第四章 短期经营决策的分析、评价
第一节 决策的意义、分类及一般程序
第二节 相关成本与经营决策
第三节 短期决策的分析、评价
第一节 决策的意义、分类及一般程序
一、决策的意义
管理的重心在经营，经营的中心在决策
企业规模越来越大
生产经营日趋复杂
市场瞬息万变
（1）按管理层次
战略决策
管理决策
业务决策
（2）按问题的条件
确定型决策
风险型决策
不确定型决策
（3）按决策的形态
程序化决策
非程序化决策
（4）按影响时间
长期决策
短期决策
二、决策分类
决策：人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算 ，分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。“优”的标准，主要是经济效益。
（一）按影响时间长短：
1．长期决策。是指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。其特点是，投资支出的金额大，决定方案一且执行后，事后很难改变，并将在企业生产经营中较长期地起作用。
2．短期决策。是指企业为有效地组织现有的生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。它一般只涉及一年以内的有关经济活动。
（二）按决策的层次
1）战略决策。是指企业的最高阶层领导所作的决策。它所涉及的主要是有关企业全局性、长远性的大问题。这一类的决策，属于战略性决策。
2）管理决策。是指由企业中级管理人员所作的决策。其基本内容是对高层决策从更低的层次，从更短的时间和更小的范围内的具体化，并制定最优利用资源，保证最高决策得以顺利实现的实施方案。这一类决策，可称之为战术性决策。
3）执行决策。是指由企业基层管理人员所作的决策。基层管理人员的基本职责，是对上一层次所作出的决策付诸具体实施。因此这类决策是属于执行性决策。
（三）按决策所依据的环境条件
1.确定型决策。是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方法。
2.风险型决策。是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。所以，这类决策称为风险型决策。
3.非确定型决策。是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法较确切地预计，这类问题的决策称为非确定型的决策。
（四）按决策的形态
1）程序化决策。指呈现重复和例行状态，以致人们为它制定了一套固定程序，当每一个问题发生时，不必重新再进行新的决策，可以按原来制定的例行程序来工作。
2）非程序化决策。是非例行的、非常规的、非程序化的决策。这类决策活动，并不是经常重复出现的。
三、决策的程序
1.判定问题
确定目标
2.提出备选方案
3.比较评价方案
4.选择确定方案
5.执行方案
6.核查与控制
第二节 决策相关成本概念
“成本”是衡量经济效果的一个重要指标，但经营决策所考虑的一些“成本”概念同企业基本的“成本”概念有所不同。后者往往是前者的加工，改制和延伸。形成独特的“成本”
概念，除了前述的F、V外，还有以下概念。
一)差别成本
它是从可供选择的不同方案之间估计出来的成本差别量。
差别收入是指若干备选方案预期收入之差。
差别利润——贡献：是指由决策所引起备选方案差别收入减去差别成本。
二)机会成本与会计成本
机会成本：放弃某种次优方案所损失的潜在利益(由于资源的稀缺性)
会计成本：是会计师在帐面上记录下来的成本，是一种历史成本，反映的实际支出。
机会成本适应了决策的需要，而会计成本则不适合于决策。
会计利润＝销售收入-会计成本
经济利润＝销售收入-机会成本
经济利润反映了选择某一方案所得利润比另一方案所得利润多多少。正是决策所要用的。
三)边际成本
经济学家所说的边际成本，是指成本对产量无限小变化的变动部分。在数学上可用函数的一阶导数表现。在实际上，产量小到小于1个单位的变动，就无实际意义(如1/10产量等)，所以边际成本实际上是产量变化一个单位时，所引起的成本的变动量。当变动为一个单位时，边际成本、变动成本、差别成本取得了一致。
四)假计成本
有些机会成本易于计算，不要特别计量，然而有要些情况下，机会成本并非一目了然，需进行估计或假设。
假计成本是指需计算的使用某种经济资源的代价，它是同某种具体的经济活动相关联。但又不致引起现金实际支出的假设性支出，它是一种机会成本，但它不是一般意义上的，不以某种直观形成表现的机会成本而是要进行特殊量，非直观形式的成本(机会)。如：企业扩充厂房设计，可能采用不同方案。各方案分析对比，都必须将利息作为机会成本。无论资金是自有的或是外借的，而自有资金的利息就必须按一定方法进行假计了，货币时间价值表明，为保证资金的合理使用利息是一个不可忽视的因素。
五)现金支出成本
那些要实际动用现金进行支付的成本，通称现金支出成本(未来要动用)。当资金特别紧张时，现金支出成本作为考虑重点。某些情况下，管理部门宁可用现金支出成本最小的方案来取得总成本最小的方案。如：某厂装配线损坏不能生产，每天损失10，000元，这时资金紧张，现金金额已降低至5，000元，一时无法从银行取得贷款，而二周内不可能从应收帐款方面收到现金。有两家供应者可解：1、供应新的装配线，要价52，000元，但全额支付现金。2、要价60，000元，允许支付3，000现金，金额在以后12个月内分12次支付，每次支付4750元。虽然管理部选择方案2而现金支出低的方案是合理的。因为多支出的成本可尽快恢复生产所得收入中补偿。
六)重置成本
从目前市场购买所资产所支付的成本，也称现时成本或现时重置成本。如：产品产价决策中，须以所为考虑重点，而历史成本则意义不大。设有一存货，单位历史成本5000元，重置成本为750元。售价的制定应以750元为依据。因为出售后重新购置需花750元，如按700元销售则要亏损250元。
七)可避免成本与可延缓成本
可避免成本的发生与否，取决于经营者的决策，如果某项成本同某一方案直接联系，某一方案不采用，这项成本不会发生则称之为可避免成本。反之，为不可避免成本，如厂房设备的折旧同，同是否按受订货无关，从企业来看它是不可避免成本。一个方案的取舍，主要考虑可避免成本，因为它组成了有关方案的差别成本，不可避免成本是目前客观存在的成本，考虑新方案取舍同不可避免或没有直接联系。可延缓成本也是同某一特定方案直接相联系的在本。例如，管理部门决定实施某一方案，但这一方案的推迟实施，对目前的经营活动并不会发生较大的不利影响。同这一方案有关的成本就是可延缓成本。如所选的方案要尽快实施，否则就会对企业的生产经营活动造成较大的危害。否则与有关的成本则属于不可延缓成本。对已采用的方案要区分轻重缓急，然而依次实施，才能最经济地运用资源。
八)沉没成本
沉落成本是过去的成本支出，广义地讲，凡是过去已经发生，又是目前决策改变的成本，是沉落成本。狭义讲，指过去发生的在一定情况下无法补偿的成本，同而称之为“一经花费就一去不复返了。”
如：某厂选购一台设备原价10，000元，累计折旧3000元。由于技术上革新，设备过时，其帐面价值7000元(原始支出中无法收回的部分)，属于沉没成本。九)特定成本与共同(联合)成本
特定成本是指专门生产某种产品的或某批产品直接联系的有关固定成本，它是有具体明确归属对象的。
共同成本是指同时和若干种或若干批产品有联系的FC，它无明确具体的归属对象，常常由若干种(批产品)共同分担的。
十)相关成本和非相关成本
前者指同一决策密切相关的成本，在决策时需认真加以考虑的成本。
后者指在决策时无需考虑，对决策没有直接联系的成本。
前者如：差别成本、边际成本、机会成本、假计成本、现金支出成本等。
三、总成本、平均成本与边际成本的关系
(总量、平均量、边际量)
一)三者之间的关系
1.总值与边际值的关系
T(x)——总值 M(x)——边际值
M(x)＝dT(x)/dx
2.边际值与平均值的关系
设T(x)＝V(x)+FAT= T(x)/x AT——平均值
1)边际值与平均值相交于后者的转折点
2)边际值与平均成本值(Vx)相关于后者的转折点
第三节 短期经营决策 学习目的和要求
通过本章学习，要掌握产品生产的决策、产品定价决策、生产设备最优利用的决策分析方法。
一、不同加工设备的选择
同种产品可以用不同类型的设备加工，但加工成本往往有不同。
先进设备：调整准备费↑，加工费↓
简单设备：调整准备费↓，加工费↑
调整费对一批产品而言是固定
加工费则随加工批量大小而变化
例：某厂加工一批轴承。问，选择何种设备？
一次调整准备费用 一套轴承加工费用
普通车床
六角车床
自动化专用车床
解：总成本，普通车床相关成本L1：
L1=+
六角车床相关成本L2：L2=+
自动化车床相关成本：L3=+
找出平衡点L1=L2，L2=L3，L3=L1
x1=10(件) x2＝63(件)，x≈=30(件)
从图中看出，x在0～10：这时用L1
x在10～63：这时用L2
x在＞63：这时用L3
另当L3另有加工任务而不能加工此轴承时，
x在0～30选L1 ， x在＞30，选L3。
二、 产品生产安排上的选择
(一)应生产成多生产哪种产品的选择
某厂现有设备可生产产品A、B、有关资料如下：
A B
可销售单位 12，000 18，000
单位售价 8 6
制造成本：
单位变动成本AV 3 2
F 3200
销售与行政管理费
AV 1 1
F 6000
解：差别收入：18000×6-12000×8=12，000
差别成本：(2+1)×18，000-(3+1)×12000=6000
故应生产B产品
［例二］某厂利用现有生产能力生产A、B、C三种产品。
方案Ⅰ. 以全部生产能力生产产品C，年产量50，000件
方案Ⅱ.以1/3的生产能力生产A，2/3的能力生产B，A年产量8000件，B年产量15000件。
方案Ⅲ.以1/3能力生产A、B、C年产量分别为A：8000件，B：7500件，C：25000件。
根据上述安排将能以预定的价格售出
A B C
5元 10元 50元
有关成本资料：
A产品 AV＝3元， 专属F 10，000元
B产品 AV＝5元 专属F：20，000元
C产品 AV＝20元 专属F：15000元
共同性年F= 30000元
问，应选择哪一方案?
解：方案Ⅰ
利润＝50，000(50-20)-150，000-30，000＝1，320，000
方案Ⅱ
利润：8，000(5-3)+7，500(10-5)+25，000(50-20)
-10，000-20，000-150，000-30，000
＝593，500
方案Ⅲ
利润：8000(5-3)+1，500(10-5)-30，000
-10，000-20，000
＝31，000
故应选Ⅲ方案
［例三］某厂生产A、B两产品，产品A单价Pa＝18元，全期可销3000件，产品B单价Pb＝13元，全期可销5，000件。该厂全期固定成本20，000元，可利用人工小时为8，000h(生产能力中单一限制性因素)
A B
直接材料 1 3
直接人工(每小时工资年5元) 10 5
变动性制造费用 1 1
合计 12 9
应如何安排生产?
解：1) 单位边际贡献：Ma＝18-12＝6
Mb＝13-9＝4
2)单位人工小时单位边际贡献：Ma/ha＝6/2＝2
Mb/hb＝4/1＝4
故应优先安排B产品生产。
B产品生产5，000件需5000h，剩余3000h(8000-5000)生产A
总利润＝5000×4+3000/2×6-20000＝9000元
如优先安排A又如何?(试计算)
三、应增产哪种产品的选择
某厂目前生产A、B、C三种产品，有关资料如下表示(固定成本按机器小时分配，每小时分配1元)
每单位数据 A B C
售价 20 22 6
变动成本 8 16 2
贡献毛益 12 6 4
固定成本 6 2 1
利润 6 4 3
目前的情况是，生产能力的利用程度只达90%(用机器小时表示)，为将剩余的10%的能力充分利用起来，以增产哪种产品为宜?
解：1)用单位机器小时的边际贡献分析(而不是利润)
A：12/6＝2
B：6/2＝3
C：4/1＝4
故应生产产品为宜。试分析各种情况下的经济效果。
四、应否生产某种产品的选择
某厂原生产A、B、C三种产品
A B C 合计
销售收入 10000 18000 22000 50000
制造成本 4750 6600 22500 33850
销售费用 2000 2700 4200 8900
利润 3250 8700 （4700） 7250
解：似乎C应停止生产。
分析：方案Ⅰ，停止生产.方案Ⅱ，继续生产
差别收入，22，000-0
差别成本(8+)×2000＝18，400
贡献＝22，000-1840＝3600
故应继续产品生产。此问题可直接根据边际贡献判断。
问：为何不考虑固定成本?
五、产品最优组合的选择
某厂生产A、B两种产品，有关数据如下：
单位产品贡献毛益 A B
单位售价 45 15
单位变动成本 35 9
贡献毛益 10 6
生产单位产品所需机器小时
部门Ⅰ 4 1
部门Ⅱ 2 3
订货（件） 1000 2500
各部门生产能力第Ⅰ生产部门为4500机器小时，第Ⅱ部分为7500机器小时
解：为A生产x件，B生产y件
max｛10x+6y｝
4x+y≤4500 L1
2x+3y≤7500 L2
x≤1000 L3
y≤3500 L4
x，y≥0
(补充：凸边形的极点，可行解，基可行解)
六：应否接受特定订货的选择
某厂生产产品A，单位售价16元，正常的单位成如下
直接材料 5
直接人工 4
制造费用：
变动性 2
固定性 3
合计 14
企业目前生产能力有剩余，可接受追加订货。有一客户要求订货2000件，每件只出价 14元，而且要添置一项专用设备1500元，问要不要接受订货?
解：差别收入 14×2000＝28，000
差别成本 11×2000+1500＝23，500
贡献＝2800-23，5000＝4500
接受订货可使总利润增加4500故应接订货
(试算接受和不接受的经济效果)。
七、出售或进一步加工的选择
［例一］
某厂生产某种产品50，000件，完成初步加工即可对外销售。
单位售价 12，000
单位成本
料 4，000
工 2，000
制造费用：
变动性(人工的75%)
固定性(人工的50%)
单位毛利
其中固定性制造费用总额50，000元
如深加工，每单位追加料元，工元。制造费用如前，深加工后每单位售价可增至15元，问是否继续加工。解：差别收入：15-12＝3
差别成本×++＝+＝
单位贡献＝＝元
总贡献 ×5000＝15，000元
故应进一步深加工。
［例二］
某厂生产过程是：部门Ⅰ对一单位原材料y加工，每单位原材料成本2元，可同时生产A 3单位，B 2单位，Y每月最大供应量40，000单位，部门Ⅰ的月固定成本500，000元。
产品A如生产后即外售，售价8元，如在部门Ⅱ进一步加工每单位加工费6元，则售价15元。
产品B如出产后即外售，售价7元，如投入Ⅲ部门加工每单位加工费4元，再信，售价10元。
问如何安排A、B产品生产?
解：对A产品进一步加工。
增量收入：15-8＝7
增量成本 6
贡献：7-6＝1
故A产品进一步加工
对B产品进一步加工
增量收入＝10-7＝3 增量成本＝4
贡献＝3-4＝1 故不应进一步加工
八、自制或外购另部件的选择
［例一］，某厂生产上需用某另件，外购每件10元，自制则AV＝5元，但需增加固定成本20，000。问自制成外购?
解：自制成本：5Q＋200000
外购成本：10Q
平衡点：Q＝ =4000
和盈亏平衡点计算在形式上没有区别，如何理解？
大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的单价向它购买20 000台XI—9型的计算器。大陆公司现在每年生产Z1—9型160 000台，如果这种型号的计算器再多生产20 000台，就要减少生产更先进的X 2—7型计算器 5 000台。与这两个型号有关的成本、价格数据如表4—4所列。
大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为在正常情况下，这种计算器的批发价是12元）。可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。问：大陆仪器公司要不要接受这笔订货？
解：这个题可以有两种解题方法。一种方法，使用机会成本的概念；另一种方法，计算总增量成本和总增量收入，而不使用机会成本概念。
第一种方法：
如接受订货，就要减少生产X 2—7型计算器 5 000台，因而，就要放弃这部分贡献。所以，这部分贡献是接受订货的机会成本。5 000台X 2—7型的贡献为：
（6＋2．4）*5 000=42 000（元）
20 000台XI—9型的增量成本为：
（1．65＋2．32＋1．03）* 20 000＋42 000＝142 000（元）
20 000台XI—9型的增量收人为：
8 * 20 000＝160 000（元）
如接受订货，可得利润贡献为：
160 000—142 000= 18 000（元）
可见，增产20 000台XI—9型计算器，按 8元价格卖给百货商店的方案可多得利润18 000元，所以是较优方案。
第二种方法：
增产20 000台XI—9和减产5 000台X 2一 7的总增量成本为：
（1．65＋2．32 ＋1．03）* 20 000一（1．87十3．02＋1．11）*5000＝70 000（元）
增产20 000台XI—9和减产5 000台X 2—7的总增量收人为：
8*20000—14．4*5000＝88000（元）
总的利润贡献为：
88 000—70 000。18 000（元）
可见，增产20 000台 XI—9型，同时减产5 000台 X 2—7型计算器的方案是较优方案。
综合思考题
胜利公司生产电动剃须刀。这种刀在过去5年中销售量持续增长。由于公司扩建，它的生产能力已达每年500000把。下一年的生产和销售预测是400000把。成本估计如下：
除了生产成本外，胜利公司的固定销售费用和变动的保修费用分别为每把0．75元和0．60元。这种剃须刀现在的售价是每把10元，胜利公司估计这个价格在下年度不会改变。
但后来，有一家拍卖商店想向它购买一批电动剃须刀，这家商店提出了两个购买方案：
方案I：它愿意按每把7．30元的价格购买 80 000把，用胜利公司的商标，并由胜利公司保修。
方案Ⅱ：它愿意按每把7元的价格购买 120 000把，不用胜利公司的商标，也不用胜利公司保修。
问：胜利公司应采纳哪个方案？为什么？
解：
分析：实际上有三个方案：（0）维持现状；（1）方案 Ⅰ；（2）方案Ⅱ。 以(0）方案作比较基础，方案 Ⅰ、方案Ⅱ分别与(0）方案比较，计算△s- △c.
1.方案 Ⅰ与0）方案比较
△s=*80000
△c=(6+)*80000
△s- △c=56 000
2.方案Ⅱ与0）方案比较
△s=7*120 000-20 000*10
△c=6*100 000-20 000*
△s- △c=52 000
故选方案 Ⅰ。
练 习 题
一、名词解释
1．短期决策
2．差别成本
3．机会成本
6．边际成本
7．相关成本
二、简答题
1．有人说：“为改造企业亏损状态，凡是亏损产品都应停产”，你认为这句话对不对？为什么？
三、计算题
1．某企业新产品开发计划中有A、B两种备选方案，有关资料如下：
A产品 B产品
单件定额机器小时 40 10
预计新产品单价（元） 120 164
单位变动成本（元） 100 140
固定成本总额 2800元
用于新产品开发的机器小时最多为2000小时，其他因素无限制。
要求：据以确定生产何种产品。
2．设某厂生产甲产品若干件，单位售价为60元，其正常的单位成本如下：
直接材料 20
直接人工 14
制造费用
变动性制造费用 8
固定性制造费用 10
合计 52
根据目前企业的生产状况，尚有一定的剩余生产能力，可以接受一批订货，假设有一客户要求订购甲产品2000件，每件出价48元。
要求：分析这批订货能否接受？
3．假定某企业目前生产需要的零件，其外购单价为5元，自制的单位零件耗用的直接材料为3元，直接人工1元，变动性制造费用0．50元，目前该企业生产能力尚有20％没有充分利用，正好可以生产这批零件。假定每年的固定性制造费用为1000000元。该企业年所需的零件为50000件。
要求：分析企业所需的零件是自制或外购？
4.某企业同时经营A B C D四种产品，在企业现有的生产能力限度内，各产品的销路均有保障，但要耗用某种紧缺原材料。有关资料如下：
98
10
112
250
D产品
95
105
230
C产品
87
12
140
330
B产品
92
12
135
300
A产品
产品合格率
（％）
单位产品耗用紧缺原材料（公斤）
单位变动成本（元）
单位价格（元）
计算确定，应将拥有的紧缺原材料生产四种产品的优先顺序。
