2017/4/12 新编基础会计学（第三版）
第六章 产品制造企业主要
经济业务的会计记录
1
本章内容结构
资金筹
集业务
的会计
记录
第二节
生产准
备业务
的会计
记录
第三节
产品生
产业务
的会计
记录
第四节
产品销
售业务
的会计
记录
第五节
资产清
查业务
的会计
记录
第六节
期末账
项调整
的会计
记录
第七节
利润的
形成及
分配业
务的会
计记录
第八节
对账、结账和试算平衡（第九节）
编制财务会计报告（第七章）
产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提
（第一节）
第
六
章
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制
造
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主
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经
济
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务
的
会
计
记
录
第六章是为第七章编制财务报告作准备
本章学习目的与要求
运用会计核算方法对产品制造企业主要经济业务
进行会计记录。
要求掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备
业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、
期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。
学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做
好准备工作。
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录
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重点及难点
● 重点：掌握掌握产品制造企业主要经济
业务的会计记录（也是全书的重点）
● 难点：有关47个账户的内容、用途、
结构及其具体应用。
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章
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要
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会
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记
录
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第一章我们介绍了什么是现代会计：是以货币为主要
计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的
经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体
内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息
系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、
控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。
会计能做什么？即会计的职能——核算和管理；
会计核算什么？即会计的具体对象——资产、负债、
所有者权益、收入、费用、利润；
会计怎样进行核算？即会计的核算方法——设置会计
科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账
簿，编制财务会计报告。按照会计的核算程序——确认、
计量、记录、报告，进行会计核算。
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六
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记
录
第二章、第三章分别介绍了五个会计核算方法
中的两个会计核算方法：设置会计科目与账户、
复式记账法。
本章是对前面所学内容的综合运用。
从会计核算的程序来看，就是对会计六要素进
行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的
过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最
终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，
期末账项调整，对账、结账和试算平衡。
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第一节 产品制造企业的主要经济业务和会计
核算的基本前提
一、产品制造企业的主要经济业务一、产品制造企业的主要经济业务 P119 P7P119 P7的图的图11－－11
产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：
（一）资金筹集业务（一）资金筹集业务
（二）生产准备业务（二）生产准备业务
（三）产品生产业务（三）产品生产业务
（四）产品销售业务（四）产品销售业务
（五）利润形成和分配业务（五）利润形成和分配业务
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本
前
提
现金、存款
货币资金
材料物资
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金、存款
货币资金
资
金
投
入
资
金
退
出
厂房、设备
固定资金
工资及其他生产费用
资金周转
供应过程 生产过程 销售过程
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二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提 P116P116
会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指所有企业会计人员在进行会是指所有企业会计人员在进行会
计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核计核算工作时，都必须遵循的先决条件，是在进行会计核
算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情算工作之前，对会计核算的已经明确或不明确的不确定情
况所作的限定或姑且认定。况所作的限定或姑且认定。
（一）会计主体（一）会计主体
会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。是指会计为之服务的特定单位。
会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然会计主体不同于法律主体，一般说来，法律主体必然
是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体，如
独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。独资企业、合伙企业都可以作为会计主体，但都不是法人。
（二）持续经营（二）持续经营
持续经营持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下是指会计主体的经营活动将无限期地延续下
去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解散等而不复
存在。存在。
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（三）会计分期（三）会计分期 P121P121
会计分期会计分期是指把企业持续不断的经营过程划分为较短是指把企业持续不断的经营过程划分为较短
的相对等距的会计期间。的相对等距的会计期间。
会计期间会计期间是指分期结算账目和编制财务会计报告所规是指分期结算账目和编制财务会计报告所规
定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为定的起止日期。通常将会计期间的起始日期，称为会计期会计期
初初，终止日期称为，终止日期称为会计期末会计期末，我们以日历年度作为会计年，我们以日历年度作为会计年
度，即从每年的度，即从每年的11月月11日起，至日起，至1212月月3131日止为一个会计年度日止为一个会计年度..
个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。个别以超过一年的正常营业周期为会计期间。
（四）货币计量（四）货币计量
货币计量货币计量是指会计主体在进行会计核算时，应以货币是指会计主体在进行会计核算时，应以货币
作为计量单位，反映会计主体的经营活动。作为计量单位，反映会计主体的经营活动。
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会计核算的基本前提除了会计核算的基本前提除了““会计主体、持续经营、会会计主体、持续经营、会
计分期和货币计量计分期和货币计量””被人们公认之外，我们用到的还有被人们公认之外，我们用到的还有““
权责发生制、会计六要素和借贷记账法权责发生制、会计六要素和借贷记账法””。。
（五）权责发生制（五）权责发生制 P123P123
基本准则第九条指出：基本准则第九条指出：““企业应当以权责发生制为基企业应当以权责发生制为基
础进行会计确认、计量和报告。础进行会计确认、计量和报告。
在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间在真实，公允地反映会计期末的财务状况和会计期间
的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业的经营成果方面，权责发生制较之收付实现制适合于企业
会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。会计，收付实现制则适合政府与非营利组织会计。
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（六）会计六要素（六）会计六要素
基本准则第十条指出：基本准则第十条指出：““企业应当按照交易或者事项企业应当按照交易或者事项
的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所
有者权益、收入、费用和利润。有者权益、收入、费用和利润。””
对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加
科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表
提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总，对比，
为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。
（七）借贷记账法（七）借贷记账法 P124P124
借贷记账法借贷记账法是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔是指以借贷为记账符号，对发生的每一笔
交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以交易或者事项，都要以借贷相等的金额，在两个或两个以
上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。上的相关账户中进行登记的一种复式记账法。
基本准则第十一条指出：基本准则第十一条指出：““企业应当采用借贷记账法企业应当采用借贷记账法
记账记账””。。
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本
前
提
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第二节 资金筹集业务的会计记录
一、投入资本的会计记录一、投入资本的会计记录 P124P124
（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户
企业投入资本的核算主要涉及企业投入资本的核算主要涉及““银行存款银行存款””、、““实收资本实收资本
””、、““资本公积资本公积””、、““固定资产固定资产””等账户。等账户。
1 1．．““银行存款银行存款””账户账户
本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款
项，属于资产类账户。项，属于资产类账户。
本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进本账户可以按照不同的银行或金融机构分别设置明细账，进
行明细分类核算。行明细分类核算。
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2．“实收资本”账户 P125
本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议
的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，
属于所有者权益类账户。
本账户可以按照投资者的不同分别设置明细账，进
行明细分类核算。
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3．“资本公积”账户 P125
本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股
本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于
所有者权益类账户。
本账户应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公
积”进行明细分类核算。
注意：注册资本与实收资本并非同一概念。
注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界
定了投资者对企业承担的最大偿债责任；
实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入到
企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳
的资本数额。
我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本应当相等。
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投资性房地
产除外
4 4．．““固定资产固定资产””账户账户 P126P126
本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租
或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有
形资产，属于资产类账户。形资产，属于资产类账户。
本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定本账户可以按照固定资产类别、使用部门和每项固定
资产设置明细账，进行明细分类核算。资产设置明细账，进行明细分类核算。
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5．“无形资产”账户 P126
本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态
的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。
本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类
核算。
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（二）主要经济业务的会计记录 P127
本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了
记账过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证）
，而登账（过账）过程的总分类核算则统一列示
在图6－49～图6－95中（用T形账代替三栏式总
分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务
要求必须设置的一少部分，即：“在途材料”、
“原材料”、“应交税费”、“生产成本”、“
库存商品”、“利润分配”等账户的明细分类账
户。
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1.收到投资者投入货币资金的会计记录
【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150
000元，款项存入银行。
【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金
6 000 000元，其中5 000 000元作为企业的股本，另外的1 000 000元作为企业的
资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。
借：银行存款 6 000 000
贷：股本 5 000 000
资本公积－股本溢价 1 000 000
2.收到投资者投入固定资产的会计记录
【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设
备，投资双方确认价值为400 000元。
借：固定资产 400 000
贷：股本 400 000
3.收到投资者投入无形资产的会计记录
【例6－4】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一
项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手续已办妥。
借：无形资产 200 000
贷：股本 200 000
借：银行存款借：银行存款 150 000
贷：股本贷：股本 150 000
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二、借入资金的会计记录 P128
（一）设置的主要账户
借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用
”、“长期借款”、“应付利息“等账户。
1．“短期借款”账户
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限
在1年以下（含1年）的各种借款，属于负债类账户。
本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进
行明细分类核算。
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2．“财务费用”账户 P124
本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的
筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失
（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折
扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。
本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明
细分类核算。
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支出的现金折扣 收到的现金折扣
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3．“长期借款”账户 P129
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限
在1年以上（不含1年）的各项借款，属于负债类账户。
本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分
别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
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4．“应付利息”账户 P130 本账户核算企业按照合
同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还
本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类
账户。
本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。
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（二）主要经济业务会计记录 P130
1.短期借款的会计记录
【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日从银行取得生产经营用借款
60 000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。
借：银行存款 60 000
贷：短期借款 60 000
【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6％，根据与
银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后
一次归还。经计算10月份应负担的利息为300（60 000×6％÷12×1）元。
借：财务费用 300
贷：应付利息 300
11、12月份计提利息的会计处理同上。
【例6－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日偿还到期的短期
借款本金60 000元和利息900元。
借：短期借款 60 000
应付利息 900
贷：银行存款 60 900
2.长期借款的会计记录
【例6－8】海湛股份有限公司为修建厂房，于20××年12月5日从银行取得期
限为3年的借款800 000元，所得借款已存入开户银行。
借：银行存款 800 000
贷：长期借款 800 000
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第三节 生产准备业务的会计记录
一、固定资产购入业务的会计记录 P131
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生
产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使
用寿命超过一个会计年度。
（一）设置的主要账户
固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工
程”、“工程物资”、“银行存款”、“库存现金”、
“应交税费”等账户。
1．“固定资产”账户
“固定资产”账户的结构可参见图6－4。
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2．“在建工程”账户
本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发
生的支出，属于资产类账户。
本账户应当按照“建筑工程”、“安装工程”等以及
单项工程设置明细账，进行明细分类核算。
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3．“工程物资”账户 P132
本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，
包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工
具器具等，本账户属于资产类账户。
本账户可按照“专用材料”、“专用设备” 、“工器
具”等设置明细账，进行明细分类核算。
4．“库存现金”账户
本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的
货币，属于资产类账户。
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5．“应交税费”账户 P133 难点
本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包
括增值税、税金及附加（损益类账户，消费税、所得税、
资源税、城市维护建设税、教育费附加 、土地增值税、
房产税、土地使用税、车船使用税）、矿产资源补偿费
等，属于负债类账户。
其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以
及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的
增值额征收的一种流转税。
一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业
性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价”大
于“进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。
一般纳税人应交税增值税＝（销价－进价）×税率
＝销价×税率－进价×税率
＝销项税额－进项税额
小规模纳税人应交税增值税＝销售额×规定的税率
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（二）主要经济业务的会计记录 P133
1.购入不需安装固定资产的会计记录
【例6－9】 20××年12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的
生产设备一台，买价9 500元，增值税税率17％，包装及运杂费等1
885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。
固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11 385元（9 500
＋1 885）。
借：固定资产 11 385
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 615
贷：银行存款 13 000
2.购入需要安装固定资产的会计记录 P134
【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设
备一台，买价10 000元，增值税税率17％，包装及运杂费等1300元，全
部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。
借：工程物资 11 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 13 000
【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限公司在设备安装过程
中，用库存现金支付安装费1 000元。
借：在建工程 12 300
贷：工程物资 11 300
库存现金 1 000
【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××年12月9日海湛股份有
限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付
使用。
借：固定资产 12 300
贷：在建工程 12 300
二、材料采购业务的会计记录 P135
材料采购成本（原材料价值）＝材料买价＋采购费用
其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费
以及入库前的挑选整理费用等
（一）设置的主要账户
为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购
进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资”、“原材料”；
另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付票据”、“预
付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。
1．“在途物资”账户
本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，
款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资
产类账户。
本账户应当按照物资品种设置明细账，进行明细分类核算。
2．“原材料”账户 P136
本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助
材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料 、
燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。
本账户应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规
格等设置明细账，进行明细分类核算。
3．“应付账款”账户 P136
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动
应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供
应单位代垫的运杂费，属于负债类账户。
本账户应当按照不同的债权人设置明细账，进行明细分类核算。
4．“应付票据”账户P131
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑
的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属负债类账户。
本账户应当按照债权人的不同设置明细账，进行明细分类核算。
5．“预付账款”账户 P131
本账户核算企业按照合同规定预付的款项，属于资产类账户。
本账户应当按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
6．“应交税费”账户 P132
结构如图6-12、6-13
（二）主要经济业务的会计记录 P132
1、现购
【例6－13】20××年12月9日海湛股份有限公司从A单位购入甲材料2
500千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，款项已用
银行存款支付。
借：在途物资－甲材料 5 000
应交税费－应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
2、赊购
【例6－14】20××年12月10日海湛股份有限公司从A单位购入乙材料
5 500千克，每千克元。材料尚未到达，增值税率17%，款项尚
未支付。
借：在途物资－乙材料 6 050
应交税费－应交增值税（进项税额） 1
贷：应付账款 7
【例6－15】20××年12月10日海湛股份有限公司从C单位购入丙材料
1 000千克，每千克40元。C单位代垫运杂费200元，（假定本书的
运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率
17%，款项采用商业承兑汇票结算，20××年12月1日海湛股份有限
公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。
借：在途物资－丙材料 40 200
应交税费－应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 47 000
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
3、预购 P133
【例6－16】20××年12月8日海湛股份有限公司根据购销合同以
银行存款20 000元预付货款给D单位，用于购买丁材料
借： 预付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
【例6－17】20××年12月12日海湛股份有限公司收到D单位发来
的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的
货款20 000元，增值税率17%，同时以库存现金支付运费等采
购费用600元。
借：在途物资－丁材料 20 600
应交税费－应交增值税（进项税额） 3 400
贷：库存现金 600
预付账款 23 400
【例6－18】20××年12月12日海湛股份有限公司以银行存款3400
元补付采购D单位丁材料的货款。
借：预付账款 3 400
贷：银行存款 3 400
【例6－19】20××年12月13日海湛股份有限公司偿还前欠（例6
－14）A单位购入乙材料的货款，价税合计7 元，用银行
存款支付。
借：应付账款 7
贷：银行存款 7
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
4、采购费用的分配 P139
采购费用的分配通常采用比例分配法，
要点是掌握费用分配三要素
（1）分配对象；（2）接受对象；（3）分配标准
分配步骤：
（1）计算分配率＝
＝单位分配标准负担的费用
（2）接受对象负担的费用＝该接受对象的分配标准×分配率
【例6－20】20××年12月13日海湛股份有限公司同时收到A单位发来
的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费
400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和
搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。
费用分配率＝ ＝（元/千克）
甲材料负担的运输费和搬运费＝2500×＝（元）
乙材料负担的运输费和搬运费＝5500×＝（元）
借：在途物资－甲材料
－乙材料
贷：银行存款 400
库存现金 40
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
5、结转材料采购成本 P140
【例6－21】20××年12月14日海湛股份有限公司本月采购
的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种
材料的采购成本。
首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价＋采
购费用）：
甲材料实际采购成本＝5 000＋＝5 （元）
乙材料实际采购成本＝6 050＋＝6 （元）
丙材料实际采购成本＝40 200（元）
丁材料实际采购成本＝20 600（元）
借：原材料－甲材料 5
－乙材料 6
－丙材料 40 200
－丁材料 20 600
贷：在途物资－甲材料 5
－乙材料 6
－丙材料 40 200
－丁材料 20 600
第
三
节
生
产
准
备
业
务
的
会
计
记
录
第四节 产品生产业务的会计记录
一、设置的主要账户 P141
为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和
分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：“生产成本”、“
制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”和“库存商品”等账户。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版）
生产费用
按产品分类
直接材料
实体原料、主要、
辅助材料
直接人工
生产工人薪酬
制造费用
以外的生产费用
产品生产成本
种类、数量
职工福利，产品折
旧，职工教育经费，
水电费，通讯费，
车辆费，维修费，
租赁、运输费等等
产
品
生
产
费
用
分
类
38
（一）“生产成本”账户 P141
本账户用来核算各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自
制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账户。
本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，进行明
细分类核算。
（二）“制造费用”账户
本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，计入产品成本、但不
属于直接材料、直接人工的各项生产费用包括生产车间管理人员的工资及福利费、
机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费。
等成本费用。 该账户属于成本类账户。
本账户应按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 39
（三）“应付职工薪酬”账户 P142 ***
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报
酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据
有关规定应付给职工的各种薪酬。属于负债类账户。
本账户应当按照 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、
“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性
福利”、“辞退福利”、“股份支付”等项目设置明细账，进行明
细分类核算。
（四）“累计折旧”账户
“累计折旧”账户，是用来核算企业的固定资产由于损耗而减少
的价值。
本账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵账户。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 40
（五）“管理费用”账户 P143 ***
“管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所
发生的各项费用，属于损益类账户。
本账户可按管理费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
（六）“库存商品”账户
本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价) ，包
括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展
览的商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。
本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行
明细分类核算。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 41
二、主要经济业务的会计记录 P144
（一）发出材料的会计记录
【例6－22】20××年12月31日海湛股份有限公司根据当月领料
凭证，编制发料凭证汇总表，见表6－1 ：
借：生产成本——A产品 2 000
——B产品 4 400
制造费用 660
管理费用 940
贷：原材料——甲材料 2 940
——乙材料 5 060
（二）职工薪酬的会计记录
【例6－23】20 ××年12月10日海湛股份有限公司开出现金支
票从开户银行提取现金49 500元，备发上月工资。
借：库存现金 49 500
贷：银行存款 49 500
【例6－24】20 ××年12月10日海湛股份有限公司以现金发放
员工上月工资49 500元。
借：应付职工薪酬－工资 49 500
贷：库存现金 49 500
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
生产车间耗费
管理部门耗费
【例6－25】20××年12月31日海湛股份有限公司根据当月的考勤
记录、产量记录等，编制工资结算表，如表6－2 ：
借：生产成本——A产品 17 700
——B产品 20 300
制造费用 5 500
管理费用 5 700
贷：应付职工薪酬－工资 49 200
【例6－26】20××年12月16日海湛股份有限公司以银行存款支付
职工医药费、困难补助等各种福利费共计5 000元，其中车间
生产工人福利费3 800元（A产品生产工人1 770元，B产品生产
工人2 030元），车间管理人员福利费550元，企业行政管理人
员福利费650元。
①企业实际支付福利费时：
借：应付职工薪酬－职工福利 5 000
贷：银行存款 5 000
②企业列支福利费时 ：
借：生产成本——A产品 1 770
——B产品 2 030
制造费用 550
管理费用 650
贷：应付职工薪酬－职工福利 5 000
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
企业管理部门
车间管理部门
车间管理人员福利
企业管理部门福利
车间生产人员福利
车间生产部门工资
3.累计折旧的会计记录 P147
【例6－27】20××年12月31日海湛股份有限公司根据月初固定资
产的原值计提本月固定资产折旧30 000元；其中生产用固定资
产折旧22 000元。非生产用固定资产折旧8000元。固定资产折
旧计算如表6－3 ：
借：制造费用 22 000
管理费用 8 000
贷：累计折旧 30 000
4.水电费的会计记录
【例6－28】20××年12月31日海湛股份有限公司分配本月企业应
负担的水电费5 400元（其中电费3400元，水费2000元）。根据
有关原始凭证编制水费、电费分配表见表6－4 ：
借：制造费用 4 500
管理费用 900
贷：应付账款 5 400
5.制造费用的会计记录 P148
【例6－29】20××年12月17日海湛股份有限公司支付生产车间的
劳动保护费1200元，保险费400元，办公费1 100元，共计2 700
元。款项用银行存款支付。
借：制造费用 2 700
贷：银行存款 2 700
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
生产用
非生产用
生产车间耗费
管理部门耗费
45
【例6－30】20××年12月31日海湛股份有限公司将本月发
生的制造费用 35 910元按机器工时比例分配转入A、B产
品生产成本。
借：生产成本—A产品 14 364
—B产品 21 546
贷：制造费用 35 910
6.产品生产成本的会计记录 P143
【例6－31】20××年12月31日海湛股份有限公司生产的A
、B产品于当月全部完工并已验收入库，月末计算并结
转A、B两种产品成本（假定A、B产品均没有期初在产
品）
借：库存商品—A产品 35 834
—B产品 48 276
贷：生产成本—A产品 35 834
—B产品 48 276
第
四
节
产
品
生
产
业
务
的
会
计
记
录
660+5500+550+22000+4500+2700
第五节 产品销售业务的会计记录
销售业务就是要确认产品的销售收入、结算货款，同时，还要支付因销
售而支付的包装费、运杂费和广告费等销售费用，申报按销售收入一定比
例计算的销售税金，结转已销售产品的生产成本。
一、设置的主要账户 P150
为了总括地对销售业务进行会计记录，应设置以下账户：“主营业务收
入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、
“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税
费”等账户。
1.“主营业务收入”账户 损益类账户
本账户是用来核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务取得的收入。
本账户应当按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 46
2.“主营业务成本”账户 P150 损益类账户
核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
本账户应当按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
3.“税金及附加”账户 P151
根据财会[2016]22号，“营业税金及附加”科目改
为“税金及附加”，核算企业经营活动发生的消费税、
城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地
使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的
“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 47
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 48
4.“销售费用”账户 P145
本账户是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业
商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、
折旧费等经营费用。属于损益类账户。
本账户应当按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
5.“应收账款”账户
本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向购货
单位或接受劳务单位收取的款项。属于资产类账户。
本账户应当按照债务人设置明细账，进行明细分类核算。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 49
6.“应收票据”账户 P146
本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于资产类账户。
本账户应当按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细分类核算。
7.“预收账款”账户
本账户是用来核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户。
本账户应当按照交易方设置明细账，进行明细分类核算。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 50
二、主要经济业务的会计记录 P147
1.销售收入的会计记录
(1)现销
【例6－32】20××年12月20日海湛股份有限公司向X公司销售A产品
150件，每件售价300元，产品已发出，货款收到存入银行，增值
税率为17%。
借：银行存款 52 650
贷：主营业务收入 45 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 650
(2)赊销
【例6－33】20××年12月21日海湛股份有限公司向Y公司销售B产品
25件，每件售价600元，产品已发出，货款尚未收到，增值税率
为17%。
借：应收账款 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550
【例6－34】20××年12月21日海湛股份有限公司向XY公司销售B产
品25件，每件售价600元，产品已发出，收到XY公司签发的面值
为17 550元的商业汇票一张，增值税率为17%。
借：应收票据 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
(3)预销 P147
【例6－35】20××年12月20日海湛股份有限公司按合同规定收到Z
公司预付货款20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
【例6－36】20××年12月22日海湛股份有限公司按合同约定向Z公
司发出已预收货款的B产品50件，每件售价600元，计30 000元，
增值税率为17%。
借：预收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税） 5 100
【例6－37】20××年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司补付的
货款 15 100元，存入银行。
借：银行存款 15 100
贷：预收账款 15 100
2.销售费用的会计记录 P150
【例6－38】20××年12月25日海湛股份有限公司用现金支付销售产
品广告宣传费1000元。
借：销售费用 1 000
贷：库存现金 1 000
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
3.销售税金及附加的会计记录 P148
【例6－39】20××年12月31日海湛股份有限公司计算销售上
述A、B产品应交纳的消费税，假定消费税税率为5%。
应交消费税＝销售收入×消费税税率
借：营业税金及附加 5 250
贷：应交税费－应交消费税 5 250
4.销售成本的会计记录
产品销售成本＝已（销）售产品的生产成本
＝单位产品成本×已销产品数量
＝主营业务成本
【例6－40】汇总结转20××年12月已售A产品150件，B产品
100件的生产成本。
A产品销售成本＝×150＝（元）
B产品销售成本＝×100＝48156（元）
借：主营业务成本 75 232．50
贷：库存商品 －A产品 27 076．50
－B产品 48 156．00
第
五
节
产
品
销
售
业
务
的
会
计
记
录
第六节 资产清查业务的会计记录
一、资产清查的原因和意义 P155
（一）资产清查的概念
所谓资产清查，顾名思义就是对企业单位资产的清查，主要是指对企业单
位的库存现金、存货、固定资产的盘点，以及对银行存款、应收款项的账目核
对，查明库存现金、银行存款、存货、固定资产及应收款项的实存数，并与账
面数进行核对，从而确定账实是否相符的一种专门方法。
经济业务
（交易或
事项）
取得
填制
登记
账簿
原始凭证
记账凭证
账面结存数 实际结存数
核对
资
产
清
查
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 54
（二）资产清查的原因 P155
1.保证会计账簿记录的真实、准确，建立健全企业资产的管理制度；
2.确保企业资产的安全与完整；
3.以保证账实相符，提高企业资产的使用效果。
（三）资产清查的意义 P156
1．提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。
2．揭示实物资产的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项实物资产的潜
力，加速资金周转。
3．防止人为原因造成账实不符。
4．促使实物资产保管人员加强责任感，以保证各项实物资产的安全与完整。
二、资产清查的种类 P157
财产清查
按清查范围
全面
清查
局部
清查
按清查时间
定期
清查
不定期
清 查
按清查执行单
位
内部
清查
外部
清查
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 55
二、资产清查的种类 P157
1.哪些需要局部清查？流动性较大或易于损坏的流动资产
库存现金、银行存款、原材料、在产品、应收款项
2.清查内容涉及哪些主要项目？
a.资金（银行存款、库存现金、应收款项）
b.存货（原材料，在产品、产成品、在途物资、委托加工物资）
c.固定资产
三、资产清查前的准备工作 P156
（一）组织上的准备
有人领导、有人具体负责、有详细步骤、有书面报告
（二）物资及业务上的准备
会计部门、资产保管部门、资产清查小组
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 56
四、资产清查的方法 P159
（一）库存现金、银行存款的清查方法
1．库存现金的清查方法
（1）方法：实地盘点法，确定库存现金的实有数，再与库存现金日记账的账
面余额进行核对，查明余缺情况。
核对
账 面
结存数
实 际
结存数
库存现金
日记账
企业
（2）清查的原始凭证：库存现金盘点报告表
盘点确定
的实存数
“库存现金日
记账”的余额
实存金额多
于账存金额
实存金额少
于账存金额
2．银行存款的清查方法 P159
（1）基本概念
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法，即将
企业“银行存款日记账”与开户银行的“对账单”逐笔核对
发生额和余额。
企业 银行
银行存款
××× ×××
吸收存款
××× ×××
款项送存银行并开设存款户
发生收付款业务双方登记
★在正常情况下，双方登记的内容相同，
余额应当相等
★负债
类账户
★如果不相等，那可能有两种原因：
1.本单位或银行在登账时出现错账。
2.存在“未达账项”
（2）“未达账项”P160
基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账
时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记
入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。
企业 银行
银行存款 吸收存款(对账单
)
×××
委托银行向客户收款
客户 银行
销售
产品
【例】
★ 尚未收到收
款通知，暂未入
账——未达账项
收回款项
并已入账
收款通知
(送企业)
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 59
（3）清查方法：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。
编制原则：哪方未入账就在哪方调整，
加：对方已收款，己方未收款
减：对方已付款，己方未付款 .
银行存款日记账
月初余额 （略） ……
（2） 25 100 （1） 15 000
…… ……
本月合计 （略） 本月合计（略）
月末余额 234 000
吸收存款（对账单）
…… 月初余额 （略）
（3） 4 900 （4） 21 000
…… ……
本月合计（略） 本月合计 （略）
月末余额 240 000
企业已收
银行未收
企业已付
银行未付
银行已付
企业未付
银行已收
企业未收
企业 银行
未达账项有两大类、四种情况
①企收，银未收。②企付，银未付（第一类：企业已入账，银行未入账)
③银收，企未收。④银付，企未付（第二类：银行已入账，企业未入账)
见教材P160 【例6-41】。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 60
银行存款日记账
月初余额 （略） ……
（2） 25 100 （1） 15 000
…… ……
本月合计 （略） 本月合计（略）
月末余额 234 000
吸收存款（对账单）
…… 月初余额 （略）
（3） 4 900 （4） 21 000
…… ……
本月合计（略） 本月合计 （略）
月末余额 240 000
企业已收
银行未收
企业已付
银行未付
银行已付
企业未付
银行已收
企业未收
企业 银行
银行存款余额调节表
20 ××年12月31日
★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。
★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。
项 目 金 额 项 目 金 额
企业银行存款日记账余额
加：银行已收，企业未收
减：银行已付，企业未付
234 000
21 000
4 900
银行对账单余额
加：企业已收，银行未收
减：企业已付，银行未付
240 000
25 100
15 000
调整后存款余额 250 100 调整后存款余额 250 100
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 61
（二）实物资产的清查方法 P161
1．实物资产的盘存制度
为了保证实物资产清查工作的顺利进行，企业应建立相应的盘存
制度。实物的盘存制度有两种，即实地盘存制和永续盘存制。
月末时还结存几件？ 【例】A产品月
初结存2件；本
月生产2件。
解决方法之一：通过账
户记录计算求得
解决方法之二：月末时
通过实地盘点求得
◆实地盘存制和永续盘存制。
63
(1)实地盘存制 P161
实地盘存制又称定期盘存制，就是在日常会计核算中，在账簿上只登记
实物资产的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数倒挤出本期减
少数的一种方法。
实地盘存制下有关的计算公式为：
①期末结存某实物资产成本＝某实物资产结存数量（实地盘存数）×某
实物资产单位成本
②本期销售或耗用某实物资产数量＝期初账面结存某实物资产数量＋本
期某实物资产购进或收入数量－期末结存某实物资产数量
③本期销售或耗用某实物资产成本＝期初账面结存某实物资产成本＋本
期某实物资产购进或收入成本－期末结存某实物资产成本
优点：简化了实物资产的明细核算工作。
缺点：
1.不能随时反映存货的销售和结存成本，不利于实物资产的日常监督和
管理。
2.实地盘存制以存计销、以存计耗，倒挤出销售成本(耗用成本)，就可
能把非销售和耗用的存货损耗、短缺等隐含于销售(耗用)成本中，从
而削弱了对存货的控制和监督，影响成本计算的准确。
3.不能及时反映实物资产的销售或耗用成本，影响成本结转的及时性。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 63
(2)永续盘存制 P156
永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，是对各项实物资产
的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，
并随时结出该项实物资产结存数的一种制度。
①销售或耗用某实物资产成本
＝销售或耗用某实物资产数量×某实物资产单位成本
②账面结存某实物资产数量＝期初账面结存某实物资产数量＋某实物资产购进
或收入数量－某实物资产销售或耗用数量
③账面结存某实物资产成本＝期初账面结存某实物资产成本＋某实物资产购进
或收入成本－某实物资产销售或耗用成本
优点：
1.可随时反映每种实物资产的收入、发出和结存情况，有利于日常监督管理。
2.可实时结存、核对实物资产，及时发现溢余与短缺，利于管理。
3. 可随时与确定的库存最高储备量和最低储备量进行比较，促进掌控科学存储
量及购销调整，加速资金周转。
3.在明细账上随时就可以计算出销售或耗用实物资产的成本，可以提高成本计算
和成本结转的及时性（月末一次加权平均法除外）。
缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要耗用较多的人力和费用。
在实际工作中，对实物资产的盘存制度一般都采用永续盘存制。
2．存货的清查方法 P156 ***
存货的清查，是指对库存商品、原材料、在产品、周转材料等的清查。
对其清查，一般采用实地盘点法和函证核对法。
（1）实地盘点法
①逐一清点法：原材料、产成品、库商品
②技术推算法：散装成堆的化肥、饲料等
清查的原始凭证：“盘存单”、“实存账存对比表”
（2）函证核对法：适用于委托加工或保管中的物资
注意：调查函不能作为清查的原始凭证
3．固定资产的清查方法 P163 ***
（1）方法：实地盘点法
（2）清查的原始凭证：“实存清单”、“固定资产盘盈盘亏报告表”
（三）应收款项的清查方法 P164
1.方法：函证核对法
注意：“往来款项对账单”不能作为清查的原始凭证
五、资产清查结果的会计记录 P165
（一）资产清查结果处理的步骤
1.核准数字（包括金额和数量），查明原因。
2.调整账簿记录，做到账实相符。
3.报请批准，进行批准后的账务处理
（二）资产清查结果的会计记录涉及的主要账户 P159
为了反映和监督企业单位在资产清查过程中查明的各种资产的盈亏、毁
损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“
营业外收入”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”、“坏账准
备”等账户。
1.“待处理财产损溢”账户
本账户是用来核算企业在资产清查时所发现的各项资产的盘盈、盘亏
数，以及经批准后转销数，属于资产类账户（其账户结构具有资产负
债双重性质）。
2.“其他应收款”账户 P166
本账户是用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股
利、应收利息以外的其他各种应收及暂付款项，属于资产类账户。
3.“其他应付款”账户
本账户是用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职
工薪酬、应付股利、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。如
应付租入包装物租金、存入保证金等，属于负债类账户。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 67
4.“营业外收入”账户 P167
本账户核算企业在非日常活动中形成的利得，包括处置非流动资产
利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补
助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应
付款项等，属于损益类账户。
5.“营业外支出”账户 P167
本账户核算企业在非日常活动中发生的各项损失，包括处置非流动
资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐
赠支出、非常损失等，属于损益类账户。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 68
6.“坏账准备”账户 P167
本账户核算企业应收款项的坏账准备的计提、转销等经济业务，属
于资产类账户，是应收款项的备抵账户。
7.“资产减值损失”账户
本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，属于损益类账
户。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 69
（三）资产清查结果的会计记录 P168
1.入账结平
（1）盘盈：借：库存现金
原材料
库存商品
贷：待处理财产损溢
（2）盘亏：借：待处理财产损溢
贷：库存现金
原材料
库存商品
固定资产
2.批准转账
（1）盘盈：借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付其他单位或个人的库存现金盘盈）
营业外收入（无法查明原因的库存现金盘盈）
管理费用（流动资产盘盈）
（2）盘亏；借：其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
管理费用（流动资产盘亏）
营业外支出（固定资产盘亏、非常损失）
贷：待处理财产损溢
1．库存现金盘盈、盘亏的会计记录。 P168
1.盘盈
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入（无法查明原因）
其他应付款（应付其他单位或个人款）
2盘亏
借：其他应收款（应收个人或保险赔款）
管理费用（管理不当）
贷：待处理财产损溢
【例6—44】上例云龙股份有限公司在资产清查中发现库存现金短
款110元，经查是由于出纳员王芳的责任造成的。
①批准前，根据“库存现金盘点报告表” 先调整账簿记录，做到账
实相符。
该项业务编制的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 110
贷：库存现金 110
②批准后，
借：其他应收款——王芳 110
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 110
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
2．存货盘盈、盘亏和毁损的会计记录
P170
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
存货盘盈 借：待处理财产损溢
贷：管理费用（自然升溢）
存货盘亏 借：管理费用（定额损耗）
其他应收款（过失人赔偿）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理 P171
盘亏处理：借净贷原
【例6—47】20××年12月30日海湛股份有限公司在资产清查过
程中发现盘亏某设备一台，账面原值6 000元，已提折旧 2
000元。
（1） 入账结平
借：待处理财产损溢 －待处理固定资产损溢 4 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 6 000
（2） 批准转账
借：营业外支出 4 000
贷：待处理财产损溢 －待处理固定资产损溢 4 000
固定资产盘盈业务相对较复杂，不要求大家掌握。
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
4．应收款项清查结果的会计记录 P172
应收、应付款项清查不通过“待处理财产损溢”处理
应收账款清查结果的会计记录
应付款项清查结果的处理
【例6—49】20××年12月30日海湛股份有限公司在资产清查
中，发现应付某单位的货款17 00元已无法支付，经批准予
以转销。
借：应付账款 1 700
贷：营业外收入 1 700
第
六
节
资
产
清
查
业
务
的
会
计
记
录
估计坏账损失时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账损失实发
借：坏账准备
营业外支出
（超过准备部分）
贷：应收账款
已认坏账收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
第七节 期末账项调整的会计记录
一、期末账项调整概念：
期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期应
得收入和应负担费用，并调整相关账簿记录。
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
记账 对账 结账
二、期末账项调整的内容：
1.应计项目：应收款项，应付款项
2.递延项目：预收款项，预付款项
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 76
应计收入，款项未达
应收增加，确认收入
例50
应计费用，款项未付
应付或备抵增加，
确认费用，减值损失
例51--52
例53
不应计收入款项已达
款项增加，计入预收
例54
不应付费用款项已付
款项减少，计入预付
本期应计
本期不计
三、期末账项调整会计分录基础内容
【例6—50】海湛股份有限公司20××年12月1日，将一部分不需用
的设备租给C公司使用，双方签订的合同规定：租期6个月，期满
时，C公司将一次性支付6个月租金12 000元。本月末，企业应将
本期已经实现的租金收入2 000元，调整入账。该项业务编制的
会计分录如下：
借：其他应收款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
【例6—52】20××年12月31日海湛股份有限公司采用应收账款
余额百分比法计提坏账准备金，其年末应收款项的余额为
100 000元，坏账计提比例为3％，计提坏账准备前“坏账准
备”账户的余额为0，年末应提坏账的金额为3 000元（100
000×3％）该项业务编制的会计分录如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：坏账准备 3 000
存货、固定资产、无形资产
等资产的减值准备可作相应的处理
第
七
节
期
末
账
项
调
整
的
会
计
记
录
第八节 利润的形成及分配业务
的会计记录
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 78
利润表将利润分为三个层次：
1．营业利润（即狭义利润）＝（狭义）收入－（狭义）费用
＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理
费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（“－
”公允价值变动损失）＋投资收益（“－”投资损失）
2．利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
3．净利润（即广义利润） ＝（广义）收入—（广义）费用
＝利润总额－所得税费用
＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理
费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（“－
”公允价值变动损失）＋投资收益（“－”投资损失） ＋营
业外收入－营业外支出－所得税费用
净利润实现以后，要进行利润分配。
一部分以公积金的形式留归企业；
一部分以股利的形式分配给投资者；
剩余部分是未分配利润，作为留存收益的一部分。
一、利润形成的会计记录 P175
（一）设置主要账户
为了总括地记录利润的形成业务，除了前面提到的“主营业务收
入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用
”、“财务费用”、“销售费用”、 “营业外收入”、“营业
外支出”外，还应设置以下账户：“其他业务收入”、“其他
业务成本”、“投资收益”、“本年利润”、“所得税费用”
等账户。
1.“其他业务收入”账户损益类账户 收入要素
本账户是用来核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实
现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、
销售材料等实现的收入。
81
2.“其他业务成本”账户 P176 损益类账户 费用要素
本账户是用来核算企业除主营业务成本以外的其他经营活动
所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折
旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销
额。
3.“交易性金融资产”账户资产类账户
本账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、
基金投资等交易性金融资产的公允价值。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 81
4.“投资收益”账户 P178 损益类账户 收入、费用要素
本账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失。
5.“所得税费用”账户损益类账户
本账户是核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
其中：所得税费用是指按“应纳税所得额”一定比例计算的所得税
作为企业的一项费用。
2017/4/12 新编基础会计学（第三版） 82
6.“本年利润”账户 P177
本账户是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），属于
所有者权益类账户。
【例6—63】20 ××年12月31日海湛股份有限公司有关损益类账户结账前的月
末余额如表6－15：
2017/4/12 新编基础会计学（第三版）
【例6—64】20××年12月31日海湛股份有限公司计
算并结转本月应交所得税，所得税税率为25％。12月实
现的税前会计利润为90 000元（263 －
）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所
得额等于税前会计利润90 000元，则该公司的所得税费
用为22 500元（90 000×25％）。
① 计算所得税费用时：
借：所得税费用 22 500
贷：应交税费——应交所得税 22 500
② 将所得税费用结转到本年利润时：
借：本年利润 22 500
贷：所得税费用 22 500
由上可知，20××年12月海湛股份有限公司实现净利
润 67 500元（90 000－22 500）。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
85
二、利润分配的会计记录 P181
利润分配顺序：
弥补亏损 交税 提取法定盈余公积 发放优先股股利
提取任意盈余公积 发放普通股股利 转优股东股利
（一）设置主要账户
“利润分配”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。
1.“利润分配”账户所有者权益类账户
本账户是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年
分配后（或弥补后）积存余额。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
2017/4/12 新编基础会计学（第三版）
2.“应付股利”账户 P182 负债类账户
本账户是用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决
议确定分配的现金股利或利润。
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
3.“盈余公积”账户所有者权益账户
本账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
87
（二）主要经济业务的核算 P183
【例6—65】20××年12月31日海湛股份有限公司将本年利润
账户余额900 000转入利润分配账户。
借：本年利润 900 000
贷：利润分配－未分配利润 900 000
【例6—66】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年净利
润（假定无以前年度尚未弥补的亏损）的10%提取盈余公积
金。
提取的金额为900 000×10％＝ 90 000元
借：利润分配——提取法定盈余公积 90 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 90 000
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
【例6—67】20××年12月31日海湛股份有限公司经研究决定
按全年净利润的20％向投资者分配现金股利180 000元（900
000×20％）。
借：利润分配——应付股利 180 000
贷：应付股利 180 000
【例6—68】20××年12月31日年终决算时，海湛股份有限公
司将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计
数270 000元（其中：提取盈余公积金90 000元、应付现金
股利180 000元）结转到“利润分配－未分配利润”明细分
类账户的借方。
借：利润分配——未分配利润 270 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积金 90 000
——应付股利 180 000
第
八
节
利
润
的
形
成
与
分
配
业
务
的
会
计
记
录
2017/4/12 新编基础会计学（第三版）
结束
END
90
及时主动积极
理解巩固本章知识点
如何高效实现？？？
认真地用心
课后习题！！！
