会计准则Modern Accounting微生物资产及其会计计量模式浅谈俞丽蓉（天津商业大学商学院 300134）【摘要】本文借鉴生物学和农业经济理论对生物资产的分类提出新的设想：生物资产包括活的动物、植物和微生物，并说明把微生物纳入生物资产进行会计核算的必要性，并对其会计计量模式进行探析，这对于深入研究和完善生物资产会计准则具有一定的意义。【关键词】微生物资产 计量模式 生物资产会计准则国际会计准则委员会于2001年发布了《国际会计准抗体这一系列在国内甚至全球首创的新药品，为金赛药则第41号 农业( IAS41)》，提出了生物资产的概念，并采业和长春高新创造巨大的经济效益，其价值目前无法估用公允价值计量模式对生物资产进行计量，该准则对农业计。公司制药行业的平均毛利率在80%以上。由以上资企业产生了很大的影响。2005年7月财政部发布了《生料可以看出，如果生物资产定义中没有包含微生物，那物资产》具体会计准则征求意见稿，对生物资产所作的定么以食用菌和疫苗为生产经营对象的企业会计核算就会义如下：“生物资产是指过去的交易、事项形成，所包含缺乏制度依据。的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制、其成微生物从发现到现在短短的300年间，特别是20世本能够可靠计量的有生命的动物和植物”，但是2006年2纪中叶，已在人类的生活和生产实践中得到广泛的应用，月15日正式发布的《企业会计准则第5号——生物资产》并形成了继动、植物两大生物产业后的第三大产业，这是中，并没有采用意见稿中的定义，而与国际会计准则的以微生物的代谢产物和菌体本身为生产对象的生物产业，定义完全相同，即“生物资产是指活的动物和植物”。 所用的微生物主要是从自然界筛选或选育的自然菌种。21一、生物资产概念的欠缺与重新定义世纪，微生物产业除了更广泛地利用和挖掘不同生境（包（一）生物资产概念欠缺括极端环境）的自然资源外，基因工程菌将形成一批强大国内外对“生物资产”所作的定义均是“活的动物的工业生产菌，生产外源基因表达的产物，特别是药物的和植物”，这样的定义内容不够完整且过于宽泛了。根据生产将出现前所未有的新局面，结合基因组学在药物设计生物学理论来说，按照生物资源的自然属性将生物资源上的新策略将出现以核酸为靶标的新药物的大量生产，人分为三大类：植物资源、动物资源和微生物资源。如果类将完全征服癌症、艾滋病及其他疾病。但是目前人类对把生物资产仅定义为活的动物和植物，只包含了生物资许多微生物都不能控制，微生物数量与价值均难以计量，源的前两个部分，没有将微生物纳入。尽管目前人类对因此微生物确认为资产必须具有相应的条件。在此涉及的微生物的研究和认识还是有限的，但是微生物的存在及微生物是农业企业的微生物，最典型的是食用菌，包括蘑用途非常广泛，如食用菌，包括蘑菇、木耳、香菇等。菇、木耳等以及制药行业新型疫苗为论析对象进行浅谈。目前食用菌的栽培，在我国农业生产中占有很大的比例，（二）生物资产的重新定义是我国农业企业的重要组成部分之一。例如山东九发股生物资产的本质，也应当是一种能够带来经济利益、份，是亚洲最大的食用菌工业化生产基地，其主营范具有获得利益能力的生物资源，包括动物、植物和微生物。围是食用菌、双孢菇罐头以及生物有机复合肥等，在其笔者比较认同《生物资产》会计准则征求意见稿中对生2008年披露的主营业务收入中，食用菌收入为90 656万物资产的定义，同时有两点进行建议：第一将生物资源元，占主营业务的83%。扩展到动物、植物以及微生物；第二对成本能够可靠计同样，在我国近年来一直鼓励推进发展的高新技术量改变为成本或价值能够可靠计量。这两点是出于对生企业中，生物与医药技术这一领域中的新型疫苗与医用物资产的复杂性以及计量的考虑，所以这里的微生物资抗生素等也都属于微生物的范畴。在医药类上市公司中，产可以定义为过去的交易、事项形成，所包含的经济利长春高新是目前以微生物为原材料，实力较强的上市公益或服务潜能能够由企业拥有或者控制、其成本或者价司，在2009—2010年投入生产的乙肝新型疫苗和艾滋病值能够可靠计量的微生物。新会计 0췲랽쫽뻝
Modern Accounting会计准则二、微生物资产会计计量模式浅议存自己；（4）容易培养：微生物对营养要求一般都不高，1.以食用菌为代表的微生物资产的特点及其类型。农副产品、工厂下脚料都可以用来培养微生物。由以上食用菌为大型真菌，研究证明食用菌是人们理想的天然这些特点可以知道，微生物作为原材料进行大规模的生食品和多功能食品。近年来，我国食用菌产业取得了长产是非常可行的而且能够带来可观利润的。足的发展，已成为世界食用菌生产的出口大国，同时食大多数疫苗属于多次产出，研制成功后可多次地注用菌产品成为我国农副产品出口创汇的主要商品。入到药品中，进行试用与销售。疫苗类的微生物的生长食用菌具有种类多、繁殖快、生物效率高的特点。期多数在一年以上，从性质和类型上分析，是生产性生大多数农业企业的食用菌微生物生长期限较短，通常在物资产，属于非流动资产的范畴。几个月内完成生长发育和形成与收获的过程。食用菌的4.以新型疫苗为代表的微生物资产的会计计量模式生产主要目的在于收获成熟的食用菌，进行鲜品销售或的选择。通常微生物培养周期结束后，离开了培养体形者加工，农业生产单位通过出售食用菌获得收入和利润。成具有一定药效的疫苗后，才具有利用的价值，由于属食用菌生产与农作物生产有类似之处，其生长发育于生产性生物资产在初始计量中，初始成本应当为在达受到温度、湿度、光照、空气、营养等若干因素的影响，到预期的生产经营目的前发生的培养费、研制费、人工它需要供给现成的有机营养物质，食用菌的生产不直接费以及应分摊的间接费用等必要支出。在后续计量中，依赖于土地，目前大多数食用菌生产为工厂化的生产，通常由于缺乏活跃市场，也较难利用现值模型确定价值，且类型多为一次性产出。如香菇、蘑菇等在收获后生命主要采用历史成本模式,仍旧以疫苗生产所发生的成本作终结，生物资产完全转化为农产品。食用菌的生长期多为食用菌的价值。数在一年以内，从性质和类型上分析，是消耗性生物资产，三、结论属于流动资产的范畴。微生物资产的定义为过去的交易、事项形成，所包2.以食用菌为代表的微生物资产的会计计量模式的含的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制，其选择。以食用菌为代表的微生物在符合资产确认条件的成本或者价值能够可靠计量的微生物。本文所研究的微情形下应当确认为生物资产，应具备的条件包括：（1）生物包括两类：一类是食用菌，其生产与农作物生产有因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制；（2）该类似之处，生长期多数在一年以内，从性质和类型上分析，资产包含的经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成是消耗性生物资产，属于流动资产的范畴，而由于缺乏本或者价值能够可靠地计量。活跃市场，主要采用历史成本模式，以食用菌生产所发因而食用菌生长周期结束后，离开了培养体形成产生的成本作为食用菌的价值；另一类，是以抗生素疫苗品时，食用菌才具有利用的经济价值，并可以出手，因为代表的微生物，大多数疫苗属于多次产出，研制成功此非常类似于农作物资产，在计量上，农业微生物可采后可多次地注入到药品中，进行试用与销售。疫苗类的取农作物资产的计量模式和方法，而通常由于缺乏活跃微生物的生长期多数在一年以上，从性质和类型上分析，市场，也较难利用现值模型确定价值，主要采用历史成是生产性生物资产，属于非流动资产的范畴。而由于缺本模式，以食用菌生产所发生的成本作为食用菌的价值。乏活跃市场，仍旧采取历史成本模式进行计量。3.以新型疫苗为代表的微生物资产的特点及类型。（作者为会计系硕士研究生）现代化的发酵工业、抗生素工业、生物农药和菌肥工作 参考文献已经形成一定的规模，特别是改革开放以来，中国微生[1] 张心灵.生物资产会计计量模式研究[M].北京：中国财政经济出版社, 2008.物学无论在应用和基础理论研究方面都取得了重要的成[2] 朱西儒,陆辉，等.我国食用菌产业现状与展望[J].广州：广果，例如中国抗生素的总产量已跃居世界首位，中国的东农业科学，2005（1）. 两步法生产维生素C的技术居世界先进水平。中国微生[3] 朱晓莉.我国生物资产会计准则国际趋同中的独特性[J].北京：商业会计,2006（9）.物学进入了一个全面发展的新时期。可见，微型微生物[4] 綦好东,张孝友.我国生物资产准则与IAS41的比较与思考[J].已经渗透到人们生活的各个领域并发挥着重要作用。北京：会计研究, 2006（11）. 新型疫苗包括，各种新型研制的抗生素，以及癌症[5] 陈代杰,朱宝泉.微生物转化技术在现代医药工业中的应用[J].北京：中国抗生素杂志, 2006（2）.用药等。疫苗等微生物的特点具有以下几种：（1）繁[6] 苏维,王策林,鲁强智. 微生物培养技术初探[J].北京：中国高殖快：微生物的繁殖速度快得惊人；（2）代谢旺盛：微新技术企业, 2009（2）.生物虽然很小，但代谢旺盛，微生物的代谢强度比高等[7] 永成林,李侯进,蒋光策.微生物药品研究和开发过程[N].北京：中国科技报（自然科学版）2003（3）.动物的代谢强度高几千倍到几万倍；（3）适应性强：微[8] 刘梅娟.森林自然资本公允价值计量研究[D]. 南京林业大学博生物的适应性强，能在严酷的外界环境中随机应变，保士学位论文， 新会计 1췲랽쫽뻝
