论审计项目全面质量控制体系及其模式的构建【摘要】审计项目质量控制是当前审计研究的热点和重点之一遥本文以全面质量管理理论为基础袁以控制论和系统论为指导来构建我国审计项目全面质量控制体系尧模式和评价体系遥【关键词】审计项目质量控制模式本文所指审计项目质量是狭义上的审计质量袁是指具体按照朱兰的管理方法和体系袁在审计项目质量控制体系审计项目的审计质量袁包括审计计划尧审计准备尧审计方案尧中应用全面质量管理理论袁还需要着重注意以下三个方面的审计实施尧审计报告尧审计决定以及结论落实等一系列环节问题院一是审计项目全面质量控制体系的改进和突破问题袁的工作效果及达到审计目的的程度遥而控制体系则是保证具重点是找出和掌握涉及审计项目全面质量控制的少数关键体审计项目的审计质量的一系列措施及其构成袁是一个系统因素袁做到分析尧克服并及时监督尧跟进遥二是审计项目全面的有机工程遥质量控制体系的质量环渊也称为质量螺旋冤遥按照国际标准一、审计项目全面质量控制体系及其模式构建的理论基陨杂韵愿源园圆袁质量环被定义为从识别需要到评价这些需要是否础和方法得到满足的各个阶段中影响质量的相互作用活动的概念模员援理论基础遥全面质量管理理论伴随着质量管理思想的式遥审计项目全面质量控制体系中的质量环既在审计方案公逐步演进而成为当前普遍采用的质量管理理论袁其产生和发开尧审计项目招标管理尧审计管理信息化尧审计过程控制尧审展经历了漫长的过程遥从员怨远员年菲根堡姆提出全面质量管理计人员素质培训尧审计工作考核和审计报告检查等几个环的概念开始袁世界各国都对它进行了全面深入的研究袁全面节的全过程中形成袁同时又在这几个环节的不断循环中螺质量管理的思想尧方法和理论在实践中不断得到应用和发旋式提高遥三是需要关注审计项目全面质量控制体系中的展遥圆园世纪远园年代以来袁菲根堡姆的全面质量管理思想逐步被野愿园辕圆园原则冶袁按照朱兰的质量责任权重比例观点袁在所发生世界各国所接受袁逐渐形成了以美国为代表的野美国系统冶尧的质量问题中袁只有圆园豫来自于基层操作人员袁而愿园豫的质量以日本为代表的野日本系统冶等全面质量管理的思路和模式遥问题是由于领导责任所引起的袁因此必须切实关注领导责任我国自员怨苑愿年的野质量月冶活动开始袁到目前为止袁全面质量管因素遥理思想得到不同程度的深化遥但就审计项目的全面质量控制圆援系统性及其方法论遥在审计项目全面质量控制体系中袁而言袁全面质量管理思想还没有在审计项目中得到有效推行审计方案公开尧审计项目招标管理尧审计管理信息化尧审计过和体现遥程控制尧审计人员素质培训尧审计工作考核和审计报告检查审计项目全面质量控制体系是一个系统工程遥在审计项是一套系统的方法袁强调业务流程的管理和设计必须以审计目质量控制体系中引入全面质量管理袁就是将审计计划尧审项目全面质量控制体系的总体目标和策略为指导袁以关键绩计准备尧审计方案尧审计实施尧审计报告尧审计决定以及结论效指标为基础遥一方面袁通过业务流程把审计项目全面质量落实等一系列环节构建成一种有效体系袁从而取得预期的审控制体系的总体目标落实到项目实施的各个环节和责任主计效果遥在审计项目全面质量控制体系中袁必须紧紧抓住全体上袁便于具体化操作曰另一方面袁为审计项目全面质量控制员参加的质量管理尧全过程的质量管理和全面的质量管理这流程的进一步改进提供反馈袁并促使其流程持续得到优化袁三个核心特征遥所谓全员参加的质量管理袁即要求涉及审计从而构成一个持续的审计项目质量改进的完整流程管理周项目质量控制的全部员工袁无论是项目管理者还是普通职期遥基于上述思想袁在审计项目全面质量控制流程中袁将审计员袁都要参与项目质量控制活动袁形成审计项目全面质量控项目全面质量控制体系结构分为流程设计尧流程实施和流程制的核心机制遥所谓全过程的质量管理袁是指在审计方案公控制三大部分袁分别适用于审计项目全面质量控制流程管理开尧审计项目招标管理尧审计管理信息化尧审计过程控制尧审在不同阶段的需求袁并适时根据审计项目环境的变化调整其计人员素质培训尧审计工作考核和审计报告检查等方面把好流程控制系统遥质量关遥所谓全面的质量管理袁是指用全面的方法管理审计在方法采用上袁鉴于全面质量管理理论的要求和上述特项目全面的质量遥全面的方法包括科学的管理方法尧数理统点袁在审计项目全面质量控制体系尧模式及其评价体系的构计方法尧现代电子技术尧通信技术等遥全面的质量包括产品质建上袁本文遵循价值判断和定量分析相结合的原则袁将全面量尧工作质量尧工程质量和服务质量等遥质量管理理论与审计实践有机结合袁既通过规范的研究来指阴窑圆源窑财会月刊渊理论冤援
全国中文核心期刊阴导和优化审计实务袁又通过实证分析升华研究的结论遥控制尧审计人员素质培训等袁并使其流程化尧模式化袁提供审计二、审计项目全面质量控制体系的构建项目全面质量管理的操作规程遥需要特别说明的是袁上述模式审计项目全面质量控制体系是审计项目全面质量管理必须建立在规范化的外在审计制度渊如审计法规与规章冤的基的核心和落脚点袁它既是控制论和系统工程论的理论尧方法础上渊参见下图冤遥在审计项目全面质量管理中的具体应用袁又是加强审计项目审计报告检查审计结束全面质量管理的中心环节遥员援审计项目全面质量控制体系的构建原则遥按照全面质审计项目质量中期审计报告量管理理论和流程控制理论的基本要求袁审计项目全面质量审计项目质量过程控制审计项目质控制体系的构建必须坚持以下原则院审计项目质量检查量控制过程审计质量记录管理渊员冤系统性原则遥由于审计项目全面质量控制是对审计工审计项目质量管理审计项目招标管理信息化作各个方面尧各个要素和审计工作全过程的控制袁因而具有审计人员素质培训较强的系统性遥审计方案公开审计项目质量控制方案渊圆冤多样性原则遥这主要是强调审计质量要求的标准不审计项目条件同袁不同类别的审计项目全面质量控制方法尧手段也应具有审计项目质量控制计划多样性遥渊猿冤有效性原则遥既要通过审计项目全面质量管理提高审计工作质量袁又要进一步促进审计工作发挥更大的监督规范的外在审计制度基础作用遥圆援审计项目全面质量控制体系的内容构成遥建立审计项审计项目全面质量控制体系目全面质量控制体系没有一个通用模式袁必须根据不同的审计项目条件尧不同审计项目类型的特点袁随审计项目全面质有效的审计项目全面质量控制体系有利于提高审计部门量管理的开展而不断深化和完善遥通常要从以下几个方面建的权威性和审计工作的质量及防范审计风险袁这也是内部审立审计项目全面质量控制体系院计跟上国际审计发展步伐的客观要求遥通过建立上述模式袁从渊员冤建立组织控制体系遥这主要是指成立审计项目的全面审计项目全面质量控制的关键环节入手袁构建全过程的控制质量管理机构袁其职责是确定审计项目的全面质量控制目体系袁全方位尧多层次地保证审计项目质量袁在实践运用中能标袁制定审计项目的全面质量标准袁通过一定程序对各业务够体现以下全面质量控制的优势院部门的质量管理项目提出要求袁并统一组织协调审计项目全首先袁在审计项目条件的实施中袁通过审计项目条件的约面质量控制体系的活动遥束袁将审计关口前移袁规范了审计项目质量工程管理袁有效地渊圆冤建立制度控制体系遥建立审计质量的制度控制体系袁避免了审计风险袁保证了审计工作质量遥主要包括明确审计质量标准及建立健全审计质量责任制度尧其次袁在审计项目质量过程控制的实施中袁通过将审计管审计质量检查和考评制度等遥理的关键过程控制点具体量化为运孕陨指标袁定期记录审计信渊猿冤建立信息反馈控制系统遥首先应建立审计质量信息的息遥由于把审计全过程分解成了若干个控制点袁审计人员只需反馈机制袁其次要建立健全审计质量信息反馈制度袁并通过按部就班地填写质量过程控制指标就能完成对审计项目的全两者的有机结合袁不断提高审计项目的全面质量控制水平遥面质量控制袁达到变繁为简尧提高审计质量的目的遥渊源冤建立审计人员素质控制体系遥建立审计人员素质控制最后袁在审计项目质量管理信息化的实施中袁通过该模式体系袁主要是明确审计人员素质标准袁其内容主要包括以下能实现对审计项目的动态化和网络化管理袁而且由于有效地两部分院淤政治标准遥坚持依法独立审计原则袁忠于职守袁秉实现了审计项目全面质量管理资源共享袁因此极大地减少了公办事袁廉洁奉公袁不谋私利袁勤奋工作袁保守秘密袁客观公信息传递的障碍遥正遥于业务标准遥熟悉审计尧会计基础理论和法规袁熟悉金融三、审计项目全面质量控制评价体系的构建理论与金融法规袁具有较丰富的审计实践经验袁掌握审计技上述模式建立后袁如何评价其运作绩效袁则需要一个相应术方法袁具有较强的组织能力和分析能力遥的评价系统予以跟进评价遥按照全面质量管理理论的要求袁审计猿援审计项目全面质量控制体系的构建遥按照上述审计项项目全面质量控制评价体系的构建必须遵循以下基本原则院目全面质量控制体系的构建原则及内容构成袁为了将全面质淤全面性原则遥即评价其内部控制程序和措施是否覆盖到各量管理进行升华袁使审计项目全面质量管理与控制进一步规个业务环节尧所有部门和岗位袁是否还留有死角和空白点及是范化和程序化袁就必须运用审计学尧管理学尧质量控制学等对否真正做到相互牵制遥于审慎性原则遥即对内部控制进行评审计项目全面质量控制方法进行系统化的综合并加以归纳袁价袁测试审计项目全面质量控制体系能否有效地起到防范尧控来构建审计项目全面质量控制体系遥制和化解风险的作用袁能否将业务过程中各个环节存在的风审计项目全面质量控制体系必须包含以下子目院审计项险尧造成或可能造成的损失控制在最小的范围之内遥盂有效性目条件尧审计方案公开尧审计项目质量中期审计报告尧审计项原则遥即测度审计项目全面质量控制制度能否得到有效的遵目招标管理尧审计项目质量管理信息化尧审计项目质量过程守袁针对各项业务乃至各项业务的每个环节所制定的全面质援财会月刊渊理论冤窑圆缘窑阴
全国优秀经济期刊阴会计信息披露动因分析【摘要】从历史发展来看袁会计信息披露经过了自愿性披露寅强制性披露寅强制性披露为主尧自愿性披露为辅三个阶段遥本文分析了会计信息自愿性披露尧强制性披露的动因袁比较了两者的优势和劣势袁并对会计信息自愿性披露作了进一步的研究遥【关键词】会计信息自愿性披露强制性披露动因会计信息具有一定的经济后果袁是指财务报告对企业尧政有者的效用遥但双方都有追求自身利益最大化的要求和理性府和债权人的决策制定行为的影响遥会计信息披露经过了自行为遥企业所有者所追求的目标在于使投资报酬最大化袁而愿性披露寅强制性披露寅强制性披露为主尧自愿性披露为辅企业管理者则有着更为广泛的经济和心理需求袁如声誉尧晋的三个阶段遥其中袁自愿性披露是指企业基于自身形象尧投资级尧报酬及利润分配等袁两者之间的目标并不完全一致袁存在者关系尧回避诉讼风险等动机主动披露会计信息遥强制性披着一定的利益冲突遥企业所有者通过与企业管理者签订一定露是指政府通过制定法规强制企业披露利益相关者应当获的契约来减少两者间的利益冲突遥但契约的有效执行将引发得的会计信息遥本文试对会计信息自愿性披露和强制性披露监管成本尧担保成本和剩余损失等代理成本遥一般认为袁监管的动因进行以下分析遥成本尧担保成本应是由企业管理者来承担的袁它会直接减少一、会计信息自愿性披露动因分析企业管理者的报酬遥因而企业管理者自愿披露会计信息以使员援委托代理理论遥广义上袁企业所有者和企业管理者之间代理成本最小化遥存在一种委托代理关系袁企业所有者设计出一种契约袁授权圆援透信理论和资本市场的竞争性遥在竞争性资本市场中袁企业管理者从事某种经营活动袁并要求其最大限度地实现所企业为争夺所需的稀缺资源渊如资本冤以在竞争中取得优势袁会量控制措施是否被严格执行并真正发挥作用袁审计项目全面质量控制体系的环境评价的基础上袁进行审计项目全面质量质量控制制度是否具有权威性和有效性遥榆及时性原则遥对控制体系的健全程度评价曰第三步袁在审计项目全面质量控于新的审计项目袁应评价其是否及时建章建制袁是否预先制制体系的健全程度评价的基础上袁进行审计项目全面质量控定了有效的风险控制措施袁项目的负责人是否具有全面质量制体系的控制点在实际业务活动中的发生性和实用性评价曰管理的思想等遥虞独立性原则遥审计项目全面质量控制体系的第四步袁进行审计项目全面质量控制体系的功能评价袁评价检查和评价应独立于审计项目全面质量控制制度的制定遥其是否发挥了应有的控制作用或取得了应有的控制效果遥审按照上述原则袁审计项目全面质量控制评价体系的内容计项目全面质量控制体系的评价程序中的这四个步骤是一应该包含以下几个方面院个环环相扣的有机整体遥员援建立审计项目全面质量控制体系的评价标准遥只有建源援丰富和完善审计项目全面质量控制体系的评价内容遥立审计项目全面质量控制体系的评价标准袁将评价依据与实这主要包括审计项目全面质量控制体系的组织保障控制评际存在的审计项目全面质量控制制度相对照袁才能恰当地评价尧业务程序控制评价和信息质量控制评价等方面的内容遥价它的健全性尧完善性尧有效性遥其评价标准必须涵盖审计项缘援建立尧改进和完善审计项目全面质量控制体系的评价目全面质量控制体系中的审计计划尧审计准备尧审计方案尧审方法遥客观尧公正的评价必须借助一定的现代审计工作的方计实施尧审计报告尧审计决定以及结论落实等内容袁其既包括式尧方法遥这些方法主要有文字描述法尧质量控制调查表法尧审计项目全面质量控制评价体系总体的评价标准袁又包括上质量控制流程图法以及随机抽取典型业务与相应的质量控述审计计划尧审计准备尧审计方案尧审计实施尧审计报告尧审计制记录验证法等袁这些方法在应用上已经非常成熟了袁只是决定以及结论落实等内容的微观尧具体的评价标准遥如何根据实际情况进行选择而已遥圆援建立审计项目全面质量控制体系的评价机制遥即上述主要参考文献评价标准必须形成相互关联尧协调统一的有机整体遥淤蔡峰援控制审计项目必须构建科学的评价体系援中国审猿援建立审计项目全面质量控制体系的评价程序遥其评价计袁圆园园源曰缘程序必须坚持按照以下四个步骤进行院第一步袁进行审计项于王洁袁袁晓静援叶审计机关审计项目质量控制办法渊试目全面质量控制体系的环境评价曰第二步袁在审计项目全面行冤曳解读援审计与理财袁圆园园源曰愿阴窑理论冤援圆远窑财会月刊渊
