（财务会计）小额贷款公司
会计核算暂行办法中国·阿
拉善
附件：
内蒙古自治区小额贷款 X公司
会计核算暂行办法
第壹章总则
壹、为了规范内蒙古自治区小额贷款 X公司的会计核算，
真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、
《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《金融企
业会计制度》及国家其他有关法律、法规，制定本暂行办法。
二、本办法适用于按照规定程序，经批准在内蒙古自治
区范围内设立的小额贷款 X公司（以下简称“X公司”）。
三、X公司应按照《金融企业会计制度》规定的壹般原则
和本暂行办法的要求，进行会计核算。在不违背《金融企业
会计制度》和本办法规定的前提下，可结合本 X公司的具体
情况，制定适合本 X公司的具体核算办法。
四、本办法统壹规定会计科目编号，以便于编制会计凭
证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各小额贷款 X
公司不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增
设会计科目之用。
五、X公司应按本暂行办法的规定设置和使用会计科目。
在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供
统壹的财务会计报告的前提下，能够根据实际情况自行增设、
减少或合且某些会计科目。
明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反国
家统壹的会计制度要求的前提下，能够根据需要自行确定。
六、X公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计
科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当
只填科目编号，不填列科目名称。
七、小额贷款 X公司采用借贷记账法记帐。或有和备忘
登记事项采用单式收入或付出记账。
八、X公司应当按照《企业财务会计报告条例》、《金融
企业会计制度》和本办法的规定，编制和对外提供真实、完
整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度
和月度财务会计报告。半年度、季度、月度财务会计报告统
称为中期财务报告。半年度、年度财务会计报告至少应披露
会计报表和会计报表附注的内容。需要编制财务情况说明书
的 X公司，仍应当包括财务情况说明书。
九、财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会
计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；
相关附表包括利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告
（批准设立分 X公司时使用）等。会计报表附注至少应披露
主要会计政策及其变更的影响数、关联方关系及其交易和主
要报表项目说明等内容。
十、X公司月度财务会计报告应于月度终了后 10天内（节
假日顺延）对外提供；季度财务会计报告及半年度财务会计
报告应当于季度终了后 15天内对外提供；年度财务会计报告
应于年度终了后壹个月内对外提供。法律、法规另有规定的，
从其规定。
X公司编报的会计报表应当以人民币“元”为金额单位，
“元”以下填至“分”。
十壹、X公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具
封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：企业名称、报表
所属年度、月份、送出日期等，且由单位负责人和主管会计
工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名且盖章。
十二、本暂行办法由内蒙古自治区金融办负责解释，需
要变更时，由自治区金融办负责修订。
十三、本暂行办法自下发之日起施行。
第二章会计科目名称和编号
顺序号编号会计科目名称
壹、资产类
11001现金
21002银行存款
31031存出保证金
41101交易性金融资产
51110应收手续费及佣金
61121应收股利
71132应收利息
81221应收代位追偿费款
91231其他应收
101241坏账准备
111251贴现资产
121301贷款
131302贷款损失准备
141442抵债资产
151524长期股权投资
161525长期股权投资减值准备
171531长期应收款
181541未实现融资收益
191601固定资产
201602累计折旧
211603固定资产减值准备
221612未担保余额
231701无形资产
241702累计摊销
251703无形资产减值准备
261801长期待摊费用
271811递延所得税资产
281901待处理财产损益
291903其他长期资产
二、负债类
302002存入保证金
312003拆入资金（借入批发资金）
322021贴现负债
332101交易性金融负债
342105应付手续费及佣金
352205预收帐款
362211应付职工薪酬
372221应交税费
382231应付股利
392232应付利息
402241其他应付款
412411预计负债
422501递延收益
432701未到期责任准备金
442901递延所得税负债
452903其他流动负债
三、所有者权益类
463001实收资本（或股本）
473002资本公积
483101盈余公积
493102壹般风险准备
503103本年利润
513104利润分配
四、损益类
524011利息收入
534021手续费及佣金收入
544041租赁收入
554051其他业务收入
564061汇兑损益
574111投资收益
584301营业外收入
594401其他业务成本
604405营业税金及附加
614411利息支出
624421手续费及佣金支出
634602业务及管理费
644701资产减值损失
654711营业外支出
664801所得税费用
674901以前年度损益调整
五、表外科目
685010担保责任余额
695021担保物登记
第三章会计科目使用说明
资产类
1001现金
壹、本科目核算小额贷款X公司的库存人民币和现金。小
额贷款X公司有内部周转使用备用金的，在“其他应收款”科
目核算或单独设置“备用金”科目。
二、小额贷款X公司应当严格按照国家有关现金管理规定
收支现金，超过库存现金限额的部分应及时交存银行，且严
格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。小额贷款X公司
增加现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少现
金做相反的会计分录。
三、小额贷款X公司应当设置“现金日记账”，由出纳根
据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应
当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，
将结余额和实际库存额核对，做到账款相符。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司持有的现
金。
五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查
明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目
核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理
财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属
于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处
理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责
任人或保险X公司赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”
等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”
科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，
借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处
理流动资产损溢”科目。如为现金溢余，属于应支付给有关
人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资
产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原
因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处
理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
1002银行存款
壹、本科目核算小额贷款X公司存入银行的各种款项。
二、小额贷款X公司增加银行存款，借记本科目，贷记“现
金”、“应收利息”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
三、小额贷款X公司将款项存入银行，借记本科目，贷记
“现金”等有关科目；提取和支出款项时，借记“现金”等
有关科目，贷记本科目。
四、小额贷款X公司应按存款种类等，分别设置“银行存
款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生
顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”
应定期和“银行对账单”核对，至少每月核对壹次。月度终
了，企业账面余额和银行对账单余额之间如有差额，必须逐
笔查明原因进行处理，且按月编制“银行存款余额调节表”
调节相符。
五、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司存在银行
的各种款项。
1031存出保证金
壹、本科目核算小额贷款X公司因办理业务需要存出或交
纳的各种保证金款项。
二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所
进行明细核算。
三、小额贷款X公司存出保证金，借记本科目，贷记“银
行存款”科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司存出或交
纳的各种保证金余额。
1101交易性金融资产
壹、本科目核算小额贷款X公司为交易目的所持有的债券
投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
小额贷款X公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别以
“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司取得交易性金融资产，按其公允价
值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收
益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未
发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，
按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的
现金股利，或在资产负债表日按分期付息、壹次仍本债券投
资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”
科目，贷记“利息收入”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于
其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公
允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做
相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借
记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本
科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将
原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允
价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司持有的交
易性金融资产的公允价值。
1110应收手续费及佣金
壹、本科目核算小额贷款X公司应收取的手续费和佣金，
且按照债务人及业务种类进行明细核算。
二、本科目可按债务人及业务种类进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，
借记本科目，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入”
等科目。收回应收手续费及佣金时，借记“银行存款”等科
目，贷记本科目。
1121应收股利
壹、本科目核算小额贷款X公司应收取的现金股利和应收
取其他单位分配的利润。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
三、应收股利的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司取得交易性金融资产，按支付的价
款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，
按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产
——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科
目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股
利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（二）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、
已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期
股权投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按实
际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应
享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长
期股权投资——损益调整”科目（权益法）。
被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本
小额贷款X公司投资前实现净利润的分配额，借记本科目，贷
记“长期股权投资——成本”等科目。
（三）取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包
含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供
出售金融资产的公允价值和交易费用之和，借记“可供出售
金融资产——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行
存款”等科目。
可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金
股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科
目。
（四）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等
科目，贷记本科目等。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司尚未收回
的现金股利或利润，在资产负债表“其他资产”中合且列示。
1132应收利息
壹、本科目核算发放贷款等应收取的利息。
二、本科目可按借款人进行明细核算。
三、应收利息的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司发放的贷款，应于资产负债表日按
贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记
本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，
贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款
——利息调整”科目。
（二）应收利息实际收到时，借记“银行存款”科目，
贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司尚未收回
的利息。
1221应收代位追偿费款（担保业务）
壹、本科目核算小额贷款X公司按照原担保合同约定承担
代偿责任后确认的代位追偿款。
二、本科目可按被追偿单位（或个人）进行明细核算。
支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或
“担保赔偿准备”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代
被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。
期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部
不能够收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿
准备”（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔
偿支出”科目）等科目，贷记本科目。
三、收到被担保人延期归仍的代偿款本息和赔偿损失等
时，分下列情况处理：
（壹）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款
项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准
备”科目。
（二）收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，
借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目
和“担保赔偿准备”科目，实际收到的款项大于原代偿款的
差额，贷记“追偿收入”科目。
（三）收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项
全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银
行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记本科目，按
其差额借记“担保赔偿准备”科目（计提的担保赔偿准备余
额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的
款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，
借记“银行存款”等科目，贷记“担保赔偿准备”科目；如
果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔
偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，
按已确认的应收代偿款金额部分，贷记本科目，按其差额，
借记“担保赔偿准备”科目（计提的担保赔偿准备余额不足
的，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记“担保赔偿准备”
科目
四、应收代位追偿费款的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司承担代偿责任后确认的代位追偿款，
借记本科目，贷记“赔付支出”科目。
（二）收回应收代位追偿款时，按实际收到的金额，借
记“现金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科
目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。已计提坏账
准备的，仍应同时结转坏账准备。
五、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司已确认尚
未收回的代位追偿款。
1231其他应收款
壹、本科目核算小额贷款X公司除存出保证金、应收手续
费及佣金、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及
暂付款项。
二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生其他各种应收、暂付款项时，借
记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收
回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，
贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司尚未收回
的其他应收款项。
1241坏账准备
壹、本科目核算小额贷款X公司应收款项的坏账准备。
二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。
三、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款
项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于
没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只
能采用备抵法核算坏账损失。
四、计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账
龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行
确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准
备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、
行政法规的规定报有关各方备案，且备置于企业所在地，以
供投资者查阅。坏账准备提取方法壹经确定，不得随意变更。
如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经
验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合
理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的
可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金
流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间
内无法偿付债务等，以及逾期3年之上的应收款项），下列各
种情况壹般不能全额计提坏账准备：
（壹）当年发生的应收款项；
（二）计划对应收款项进行重组；
（三）和关联方发生的应收款项；
（四）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收
款项。
五、企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责
任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位
已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自
然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾
期未履行偿债义务超过3年仍然无法收回的可能性，以及其他
足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权
限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏
账损失，冲销提取的坏账准备。
六、企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失——计
提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备
大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额
的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账
准备”科目。
七、坏账准备的主要账务处理
（壹）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记
的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应
计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计
提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经
批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“其他
应收款”等科目。
（三）已确认且转销的应收款项以后又收回的，应按实
际收回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；
同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”等科目。
对于已确认且转销的应收款项以后又收回的，也能够按照实
际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
八、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已计提但
尚未转销的坏账准备。
1251贴现资产
壹、本科目核算小额贷款X公司办理商业票据的贴现业务
所融出的资金。
二、本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。
三、贴现资产的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司办理贴现时，按贴现票面金额，借
记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“银行存款”科
目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。
（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借
记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。
（三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“银
行存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），
按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，
也应同时结转。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司办理的贴
现业务融出的资金，在资产负债表“发放贷款及垫款”中合
且列示。
1301贷款
壹、本科目核算小额贷款X公司按规定发放的各种客户贷
款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。
小额贷款X公司也可按照贷款用途分设“农户贷款”、“中
小企业贷款”等科目。也可按期限设置科目，分别设置为短
期贷款科目（壹年以内贷款含壹年）、长期贷款科目（壹年之
上不含壹年），且在其项下以贷款对象设置二级科目。
二、本科目可按贷款类别、客户，分别按“本金”、“利
息调整”、“已减值”等进行明细核算。
三、贷款的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司发放的贷款，应按贷款的合同本金，
借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”
等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。
资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确
定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余
成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科
目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率和
实际利率差异较小的，也能够采用合同利率计算确定利息收
入。
收回贷款时，应按客户归仍的金额，借记“银行存款”
等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，
按归仍的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利
息收入”科目。存在利息调整余额的，仍应同时结转。
（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记
的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”
科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科
目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、
利息调整）。
资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确
定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收
入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收
利息金额进行表外登记。
收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”
科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，
贷记“资产减值损失”科目。
对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为
呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已
减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少
表外“应收未收利息”科目金额。
已确认且转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值
贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科
目。按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按原转销
的已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资
产减值损失”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司按规定发
放尚未收回贷款的摊余成本。
注：实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期
间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产
当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考
虑金融资产所有合同条款(包括提前仍款权等)的基础上预计
其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。对于金融资
产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各
项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑；例如，
小额贷款X公司在实际工作中为借款人设定融资方案而收取
的咨询费用即属于此类费用，需要考虑其对于实际利率的影
响。
1302贷款损失准备
壹、本科目核算小额贷款X公司贷款的减值准备。计提贷
款损失准备的资产包括贴现资产、客户贷款和垫款等。
二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细
核算。例：二级科目：130201短期贷款损失准备；130202长
期贷款损失准备。
三、贷款损失准备的主要账务处理
（壹）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金
额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
（二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经
批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资
产”等科目。
（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，
应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，
借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已计提但
尚未转销的贷款损失准备。
1442抵债资产
壹、本科目核算小额贷款X公司依法取得且准备按有关规
定进行处置的实物抵债资产的成本。小额贷款X公司依法取得
且准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投
资），也通过本科目核算。
二、本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。
抵债资产发生减值的，能够单独设置“抵债资产跌价准备”
科目。
三、抵债资产的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司取得的抵债资产，按抵债资产的公
允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷
款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，
贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相
关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外
支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。
（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银
行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间
发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“现
金”、“银行存款”等科目。
（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“现
金”、“银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应
交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷
记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提
抵债资产跌价准备的，仍应同时结转跌价准备。
（四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥
时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科
目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，仍应同时结
转跌价准备。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司取得的尚
未处置的实物抵债资产的成本。
1524长期股权投资
壹、本科目核算小额贷款X公司持有的采用成本法和权益
法核算的长期股权投资。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的，仍应当分别“成本”、
“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
三、长期股权投资的主要账务处理
（壹）初始取得长期股权投资
同壹控制下合且形成的长期股权投资，应在合且日按取
得被合且方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享
有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应
收股利”科目，按支付的合且对价的账面价值，贷记有关资
产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资
本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积
——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股
本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未
分配利润”科目。
非同壹控制下合且形成的长期股权投资，应在购买日按
合且成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借
记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
或利润，借记“应收股利”科目，按支付合且对价的账面价
值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关
费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外
收入”或借记“营业外支出”等科目。
以支付现金、非现金资产等其他方式（非合且）形成的
长期股权投资，比照非同壹控制下合且形成的长期股权投资
的相关规定进行处理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资
成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
（二）采用成本法核算的长期股权投资
长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告
发放的现金股利或利润中属于本X公司的部分，借记“应收股
利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得
本X公司投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，
借记“应收股利”科目，贷记本科目。
（三）采用权益法核算的长期股权投资
1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投
资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始
投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有
被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借
记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算
应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”
科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科
目的账面价值减记至零为限；仍需承担的投资损失，应将其
他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账
面价值减记至零为限；除按照之上步骤已确认的损失外，按
照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发
生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按和上述相反的
顺序进行处理。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，小额贷款X
公司计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科
目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进
行账务处理，但应在备查簿中登记。
3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外
所有者权益的其他变动，小额贷款X公司按持股比例计算应享
有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记
“资本公积——其他资本公积”科目。
（四）长期股权投资核算方法的转换
将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换
时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资
成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产
公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收
入”科目。
长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成合且
的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作
为成本法核算的初始投资成本。
（五）处置长期股权投资
处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银
行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取
的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷
记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，仍应同时
结转减值准备。
采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，
仍应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公
积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司长期股权
投资的价值。
1525长期股权投资减值准备
壹、本科目核算小额贷款X公司长期股权投资的减值准备。
二、本科目可按被投资单位进行明细核算。
三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减
记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投
资减值准备。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已计提但
尚未转销的长期股权投资减值准备。
1531长期应收款
壹、本科目核算小额贷款X公司的长期应收款项，包括融
资租赁产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资
的长期权益，也通过本科目核算。
二、本科目可按债务人进行明细核算。企业应当定期或
者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由
于市价持续下跌或被投资单位运营状况恶化等原因导致其可
收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。长
期投资减值准备应按单项投资计提。
三、对有市价的长期投资是否应计提减值准备，能够根
据下列迹象判断：
(壹)市价持续2年低于账面价值；
(二)该项投资暂停交易1年或1年之上；
(三)被投资单位当年发生严重亏损；
(四)被投资单位持续2年发生亏损；
(五)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持
续运营的迹象。
四、对无市价的长期投资能够根据下列迹象判断是否应
计提减值准备：
（壹）影响被投资单位运营的政治或法律环境的变化，
如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出
现巨额亏损；
（二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过
时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被
投资单位财务状况发生严重恶化；
（三）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，
被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶
化，如进行清理整顿、清算等；
（四）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带
来经济利益的其他情形。
五、期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账
面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的长期投资减
值准备”科目，贷记本科目；如果已计提减值准备的长期投
资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，
借记本科目，贷记“资产减值损失——计提的长期投资减值
准备”科目。处置长期投资时，应当同时结转已计提的长期
投资减值准备。
六、长期应收款的主要账务处理
（壹）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开
始日，应按租赁开始日最低租赁收款额和初始直接费用之和，
借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按
融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的
现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的
公允价值和账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷
记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银
行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
（二）如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，
被投资单位发生的净亏损应由本小额贷款X公司承担的部分，
在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，仍需承担的
投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资
的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，
借记“投资收益”科目，贷记本科目。除上述已确认投资损
失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计
负债。
七、本科目的期末借方余额，反映小额贷款X公司尚未收
回的长期应收款。
1541未实现融资收益
壹、本科目核算小额贷款X公司分期计入利息收入的未实
现融资收益。
二、本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。
三、未实现融资收益的主要账务处理。
采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，
贷记“财务费用”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司尚未转入
当期收益的未实现融资收益。
1601固定资产
壹、本科目核算小额贷款X公司持有的固定资产原价。建
造承包商的临时设施，以及小额贷款X公司购置计算机硬件所
附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。
二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。
三、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情
况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或
每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核
算的依据。
企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定
资产的预计使用年限、预计净残值（预计残值减去预计清理
费用，下同）、折旧方法等，应当编制成册，且按照管理权
限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准，按
照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企
业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定且对
外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方
法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，壹经确定不
得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后
报送有关各方备案，且在会计报表附注中予以说明。
未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品
核算。
四、固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，取得
时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以
及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定
资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：
（壹）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，
按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有
关税金等作为入账价值。
如果以壹笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按
各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定
各项固定资产的入账价值。
（二）收到投资者作为投入资金投入的固定资产，按投
资各方确认的价值作为入账价值。
（三）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的
原账面价值和最低租赁付款额的现值俩者中较低者作为入账
价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%
的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资
产的入账价值。
（四）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取
得的固定资产，按实际抵债部分的账面价值加上应支付的相
关税费作为入账价值。
（五）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账
价值：
1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上
应支付的相关税费，作为入账价值。
2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账
价值：
（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类
似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费
作为入账价值；
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受
捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。
3．如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，
减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入
账价值。
（六）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1．同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似
固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价
值损耗后的余额作为入账价值；
2．同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定
资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。
固定资产的入账价值中，仍应当包括企业为取得固定资
产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办
理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工
程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定
资产，且按本办法关于计提固定资产折旧的规定，计提固定
资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
（七）和固定资产有关的后续支出是否应当计入固定资
产账面价值，应当根据以下情况判断：如果该项后续支出使
可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定
资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品
成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后
金额不应超过该固定资产的可收回金额；除上述以外的和固
定资产有关的后续支出，应当作为费用直接计入当期损益。
具体处理方法如下：
1．固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；
2．固定资产改良支出，如果该项支出使可能流入企业的
经济利益超过了原先的估计，应当计入固定资产账面价值，
其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；
3．固定资产装修费用符合上述原则可予资本化的，应当
在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行
核算，且在俩次装修期间和固定资产尚可使用年限俩者中较
短的期限内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装
修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有
余额，应将该余额壹次全部计入当期营业外支出。
4．融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支
出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上
述原则可予资本化的，应在俩次装修期间、剩余租赁期和固
定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法
单独计提折旧。
五、固定资产的主要账务处理
固定资产增加的账务处理如下：
（壹）购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银
行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，企业应增设“在
建工程”科目进行核算。先记入“在建工程”等科目，安装
完毕交付使用时再转入本科目。
（二）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，
借记本科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目。
（三）融资租入的固定资产，应当单设明细科目进行核
算。企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面
价值和最低租赁付款额的现值俩者中较低者作为入账价值，
借记本科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应
付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”
科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，
应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目
转入有关明细科目。
如果租赁资产占企业资产总额比例（将租赁资产计算在
内）等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁
付款额作为固定资产的入账价值。企业应按最低租赁付款额，
借记本科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。
（四）接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记
本科目，按应计入待转资产价值的金额，贷记“待转资产价
值”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应
交税金及附加”等科目。
（五）盘盈的固定资产，按确定的入账价值，借记本科
目，贷记“待处理财产损溢”科目。
固定资产减少的账务处理：
（壹）盘亏的固定资产，应按固定资产净值，借记“待
处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，
按固定资产原价，贷记本科目。同时，按该项固定资产已计
提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“资
产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目。
（二）出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减
少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折
旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
同时，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产
减值准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的固定资产
减值准备”科目。
六、企业的固定资产应当定期或者至少每年实地盘点壹
次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出
书面报告，且根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，
或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
七、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司固定资产
的原价。
1602累计折旧
壹、本科目核算小额贷款X公司固定资产的累计折旧。
二、本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
三、企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地
确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，且根据科技发
展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照
管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批
准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规
定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东等
有关各方查阅。企业已经确定且对外报送，或备置于企业所
在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法
等，壹经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程
序，经批准后报送有关各方备案，且在会计报表附注中予以
说明。
四、除已提足折旧仍继续使用的固定资产，以及按照规
定单独估价作为固定资产入账的土地以外，企业应对所有固
定资产计提折旧。主要包括：（壹）房屋和建筑物；（二）
各类设备；（三）大修理停用的固定资产；（四）融资租入
和以运营租赁方式租出的固定资产。
企业为运营租赁方式租入的固定资产而进行的改良支出，
如果符合资本化条件的，也应当计提折旧。
已达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，尚未
办理竣工决算手续的，应当按照估计价值暂估入账，且计提
折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来
的暂估价值，调整原已计提的折旧额。
五、固定资产折旧方法能够采用年限平均法、工作量法、
年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法壹经确定，不得
随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照规定的固定资产
入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的
折旧方法，计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用和自有应计折旧资产相
壹致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁
资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应
当在租赁期和租赁资产尚可使用年限俩者中较短的期间内计
提折旧。
六、企业壹般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，
当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，
当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，
不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，
也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资
产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预
计净残值；如果已对固定资产计提减值准备的，仍应当扣除
已计提的固定资产减值准备。
七、按期（月）计提固定资产的折旧，借记“业务及管
理费”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。
处置固定资产仍应同时结转累计折旧。
八、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司固定资产
的累计折旧额。
1603固定资产减值准备
壹、本科目核算小额贷款X公司固定资产的减值准备。
二、企业应当在期末或者至少在每年年度终了对固定资
产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损
坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，应当
按可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备。
企业计提固定资产减值准备后，应当按该固定资产原价扣除
和此相关的减值准备和累计折旧以后的账面价值，再扣除预
计净残值后的余额，在剩余预计使用年限内计提折旧。
三、如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当
计提减值准备。当存在下列情况之壹时，应按照该项固定资
产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
（壹）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且
已无转让价值的固定资产；
（二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（三）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固
定资产。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
四、如固定资产的可收回金额低于其账面价值，应按可
收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。企业
计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失——计提的
固定资产减值准备”科目，贷记本科目。
五、资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的
金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定
资产仍应同时结转减值准备。
六、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已计提但
尚未转销的固定资产减值准备。
1612未担保余值
壹、本科目核算小额贷款X公司采用融资租赁方式租出资
产的未担保余值。
二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细
核算。未担保余值发生减值的，能够单独设置“未担保余值
减值准备”科目。
三、未担保余值的主要账务处理
（壹）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开
始日，应按租赁开始日最低租赁收款额和初始直接费用之和，
借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记本科目，按
融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的
现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按发生的初始直接
费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现
融资收益”科目。
（二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，
小额贷款X公司按收到承租人支付的购买价款，借记“银行存
款”等科目，贷记“长期应收款”科目。存在未担保余值的，
按未担保余值，借记“租赁收入”科目，贷记本科目。
承租人未行使优惠购买选择权，小额贷款X公司收到承租
人交仍租赁资产，存在未担保余值的，按未担保余值，借记“融
资租赁资产”科目，贷记本科目；存在担保余值的，按担保
余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科
目。
（三）资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按
应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保
余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，
应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的
金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值
损失”科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司融资租出
资产的未担保余值，在资产负债表“其他资产”中合且列示。
1701无形资产
壹、本科目核算小额贷款X公司持有的无形资产成本，包
括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
三、企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本
计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（壹）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成
本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值
作为实际成本。
（三）自行开发且按法律程序申请取得的无形资产，按
依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资
产的实际成本。在研究和开发过程中发生的材料费用、直接
参和开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借
款费用等，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究和开发费用，在该项无形资产
获得成功且依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的
研究和开发费用资本化。
（四）购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，
按照实际支付的价款作为实际成本。无形资产在确认后发生
的支出，应在发生时计入当期损益。
四、无形资产的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司外购的无形资产，按应计入无形资
产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自
行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷
记“研发支出”科目。
（二）无形资产预期不能为小额贷款X公司带来经济利益
的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其
账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科
目。已计提减值准备的，仍应同时结转减值准备。
（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银
行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”
科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、
“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差
额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借
记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减
值准备的，仍应同时结转减值准备。
五、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期
平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定
的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限
按如下原则确定：
（壹）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，
摊销期不应超过合同规定的受益年限；
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，
摊销期不应超过法律规定的有效年限；
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，
摊销期不应超过受益年限和有效年限俩者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限
的，摊销期不应超过10年。
摊销无形资产价值时，借记“营业费用——无形资产摊
销”科目，贷记本科目。
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，
应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期营业费用。
六、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司无形资产
的成本。
1702累计摊销
壹、本科目核算小额贷款X公司对使用寿命有限的无形资
产计提的累计摊销。
二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
三、小额贷款X公司按期（月）计提无形资产的摊销，借
记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。处
置无形资产仍应同时结转累计摊销。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司无形资产
的累计摊销额。
1703无形资产减值准备
壹、本科目核算小额贷款X公司无形资产的减值准备。
二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
三、企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项
无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收
回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。企业计提无
形资产减值准备后，应当按照扣除减值准备以后的账面价值
在剩余摊销年限内分期摊销。
四、当存在下列壹项或若干项情况时，应当将该项无形
资产的账面价值全部转入当期损益：
（壹）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能
为企业带来经济利益；
（二）该无形资产不再受法律保护，且不能给企业带来
经济利益。
五、当存在下列壹项或若干项情况时，应当计提无形资
产减值准备：
（壹）该无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业
创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（二）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销
年限内预期不会恢复；
（三）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收
回金额的情形。
六、期末，企业所持有无形资产的账面价值低于其可收
回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失——计提的无
形资产减值准备”科目，贷记本科目。
七、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的
金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形
资产仍应同时结转减值准备。
八、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已计提但
尚未转销的无形资产减值准备。
1801长期待摊费用
壹、本科目核算小额贷款X公司已经发生但应由本期和以
后各期负担的分摊期限在1年之上的各项费用，如以运营租赁
方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生的长期待摊费用，借记本科目，
贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用，借记“业务
及管理费”等科目，贷记本科目。在筹建期间发生的费用，
包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登
记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始运
营的当月壹次计入损益，借记“营业费用”科目，贷记本科
目。
四、长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。企业发生
的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。
五、本科目应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，
且在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值、摊销期
限、摊销方。
六、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司尚未摊销
完毕的长期待摊费用。
1811递延所得税资产
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的可抵扣暂时性差异
产生的递延所得税资产。
二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减
产生的所得税资产，也在本科目核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理
（壹）资产负债表日，小额贷款X公司确认的递延所得税
资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”
科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面
余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用
——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资
产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
X公司合且中取得资产、负债的入账价值和其计税基础不
同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资
产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。
和直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税
资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科
目。
（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足
够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确
认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用
——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科
目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映小额贷款X公司确认的递
延所得税资产。
1901待处理财产损溢
壹、本科目核算小额贷款X公司在清查财产过程中查明的
各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的
非正常短缺和损耗，也通过本科目核算。小额贷款X公司如有
盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”
科目。
二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细
核算。
三、待处理财产损溢的主要账务处理
（壹）盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“固定资产”
等科目。
（二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后
处理时，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管
理费用”、“营业外支出”等科目。
盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记
“管理费用”、“营业外收入”等科目。
四、小额贷款X公司的财产损溢，应查明原因，在期末结
账前处理完毕，处理后本科目应无余额，在资产负债表“其
他资产”中合且列示。
1903其他长期资产
壹、其他长期资产指具有特定用途，不参加正常生产运
营过程的，除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和
长期待摊费用以外的资产。壹般包括银行冻结存款和冻结物
资、涉及诉讼中的财产等。
二、银行冻结存款和冻结物资指人民法院对被执行人在
银行的存款或企业的物资实施强制执行的壹种措施，经冻结
后的存款和物资。
三、诉讼是指司法机关在案件当事人和其他诉讼参和人
的参加和配合下，为解决案件而依照法定程序进行的壹系列
活动。
四、小额贷款X公司在涉及诉讼冻结资产时借记本科目，
贷记冻结资产的相关科目。解除时作相反分录。
负债类：
2002存入保证金
壹、本科目核算小额贷款X公司收到客户存入的各种保证
金，如担保保证金等。
二、本科目可按客户进行明细核算。
三、小额贷款X公司收到客户存入的保证金，借记“银行
存款”科目，贷记本科目；向客户归仍保证金做相反的会计
分录。
资产负债表日，应按计算确定的存入保证金利息费用，
借记“利息支出”等科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司接受存入
但尚未返仍的保证金。
2003拆入资金
壹、本科目核算小额贷款X公司从境内、境外金融机构拆
入的款项，根据银监发[2008]23号文的规定，小额贷款X公司
可通过向商业银行借入批发资金进行融资，因此，该科目也
可设置为“借入批发资金”。
二、本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。
三、小额贷款X公司应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，贷记本科目；归仍拆入资金做相反的会计分录。
资产负债表日，应按计算确定的拆入资金的利息费用，借记
“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司尚未归仍
的拆入资金余额。
2021贴现负债
壹、本科目核算小额贷款X公司办理商业票据的转贴现等
业务所融入的资金。
二、本科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、
“利息调整”进行明细核算。
三、贴现负债的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司持贴现票据向其他金融机构转贴现，
应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按贴现票
据的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，借记本科目（利
息调整）。
（二）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利
息支出”科目，贷记本科目（利息调整）。
（三）贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记
本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科
目，按其差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，
也应同时结转。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司办理的转
贴现等业务融入的资金，在资产负债表“拆入资金”中合且
列示。
2101交易性金融负债
壹、本科目核算小额贷款X公司承担的交易性金融负债的
公允价值。
小额贷款X公司持有的直接指定为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。
二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公
允价值变动”等进行明细核算。
三、交易性金融负债的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司承担的交易性金融负债，应按实际
收到的金额，借记“银行存款”科目，按发生的交易费用，
借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷
记本科目（本金）。
（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算
的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额
的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公
允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会
计分录。
（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余
额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等
科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按
该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损
益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司承担的交
易性金融负债的公允价值。
2105应付手续费及佣金
壹、本科目核算小额贷款X公司应支付但尚未支付的手续
费和佣金，按照对方单位（或个人）进行明细核算。
二、本科目可按债权人进行明细核算。
三、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司尚未支付
的应付手续费及佣金余额。
2205预收账款
壹、本科目核算小额贷款X公司按照合同规定预收的款项。
小额贷款X公司收到未满足担保费收入确认条件的担保费，可
将本科目改为“预收担保费”科目。
二、本科目可交易对手单位进行明细核算。
三、预收账款的主要账务处理
小额贷款X公司收到预收的担保费，借记“银行存款”、
“现金”等科目，贷记本科目。确认担保费收入，借记本科
目，贷记“担保费收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司预收的款
项；期末如为借方余额，反映小额贷款X公司尚未转销的款项。
2211应付职工薪酬
壹、本科目核算小额贷款X公司根据有关规定应付给职工
的各种薪酬。小额贷款X公司按规定从净利润中提取的职工奖
励及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、
“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性
福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生应付职工薪酬的主要账务处理。
（壹）各部门人员的职工薪酬，借记“业务及管理费”
科目，贷记本科目。
（二）因解除和职工的劳动关系给予的补偿，借记“业
务及管理费”科目，贷记本科目。
（三）小额贷款X公司以现金和职工结算的股份支付，在
等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，
借记“管理费用”科目，贷记本科目。在可行权日之后，以
现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。小额贷款X
公司按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利
润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
四、小额贷款X公司发放职工薪酬的主要账务处理
（壹）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应
付职工薪酬中扣仍的各种款项（代垫的家属药费、个人所得
税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他
应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
（二）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职
工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，
借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（四）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租
金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）小额贷款X公司以现金和职工结算的股份支付，在
行权日，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
（六）小额贷款X公司因解除和职工的劳动关系给予职工
的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司应付未付
的职工薪酬。
2221应交税费
壹、本科目核算小额贷款X公司按照税法等规定计算应交
纳的各种税费，包括营业税、所得税、城市维护建设税、车
船使用税、教育费附加等。小额贷款X公司代扣代交的个人所
得税等，也通过本科目核算。
二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
三、小额贷款X公司按规定计算应交的营业税、城市维护
建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷
记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目。出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”
等科目，贷记本科目（应交营业税）。
四、小额贷款X公司按规定计算应交的车船使用税，借记
“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，
贷记“银行存款”等科目。
五、小额贷款X公司按照税法规定计算应交的所得税，借
记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳
的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
六、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司尚未交纳
的税费；期末如为借方余额，反映小额贷款X公司多交或尚未
抵扣的税费。
2231应付股利
壹、本科目核算小额贷款X公司分配的现金股利或利润。
二、本科目可按投资者进行明细核算。
三、小额贷款X公司根据股东大会或类似机构审议批准的
利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分
配”科目，贷记本科目。实际支付现金股利或利润，借记本
科目，贷记“银行存款”等科目。董事会或类似机构通过的
利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，
但应在附注中披露。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司应付未付
的现金股利或利润。
2232应付利息
壹、本科目核算小额贷款X公司按照合同约定应支付的利
息，包括分期付息到期仍本的长期借款等应支付的利息。
二、本科目可按债权人进行明细核算。
三、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定
的利息费用，借记“利息支出”、“财务费用”、“研发支出”
等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目，
按其差额，借记或贷记“拆入资金——利息调整”科目。合
同利率和实际利率差异较小的，也能够采用合同利率计算确
定利息费用。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存
款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司应付未付
的利息。
2241其他应付款
壹、本科目核算小额贷款X公司除应付账款、预收账款、
应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付
款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
二、本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）
进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生的其他各种应付、暂收款项，借
记“业务及管理费”等科目，贷记本科目；支付的其他各种
应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司应付未付
的其他应付款项。
2411预计负债
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的对外提供担保、未
决诉讼、重组义务等预计负债。
二、本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核
算。
三、预计负债的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司由对外提供担保、未决诉讼、重组
义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”
等科目，贷记本科目。
（二）实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银
行存款”等科目。
（三）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整
的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调
整减少的预计负债做相反的会计分录。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已确认尚
未支付的预计负债。
2501递延收益
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的应在以后期间计入
当期损益的政府补助。
二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。
三、递延收益的主要账务处理。
（壹）小额贷款X公司收到或应收的和资产相关的政府补
助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营
业外收入”科目。
（二）和收益相关的政府补助，用于补偿小额贷款X公司
以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银
行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关
费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷
记“营业外收入”科目。用于补偿小额贷款X公司已发生的相
关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、
“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司应在以后
期间计入当期损益的政府补助，，在资产负债表“其他负债”
中合且列示。
2701未到期责任准备金
壹、本科目核算小额贷款X公司提取的担保合同未到期责
任准备金。
二、本科目可按担保合同进行明细核算。
三、未到期责任准备金的主要账务处理。
（壹）小额贷款X公司确认担保费收入的当期，应按规定
确定的未到期责任准备金，借记“提取未到期责任准备金”
科目，贷记本科目。
（二）资产负债表日，按规定重新计算确定的未到期责
任准备金和已确认的未到期责任准备金的差额，借记本科目，
贷记“提取未到期责任准备金”科目。
（三）担保合同提前解除的，按相关未到期责任准备金
余额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司的未到期
责任准备金。
2901递延所得税负债
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的应纳税暂时性差异
产生的所得税负债。
二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理
资产负债表日，小额贷款X公司确认的递延所得税负债，
借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目。
资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，
应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”
科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余
额小于其账面余额的做相反的会计分录。
和直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税
负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科
目。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司已确认的
递延所得税负债。
2903其他流动负债
壹、其他流动负债是指不能归属于短期借款、应付短期
债券券、应付票据、应付帐款、应付所得税、其他应付款、
预收账款这七款项目的流动负债，或或有负债中的诉讼未决
事项。
二、或有事项因未决诉讼、未决仲裁、对售后商品提供
担保、附追索权的票据贴现、为其他单位的债务提供担保、
税收争议而导致的未定欠交款项等，发生时贷记本科目，借
记相关资产科目。
权益类：
3001实收资本
壹、本科目核算小额贷款X公司接受投资者投入的实收资
本。小额贷款X公司收到投资者出资超过其在注册资本或股本
中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公
积”科目核算。
二、本科目可按投资者进行明细核算。小额贷款X公司在
合作期间归仍投资者的投资，应在本科目设置“已归仍投资”
明细科目进行核算。
三、实收资本的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司接受投资者投入的资本，借记“银
行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期
股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷
记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本
溢价”科目。
（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，
应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资
本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。
（三）小额贷款X公司将重组债务转为资本的，应按重组
债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放
弃债权而享有本小额贷款X公司股份的面值总额，贷记本科目，
按股份的公允价值总额和相应的实收资本或股本之间的差额，
贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按
其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服
务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资
本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本
的金额，贷记本科目。
四、小额贷款X公司按法定程序报经批准减少注册资本的，
借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
五、小额贷款X公司根据合同规定在合作期间归仍投资者
的投资，借记本科目（已归仍投资），贷记“银行存款”等科
目；同时，借记“利润分配——利润归仍投资”科目，贷记“盈
余公积——利润归仍投资”科目。
中外合作运营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公
积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已
归仍投资）、“银行存款”等科目。
六、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司实收资本
或股本总额。
3002资本公积
壹、本科目核算小额贷款X公司收到投资者出资额超出其
在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益
的利得和损失，也通过本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
(壹)资本(或股本)溢价；
(二)接受捐赠非现金资产准备；
(三)股权投资准备；
(四)拨款转入；
(五)外币资本折算差额；
(六)其他资本公积。
三、本科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资
本公积”进行明细核算。
四、资本公积的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司接受投资者投入的资本、可转换X
公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资
本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、
本科目（资本溢价或股本溢价）等。
和发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，
借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。经
股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科
目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科
目。
（二）同壹控制下控股合且形成的长期股权投资，应在
合且日按取得被合且方所有者权益账面价值的份额，借记“长
期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的
现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合且对
价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按
其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，
借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或
股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配
——未分配利润”科目。
同壹控制下吸收合且涉及的资本公积，比照上述原则进
行处理。
（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不
变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变
动，小额贷款X公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷
记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本
科目（其他资本公积）。
处置采用权益法核算的长期股权投资，仍应结转原记入
资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），
贷记或借记“投资收益”科目。
（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服
务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记
本科目（其他资本公积）。
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金
额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的
金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记
本科目（资本溢价或股本溢价）。
五、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司的资本公
积。
3101盈余公积
壹、本科目核算小额贷款X公司从净利润中提取的盈余公
积。
二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”
进行明细核算。外商投资小额贷款X公司仍应分别“储备基金”、
“小额贷款X公司发展基金”进行明细核算。
三、盈余公积的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司按规定提取的盈余公积，借记“利
润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，
贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。
外商投资小额贷款X公司按规定提取的储备基金、小额贷
款X公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配
——提取储备基金、提取小额贷款X公司发展基金、提取职工
奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、小额贷款X
公司发展基金）、“应付职工薪酬”科目。
（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏
损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积
补亏”、“实收资本”或“股本”科目。
经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计
算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的
股票面值总额，贷记“股本”科目。
中外合作运营根据合同规定在合作期间归仍投资者的投
资，应按实际归仍投资的金额，借记“实收资本——已归仍
投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润
分配——利润归仍投资”科目，贷记本科目（利润归仍投资）。
四、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司的盈余公
积。
3102壹般风险准备
壹、本科目核算小额贷款X公司按规定从净利润中提取的
壹般风险准备。
二、小额贷款X公司提取的壹般风险准备，借记“利润分
配——提取壹般风险准备”科目，贷记本科目。用壹般风险
准备弥补亏损，借记本科目，贷记“利润分配——壹般风险
准备补亏”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映小额贷款X公司的壹般风
险准备。
3103本年利润
壹、本科目核算小额贷款X公司当期实现的净利润（或发
生的净亏损）。
二、小额贷款X公司期（月）末结转利润时，应将各损益
类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科
目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的
净亏损。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年
实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利
润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分
录。结转后本科目应无余额。
3104利润分配
壹、本科目核算小额贷款X公司利润的分配（或亏损的弥
补）和历年分配（或弥补）后的余额。
二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意
盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、
“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
三、利润分配的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司按规定提取的盈余公积，借记本科
目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公
积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
外商投资小额贷款X公司按规定提取的储备基金、小额贷
款X公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提取
储备基金、提取小额贷款X公司发展基金、提取职工奖励及福
利基金），贷记“盈余公积——储备基金、小额贷款X公司发
展基金”、“应付职工薪酬”等科目。
小额贷款X公司按规定提取的壹般风险准备，借记本科目
（提取壹般风险准备），贷记“壹般风险准备”科目。
（二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资
者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），
贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，
应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记
“股本”科目。
用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公
积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
小额贷款X公司用壹般风险准备弥补亏损，借记“壹般风险准
备”科目，贷记本科目（壹般风险准备补亏）科目。
四、年度终了，小额贷款X公司应将本年实现的净利润，
自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，
贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；
同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本
科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配
利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
五、本科目年末余额，反映小额贷款X公司的未分配利润
（或未弥补亏损）。
损益类：
4011利息收入
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的利息收入，包括发
放的各类贷款、和其他金融机构之间发生资金往来业务等实
现的利息收入等。
二、本科目可按业务类别进行明细核算。
三、资产负债表日，小额贷款X公司应按合同利率计算确
定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本
和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，
借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。
实际利率和合同利率差异较小的，也能够采用合同利率
计算确定利息收入。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4021手续费及佣金收入
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的手续费及佣金收入，
包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业
务以及办理受托贷款及代理业务以及其他相关服务实现的手
续费及佣金收入等。
二、本科目可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。
三、小额贷款X公司确认的手续费及佣金收入，按应收的
金额，借记“应收手续费及佣金”科目，贷记本科目。实际
收到手续费及佣金，借记“银行存款”科目，贷记“应收手
续费及佣金”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4041租赁收入
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的租赁收入。
二、本科目可按租赁资产类别进行明细核算。
三、小额贷款X公司确认的租赁收入，借记“未实现融资
收益”、“应收账款”等科目，贷记本科目。取得或有租金，
借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4051其他业务收入
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的除主营业务活动以
外的其他运营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无
形资产或债务重组等实现的收入。
二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。
三、小额贷款X公司确认的其他业务收入，借记“银行存
款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目应无余额。
4061汇兑损益
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的外币交易因汇率变
动而产生的汇兑损益。
二、采用统账制核算的，各外币货币性项目的外币期（月）
末余额，应当按照期（月）末汇率折算为记账本位币金额。
按照期（月）末汇率折算的记账本位币金额和原账面记
账本位币金额之间的差额，如为汇兑收益，借记有关科目，
贷记本科目；如为汇兑损失做相反的会计分录。
采用分账制核算的，期（月）末将所有以外币表示的“货
币兑换”科目余额按期（月）末汇率折算为记账本位币金额，
折算后的记账本位币金额和“货币兑换——记账本位币”科
目余额进行比较，为贷方差额的，借记“货币兑换——记账
本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相
反的会计分录。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，
结转后本科目应无余额。
4111投资收益
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的投资收益或投资损
失。小额贷款X公司债券投资持有期间取得的利息收入，在“利
息收入”科目核算。
二、本科目可按投资项目进行明细核算。
三、投资收益的主要账务处理
（壹）长期股权投资采用成本法核算的，小额贷款X公司
应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本小额贷
款X公司的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于
被投资单位在取得本小额贷款X公司投资前实现净利润的分
配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”等科目，
贷记“长期股权投资”科目。
长期股权投资采用权益法核算的，应按根据被投资单位
实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长
期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。被投资单位
发生净亏损的，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行
处理。
处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银
行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科
目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，
按其差额，贷记或借记本科目。已计提减值准备的，仍应同
时结转减值准备。
处置采用权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，
仍应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公
积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。
（二）小额贷款X公司持有交易性金融资产取得的投资收
益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公
允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、
持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益，比照“交
易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行
处理。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本
科目结转后应无余额。
4301营业外收入
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的各项营业外收入，
主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债
务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
二、本科目可按营业外收入项目进行明细核算。
三、小额贷款X公司确认处置非流动资产利得、非货币性
资产交换利得、债务重组利得，比照”固定资产清理”、“无
形资产”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。确认的
政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷
记本科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4401其他业务成本
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的除主营业务活动以
外的其他运营活动所发生的支出，包括出租固定资产的折旧
额、出租无形资产的摊销额等。
除主营业务活动以外的其他运营活动发生的相关税费，
在“营业税金及附加”科目核算。
二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生的其他业务成本，借记本科目，
贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存
款”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4405营业税金及附加
壹、本科目核算小额贷款X公司运营活动发生的营业税、
城市维护建设税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使
用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。
二、小额贷款X公司按规定计算确定的和运营活动相关的
税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。
三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4411利息支出
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的利息支出，包括和
其他金融机构之间发生资金往来业务等产生的利息支出。
二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。
三、资产负债表日，小额贷款X公司应按摊余成本和实际
利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计
算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。
实际利率和合同利率差异较小的，也能够采用合同利率
计算确定利息费用。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4421手续费及佣金支出
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的和其运营活动相关
的各项手续费、佣金等支出。
二、本科目可按支出类别进行明细核算。
三、小额贷款X公司发生的和其运营活动相关的手续费、
佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应
付手续费及佣金”等科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4602业务及管理费
壹、本科目核算小额贷款X公司日常运营及管理所发生的
各项费用。包括小额贷款X公司在筹建期间内发生的开办费、
董事会和行政管理部门在小额贷款X公司的运营管理中发生
的或者应由小额贷款X公司统壹负担的X公司经费（包括职工
工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅
费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费
和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼
费、业务招待费、车船使用税、印花税、技术转让费、研究
费用、排污费、固定资产折旧、业务宣传费、提取的未到期
责任准备、提取的担保赔偿准备、保险费、邮电费、劳动保
护费、外事费、印刷费、公杂费、水电费、租赁费（不含融
资租赁费）、诉讼费、公证费、无形资产摊销、长期待摊费用
摊销、车辆使用费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开
发费、绿化费、应交税金及附加、其他应收款、预提费用等。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、业务及管理费的主要账务处理
（壹）小额贷款X公司在筹建期间内发生的开办费，包括
人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费
以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记
本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
（二）人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工
薪酬”科目。
（三）计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计
折旧”科目。
发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、
咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷
记“银行存款”等科目。
按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船
使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税
费”科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，
结转后本科目无余额。
4701资产减值损失
壹、本科目核算小额贷款X公司按规定计提（或转回）应
计入损益的各项资产减值准备，包括：贷款损失准备、长期
投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、委
托贷款简直准备、抵债资产减值准备等。
二、本科目可按集体准备的种类进行明细核算。
三、小额贷款X公司计提各项资产减值准备是借记本科目，
贷记“坏帐准备”、“贷款损失准备”、“长期投资减值准备”、
“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“抵债资产减
值准备”、“委托贷款减值准备”等科目。
四、小额贷款X公司计提坏账准备、贷款损失准备等，相
关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额
内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”
等科目，贷记本科目。
五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4711营业外支出
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的各项营业外支出，
包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重
组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
二、本科目可按支出项目进行明细核算。
三、小额贷款X公司确认处置非流动资产损失、非货币性
资产交换损失、债务重组损失，比照”固定资产清理”、“无
形资产”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，
借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
4801所得税费用
壹、本科目核算小额贷款X公司确认的应从当期利润总额
中扣除的所得税费用。
二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”
进行明细核算。
三、所得税费用的主要账务处理
（壹）资产负债表日，小额贷款X公司按照税法规定计算
确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷
记“应交税费——应交所得税”科目。
（二）资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额
大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得
税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积
——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小
于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。
小额贷款X公司应予确认的递延所得税负债，应当比照上
述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，
结转后本科目无余额。
4901以前年度损益调整
壹、本科目核算小额贷款X公司本年度发生的调整以前年
度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整
以前年度损益的事项。小额贷款X公司在资产负债表日至财务
报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，
也能够通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主要账务处理。
（壹）小额贷款X公司调整增加以前年度利润或减少以前
年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度
利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记
本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以
前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分
配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科
目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额
做相反的会计分录。
三、本科目结转后应无余额。
表外科目：
5010承保责任
壹、本科目核算小额贷款X公司担保业务承包余额变动情
况。
二、小额贷款X公司按担保合同增加担保责任余额，发生
承保业务时增加担保余额，解除担保责任计付方，期末余额
为在保余额额，计收方。
5021担保物
壹、本科目核算小额贷款X公司发生的抵、质押贷款业务
中所控制的抵押、质押物的评估价值。
二、本科目按贷款对象分别抵押物和质押物进行明细核
算。
三、贷款发生时，依据贷款合同、保证合同、担保合同
设立的抵、质押物和它项权利登记传条进行记录，收到抵、
质押物记收方，归仍贷款，退出抵、质押物记付方，期末余
额为未解除合同的抵、质押物的价值。
第四章内蒙古小额贷款X公司会计报表表式
见后附表格：
壹、内蒙古自治区小额贷款X公司会计报表
表式壹：资产负债表
表式二：损益表
表式三：现金流量表
表式四：股东权益变动表
二、内蒙古自治区小额贷款X公司会计报表填列对照表
根据之上会计核算内容和会计报表列式要求，将内蒙古
自治区小额贷款X公司资产负债表、利润表填列方法作如下列
表对照：
1、内蒙古自治区小额贷款X公司资产负债表填报方法
2、内蒙古自治区小额贷款X公司损益表填报方法
