价值份额 2000 万元（10000
×20%），不用调整；综合考虑后，不调整投资成本。
18. 【答案】B
【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法的，应将剩余部
分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后的长期股权投资的账面价
值=200-50+20=170（万元）。
19.
【答案】A
【解析】长期股权投资计提减值准备，会减少长期股权投资的账面价值；成本法
核算下，被投资单位实现净利润投资方不作账务处理，所以选项 B 不会导致长期
股权投资的账面价值发生变动；选项 C 和 D，成本法核算下，被投资单位分派现
金股利，投资方均应确认投资收益，不冲减成本。
20. 【答案】A
【解析】选项 A 应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值，不涉及投资收
益科目。
二、多项选择题
1. 【答案】ABD
【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所
有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项 A 不正确；长
期股权投资的初始投资成本与所付出无形资产账面价值的差额，应该调整资本公
积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项 B 不正确；同一控制下企业合并，
对于换出的资产公允价值与账面价值的差额不确认损益，选项 D 不正确。
2. 【答案】CD
【解析】非同一控制下企业合并，对于一次交换交易实现的企业合并来说，合并
成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的
负债以及发行的权益性证券的公允价值；以发行权益性证券作为合并对价的，为
发行权益性证券所支付的佣金、手续费应该冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，
冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本，选项 B 不正确。
3. 【答案】ABC
【解析】为企业合并以外方式取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应
计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现
金股利应确认为应收股利。
4. 【答案】ABD
【解析】长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实
施控制；①投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没
有报价、公允价值不能可靠计量的投资。选项 A 和 D，甲公司公司能够对 A 公司、
D 公司实施控制，符合第①种情况；选项 B 为第①种情况。选项 C，应采用权益法
核算。
5. 【答案】ACD
【解析】根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成
本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项 B，不属于长期股权投资的
明细科目。
6. 【答案】AB
【解析】选项 A 和 B 被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期
股权投资的账面价值；选项 C 和 D 被投资企业的所有者权益总额没有发生变动，
所以不能调整长期股权投资的账面价值。
7. 【答案】ABD
【解析】成本法核算下，期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资
账面价值减少。
8. 【答案】AC
【解析】按企业会计准则的规定，选项 B 和 D 应由成本法改为权益法。
9. 【答案】AD
【解析】长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据“长期股权投资”准则将长期
股权投资自成本法转按权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允
价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，原取得投资时
因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调
整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权
益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的
账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
10. 【答案】BD
【解析】选项 A 应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值；选项 C 为计提
长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不
涉及“投资收益”科目。
11. 【答案】BCD
【解析】选项 A，被投资单位发生超额亏损，所有者权益减少，因此投资企业在
确认投资损失会减少长期股权投资账面价值；选项 B、C 和 D ，属于被投资单位
所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调
整长期股权投资账面价值。
12. 【答案】BC
【解析】选项 A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认
投资收益；选项 B，被投资方因发生可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本
公积，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项 C，投资方成本法核算下不做处
理；选项 D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益。
13. 【答案】AC
【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期
损益（投资收益）；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外
所有者权益的其他变动而计入所有者权益的金额，处置该项投资时应当将原计入
所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
14. 【答案】BD
【解析】甲公司对子公司的投资采用成本法核算，2010 年 3 月 10 日 D 公司分派
现金股利时确认投资收益=1500×80%=1200 万元。
15. 【答案】ABC
【解析】对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企
业应承担的份额计入生产成本，所以选项 D 不正确。
三、判断题
1. 【答案】对
2. 【答案】错
【解析】对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账
面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公
允价值与账面价值的差额，计入营业外收支；(2)合并对价为长期股权投资、交易
性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资
收益；(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时
结转其相应的成本。
3. 【答案】错
【解析】企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资
的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加相关税费作为初始投资成本，但
有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发
行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发
行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入初始
投资成本。
4. 【答案】错
【解析】根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的有关规定，投资企业
能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）应采
用成本法核算。
5. 【答案】错
【解析】权益法下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益；
当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权
投资的账面价值。
6. 【答案】错
【解析】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价
值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业
负有承担额外损失的情况除外。
7. 【答案】对
8. 【答案】错
【解析】长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，发生减值迹象时应进行
减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。
9. 【答案】错
【解析】通过长期股权投资核算的，减值损失都不可以转回。
10. 【答案】错
【解析】权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行
存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利
或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减
值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的
相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”
科目。
四、计算分析题
1. 【答案】
（1）
①长江公司对 A 企业投资成立的日期为 2011 年 1 月 1 日。该投资采用权益法核算，
投资时账务处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——A 企业（成本） 2000
贷：固定资产清理 2000
借：固定资产清理 500
贷：营业外收入 500
长期股权投资的初始投资成本 2000 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净
资产公允价值份额 2100 万元（7000×30%），应调整长期股权投资并确认营业外收
入。
借：长期股权投资——A 企业（成本） 100
贷：营业外收入 100
①
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单
位各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整
后确认。
调整后的净利润=1030-（1300-1000）/10=1000（万元）
借：长期股权投资——A 企业（损益调整） 300（1000×30%）
贷：投资收益 300
（2）
2012 年末确认权益：
调整后的净利润=1230-（1300-1000）/10=1200（万元）
借：长期股权投资——A 企业（损益调整） 360（1200×30%）
贷：投资收益 360
借：长期股权投资——A 企业（其他权益变动） 300
贷：资本公积——其他资本公积（1000×30%） 300
2. 【答案】
（1）阳光公司对蓝天公司的投资应采用权益法核算。其初始投资成本为 200 万元，
投资时应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 550×40%=220(万元)，
初始投资成本小于投资时应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
差额部分 20 万元确认为当期损益，计入当期营业外收入，账务处理为：
借：长期股权投资——蓝天公司(成本) 220
贷：银行存款 200
营业外收入 20
（2）蓝天公司 2010 年度实现净利润为 100 万元，阳光公司应确认的投资收益为
100×40%=40(万元)，账务处理为：
借：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 40
贷：投资收益 40
（3）2010 年度蓝天公司宣告分配现金股利时，阳光公司应享有的份额为 60×
40%=24(万元)，账务处理为：
借：应收股利——蓝天公司 24
贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 24
借：银行存款 24
贷：应收股利——蓝天公司 24
（4）2010 年度蓝天公司由于持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本
公积的金额为 30 万元，阳光公司应确认应享有的被投资单位所有者权益变动的份
额为 30×40%=12(万元)，账务处理为：
借：长期股权投资——蓝天公司（其他权益变动） 12
贷：资本公积——其他资本公积 12
（5）2011 年度蓝天公司亏损 20 万元，阳光公司应确认的亏损为 20×40%=8(万
元)，账务处理为：
借：投资收益 8
贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 8
（6）2011 年度蓝天公司宣告分配现金股利时，阳光公司应享有的份额为 10×
40%=4(万元)，账务处理为：
借：应收股利——蓝天公司 4
贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 4
借：银行存款 4
贷：应收股利——蓝天公司 4
（7）2012 年度蓝天公司亏损 600 万元，此时阳光公司对蓝天公司的长期股权投资
的账面价值为 220+40-24+12-8-4=236(万元)，阳光公司按其持股比例应确认分担的
损失为 600×40%=240(万元)。此时，阳光公司账上有应收蓝天公司的长期应收款 20
万元，大于 240-236=4(万元)，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损
失 4 万元。账务处理为：
借：投资收益 240
贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 236
长期应收款——蓝天公司 4
（ 8 ） 2013 年 度 蓝 天 公 司 盈 利 700 万 元 ， 阳 光 公 司 应 享 有 的 份 额 为 700 ×
40%=280(万元)，应相应按顺序恢复长期应收款、长期股权投资，账务处理为：
借：长期应收款 4
长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 276
贷：投资收益 280
（9）2013 年度蓝天公司宣告分配现金股利 500 万元，阳光公司应享有的份额为
500×40%=200(万元)，账务处理为：
借：应收股利——蓝天公司 200
贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整) 200
借：银行存款 200
贷：应收股利——蓝天公司 200
（10）2014 年阳光公司将该长期股权投资的 50%出售，出售取得价款 40 万元。此
时，该长期股权投资的账面价值为 220+40-24+12-8-4-236+276-200=76(万元)。阳光
公司确认处置损益的账务处理为
借：银行存款 40
长期股权投资——蓝天公司（损益调整） 78
贷：长期股权投资——蓝天公司（成本） 110
——蓝天公司（其他权益变动） 6
投资收益 2
除应将实际取得的价款与长期股权投资的账面价值进行结转、确认出售损益
以外，还应该将原计入资本公积的部分 12×50%=6(万元)按比例转入当期损益：
借：资本公积——其他资本公积 6
贷：投资收益 6
五、综合题
1.【答案】
（1）甲公司取得乙公司股权
2010 年 1 月 1 日
借：长期股权投资——乙公司 600（590+10）
贷：银行存款 600
2011 年 4 月 10 日
借：应收股利 80
贷：投资收益 80
借：银行存款 80
贷：应收股利 80
2012 年 1 月 1 日
①追加投资初始确认
借：长期股权投资——乙公司（成本） 1420
贷：银行存款 1420
①原投资追溯调整
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210〔（1500-800+1400）×10%〕
——乙公司（其他权益变动）60〔（8300-5600-1500+800-1400）
×10%〕
贷：盈余公积 21
利润分配——未分配利润 189〔（1500-800+1400）×10%×90%〕
资本公积——其他资本公积 60
①追加投资时综合考虑投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额
40 万元（600-5600×10%）和 175 万元（1420-8300×15%），投资成本大于享有被投
资单位可辨认净资产公允价值，为正商誉不作处理。
①
借：长期股权投资——乙公司（成本） 600
贷：长期股权投资——乙公司 600
2012 年 12 月 31 日
借：长期股权投资——损益调整 345〔(1500-200×60%)×25%〕
贷：投资收益 345
（2）甲公司 2012 年 1 月 1 日以 1200 万元的价格取得乙公司 15%的股权的会计处
理分录
2012 年 1 月 1 日
①追加投资初始确认
借：长期股权投资——乙公司（成本） 1200
贷：银行存款 1200
①原投资追溯调整（同第一问）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210〔（1500-800+1400）×10%〕
——乙公司（其他权益变动）60〔（8300-5600-1500+800-1400）×
10%〕
贷：盈余公积 21
利润分配——未分配利润 189〔（1500-800+1400）×10%×90%〕
资本公积——其他资本公积 60
①追加投资时综合考虑投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额
(600-5600×10%)+(1200-8300×15%)=40+(-45)=-5（万元）
其中：由于初始投资=600-5600×10%=40（万元）不需要调整留存收益，追加投资
差额-5 万元应调整当期损益。
借：长期股权投资—乙公司（成本）5
贷：营业外收入 5
①
借：长期股权投资——乙公司（成本） 600
贷：长期股权投资——乙公司 600
2012 年 1 月 1 日追加投资后该项投资账面价值=600+210+60+1200+5=2075（万元）
2012 年 12 月 31 日
借：长期股权投资——损益调整 345〔(1500-200×60%)×25%〕
贷：投资收益 345
2.【答案】
（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日
股权转让日为 2010 年 3 月 31 日
（2）编制北方公司 2010 年至 2012 年上述与投资业务有关的会计分录
①
借：固定资产清理 700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资——成本 3042
贷：主营业务收入 2000
固定资产清理 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 442
借：营业外支出 100
贷：固定资产清理 100
借：主营业务成本 1900
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2100
初始投资成本 3042 万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额 3600 万元
（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。
借：长期股权投资——成本 558
贷：营业外收入 558
①
借：长期股权投资——其他权益变动 60[（1000-800）×（1-25%）×40%]
贷：资本公积——其他资本公积 60
①
借：长期股权投资——损益调整 {[885-（420-300）÷10×9/12×（1-25%）]
×40%}
贷：投资收益
①无分录
①
借：银行存款 360（1200×30%）
贷：预收账款 360
①
借 ： 长 期 股 权 投 资 ——损 益 调 整 {[ （ 1300+180 ） - （ 420-300 ） ÷ 10 ×
（1-25%）]×40%}
贷：投资收益
①
借：银行存款 840
预收账款 360
贷：长期股权投资——成本 900 [（3042+558）×1/4]
——损益调整 [（+）×1/4]
——其他权益变动 15（60×1/4）
投资收益
借：资本公积——其他资本公积 15（60×1/4）
贷：投资收益 15
①
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——损益调整 60
①
借：长期股权投资——损益调整
{[1480-（420-300）÷10×（1-25%）-（100-80）×（1-25%）]×30%}
贷：投资收益
（3）计算 2012 年 12 月 31 日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值
长期股权投资的账面价值
=（3042+558）+60++-（900++15）-60+=（万元）
第六章 固定资产
一、单项选择题
1[答案]：B
[解析]：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。[该题针对“固定资
产的初始计量”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：2008 年 10 月 29 日购入，应从 2008 年 11 月份开始计提折旧。
2008 年 11 月至 2009 年 10 月属于第一个折旧年度，2009 年 11 月至 2010 年 10 月
属于第二个折旧年度，所以 2009 年应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＋
（726－6）×4/15×2/12＝232（万元）。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
3[答案]：A
[解析]：选项 A，固定资产的日常维修直接计入当期损益，不影响固定资产的账面
价值。
[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：生产线的入账价值 ＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。[该题针对“固定
资产的初始计量”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：出售该设备影响当期损益的金额为 28－（30－5－3）＝6（万元）。[该题
针对“固定资产处置”知识点进行考核]
6[答案]：B
[解析]：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公
允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
[该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核]
7[答案]：A
[解析]：选项 A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计
提折旧。选项 D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据
表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产
确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照
提折旧。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
8[答案]：C
[解析]：由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值
和过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态
的计入继续施工的工程成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间
的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出。[该题针对“固定资
产的核算”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：2009 年 9 月 20 日该项固定资产的入账价值＝960＋30＝990（万元）；2009
年的折旧额＝990×2/5×3/12＝99（万元）；2010 年的折旧额＝990×2/5×9/12＋（990
－990×2/5）×2/5×3/12＝（万元）。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
10[答案]：A
[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余
租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提
折旧。本题两次装修期间是 6 年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按 6
年计提折旧。
[该题针对“固定资产折旧期限”知识点进行考核]
11[答案]：A
[解析]：第一年计提折旧：600 000×2/5＝240 000（元）第二年计提折旧：（600 000
－240 000）×2/5＝144 000（元）第三年计提折旧：（600 000－240 000－144 000）
×2/5＝86 400（元）第四年计提折旧：（600 000－240 000－144 000－86 400－50
000）/2＝39 800（元）。[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核]
12[答案]：A
[解析]：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值
（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本＝＋＋1＋
×10％＝（万元）。[该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核]
13[答案]：C
[解析]：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，
应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的
固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2
000）＋500＝1 （万元）。[该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考
核]
二、多项选择题
1[答案]：ABD
[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]
2[答案]：ABCD
[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核]
3[答案]：ABCD
[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核]
5[答案]：ABC
[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]
6[答案]：ABCD
[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核]
7[答案]：ABCD
[解析]：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后
的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目
的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理
费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。[该题针对“固定资产
的核算”知识点进行考核]
8[答案]：AB
[解析]：报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，发固定
资产改造符合资本化的直接计入“在建工程”科目。[该题针对“固定资产处置”知识
点进行考核]
9[答案]：ABD
[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]
三、判断题
1.【答案】对
2.【答案】对
3.【答案】错【解析】应以购买价款的现值为基础确定。
4.【答案】错【解析】对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用
状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；
在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
5.【答案】错【解析】固定资产出售计算的销项税不通过“固定资产清理”科目核算，
增值税属于价外税，不计入固定资产处置损益。
6.【答案】对
7.【答案】错【解析】使用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，应在其折旧年限
到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
8.【答案】对
9.【答案】对
10.【答案】对【解析】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
11.【答案】对
12.【答案】对
13.【答案】对
14.【答案】错【解析】 双倍余额递减法属于加速折旧法，对于双倍余额递减法来
说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧，
最后两年金额相等。
15.【答案】错【解析】融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一
致的折旧政策，确定租赁资产的折旧期间通常应依租赁合同而定。
四、计算题
1. 【答案】
（1）购入工程物资
借:工程物资 351
贷:银行存款 351
（2）领用原材料
借：在建工程——仓库
贷:原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）工程领用物资
借:在建工程——仓库 190
贷:工程物资 190
（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：在建工程——仓库 5
其他应收款 5
贷：工程物资 10
①剩余工程物资的实际成本＝351-190-10＝151(万元)。
借:原材料 （151/）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:工程物资 151
（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程——仓库 3
贷:生产成本——辅助生产成本 3
（6）计提工程人员职工薪酬
借:在建工程——仓库
贷:应付职工薪酬
（7）工程完工交付,固定资产的入账价值＝＋190＋5＋3＋＝(万元) 。
借:固定资产——仓库
贷:在建工程——仓库
2[答案]
（1）借：固定资产 51 000
贷：实收资本 51 000
（2）借：固定资产 63 000
应交税费——应交增值税——进项税额 10 200
贷：银行存款 73 200
（3）①借：固定资产 39 000
贷：以前年度损益调整 39 000
①借：以前年度损益调整 39 000
贷：利润分配——未分配利润 39 000
借：利润分配——未分配利润 5 850
贷：盈余公积 5 850
（4）借：待处理财产损溢 55 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备 5 000
贷：固定资产 80 000
借：其他应收款 20 000
营业外支出 35 000
贷：待处理财产损溢 55 000
（5）未来现金流量现值＝100×＋150×＋200×＋300×＋
200×＝（万元）
而销售净价＝782 万元所以，该生产线的可收回金额为 万元。
应计提减值准备金额＝－＝（万元）
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
[该题针对“固定资产的减值准备核算,固定资产的确认”知识点进行考核]
3[答案]：时代公司的账务处理如下：
（1）2009 年 1 月 1 日，预付租金
借：预付账款——长城租赁公司 220 000
贷：银行存款 220 000
（2）2009 年 12 月 31 日，确认本年租金费用
借：管理费用 100 000（300 000/3）
贷：预付账款——长城租赁公司 100 000
（3） 2010 年 12 月 31 日，确认本年租金费用
借：管理费用 100 000（300 000/3）
贷：预付账款——长城租赁公司 100 000
（4） 2011 年 12 月 31 日，确认本年租金费用
借：管理费用 100 000（300 000/3）
贷：预付账款——长城租赁公司 20 000
银行存款 80 000
[该题针对“经营出租固定资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]
（1）①2009 年 12 月 31 日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91
（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 ＝192 （元）。
借：在建工程 192
累计折旧 91
贷：固定资产 284 000
①2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，固定资产发生后续支出的会计分录
借：在建工程 134 450
贷：银行存款 134 450
①2010 年 3 月 31 日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产
入账价值＝192 ＋134 450＝326 （元），因可收回金额为 350 000 元，
所以，后续支出可全部资本化。
借：固定资产 326
贷：在建工程 326
①2010 年折旧额＝326 ×（1－3％）÷8×9/12＝29 （元）
①2011 年折旧额＝326 ×（1－3％）÷8＝39 （元 ）
（2）因可收回金额为 300 000 元，所以固定资产的入账价值为 300 000（元）
①2010 年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 （元）
①2011 年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。
[该题针对“固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核]
5. 【答案】
（1）
借：在建工程 502
应交税费——应交增值税（进项税额） 85
贷：银行存款 587
借：在建工程 50
贷：银行存款 50
借：固定资产 552
贷：在建工程 552
借：制造费用
贷：累计折旧
（2）2010 年度该设备计提的折旧额=（552-12）/10=54（万元）；
2010 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备=（-54）-333=
（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
（3）2011 年度该设备计提的折旧额=（333－12）/（8×12+11）×12=36（万元）
2011 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 297
累计折旧 （36+54+）
固定资产减值准备
贷：固定资产 552
（4）2012 年 4 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
借：固定资产 327
贷：在建工程 327
（5）2012 年度该设备计提的折旧额=（327－27）/8×8/12＝25（万元）
处置时的账面价值=327-25-（327－27）/8×10/12=（万元）
处置净损失=-20-20+4=（万元）
（6）编制 2013 年 10 月 31 日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 327
借：银行存款 20
贷：固定资产清理 20
借：银行存款 20
贷：固定资产清理 20
借：固定资产清理 4
贷：银行存款 4
借：营业外支出
贷：固定资产清理
第七章无形资产
一、单项选择题
1.【答案】B
【解析】外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产
达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括广告宣传费
用、管理费用等间接费用以及使该项无形资产达到预定用途以后发生的费用。
2.【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形
资产。企业内部的人力资源，由于企业无法控制其带来的经济利益，故不应确认
为无形资产。
3.【答案】B
【解析】无形资产的入账价值=1 600+50=1 650（万元）。
4.【答案】C
【解析】“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的“费用化支
出”与“资本化支出”。
5.【答案】C
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但是至少于每年年度终了进行减
值测试。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利
益的预期实现方式。无法可靠确定其经济利益的预期实现方式的，应当采用直线
法摊销。
6.【答案】B
【解析】客户关系、人力资源由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合
无形资产的定义，不能确认为无形资产；用于建造厂房的土地使用权的账面价值
不应计入所建厂房的建造成本；使用寿命不确定的无形资产不能摊销。
7.【答案】B
【解析】2010 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=750-750×（8+12）/（10×12）
=625（万元）。2010 年 12 月 31 日，该无形资产的可收回金额为 575 万元，低于账
面价值 625 万元，需要计提减值准备 625-575=50（万元）。
8.【答案】C
【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额= 25-[ 20-（20÷10×2）] =9（万
元）。
9.【答案】B
【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项 A 错误；具
有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，
选项 C 错误；使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，选项 D 错误。
10.【答案】A
【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销但至少于每年
年度终了时进行减值测试，2010 年 12 月 31 日，宏达公司应就该项非专利技术计
提的减值准备=240-200=40（万元）。
11.【答案】D
【解析】无形资产的研究开发过程中，属于研究阶段的支出，应当于发生时计入
当期损益。属于开发阶段的支出，满足资本化条件的，应确认为无形资产；不满
足资本化条件的，应计入当期损益。
12.【答案】D
【解析】使用寿命有限的无形资产其残值一般应视为零，选项 A 错误；无形资产
于达到预定可使用状态时开始摊销，选项 B 错误；无法预见为企业带来经济利益
期限的无形资产不摊销，选项 C 错误。
13.【答案】A
【解析】无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业
带来预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产的后
续支出，应在发生当期确认为费用。
14.【答案】C
【解析】选项 A 和 D，应通过“营业外收入”核算；选项 B，应确认为投资收益。
15.【答案】A
【解析】该项无形资产的入账价值=200×+20=+20=（万元），未
确认融资费用=1 =（万元），当期应确认的融资费用=×
5%=（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额=
元），计入当期管理费用；该项无形资产对 2010 年宏达公司利润表的影响金额
=+=（万元）。
二、多项选择题
1.【答案】ABD
【解析】无形资产具有以下特征：①由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利
益的资源；①不具有实物形态；①具有可辨认性；①属于非货币性资产 。
2.【答案】ACD
【解析】选项 B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不应确认
为无形资产。
3.【答案】ABC
【解析】无形资产达到预定用途后发生的费用直接计入当期损益。
4.【答案】AB
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利
益的预期实现方式，并不都是采用直线法进行摊销。使用寿命有限的无形资产，
其残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束
时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无
形资产使用寿命结束时很可能存在。
5.【答案】BC
【解析】无形资产达到预定用途后为宣传发生的广告费不属于直接归属于使该项
资产达到预定用途所发生的其他支出；购入无形资产超过正常信用条件延期支付
价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值为基础入账。
6.【答案】BC
【解析】对于使用寿命有限的无形资产，无法可靠确定无形资产经济利益预期实
现方式的，应当采用直线法进行摊销，选项 A 不正确；企业不需要对所有的无形
资产进行减值测试，只需对使用寿命不确定的无形资产或使用寿命有限的无形资
产出现减值迹象时，应当在年末对其进行减值测试，选项 D 不正确。
7.【答案】AD
【解析】选项 B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地
使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行
摊销和提取折旧；选项 C，企业外购的房屋建筑物，支付的价款中包括土地以及建
筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行
分配，无法分配的除外。
8.【答案】CD
【解析】处置无形资产是企业日常活动以外的活动，所以其取得的净损益通过营
业外收支核算。
9.【答案】CD
【解析】选项 A，对于无形资产的残值确定后，在持有无形资产的期间内，至少
应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更
进行处理。选项 B，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用
寿命不确定的无形资产，通常不应摊销。
10.【答案】CD
【解析】选项 C，对于使用寿命发生变化的无形资产，作为会计估计变更进行处理，
已摊销的金额不追溯调整；选项 D，企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定
的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限
的，应按照会计估计变更进行处理，以后期间开始进行摊销。
三、判断题
1.【答案】错
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
商誉由于其具有不可辨认性，所以不属于无形资产。
2.【答案】错
【解析】进行宣传发生的广告费、管理费用不能计入无形资产的初始成本。
3.【答案】对
4.【答案】错
【解析】企业自行研究开发无形资产的，对于开发阶段发生的支出，符合资本化
条件的，要资本化；不符合资本化条件的，要费用化。无法区分研究阶段和开发
阶段的支出，应当在发生时计入管理费用。
5.【答案】错
【解析】企业应当在每年年度终了对无形资产的使用寿命进行复核。
6.【答案】对
7.【答案】错
【解析】无形资产的摊销年限是要根据上述年限中孰低者进行判断的。
8.【答案】错
【解析】无形资产的摊销金额不是全部计入管理费用的，还有可能计入其他业务
成本或者相关资产的成本中。
9.【答案】对
10.【答案】对
四、计算题
1[答案]
（1）2008 年度：
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 1 200
贷：应付职工薪酬 900
银行存款 700
借：管理费用 400
贷：研发支出——费用化支出 400
借：无形资产 1 200
贷：研发支出——资本化支出 1 200
资产的账面价值为 1 200 万元，可收回金额为 1 000 万元，账面价值高于可收回金
额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
（2）2009 年度：
2009 年 12 月 31 日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
（3）2010 年度：
2010 年度的摊销额＝800/5＝160（万元）
2010 年 12 月 31 日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元）
借：管理费用 160
贷：累计摊销 160
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
（4）2012 年度：
借：管理费用 135
贷：累计摊销 135
借：累计摊销 430（160＋135×2）
无形资产减值准备 500（400＋100）
营业外支出 270
贷：无形资产 1 200
[该题针对“外购无形资产的初始计量,无形资产的后续计量,无形资产的期末计量”知
识点进行考核]
2[答案]
（1）编制 2009 年 11 月 12 日购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 450
贷：银行存款 450
（2）编制 2009 年 12 月 31 日计提无形资产摊销额的会计分录
借：管理费用 [450÷10×（2/12）]
贷：累计摊销
（3）计算并编制 2012 年 12 月 31 日计提的无形资产减值准备的会计分录
2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷
10）×3＝（万元）
计提无形资产减值准备＝－205＝（万元）
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
（4）计算并编制 2013 年 12 月 31 日有关的会计分录
①计提无形资产的摊销额
借：管理费用 30 [205÷（10×12－2－3×12）×12]
贷：累计摊销 30
①计提的无形资产减值准备
2013 年 12 月 31 日无形资产的账面价值＝205－30＝175（万元）
无形资产的可收回金额＝100（万元）
计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）
借：资产减值损失 75
贷：无形资产减值准备 75
（5）计算 2014 年 6 月 30 日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值
①持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净
额孰低进行计量。
①2014 年 1 至 6 月，该无形资产的摊销额＝100÷5×6/12＝10（万元）
无形资产账面价值＝450－（＋450÷10×3＋30＋10）－（＋75）＝90（万
元）
公允价值减去处理费用＝150－150×5％＝ （万元）
不需要调整账面价值。
（6）编制 2014 年 9 月 16 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录
借：固定资产 160
无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产 450
应交税费——应交营业税 （150×5％）
营业外收入——处置非流动资产利得
银行存款 10
[该题针对“无形资产处置和报废的核算,无形资产的账面价值,无形资产后续支出的
核算”知识点进行考核]
3[答案]
（1）2007 年：
借：研发支出——费用化支出 200
贷：原材料 60
应付职工薪酬 135
银行存款 5
借：应付职工薪酬 135
贷：银行存款 135
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
（2）2008 年：
借：研发支出——资本化支出 705
贷：原材料 400
应付职工薪酬 290
银行存款 15
借：应付职工薪酬 290
贷：银行存款 290
借：无形资产 720
贷：研发支出——资本化支出 705
银行存款 15
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
（3）2010 年：
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 120
借：其他业务成本 72
贷：累计摊销 72
借：营业税金及附加 6
贷：应交税费——应交营业税 6
（4）2011 年：
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 120
借：其他业务成本 72
贷：累计摊销 72
借：营业税金及附加 6
贷：应交税费——应交营业税 6
借：银行存款 600
累计摊销 222 [72×3＋720/10×（1/12）]
贷：无形资产 720
应交税费——应交营业税 30
营业外收入 72
[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的后续计量”知识点进行考核]
第八章 投资性房地产
一、单项选择题
1． 【答案】C
【解析】将自用的房地产转换为投资性房地产，转换日为租赁期开始日，即用于
对外出租的当天。设备不能作为房地产核算。
2.【答案】B
【解析】投资性房地产的范围：已出租的土地使用权.持有并准备增值后转让的土
地使用权.已出租的建筑物。选项 B，作为房地产开发企业的存货。
3.【答案】B
【解析】企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，外购的投资性房地产
入账时按照成本计量；自行建造的投资性房地产入账时按照成本计量。
4.【答案】C
【解析】2010 年计提折旧额=1 200×2/10×11/12=220（万元），2011 年计提折旧额=1
200×2/10×1/12+（1 200-240）×2/10×11/12=196（万元）。
5.【答案】D
【解析】投资性房地产的后续支出符合资本化条件的，计入投资性房地产的成本，
不满足投资性房地产确认条件的计入当期损益。
6.【答案】A
【解析】选项 A，采用成本模式计量的投资性房地产，计提折旧或摊销时计入其
他业务成本。
7.【答案】D
【解析】采用公允价值模式后续计量时，不计提折旧或摊销，也不进行减值测试。
投资性房地产公允价值上升时，计入公允价值变动损益（损益类的科目）。
8.【答案】A
【解析】选项 A，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转换为成本模
式计量。
9.【答案】A
【解析】2010 年应确认的当期损益为 1 800-2 300=-500（万元），转换时，公允价
值价值大于成本的差额，计入资本公积。
10.【答案】B
【解析】2006 年计提折旧：1 200×2/10=240（万元），2007 年计提折旧：（1 200-240）
×2/10=192（万元），2008 年计提折旧：（1 200-240-192）×2/10=（万元），2009
年计提折旧：（1 ）×2/10=（万元），2010 年计提折旧：
（1 ）×2/10=（万元），则 2010 年年末该项投资性房
地产的账面价值为 1 =（万元）。
11.【答案】A
【解析】转换日影响留存收益的金额 4000-（4 000-4 000/10×2）=800（万元）。
12.【答案】D
【解析】选项 D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用时，自用建
筑物在转换日应当采用公允价值计量，转换日公允价值大于原账面价值的差额记
入公允价值变动损益科目进行核算。
13.【答案】A
【解析】处置时影响损益的金额是 2 100（其他业务收入）-2 050（其他业务成本）
=50（万元）。
14.
【答案】A
【解析】处置时影响利润的金额是 2 100（其他业务收入）-2 050（其他业务成本）
+120/12（租金收入）=60（万元）。
15.【答案】D
【解析】选项 D，转换日，投资性房地产按照转换日该项厂房的原价、累计折旧、
减值准备分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地
产减值准备”科目。
二、多项选择题
1.【答案】ACD
【解析】投资性房地产核算的范围：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持
有并准备增值后转让的土地使用权。
2.【答案】AB
【解析】投资性房地产的范围：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的
土地使用权、已出租的建筑物。选项 A，该项房产的所有权不归企业所有，不能
作为投资性房地产核算；选项 B,作为房地产开发企业的存货。
3.【答案】AB
【解析】企业将开发的商品房即存货转为对外出租，作为投资性房地产核算；将
自用的土地使用权停止自用改为出租时，作为投资性房地产核算。
4.【答案】ABD
【解析】每年的租金收入计入其他业务收入，影响当期损益；采用成本模式计量
的投资性房地产，市价对其没有影响。
5.【答案】AC
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值大于或者小于账
面价值，影响当期损益；存在减值迹象的可供出售权益工具，减值迹象消失，期
末公允价值高于账面价值，转回计提的减值损失时，通过“资本公积”。存在减值迹
象的可供出售债务工具，减值迹象消失，期末公允价值高于账面价值，转回计提
的减值损失时，通过损益转回。
6.【答案】ABC
【解析】投资性房地产核算的范围：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持
有并准备增值后转让的土地使用权。
7.【答案】ABD
【解析】外购的投资性房地产的入账价值为其成本，包括购买价款.相关税费和可
直接归属于该项资产的其他费用；自行建造的投资性房地产的入账价值为其成本，
由建造该项投资性房地产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
8.【答案】ACD
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动计入当期损益。
9.【答案】CD
【解析】房地产开发企业只能采用一种模式对其投资性房地产进行后续计量，可
以是成本模式，也可以是公允价值模式；投资性房地产企业从成本模式转换为公
允价值模式属于会计政策变更；房地产开发企业从成本模式转换为公允价值模式
之后，不得从公允价值模式转换为成本模式。
10.【答案】ABD
【解析】自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，转换日“投资性
房地产”科目按照自用房地产的原值入账。
11.
【答案】ACD
【解析】自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日投
资性房地产按照公允价值入账；投资性房地产的公允价值低于其账面价值的差额
计入当期损益, 投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积。
12.【答案】ABD
【解析】企业对投资性房地产只能采用一种模式进行计量；投资性房地产从成本
模式转换为公允价值模式属于会计政策变更；已采用公允价值模式计量的投资性
房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式。
13.【答案】BD
【解析】每年的租金收入计入其他业务收入，影响当期损益；将自用的土地使用
权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值
的差额，计入资本公积。
14.【答案】BCD
【解析】投资性房地产处置时，发生相关税费计入营业税金及附加，不计入成本。
采用成本模式计量的投资性房地产处置时，把投资性房地产的账面价值转入其他
业务成本；采用公允价值计量的投资性房地产处置时，需要把公允价值变动损益
结转。
15.【答案】ABC
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值大于或者小于账
面价值，影响当期损益；存在减值迹象的可供出售权益工具，减值迹象消失，期
末公允价值高于账面价值，转回计提的减值损失时，通过“资本公积”。
三、判断题
1.【答案】错
【解析】房地产开发企业将其拥有的存货不能作为投资性房地产核算。
2.【答案】对
3.【答案】错
【解析】房地产开发企业将其开发的商品房不能作为投资性房地产核算。
4.【答案】错
【解析】投资性房地产不能从公允价值模式转换为成本模式。
5.【答案】对
6.【答案】错
【解析】投资性房地产处置时，相关的税费计入营业外税金及附加，不计入成本。
7.【答案】对
8.【答案】对
9.【答案】错
【解析】投资性房地产处置时，当期的租金收入影响当期损益，租金收入计入其
他业务收入。
10.【答案】错
【解析】房地产开发企业将其闲置厂房不能作为投资性房地产核算。
四、计算题
1[答案]
（1）①借：工程物资 2 106
贷：银行存款 2 106
①借：在建工程 2 106
贷：工程物资 2 106
①借：在建工程 594
贷：库存商品 280
应交税费——应交增值税——销项税额 51（300×17％）
应付职工薪酬 263
①借：固定资产 2 700
贷：在建工程 2 700
（2）2009 年年末累计折旧的金额＝2 700×（3＋12）/（30×12）＝（万元）
（3）借：投资性房地产—成本 2 700
累计折旧
贷：固定资产 2 700
资本公积——其他资本公积
（4）借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（5）借：银行存款 340
贷：其他业务收入 340
借：营业税金及附加 17
贷：应交税费——应交营业税 17
（6）借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
（7）借：银行存款 3 300
贷：其他业务收入 3 300
借：营业税金及附加 165
贷：应交税费——应交营业税 165
借：其他业务成本 2 900
贷：投资性房地产——成本 2 700
——公允价值变动 200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产转换”知识点进行
考核]
2[答案]：甲公司的账务处理如下：
（1）2010 年 1 月 1 日：
借：投资性房地产 3000
存货跌价准备 600
贷：开发产品 3600
2010 年 12 月 31 日：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产累计折旧 100
（2）2011 年 1 月 1 日：
借：投资性房地产——成本 3200
投资性房地产累计折旧 100
贷：投资性房地产 3000
利润分配——未分配利润 270
盈余公积 30
2011 年 12 月 31 日：
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
借：投资性房地产——公允价值变动损益 600
贷：公允价值变动损益 600
[该题针对“采用成本模式计量的投资性房地产,投资性房地产后续计量模式的变更”
知识点进行考核]
3[答案]
（1）编制甲公司 2009 年初出租该项房地产的有关会计分录：
借：投资性房地产——成本 4 500
累计折旧 1 000
贷：固定资产 5 000
资本公积 500
（2）编制甲公司 2009 年末与该项房地产有关的会计分录：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产——公允价值变动 200
（3）编制甲公司 2010 年末与该项房地产有关的会计分录：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：固定资产 4900
投资性房地产——公允价值变动 200
贷：投资性房地产——成本 4500
公允价值变动损益 600
[该题针对“经营租赁的投资性房地产,投资性房地产的确认及初始计量”知识点进行
考核]
4[答案]
（1）2008 年 1 月 1 日
借：投资性房地产——成本 2 100
累计折旧 400
贷：固定资产 2 400
资本公积——其他资本公积 100
（2）2008 年 12 月 31 日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
（3）2009 年 12 月 31 日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——公允价值变动 50
（4）2010 年 12 月 31 日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：公允价值变动损益 150
贷：投资性房地产——公允价值变动 150
（5）2011 年 1 月 5 日
借：银行存款 2 100
贷：其他业务收入 2 100
借：其他业务成本 2 000
投资性房地产——公允价值变动 100
贷：投资性房地产——成本 2 100
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：其他业务成本 100
借：其他业务成本 100
贷：公允价值变动损益 100
[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产的核算”知识点进
行考核]
5[答案]
（1）转换日的会计分录：
借：投资性房地产 3 500
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
贷：固定资产 3 500
投资性房地产减值准备 150
投资性房地产累计折旧（摊销） 1 600
2008 年计提投资性房地产折旧的会计分录
借：其他业务成本 350[（3 500－1 600－150）/5 ]
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 350
（2）①该厂房转换前的账面价值＝3 500－1 600－150＝1 750（万元），公允价值 1
900 万元，大于账面价值 1 750 万元的差额 150 万元计入资本公积。其会计处理为：
借：投资性房地产——成本 1 900
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
贷：固定资产 3 500
资本公积——其他资本公积 150
①转换当日该厂房的公允价值为 1 600 万元，则其公允价值小于账面价值的差额计
入公允价值变动损益。其会计处理为：
借：投资性房地产——成本 1 600
累计折旧 1 600
固定资产减值准备 150
公允价值变动损益 150
贷：固定资产 3 500
（3）
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——公允价值变动 100
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
[该题针对“投资性房地产的核算,投资性房地产转换”知识点进行考核]
第九章负债
一、单项选择题
1[答案]：B
[解析]：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付
利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定
的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。[该题针对“应付债券的会
计处理”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目；筹建期间发生的长
期借款的利息费用记入“管理费用”科目（不符合资本化条件的）；为在建工程购入
的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。[该题针对“长期借款
的会计处理”知识点进行考核]
3[答案]：C
[解析]：A 应付现金股利通过“应付股利”科目核算；B 应交教育费附加通过“应交税
费”科目核算；C 应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；D 应付管理人
员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。[该题针对“其他应付款”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：企业计算出应交土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，
贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。[该题针对“其他税费的核算”知识点进
行考核]
5[答案]：B
[解析]：该企业应交的城市维护建设税=（200000+100000+200000）×7%=35000
（元）。[该题针对“其他税费的核算,消费税的核算,营业税的会计处理,增值税的会
计处理”知识点进行考核]
6[答案]：D
[解析]：企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷
记“应交税费——应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借
记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。[该题
针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
7[答案]：B
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
8[答案]：B
[解析]：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税
额均应计入购入货物的成本中。所以应计入材料采购的金额＝200000+34000+1200
＝235200（元）。[该题针对“增值税的会计处理”知识点进行考核]
9[答案]：D
[解析]：该企业原材料的入账价值=20000＋3400＋600=24000（元）。[该题针对“增
值税的会计处理”知识点进行考核]
10[答案]：C
[解析]：A 公司计入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目的金额为 1700
元。因火灾毁损的存货增值税进项税额是可以抵扣的，不需要做增值税进项税额
转出处理。[该题针对“增值税的会计处理”知识点进行考核]
11[答案]：A
[解析]：从职工工资中代扣职工房租，应当做的分录是：
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款（金额为应付给房东的租金）
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
12[答案]：A
[解析]：企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的票面金额贷记“应付票据”，而不
是到期值。[该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：企业应该支付的金额是票据的到期值=100+100×4%×6/12=102（万元）。[该
题针对“应付票据的核算”知识点进行考核]
14[答案]：D
[解析]：筹建期间的长期借款利息不符合资本化条件的应该计入“管理费用”，如果
符合资本化条件的应该计入相关资产的成本中。[该题针对“长期借款的会计处理,
短期借款的核算,应付票据的核算,应付债券的会计处理”知识点进行考核]
15[答案]：C
[解析]：企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法
支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营
业外收入”科目。[该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核]
16[答案]：D
[解析]：短期借款计提利息时借方计入“财务费用”科目，贷方计入“应付利息”科目，
所以本题计提短期借款利息时贷方应该计入“应付利息”科目。[该题针对“短期借款
的核算”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：BCD
[解析]：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”、
“管理费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”科目。本题中前提
是企业筹建期间，因此计提的利息应计入“在建工程”科目或者“管理费用”科目，而
不计入“财务费用”科目。
[该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核]
2[答案]：ACD
[该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核]
3[答案]：AD
[解析]：管理费用中核算的税费主要有土地使用税、印花税、房产税、车船税和矿
产资源补偿费。[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
4[答案]：CD
[解析]：固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占
用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船税应该计入管理费用。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]：消费税和营业税一般应计入“营业税金及附加”或“营业外支出”等科目，影
响当期损益；企业应该交纳的所得税应该计入“所得税费用”科目，影响当期损益；
增值税销项税额不影响损益。[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
6[答案]：BCD
[解析]：营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产；增值
税的征税范围包括销售或进口货物，以及提供的加工、修理修配劳务。因此，正
确答案为 BCD。
[该题针对“营业税的会计处理”知识点进行考核]
7[答案]：ABC
[解析]：选项 为视同销售行为，因而应计算增值税销项税额；选项 D 应计
入进项税额转出。[该题针对“增值税的会计处理”知识点进行考核]
8[答案]：ABCD
[该题针对“应付职工薪酬的核算,职工薪酬的内容”知识点进行考核]
9[答案]：AC
[解析]：“预收账款”科目贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，借
方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额和退回购货方多付货款的数额。
[该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核]
10[答案]：ABD
[解析]：应付账款一般按确认时的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
[该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核]
11[答案]：ABD
[解析]：选项 C 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量是负债的确认条件之
一。[该题针对“负债概述”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：对
[该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核]
2[答案]：对
[解析]：企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”等科
目核算。
[该题针对“其他应付款”知识点进行考核]
3[答案]：对
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
4[答案]：错
[解析]：对印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税费金额的，无需通过“应
交税费”科目核算。
[该题针对“其他税费的核算”知识点进行考核]
5[答案]：对
[解析]：委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工
物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计
入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣该消费品以后销售时所
负担的消费税。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
6[答案]：错
[解析]：企业自产自用应税消费品也应按规定交纳消费税。
[该题针对“消费税的核算”知识点进行考核]
7[答案]：错
[解析]：企业将自产产品用于非应税项目或无偿赠送他人的，应视同销售计算应交
增值税。
[该题针对“增值税的会计处理”知识点进行考核]
8[答案]：对
[解析]：该批产品应交增值税额=41200÷（1＋3%）×3%＝1200（元）。[该题针对“增
值税的会计处理”知识点进行考核]
9[答案]：错
[解析]：不是所有的工资都计入产品成本，如企业行政管理人员的工资计入管理费
用，不计入产品成本。[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
10[答案]：对
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
11[答案]：对
[该题针对“增值税的会计处理”知识点进行考核]
12[答案]：对
[解析]：预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账
款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
[该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核]
13[答案]：错
[解析]：企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“应付账款”。
[该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核]
14[答案]：错
[解析]：长期借款在计算利息时涉及到利率的选择问题，应该按照实际利率确认利
息费用，按照合同利率确认应该支付的利息，差额计入利息调整。[该题针对“长期
借款的会计处理”知识点进行考核]
四、计算题
1[答案]：
借：管理费用 200000
贷：应付职工薪酬——工资 200000
借：应付职工薪酬——工资 3000
贷：应交税费——应交个人所得税 3000
借：应付职工薪酬——工资 197000
贷：银行存款 197000
[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核]
2[答案]：借入借款：
借：银行存款 30000
贷：长期借款 30000
每年末计提利息：
借：在建工程 1200
贷：应付利息 1200
支付利息：
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
[该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核]
3[答案]
（1）购入原材料：
借：原材料 （100+1×93%）
应交税费——应交增值税（进项税额） （17+1×7%）
贷：银行存款 118（100+17+1）
（2）原材料用于建造办公楼，将原先计入进项税额的增值税转出：
借：在建工程
贷：原材料 1
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）购入工程物资，进项税额不能抵扣，计入材料的成本中：
借：工程物资
贷：银行存款
（4）对外提供劳务：
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10
计算应交营业税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税 （10×5%）
（5）转让无形资产所有权通过营业外收入核算：
借：银行存款 10
累计摊销 6
贷：无形资产 12
应交税费——应交营业税 （10×5%）
营业外收入
（6）印花税直接计入管理费用中：
借：管理费用
贷：银行存款
（7）销售产品：
借：银行存款
贷：主营业务收入 10
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加 1
贷：应交税费－－应交消费税 1
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
[该题针对“其他税费的核算,消费税的核算,营业税的会计处理,增值税的会计处理”
知识点进行考核]
4[答案]
（1）借：材料采购 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 351000
借：原材料 320000
贷：材料采购 300000
材料成本差异 20000
（2）
借：银行存款 660000
贷：无形资产——专利权 540000
应交税费——应交营业税 33000（660000×5%）
营业外收入 87000
（3）
借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102000（600000×17%）
借：营业税金及附加 60000
贷：应交税费——应交消费税 60000（600000×10%）
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000
（4）当月应交城市维护建设税＝〔（102000-51000）+60000〕×7%＝7770（元）
当月应交教育费附加＝〔（102000-51000）+60000〕×3%＝3330（元）
借：营业税金及附加 11100
贷：应交税费——应交城市维护建设税 7770
——应交教育费附加 3330
[该题针对“其他税费的核算,消费税的核算,营业税的会计处理,增值税的会计处理”
知识点进行考核]
5[答案]：收到预付款时：
借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
实际销售时：
借：预收账款 60000
银行存款 57000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 72000
贷：库存商品 72000
[该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核]
6[答案]
（1）取得短期借款
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
（2）每月计提利息
借：财务费用 100000×6%÷12=500
贷：应付利息 500
（3）到期还本付息
借：短期借款 100000
应付利息 2000
财务费用 500
贷：银行存款 102500
[该题针对“短期借款的核算”知识点进行考核]
第十章所有者权益
一、单项选择题
1.【答案】 A
【答案解析】 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或
其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位
交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。
2.【答案】 C
【答案解析】 C 项表述有误，如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库
存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应
的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按
其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
3.【答案】 B
【答案解析】 企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地
产，其公允价值大于账面价值形成的差额计入资本公积，如果是公允价值小于账
面价值形成的差额应该计入公允价值变动损益。
4.【答案】 C
【答案解析】 资本公积=120＋(400－270)＋(560－500)＝310(万元)。
5.【答案】 A
【答案解析】 选项 BCD 均应在处置相关资产时转入当期损益。
6.【答案】 D
【答案解析】 “盈余公积”的年末余额＝200＋150－100＝250（万元）。
7.【答案】 A
【答案解析】 无论税前还是税后利润弥补亏损，无需单独进行专门账务处理，只
需要将本年利润转入 “利润分配――未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。
8.【答案】 D
【答案解析】 选项 A、B、C，均为所有者权益内部各项目之间的变动，不影响所
有者权益总额；选项 D 引起所有者权益总额增加。
二、多项选择题
1.【答案】 BCDE
【答案解析】 企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，
又含有权益成分，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和
权益成分进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允
价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成
分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行该非衍生金融工具
发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行
分摊。
2.【答案】 AD
【答案解析】 回购库存股，一方面减少资产总额，另一方面减少所有者权益总额，
库存股在被注销或者奖励给本公司职工前，以减项列示在资产负债表所有者权益
项目中，故选项 A 正确，选项 B 不正确；注销库存股，其会计处理只会影响所有
者权益内部各项目发生增减变动，不会引起所有者权益总额变动，故选项 C 不正
确，选项 D 正确；注销库存股时，被注销的库存股账面余额与其对应的股票面值
总额的差额，一般计入“资本公积—资本溢价”科目，但如果“资本公积—资本溢价”
科目余额不足冲减时，应冲减留存收益，故选项 E 不正确。
3.【答案】 ACE
【答案解析】 选项 BD，被投资方的资本公积没有变动，也不会引起投资企业资本
公积发生变动。
4.
【答案】 ACD
【答案解析】 选项 B，同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有
者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对
价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），即贷记或借记“资
本公积—资本溢价或股本溢价”科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不
足冲减的，调整留存收益。选项 E，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差
额，应贷记“资本公积—其他资本公积”科目，而公允价值小于其账面价值的差额，
应借记“公允价值变动损益”科目。
5.【答案】 ABCDE
【答案解析】 盈余公积可以用于：弥补亏损、派送新股、转增资本、扩大企业生
产经营、向投资者分配利润或股利等
6.【答案】 CDE
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两个项目。提取盈余公积和用
盈余公积弥补亏损是留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收
益总额发生增减变动；用盈余公积转增资本，会引起盈余公积项目减少，股本增
加；外商投资企业提取职工奖励和福利基金，会使未分配利润减少，负债增加；
发放股票股利会使未分配利润减少，股本增加。
7.【答案】 ACE
【答案解析】 A 选项、C 选项属于发现前期重大会计差错，会影响 2009 年年初未
分配利润；E 选项属于会计政策变更，也会影响 2009 年年初未分配利润；B 选项、
D 选项属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响 2009 年年初未分配利
润。
8.【答案】 CE
【答案解析】 ABD 选项均引起所有者权益结构的调整，而不会减少所有者权益总
量。
三、计算题
1.【答案】
（1）期权将以现金净额结算
2008 年 2 月 1 日，确认发行的看涨期权
借：银行存款 100 000
贷：衍生工具—看涨期权 100 000
2008 年 12 月 31 日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
2009 年 1 月 31 日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
在同一天，E 公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。A 公司有义
务向 E 公司交付 12 600 000 元（即：×1 000 000），并从 E 公司收取 12 000 000
元（即 12×1 000 000），A 公司实际支付净额为 600 000 元。
借：衍生工具—看涨期权 60 000
投资收益 540 000
贷：银行存款 600 000
（2）以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与（1）相同。因此，除以下账务处理外，
其他账务处理与（1）相同。
2009 年 1 月 31 日
借：衍生工具—看涨期权 60 000
投资收益 540 000
贷：股本 47 619
资本公积—股本溢价 552 381
（3）以现金换普通股方式结算
2008 年 2 月 1 日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦 E 公司行权导致 A 公司发
行固定数量股份，将收到固定金额的现金。
借：银行存款 100 000
贷：资本公积—股本溢价 100 000
2008 年 12 月 31 日，不需进行账务处理，因为没有发生现金收付。
2009 年 1 月 31 日，反映 E 公司行权。该合同以总额进行结算，A 公司有义务向 E
公司交付 100 万股本公司普通股，同时收取 12 000 000 元现金。
借：银行存款 12 000 000
贷：股本 1 000 000
资本公积—股本溢价 11 000 000
2.【答案】
(1)以每股 3 元的价格同购本公司股票 2 000 万股。
借：库存股 6 000（2000×3）
贷：银行存款 6 000
(2)以每股 2 元的价格回购本公司股票 4000 万股。
借：库存股 8 000（4000×2）
贷：银行存款 8 000
(3)注销股票
借：股本 6 000
资本公积——股本溢价 6 000
盈余公积 1 500
利润分配——未分配利润 500
贷：库存股 14 000
四、计算题。
1.(1).【答案】 D
【答案解析】 甲公司应交所得税＝（500＋10－20）×25％＝（万元）
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
所 以 甲 公 司 09 年 末 未 通 过 利 润 分 配 方 案 之 前 的 未 分 配 利 润 金 额 为 200 ＋
=（万元）。
(2).【答案】 D
【答案解析】 D 项的表述适用于盈余公积的提取，但对于分配现金股利等利润分
配方案，董事会提请议案时不做账务处理，股东大会批准宣告时才进行账务处理。
所以选项 D 的表述不正确。
(3).【答案】 A
【答案解析】 2010 年 3 月 6 日股东大会批准董事会提请的 2009 年利润分配方案，
甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录：
借：利润分配—应付现金股利 50
贷：应付股利 50
借：利润分配—未分配利润 50
贷：利润分配—应付现金股利 50
考虑利润分配方案后的年末未分配利润＝200＋－－50＝（万元）
第十一章—1 收入
一、单项选择题
1[答案]：B
[解析]：罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。固定
资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容，股票发行收入不属于企业的收入。
[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]
2[答案]：C
[解析]：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折
扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入＝6000×60×（1－10％）＝324000
（元）。
[该题针对“商业折扣、现金折扣的会计处理”知识点进行考核]
3[答案]：D
[解析]：发生销售退回时，应该冲减退回当月的销售收入。因此本题中应冲减 2009
年 3 月的主营业务收入。[该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核]
4[答案]：D
[解析]：10 月 8 号至 10 月 24 号在 10 天和 20 天之间，应该给予 1％的折扣，实际
上少收到 10000×1％＝100（元），实际收到款项＝11700－100＝11600（元）。[该
题针对“现金折扣的处理”知识点进行考核]
5[答案]：C
[解析]：企业取得与资产相关的政府补助，在收到拨款时，应该贷记“递延收益”科
目。
[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]
6[答案]：B
[解析]：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接
计入补偿当期的营业外收入。[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]
7[答案]：C
[解析]：企业让渡资产使用权所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。
[该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核]
8[答案]：D
[该题针对“支付手续费方式委托代销的核算”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：在收取手续费代销方式下，委托方应该在收到代销单位的代销清单时确认
销售收入。[该题针对“支付手续费方式委托代销商品收入确认时间”知识点进行考
核]
10[答案]：C
[解析]：尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科
目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科
目。因此该题答案为 C。[该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核]
11[答案]：B
[解析]：该 2009 年度确认收入＝200000×80％＝160000（元）。
[该题针对“提供劳务收入的核算”知识点进行考核]
12[答案]：B
[解析]：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折
扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入＝5000×100×（1－10％）＝450000
（元）。
[该题针对“现金折扣的会计处理”知识点进行考核]
13[答案]：D
[该题针对“发出商品会计处理”知识点进行考核]
14[答案]：D
[解析]：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
投入资本无关的经济利益的总流入。[该题针对“收入的特征”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：ABD
[解析]：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠
取得的，按照名义金额计量，不能按账面价值计量。[该题针对“政府补助的核算”
知识点进行考核]
2[答案]：BCD
[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]
3[答案]：CD
[解析]：让渡资产使用权的收入确认条件有两个：1.与交易相关的经济利益能够流
入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。[该题针对“让渡资产使用权收入的确认”
知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：
第一，劳务总收入和总成本能够可靠地计量；第二，与交易相关的经济利益能够
流入企业；第三，劳务的完成程度能够可靠地确定。[该题针对“完工百分比法的核
算”知识点进行考核]
5[答案]：ABC
[解析]：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的
金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。因此，选
项 D 不正确。
[该题针对“收入的核算”知识点进行考核]
6[答案]：AC
[解析]：在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期
已经确认收入的售出商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和
税金。
[该题针对“收入的内容”知识点进行考核]
7[答案]：BD
[解析]：营业外收入不属于企业收入的范畴，使企业利润增加的经济利益的流入，
不一定属于企业的收入，如营业外收入，就属于利得。[该题针对“收入的内容”知
识点进行考核]
8[答案]：AC
[解析]：收入与所有者投入资本无关；收入也不包括代收的增值税。[该题针对“收
入的特征”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：错
[解析]：如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。[该题针对“提供
劳务收入的核算”知识点进行考核]
2[答案]：错
[解析]：企业出售无形资产取得的收益，应计入营业外收入。[该题针对“其他业务
收入的核算”知识点进行考核]
3[答案]：错
[解析]：销售收入已经确认后，现金折扣在发生的时候计入财务费用，而发生的销
售折让应该冲减主营业务收入以及增值税。[该题针对“销售折让的核算”知识点进
行考核]
4[答案]：错
[该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核]
5[答案]：错
[解析]：对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取
得时直接计入当期营业外收入。
甲公司处理应为：
借：银行存款 7000
贷：营业外收入 7000
[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]
6[答案]：对
[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]
7[答案]：对
[该题针对“让渡资产使用权收入的确认”知识点进行考核]
8[答案]：错
[解析]：在支付手续费委托代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认销售收入。
[该题针对“支付手续费方式委托代销商品收入确认时间”知识点进行考核]
9[答案]：错
[解析]：能在同一会计期间完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，结转成本。
[该题针对“提供劳务收入的核算”知识点进行考核]
10[答案]：错
[解析]：商品的成本能够可靠地计量是确认收入的五个条件之一，不满足则不应该
确认收入。[该题针对“收入的确认”知识点进行考核]
11[答案]：错
[解析]：企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。[该题
针对“现金折扣的会计处理”知识点进行考核]
12[答案]：对
[该题针对“收入的核算”知识点进行考核]
13[答案]：对
[解析]：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商
品实施控制时，才可以确认收入。[该题针对“收入的确认”知识点进行考核]
14[答案]：错
[解析]：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中发
生的。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业外收入是非日常经营
活动中产生的，不属于收入，属于利得。[该题针对“收入的内容”知识点进行考核]
四、计算题
1[答案]
（1）①12 月 1 日赊销时
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
12 月 19 日收到货款时
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
①借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
①借：银行存款
贷：主营业务收入 120
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
①借：应收账款
贷：主营业务收入 15〔
应交税费——应交增值税（销项税额） （15×17％）
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
①借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款
贷：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
①借：银行存款 40
贷：预收账款 40
①借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
（2）主营业务收入＝100－10＋120＋15＋40－100＝165（万元）
主营业务成本＝85＋75＋20＋36－85＝131（万元）
[该题针对“收入的核算”知识点进行考核]
2[答案]
（1）借：应收票据 409500
贷：其他业务收入 350000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59500
借：其他业务成本 250000
贷：原材料 250000
（2）借：银行存款 300000
贷：预收账款 300000
（3）借：应收账款 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85000
借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
（4）借：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
贷：应收账款 234000
借：库存商品 100000
贷：主营业务成本 100000
（5）借：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
贷：应收账款 58500
（6）借：营业税金及附加 5984
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
[该题针对“收入的核算”知识点进行考核]
3[答案]
（1）甲公司销售商品时：
借：应收账款 2106000
贷：主营业务收入 1800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 306000
（2）① 乙公司在 3 月 8 日付款，享受 36000 元的现金折扣：（即 1800000×2%）
借：银行存款 2070000
财务费用 36000
贷：应收账款 2106000
① 乙公司在 3 月 19 日付款，享受 18000 元的现金折扣：（即 1800000×1%）
借：银行存款 2088000
财务费用 18000
贷：应收账款 2106000
① 乙公司在 3 月 29 日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：
借：银行存款 2106000
贷：应收账款 2106000
[该题针对“现金折扣的会计处理”知识点进行考核]
4[答案]
（1） 借：委托代销商品 175000
贷：库存商品 175000
（2）借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：销售费用 20000
贷：应收账款 20000
借：主营业务成本 140000
贷：委托代销商品 140000
或：
借：应收账款 214000
销售费用 20000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 140000
贷：委托代销商品 140000
（3）借：银行存款 214000
贷：应收账款 214000
[该题针对“支付手续费方式委托代销的核算”知识点进行考核]
第十一章—2 费用
一、单项选择题
1[答案]：D
[解析]：出售固定资产发生的净损失计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中
发生的，所以不属于费用。A 项经营性租出固定资产的折旧额计入其他业务成本
中；B 项成本模式计量的投资性房地产的摊销额计入其他业务成本中；C 项企业发
生的现金折扣计入财务费用。因此正确答案为 D。 [该题针对“费用的内容”知识
点进行考核]
2[答案]：A
[解析]：房产税和印花税应该计入管理费用，增值税可以抵扣，不计入相关费用。
[该题针对“营业税金及附加核算的内容”知识点进行考核]
3[答案]：B
[解析]：随同产品出售且单独计价的包装物，应于包装物发出时结转其成本，计入
“其他业务成本”科目；随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时结转
其成本，并计入“销售费用”科目。[该题针对“其他业务成本核算的内容”知识点进
行考核]
4[答案]：D
[解析]：应给予客户的现金折扣＝（460－40）×200×（1+17%）×1％＝
（元），所以应该计入财务费用的金额是 元，答案为 D。[该题针对“财务费
用的计算”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用
科目中体现，因此答案应该选 A。[该题针对“财务费用的计算”知识点进行考核]
6[答案]：C
[解析]：企业专设销售机构发生的费用应计入“销售费用”科目。[该题针对“销售费
用核算的内容”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：企业发生的广告费一律计入“销售费用”，超支的部分也应该通过销售费用
核算，本题答案应该选 B。[该题针对“财务费用核算的内容”知识点进行考核]
8[答案]：A
[解析]：销售用固定资产计提折旧应计入“销售费用”科目；生产车间管理人员的工
资应计入“制造费用”；计提坏账准备应计入“资产减值损失”科目；而支付离退休人
员工资直接计入“管理费用”即可。[该题针对“管理费用核算的内容”知识点进行考
核]
9[答案]：C
[解析]：选项 A 固定资产维修费计入到管理费用中；选项 B 聘请中介机构费计入
到管理费用中；选项 C 生产车间管理人员工资计入到制造费用中；选项 D 企业发
生的现金折扣计入到财务费用。制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，
不属于企业的期间费用，而不直接影响本期损益。因此正确答案为 C。[该题针对
“期间费用的内容”知识点进行考核]
10[答案]：A
[解析]：计提车间管理人员工资费用计入到“制造费用”中核算；管理部门人员工资
计入到“管理费用”中核算；广告宣传费计入到“销售费用”中；筹集外币资金发生的
汇兑损失计入到“财务费用”中；支付固定资产维修费用计入到“管理费用”中。销售
费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案=30+40+10+15=95（万元）。[该
题针对“期间费用的计算”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：ACD
[该题针对“各项税费的核算”知识点进行考核]
2[答案]：ACD
[解析]：企业交纳的营业税、车船税和城市维护建设税，应计入当期损益。企业代
扣代缴的职工个人所得税，应冲减“应付职工薪酬”科目，因此不影响企业的当期损
益，与企业当期损益无直接关系。[该题针对“各项税费的核算”知识点进行考核]
3[答案]：BC
[解析]：出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入计入“其他业务
收入”账户，其成本摊销应计入“其他业务成本”账户。[该题针对“其他业务成本核
算的内容”知识点进行考核]
4[答案]：CD
[解析]：公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用不是记入财务费用，而是应
从溢价发行收入中扣除；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，冲减盈余公积和未分
配利润。期末计提长期借款利息也不是一定计入财务费用，对于满足资本化条件
的，应该计入相关资产成本；对于不满足资本化条件的，如果是筹建期间，应该
计入管理费用，如果是生产经营期间，应该计入财务费用。销货企业实际发生的
现金折扣应视为理财费用记入财务费用。支付银行承兑汇票的手续费，记入财务
费用。[该题针对“财务费用核算的内容”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]：对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理；购货方获
得的商业折扣不需进行账务处理；购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确
认收入的账务处理且不属于资产负债表日后事项的，应冲减主营业务收入和有关
税金等；如销售企业未作确认收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收
入；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。[该题针对“财务费用核算的内容”
知识点进行考核]
6[答案]：CD
[解析]：诉讼费和业务招待费应在“管理费用”科目中核算。[该题针对“财务费用核
算的内容”知识点进行考核]
7[答案]：AB
[解析]：车间管理人员的工资计入制造费用；对外出租投资性房地产的折旧计入其
他业务成本。[该题针对“销售费用核算的内容”知识点进行考核]
8[答案]：ACD
[解析]：选项 A 应该计入“财务费用”科目；选项 C 应该计入“其他业务成本”科目；
选项 D 应该计入“销售费用”科目。[该题针对“管理费用核算的内容”知识点进行考
核]
9[答案]：AD
[解析]：劳动保险费和业务招待费属于管理费用的核算范围；业务宣传费和广告费
属于销售费用的核算范围。[该题针对“管理费用核算的内容”知识点进行考核]
10[答案]：ABC
[解析]：董事会会费、劳动保险费应计入管理费用，销售人员的工资应计入销售费
用，季节性停工损失应计入制造费用，因此本题中属于期间费用的有 ABC 三项。
[该题针对“期间费用的内容”知识点进行考核]
11[答案]：BCD
[该题针对“费用的确认条件”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：对
[该题针对“营业税金及附加核算的内容”知识点进行考核]
2[答案]：错
[解析]：企业出售原材料应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。
[该题针对“其他业务成本核算的内容”知识点进行考核]
3[答案]：错
[解析]：企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的“财务费用”。
[该题针对“财务费用核算的内容”知识点进行考核]
4[答案]：对
[该题针对“管理费用核算的内容”知识点进行考核]
5[答案]：对
[解析]：本期发生的制造费用可能包含在期末存货项目中，此时对本期的损益是不
产生影响的。[该题针对“制造费用和管理费用的区别”知识点进行考核]
6[答案]：错
[解析]：企业的期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。制造费用是成本类
科目，不属于期间费用。[该题针对“期间费用的内容”知识点进行考核]
7[答案]：错
[解析]：企业出售固定资产发生的处置净损失应该计入营业外支出中，不属于日常
经营活动发生的，所以不属于企业的费用。[该题针对“费用的内容”知识点进行考
核]
8[答案]：错
[解析]：对于用于固定资产等建造的专门借款，符合资本化条件的应计入“在建工
程”中，对于筹建期间发生的不符合资本化条件的借款利息应该计入“管理费用”中。
[该题针对“财务费用核算的内容”知识点进行考核]
四、计算题
1[答案]
（1）发生无形资产研究费用最终应该计入“管理费用”；
（2）发生专设销售部门人员工资应该计入“销售费用”；
（3）支付的业务招待费应该计入“管理费用”；
（4）支付的销售产品保险费应该计入“销售费用”；
（5）本月应交纳的城市维护建设税应该计入“营业税金及附加”；
（6）计提投资性房地产折旧应该计入“其他业务成本”；
（7）支付本月未计提短期借款利息应该计入“财务费用”；
企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
该企业 3 月份发生的期间费用总额＝10+25+15+5+=（万元）。
[该题针对“期间费用的计算”知识点进行考核]
2[答案]
（1）2010 年 1 月应计提的折旧额和摊销额：
①无形资产应该计提的摊销额=120/（10×12）=1（万元）；
①投资性房地产应该计提的折旧额=（1250-50）/（20×12）=5（万元）；
①设备应该计提的折旧额=（160-10）×5/（15×12）=（万元）。
（2）2010 年 1 月计提折旧和摊销的会计分录：
①无形资产应该计提的摊销
借：其他业务成本 1
贷：累计摊销 1
①投资性房地产应该计提的折旧
借：其他业务成本 5
贷：投资性房地产累计折旧 5
①设备应该计提的折旧
借：销售费用
贷：累计折旧
[该题针对“企业各项费用的核算”知识点进行考核]
3[答案]
（1）①借：应收账款 4680000
贷：主营业务收入 4000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 680000
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品 2000000
①借：预收账款 600000
银行存款 219000
贷：其他业务收入 700000
应交税费—应交增值税（销项税额） 119000
借：其他业务成本 500000
贷：原材料 500000
①借：主营业务收入 1600000
应交税费—应交增值税（销项税额） 272000
贷：银行存款 1872000
借：库存商品 800000
贷：主营业务成本 800000
①借：银行存款 300000
贷：预收账款 300000
①借：营业税金及附加 52700
贷：应交税费—应交城市维护建设税 36890
—应交教育费附加 15810
（2）2009 年 10 月甲公司发生的费用=2000000+500000-800000+52700=1752700
（元）
[该题针对“企业各项费用的核算”知识点进行考核]
第十一章—3 利润
一、单项选择题
1[答案]：D
[解析]：出租固定资产的收益计入“其他业务收入”，不计入“营业外收入”。
[该题针对“营业外收入的核算”知识点进行考核]
2[答案]：C
[该题针对“营业外收入的核算”知识点进行考核]
3[答案]：B
[解析]：转让该项专利权所实现的净收益＝30 000－（25 000－25 000÷5×1）－1
500＝8500（元）。[该题针对“营业外收入的核算”知识点进行考核]
4[答案]：C
[解析]： （1 000－20）×25%＝245（万元）[该题针对“所得税的核算”知识点进行
考核]
5[答案]：B
[解析]：根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，所以企业的应纳税所得额
=315－15=300 万元。当年的所得税费用=300×25%=75（万元）。[该题针对“所得税
的核算”知识点进行考核]
6[答案]：B
[解析]：按照税法规定，国债利息收入不计入应纳税所得额。但国债利息收入已计
入税前会计利润，因此，在计算应纳税所得额时应予以调整。[该题针对“所得税的
核算”知识点进行考核]
7[答案]：A
[解析]：企业本期净利润＝（100＋20－10）×（1－25%）＝（万元），资产减
值损失、公允价值变动收益已经计算在营业利润中了，不需要单独考虑。[该题针
对“利润的计算”知识点进行考核]
8[答案]：D
[解析]：该企业 2008 年净利润＝（3000－2500＋20－10＋20－10）×（1－25%）＝
390（万元）。[该题针对“利润的计算”知识点进行考核]
9[答案]：B
[解析]：企业 2009 年度的净利润应为：（营业利润+营业外收入－营业外支出）×
（1－所得税税率）＝（2 520+60－50）×（1－25%）＝1 （万元）[该题针对
“利润的计算”知识点进行考核]
10[答案]：B
[解析]：当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的费用＝（15+3）×
60%＝（万元），当年利润增加 18－＝（万元）。[该题针对“利润的计算”
知识点进行考核]
11[答案]：C
[解析]：应计入营业外支出的金额＝260－100＝160（万元）[该题针对“营业外支
出的核算”知识点进行考核]
12[答案]：B
[解析]：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资
收益（－投资损失）其中，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入、营业成本＝
主营业务成本＋其他业务成本，因此：本期营业利润=500+200－300－100－15－
45+60+20＝320（万元）。
[该题针对“利润的计算”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：ABD
[解析]：所有损益类科目期末应该将余额结转到本年利润中，结转后无余额。所得
税费用、营业外收入、资产减值损失都是损益类科目，期末应该将余额结转到本
年利润中，结转后无余额。制造费用是成本类科目，期末可能存在余额。[该题针
对“利润概述”知识点进行考核]
2[答案]：BC
[解析]：纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但
超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费支出），以及企
业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚
金）。A 选项会计上计入投资收益，但是税法上并不需要交纳所得税，应该调减应
纳税所得额；D 选项未超标的业务招待费直接按照实际发生数额在税前扣除即可，
不需要进行纳税调整。
[该题针对“所得税的核算”知识点进行考核]
3[答案]：AB
[解析]：按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因国债利息收入已计入税前会
计利润，因此在计算纳税所得时应予以调整。超标的业务招待费属于调整增加的
项目，选项 C 与 D 不需要进行纳税调整。[该题针对“所得税的核算”知识点进行考
核]
4[答案]：ABCD
[解析]：企业的净利润＝利润总额－所得税费用，选项 影响利润总额，进而
影响净利润，选项 B 直接影响净利润。[该题针对“利润的计算”知识点进行考核]
5[答案]：ABD
[解析]：所得税费用不影响利润总额，它影响的是净利润。[该题针对“利润的计算”
知识点进行考核]
6[答案]：ABC
[解析]：主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科
目中，年末结转后应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转
入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余
额。
[该题针对“利润概述”知识点进行考核]
7[答案]：ACD
[解析]：因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失，应确认为坏账损失，借记
“坏账准备”，贷记“应收账款”。[该题针对“营业外支出的核算”知识点进行考核]
8[答案]：BCD
[该题针对“利润的计算”知识点进行考核]
9[答案]：AD
[解析]：产品广告费应记入“销售费用”科目，计提的坏账准备记入“资产减值损失”
科目，这两者均属于营业利润的扣除项目。转让无形资产所有权收益应记入“营业
外收入”科目，增值税并不计入当期损益。[该题针对“利润的计算”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：错
[解析]：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用
－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收
益（－投资损失）。所以管理费用、资产减值损失和营业税金及附加都会影响企业
的营业利润，但是营业外收入不会影响营业利润。[该题针对“利润的计算”知识点
进行考核]
2[答案]：错
[解析]：企业出售不动产计算应交的营业税，应该记入“固定资产清理”。
[该题针对“营业外支出的核算”知识点进行考核]
3[答案]：错
[解析]：企业有三条渠道弥补亏损：一是用以后五个年度税前利润弥补；二是用以
后年度税后利润弥补，也就是企业发生的亏损经过五年期间未足额弥补的，尚未
弥补的亏损应用税后的利润弥补；三是盈余公积弥补亏损。[该题针对“利润概述”
知识点进行考核]
4[答案]：对
[该题针对“利润的计算,营业外收入的核算”知识点进行考核]
5[答案]：错
[解析]：由于实际发生的业务招待费小于税法规定的可以税前扣除的金额，所以可
以全额在税前扣除，不需要做纳税调整。[该题针对“所得税的核算”知识点进行考
核]
6[答案]：错
[解析]：如果不存在纳税调整事项和未弥补亏损，企业的所得税费用等于利润总额
乘以所得税税率。[该题针对“所得税的核算”知识点进行考核]
7[答案]：错
[解析]：当年形成的亏损，可以在以后五年内用税前利润补亏，本题中当年实现利
润总额为 10 万元，尚不足弥补亏损额，所以当年是不需要缴纳所得税的。[该题针
对“所得税的核算”知识点进行考核]
8[答案]：错
[解析]：企业转让无形资产使用权取得的收入应该计入“其他业务收入”中，企业转
让无形资产所有权取得的净收益应该计入“营业外收入”中。[该题针对“营业外收入
的核算”知识点进行考核]
9[答案]：错
[解析]：表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不
结转到“本年利润“科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计
出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。[该题针对“表结法和账结法”知
识点进行考核]
四、计算题
1[答案]
（1）①借：应收账款
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
①借：管理费用
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
①借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
①借：银行存款
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
①借：递延收益 300
贷：营业外收入 300
①借：预收账款 10
贷：主营业务收入 10 （100×60%－50）
借：主营业务成本 7 （70×60%－35）
贷：劳务成本 7
①借：管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
（2）营业收入＝180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）
营业成本＝150＋8＋59＋7＝224（万元）
营业利润＝300－224－－20－10＝（万元）
利润总额＝＋300－5＝（万元）
[该题针对“应付职工薪酬的核算,商品销售收入业务的会计处理,完工百分比法的核
算,政府补助的核算,利润的计算”知识点进行考核]
2[答案]
（1）借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200
借：利润分配——提取法定盈余公积 20
贷：盈余公积——法定盈余公积 20
借：利润分配——应付现金股利 150
贷：应付股利 150
借：利润分配——未分配利润 170
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
——应付现金股利 150
（2）借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500
（3）2010 年应交所得税=（600-500）×25%=25（万元）
（4）“利润分配——未分配利润”余额=100+30-500+600-25=205（万元）
[该题针对“利润的核算,利润的计算”知识点进行考核]
3[答案]（1）结转损益类科目
借：主营业务收入 475 000
其他业务收入 100 000
投资收益 7 500
营业外收入 20 000
贷：本年利润 602 500
借：本年利润 545 500
贷：主营业务成本 325 000
其他业务成本 75 000
营业税金及附加 18 000
销售费用 20 000
管理费用 60 000
财务费用 12 500
营业外支出 35 000
（2）计算当年应纳所得税：
应纳税所得额＝利润总额＋罚款支出－国债利息收入
＝（602 500-545 500）＋500－2 000＝55 500（元）
应纳所得税＝55 500×25%＝13 875（元）
借：所得税费用 13 875
贷：应交税费——应交所得税 13 875
借：本年利润 13 875
贷：所得税费用 13 875
（3）当年净利润＝（602 500－545 500）－13 875＝43 125（元）
[该题针对“利润的核算,利润的计算”知识点进行考核]
第十二章财务报告
一、单项选择题
1[答案]：A
[解析]：资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数
和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列。因此，月末资产负债表中“应付
账款”项目的金额＝35 000＋5 000＋50 000＝90 000（元），选项 A 正确。[该题针
对“应付账款项目的计算”知识点进行考核]
2[答案]：A
[解析]：货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇
票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现
金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。[该题针对“货币
资金项目的计算”知识点进行考核]
3[答案]：A
[解析]：“货币资金”是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科
目的期末余额的合计数填列。[该题针对“货币资金项目的计算”知识点进行考核]
4[答案]：C
[解析]：“应收账款”项目的金额＝（350＋50）＋200－10＝590（万元）[该题针对
“应收账款项目的计算”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：资产负债表中的应收账款项目应根据应收账款所属明细账借方余额合计数
和预收账款所属明细账借方余额合计数减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额
填列。
[该题针对“应收账款项目的计算”知识点进行考核]
6[答案]：C
[解析]：“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固
定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，本题资产负债表固定资产项目的金
额＝2 000－800－100＝1 100（万元），选项 C 正确。[该题针对“固定资产项目”知
识点进行考核]
7[答案]：C
[解析]：资产负债表中的资产是按其流动性排序的，因此选项 C 正确。[该题针对“资
产负债表”知识点进行考核]
8[答案]：A
[解析]： 资产负债表中的“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材
料”、“委托加工物资”、“在途物资”、“发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商
品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”
科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成
本或售价金额核算法核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”
后的金额填列。因此，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额＝发出商
品 50＋原材料 60－材料成本差异 5＝105（万元），选项 A 正确。 “工程物资”不属
于企业的存货。[该题针对“存货项目”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应该在资产负债表的“应付账
款”项目中反映。[该题针对“预付账款项目的计算”知识点进行考核]
10[答案]：D
[解析]：此处“利润分配”的贷方余额是期初的未分配利润，“本年利润”借方余额是
本年发生的亏损，期初未分配利润减去本年的亏损就得到年末未分配利润的余额，
即 18－17＝1（万元）。[该题针对“未分配利润”知识点进行考核]
11[答案]：C
[解析]：未分配利润项目应根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。[该
题针对“未分配利润”知识点进行考核]
12[答案]：D
[解析]：资产负债表中的“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，
减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，因此，无形资
产项目的金额＝500－200－100＝200（万元），选项 D 正确。[该题针对“无形资产”
知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：营业利润＝2 000－1 200－40－100－20＋80－140＋160＝740（万元），营
业外收支对企业的营业利润总额是不会产生影响的，只会影响企业的利润总额。[该
题针对“利润表项目”知识点进行考核]
14[答案]：C
[解析]：已销商品收入计入“主营业务收入”，影响营业利润；原材料销售收入计入
“其他业务收入”，影响营业利润；出售无形资产净收益计入“营业外收入”，不影响
营业利润；股票投资所得收益计入“投资收益”，影响营业利润。因此正确答案为
C。[该题针对“利润表项目”知识点进行考核]
15[答案]：A
[解析]：多步式利润表的主要编制步骤中的第一步：以营业收入为基础，计算营业
利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资
收益（－投资损失）。[该题针对“利润表的编制”知识点进行考核]
16[答案]：D
[解析]：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及
其处置活动。支付的在建工程人员的工资属于投资活动。[该题针对“现金流量表”
知识点进行考核]
17[答案]：C
[解析]：支付其他与经营活动有关的现金＝管理费用 6 600－管理人员工资 3 300＋
存货盘盈收益 75－管理用无形资产摊销 1 260＝2 115（万元）[该题针对“现金流量
表”知识点进行考核]
18[答案]：D
[解析]：选项 属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项 C 不涉及到
货币资金，不影响现金流量；选项 D 会引起现金流量的变动。[该题针对“现金流
量表”知识点进行考核]
19[答案]：C
[解析]：多步式是利润表采用的格式。[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
20[答案]：B
[解析]：应收票据项目的金额＝100－10＝90（万元）[该题针对“资产负债表项目”
知识点进行考核]
21[答案]：B
[解析]：资产负债表中的预付款项项目应根据预付账款所属明细账借方余额合计和
应付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。在本题中应当根据应付账款的明
细科目借方余额 10 000 元和预付账款明细科目借方余额 20 000 元合并填列，即 10
000＋20 000＝30 000（元）。[该题针对“预付账款项目的计算”知识点进行考核]
22[答案]：D
[解析]：中期会计报告包括月报、季报和半年报。[该题针对“会计报表”知识点进行
考核]
23[答案]：D
[解析]：企业的营业利润＝主营业务收入 100－主营业务成本 80－管理费用 5－资
产减值损失 2＋投资收益 10＝23（万元）[该题针对“营业利润”知识点进行考核]
24[答案]：D
[解析]：2007 年 4 月 1 日从银行借入期限为 3 年的长期借款，该项借款到 2009 年
12 月 31 日还有 3 个月的时间就要到期，则该项借款应填入 2009 年度资产负债表
中的“一年内到期的非流动负债”项目中。[该题针对“长期借款”知识点进行考核]
二、多项选择题
1[答案]：ABC
[解析]：资产负债表中的“应收账款”项目反映的是应收账款的净额，“坏账准备”科
目的余额应反映到资产负债表的“应收账款”项目内。[该题针对“应收账款项目的计
算”知识点进行考核]
2[答案]：AB
[解析]：选项 是通过利润表反映的。[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
3[答案]：AB
[解析]：短期借款和实收资本两个项目应根据其总账余额直接填列；应收票据项目
应根据应收票据总账余额和与应收票据有关的坏账准备余额计算后填列；应收账
款项目填列时应考虑的科目有：“应收账款”所属明细账借方余额合计、“预收账款”
所属明细账借方余额合计和与应收账款有关的“坏账准备”科目贷方余额。[该题针
对“资产负债表”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：资产负债表的数据来源，可以通过以下几种方式取得（1）根据总账科目
余额直接填列（2）根据总账科目余额计算填列（3）根据明细科目余额计算填列
（4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。[该题针对“资产负债表项目”知识点
进行考核]
5[答案]：CD
[解析]：选项 AB 计提坏账准备会使资产减少，利润减少；选项 CD 会使负债增加。
[该题针对“资产负债表项目”知识点进行考核]
6[答案]：ABCD
[该题针对“存货项目”知识点进行考核]
7[答案]：ABD
[解析]：预付账款属于企业的流动资产，预收账款与其他应付款是企业的流动负债，
一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。[该题针
对“流动负债”知识点进行考核]
8[答案]：BC
[解析]：增值税不能通过“营业税金及附加”科目核算，城市维护建设税和教育费附
加可以通过“营业税金及附加”科目核算，矿产资源补偿费应通过“管理费用”科目核
算。[该题针对“利润表项目”知识点进行考核]
9[答案]：ABC
[解析]：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资
收益（－投资损失），所得税费用只会影响企业的净利润，对企业的营业利润不产
生影响。[该题针对“利润表项目”知识点进行考核]
10[答案]：ABD
[解析]：三个月内到期的国库券属于现金等价物，企业从银行提取现金、用现金购
买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。[该题针对
“现金流量表”知识点进行考核]
11[答案]：AD
[解析]：购买固定资产支付的现金属于投资活动的现金流量，吸收投资收到的现金
属于筹资活动的现金流量。[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
12[答案]：ABCD
[解析]：支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增
发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债
券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务支付的现金”项目中反映。因此，选项 ABCD
均正确。[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
13[答案]：ABCD
[解析]：企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他
货币资金以及 3 个月内到期的债券投资。[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
14[答案]：BCD
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
15[答案]：AC
[解析]：用产成品偿还短期借款不影响现金流量的变动，支付管理人员工资和支付
的各项税费属于经营活动现金流出内容。收到被投资单位利润属于投资活动产生
的现金流量。因此，选项 A 和 C 正确。[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
16[答案]：ABCD
[该题针对“会计报表”知识点进行考核]
17[答案]：ABD
[解析]：计提的工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用；收到退回的所得税
应计入营业外收入；处置投资取得的净收益应计入投资损益。营业利润＝营业收
入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损
失＋公允价值变动损益＋投资收益，则本题中影响企业营业利润的有 三项。
[该题针对“营业利润”知识点进行考核]
18[答案]：ABC
[解析]：资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、
应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一
年内到期的非流动资产。[该题针对“流动资产”知识点进行考核]
三、判断题
1[答案]：对
[该题针对“应付账款项目的计算”知识点进行考核]
2[答案]：错
[解析]：货币资金项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目期末
余额的合计数填列。[该题针对“货币资金项目的计算”知识点进行考核]
3[答案]：错
[解析]：应交的增值税在资产负债表的“应交税费”项目反映，与利润表项目无关。
[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
4[答案]：错
[解析]：资产负债表中确认的资产有的不是企业所拥有的，但属于企业控制的，如
融资租入的固定资产。[该题针对“资产负债表”知识点进行考核]
5[答案]：对
[解析]：为了加强受托代销企业对受托代销商品的管理，因此企业会计准则要求代
销企业将受托代销商品计入企业的存货项目，这样使得同一商品在两个企业的账
户上都作了反映，为了弥补这种情况的影响，要求受托代销企业将“受托代销商品
款”以负数金额也反映在企业的存货项目中，作为存货项目的抵减项目。[该题针对
“存货项目”知识点进行考核]
6[答案]：错
[解析]：固定资产清理科目出现贷方余额才以负数填列。[该题针对“固定资产清理”
知识点进行考核]
7[答案]：对
[该题针对“利润表项目”知识点进行考核]
8[答案]：对
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
9[答案]：错
[解析]：处置固定资产的现金流入，应该属于投资活动的现金流量。[该题针对“现
金流量表”知识点进行考核]
10[答案]：对
[该题针对“长期股权投资项目的计算”知识点进行考核]
11[答案]：错
[解析]：“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目
期末余额填列。[该题针对“研发支出”知识点进行考核]
12[答案]：错
[解析]：附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流
量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能
在这些报表中列示项目的说明等。[该题针对“会计报表”知识点进行考核]
13[答案]：对
[解析]：会计报表使用者包括投资者、债权人、政府相关机构、企业管理人员、职
工和社会公众等。[该题针对“会计报表”知识点进行考核]
14[答案]：错
[解析]：“长期借款”项目应该根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所
属的明细科目中将“在一年内到期的、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借
款”后的金额计算填列。[该题针对“长期借款”知识点进行考核]
15[答案]：对
[该题针对“发出商品”知识点进行考核]
四、计算题
1[答案]
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝1 000＋200＋100－80－60＝1 160（万
元）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝700＋80＋70－40＝810（万元）；
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝200＋（20－10）＝210（万元）；
（4）支付的各项税费＝50＋（4－2）＝52（万元）。
[该题针对“现金流量表”知识点进行考核]
五、综合题
1[答案]：
（1）编制相关的会计分录：
①借：银行存款
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 17
贷：库存商品 17
①借：委托代销商品 18
贷：库存商品 18
借：银行存款 14
销售费用
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 9
贷：委托代销商品 9
①借：银行存款 5
贷：预收账款 5
借：劳务成本 6
贷：应付职工薪酬 6
①借：银行存款 175
贷：预收账款 175
借：生产成本 75
贷：应付职工薪酬 25
原材料 50
①借：应收票据 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
①借：银行存款 250
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：劳务成本 52
贷：应付职工薪酬 52
借：主营业务成本 52
贷：劳务成本 52
①借：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
借：库存商品
贷：主营业务成本
①本月实现的利润总额＝（20＋＋500＋－30＋10＋＋50）－（17＋9
＋400＋52－＋5＋50＋＋25＋5＋150）＝（万元）
所得税费用＝×25%≈（万元）
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（2）编制 9 月份利润表；
利润表
编制单位：XZY 公司 2009 年 9 月 单位：万元
项目 本期金额
一.营业收入
减：营业成本
营业税金及附加 50
销售费用
管理费用 25
财务费用 5
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以“一”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二.营业利润（亏损以“一”号填列）
加：营业外收入 50
减：营业外支出 150
其中：非流动资产处置损失
三.利润总额（亏损总额以“一”号填列）
减：所得税费用
四.净利润（净亏损以“一”号填列）
[该题针对“利润表的编制,利润表项目的计算”知识点进行考核]
