第三章 货币资金及应收款项
第一节 货币资金
第二节 应收款项
11上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
一、货币资金：一、货币资金：
是指直接以货币形态存在的资产，包括是指直接以货币形态存在的资产，包括
库存现金库存现金、、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金。。
加强货币资金的管理和控制至关重要。加强货币资金的管理和控制至关重要。
二、现金二、现金
流动性最强；流动性最强；
狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；
广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。
22上海立信会计学院上海立信会计学院
办理现金收支业务的几项规定：
11、现金收入当日送存；、现金收入当日送存；
22、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；
33、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支
付；付；
44、特殊情况使用现金，向开户银行申请；、特殊情况使用现金，向开户银行申请；
55、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；
不准设置不准设置““小金库小金库””。。
《《现金管理暂行条例现金管理暂行条例》》19881988，，《《现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例实施细则》》19881988
““现金日记账现金日记账” ” 与与 实际库存数实际库存数 每日核对余额每日核对余额
““现金日记账现金日记账” ” 与与 “ “现金现金””总账总账 每月核对余额每月核对余额
对外币现金按币种设置明细账核算。对外币现金按币种设置明细账核算。
33上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）库存现金的核算范围（一）库存现金的核算范围
在我国会计核算中，库存现金包括库存的人在我国会计核算中，库存现金包括库存的人
民币和外币。民币和外币。
有外币现金的企业，应当分别按人民币和各有外币现金的企业，应当分别按人民币和各
种外币设置种外币设置““库存现金日记账库存现金日记账””进行明细核算进行明细核算 。。
44上海立信会计学院上海立信会计学院
（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算
1 1..现金收入现金收入
借：库存现金借：库存现金
贷：有关账户（按现金的来源）贷：有关账户（按现金的来源）
.现金支出现金支出
借：有关账户（按现金的用途）借：有关账户（按现金的用途）
贷贷::库存现金库存现金
第一节 货币资金
55上海立信会计学院上海立信会计学院
（三）现金溢余或短缺（三）现金溢余或短缺
通过通过““待处理财产损溢待处理财产损溢””账户核算账户核算
按管理权限按管理权限报经批准处理时：报经批准处理时：
第一节 货币资金
现金溢余转入
现金短缺转入
“其他应付款”账户（应支付的）
“营业外收入”账户（无法查明原因的）
“其他应收款”账户（应收赔偿的）
“管理费用”账户 （无法查明原因的）
66上海立信会计学院上海立信会计学院
１、现金短缺的处理：１、现金短缺的处理：
借：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
贷：库存现金 贷：库存现金
由个人赔偿：由个人赔偿：
借：其他应收款 借：其他应收款————应收现金短缺款（某人）应收现金短缺款（某人）
贷：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
由保险公司赔偿：由保险公司赔偿：
借：其他应收款 借：其他应收款————应收保险赔款应收保险赔款
贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
原因不明：原因不明：
借：管理费用 借：管理费用————现金短缺现金短缺
贷：待处理财产损益 贷：待处理财产损益————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
77上海立信会计学院上海立信会计学院
２、现金溢余２、现金溢余
借：库存现金借：库存现金
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
应支付有关人员或单位款：应支付有关人员或单位款：
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
贷：其他应付款贷：其他应付款————应付现金溢余（某人或某单位）应付现金溢余（某人或某单位）
原因不明：原因不明：
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
贷：营业外收入贷：营业外收入————现金溢余现金溢余
88上海立信会计学院上海立信会计学院
11．现金收支业务的会计处理．现金收支业务的会计处理
44月月1212日，金山企业开出现金支票日，金山企业开出现金支票11张，提取现金张，提取现金20002000元，元，
以备临时使用以备临时使用
借：库存现金借：库存现金 20002000
贷：银行存款贷：银行存款 20002000
44月月1414日，企业行政管理部门报销办公用品费用日，企业行政管理部门报销办公用品费用600600元。元。
借：管理费用借：管理费用 600600
贷：库存现金贷：库存现金 600600
99上海立信会计学院上海立信会计学院
顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100100元。元。
借：现金借：现金 100100
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100
找出溢余原因予以冲销：找出溢余原因予以冲销：
经调查，该盘盈的经调查，该盘盈的100100元现金中，有元现金中，有7070元为客户多付款，元为客户多付款，
有有3030元无法查明原因。元无法查明原因。
1010上海立信会计学院上海立信会计学院
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100
贷：其他应付款贷：其他应付款————应付现金溢余款应付现金溢余款 7070
营业外收入营业外收入 3030
（（33）短缺：）短缺：
闽福公司清查库存现金时，发现现金短款闽福公司清查库存现金时，发现现金短款6060元。元。
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060
贷：库存现金贷：库存现金 6060
1111上海立信会计学院上海立信会计学院
查明短缺原因予以冲销：查明短缺原因予以冲销：
经调查，上述经调查，上述6060元短款中有元短款中有2020元是由于出纳的责任所导元是由于出纳的责任所导
致，其余致，其余4040元无法落实责任，经批准核销。元无法落实责任，经批准核销。
借：其他应收款借：其他应收款————应收现金短缺款应收现金短缺款 2020
管理费用管理费用————现金短款现金短款 4040
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060
1212上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
二、银行存款
（一）银行存款的核算范围（一）银行存款的核算范围
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机银行存款是指企业存放在银行或其他金融机
构的货币资金。构的货币资金。
企业日常的各项经济往来，除按照国家有关企业日常的各项经济往来，除按照国家有关
规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理
支付结算支付结算。。
银行支付结算办法有以下九种：银行支付结算办法有以下九种：
1313上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（一）银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存当地出
票银行，由出票银行签发的、由其在见票
时按照实际结算金额无条件支付给收款人
或持票人的票据。
1414上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（二）银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行，
由银行签发、承诺其见票时无条件支付确
定金额给收款人或持票人的票据。
1515上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（三）支票
支票是出票人签发的、委托办理支票
存款业务的银行在见票时无条件支付确定
的金额给收款人或持票人的票据。
1616上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（四）商业汇票
商业汇票是出票人签发的、委托付款
人在指定日期无条件支付确定的金额给收
款人或持票人的票据。
属远期票据；债权债务票据化。
按承兑人不同分为商业承兑汇票和银
行承兑汇票。
1717上海立信会计学院上海立信会计学院
1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承
兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。
2.银行承兑汇票—由付款人签发,由付款
人开立存款账户的银行承兑。
第一节 货币资金
1818上海立信会计学院上海立信会计学院
商业承兑汇票结算程序
出票人
(承兑人、付款人）
收款人
（持票人）
承兑人
（付款人）开户行
收款人(持票人)
开户行
④
发
出
付
款
通
知
⑤
通
知
付
款
②
委
托
收
款
⑦
通
知
收
妥
入
账
①支付已承兑的汇票
⑥ 划回票款
③发出委托收款凭证
1919上海立信会计学院上海立信会计学院
银行承兑汇票结算程序
出票人
(承兑人、付款人）
收款人
（持票人）
出票人开户行
（承兑人）
收款人(持票人)
开户行
⑥
交
存
票
款
②
承
兑
①
出
票
并
申
请
承
兑
④
委
托
收
款
⑧
通
知
收
妥
入
账
③ 交付汇票
⑤银行间结算资金
⑦划回票款
2020上海立信会计学院上海立信会计学院
（五）汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项交付
给收款人的结算方式。
汇兑是异地结算的一种，有电汇和信
汇两种方式。
第一节 货币资金
2121上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（六）委托收款（六）委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款
项的结算方式。项的结算方式。
这种方式同城、异地均可采用，按款项划回这种方式同城、异地均可采用，按款项划回
方式不同分为邮寄和电报两种。方式不同分为邮寄和电报两种。
（七）托收承付（七）托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托收承付是根据购销合同由收款人发货后委
托银行向托银行向异地付款人异地付款人收取款项，由付款人向银行收取款项，由付款人向银行
承认付款的结算方式。承认付款的结算方式。
2222上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（八）信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发
行的，凭以向特约单位购物、消费和向银
行存取现金，且具有消费信用的特制载体
卡片。
2323上海立信会计学院上海立信会计学院
信用卡结算程序
收款人 付款人
（持卡人）
收款人开户行 付款人开户行
④
提
交
签
购
单
委
托
收
款
①
交
存
备
用
金
⑥
通
知
款
项
付
清
⑤银行间清算资金
②
签
发
信
用
卡
③ 凭卡购物、消费
2424上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（九）信用证
信用证是国际结算的一种主要方式。它是进信用证是国际结算的一种主要方式。它是进
口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出
口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限
内支付一定金额的付款承诺。内支付一定金额的付款承诺。
我国从事进出口业务的企业和对外经济合作我国从事进出口业务的企业和对外经济合作
企业均可采用信用证结算方式。企业均可采用信用证结算方式。
2525上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（二）银行存款的核算
将款项存入银行或其他金融机构
借：银行存款
贷：库存现金等
提取现金和支付款项
借：库存现金等
贷：银行存款
有关银行汇票、有关银行汇票、
本票、信用卡、本票、信用卡、
信用证和商业汇信用证和商业汇
票等的核算详见票等的核算详见
后续内容。后续内容。
2626上海立信会计学院上海立信会计学院
企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行
本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，
在“其他货币资金”科目核算；
“银行存款日记帐” “银行对账单”
“银行余额调节表”
“银行存款日记帐” 与“银行存款”总账
科目
2727上海立信会计学院上海立信会计学院
在总账科目下分别人民币和各种外币设置日
记帐进行明细核算。
如果存放金融机构款项不能收回，应作为当
期损失。
借：营业外支出
贷：银行存款
2828上海立信会计学院上海立信会计学院
例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生
的银行存款收付业务，编制如下会计分录：
从银行提取现金8000元。
借：现金 8000
贷：银行存款 8000
2929上海立信会计学院上海立信会计学院
签发转账支票一张，支付明华公司的购货
款10500元。
借：应付账款——明华公司 10500
贷：银行存款 10500
收回立仁公司所欠货款21000元。
借：银行存款 21000
贷：应收账款——立仁公司 21000
3030上海立信会计学院上海立信会计学院
银行存款日记账与银行对账单余额差异原
因汇总表（书上87）
3131上海立信会计学院上海立信会计学院
银行存款余额调节表
年 月 日
项目项目 金额金额 项目项目 金额金额
银行对账单余额银行对账单余额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额
＋企收，银未收＋企收，银未收 ＋银收，企未收＋银收，企未收
－企付，银未付－企付，银未付 －－ 银付，企未付银付，企未付
调节后的存款余额调节后的存款余额 调节后的存款余额调节后的存款余额
.未达账项的处理未达账项的处理
“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项
的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。
2 货币资金及应收账项
3232上海立信会计学院上海立信会计学院
““银行存款余额调节表银行存款余额调节表””应由与现金无关的人员来编制。应由与现金无关的人员来编制。
调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实
有数额。有数额。
桐岭发电厂桐岭发电厂20072007年年88月底月底““银行存款日记账银行存款日记账””账面余额为账面余额为
1468714687元，银行对账单的存款余额为元，银行对账单的存款余额为1487914879元，经逐笔逐项元，经逐笔逐项
核对，发现有如下核对，发现有如下““未达账项未达账项””：：
88月月1212日，桐岭发电厂开出金额为日，桐岭发电厂开出金额为1397013970元的现金支票一张，元的现金支票一张，
向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行
提取现金。提取现金。
3333上海立信会计学院上海立信会计学院
88月月1616日，日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费97439743
元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。
88月月2323日，银行代付划拨夏季上交给日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项电网公司的款项1697116971
元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。
88月月2929日，日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款65506550
元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。
3434上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
三、其他货币资金
（一）（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金的核算范围
其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款是指企业除库存现金、银行存款
之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其
他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总
称。称。
外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款
信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款
3535上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
（二）（二）其他货币资金的核算其他货币资金的核算
.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地
银行的款项（开立采购专户）银行的款项（开立采购专户）
借：其他货币资金借：其他货币资金
贷：银行存款贷：银行存款
2. 2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、
信用卡等按规定存入银行的款项信用卡等按规定存入银行的款项
借：其他货币资金借：其他货币资金
贷：银行存款贷：银行存款
3636上海立信会计学院上海立信会计学院
第一节 货币资金
3. 3.支用其他货币资金支用其他货币资金
借：有关账户借：有关账户
贷：其他货币资金贷：其他货币资金
银行汇票存款银行汇票存款
银行按实际交易额办银行按实际交易额办
理结算，理结算，
票面金额大于实际交票面金额大于实际交
易金额的多余款项，易金额的多余款项，
由银行自动退给汇款由银行自动退给汇款
人。人。
银行本票存款银行本票存款
银行按票面额办理银行按票面额办理
结算，结算，
票面金额与实际交票面金额与实际交
易金额之间的差额，易金额之间的差额，
由交易双方自行结由交易双方自行结
清。清。
注意区别
3737上海立信会计学院上海立信会计学院
四、其他货币资金
１、外埠存款１、外埠存款
外地采购专户的款项；只付不收；外地采购专户的款项；只付不收；
开户时：开户时：
借：其他货币资金借：其他货币资金————外埠存款外埠存款
贷：银行存款贷：银行存款
支付采购款时：支付采购款时：
借：在途物资借：在途物资
应交税金应交税金————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金贷：其他货币资金————外埠存款外埠存款
3838上海立信会计学院上海立信会计学院
22、银行汇票存款、银行汇票存款
指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
取得汇票时：取得汇票时：
借：其他货币资金 借：其他货币资金————银行汇票银行汇票
贷：银行存款 贷：银行存款
支付款项后：支付款项后：
借：在途物资 借：在途物资
应交税金 应交税金————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金 贷：其他货币资金————银行汇票银行汇票
余款退回：余款退回：
借：银行存款 借：银行存款
贷：其他货币资金 贷：其他货币资金————银行汇票银行汇票
3939上海立信会计学院上海立信会计学院
３、银行本票存款３、银行本票存款
会计处理同银行汇票存款会计处理同银行汇票存款
４、信用证保证金存款４、信用证保证金存款
借：其他货币资金 借：其他货币资金————信用证存款信用证存款
贷：银行存款 贷：银行存款
５、信用卡存款５、信用卡存款
企业申请信用卡需要交存备用金。企业申请信用卡需要交存备用金。
借：其他货币资金 借：其他货币资金————信用卡存款信用卡存款
贷：银行存款 贷：银行存款
借：管理费用 借：管理费用
贷：其他货币资金 贷：其他货币资金————信用卡存款信用卡存款
4040上海立信会计学院上海立信会计学院
６、存出投资款６、存出投资款
指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
划出资金时：划出资金时：
借：其他货币资金 借：其他货币资金————存出投资款存出投资款
贷：银行存款 贷：银行存款
购买股票、债券时：购买股票、债券时：
借：短期投资（金融资产） 借：短期投资（金融资产）
贷：其他货币资金 贷：其他货币资金————存出投资款存出投资款
4141上海立信会计学院上海立信会计学院
五、货币资金控制五、货币资金控制
货币资金的管理和控制应遵循以下原则：货币资金的管理和控制应遵循以下原则：
１、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。１、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。
２、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，２、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，
防止坐支。防止坐支。
３、实施内部稽核。３、实施内部稽核。
４、实施定期轮岗制度。４、实施定期轮岗制度。
六、国家有关货币资金管理的规定六、国家有关货币资金管理的规定
（一）现金管理办法（一）现金管理办法
《《现金管理暂行条例现金管理暂行条例》《》《现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例实施细则》》１９８１９８
８年８年
现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。
为什么要实施如此严格的管理？为什么要实施如此严格的管理？
4242上海立信会计学院上海立信会计学院
现金的机会成本
现金的代理成本
4343上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
应收款项：应收款项：
应收项目指企业在日常经营活动中因销售商应收项目指企业在日常经营活动中因销售商
品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成
的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票
据、其他应收款）和预付账款等。据、其他应收款）和预付账款等。
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可
确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的
销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有
的其他企业的债权等。的其他企业的债权等。
4444上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
一、应收票据一、应收票据
应收票据：应收票据：
是在赊销时由债权人或债务人签发的是在赊销时由债权人或债务人签发的
表明债务人在约定时日表明债务人在约定时日
应偿付约定金额的应偿付约定金额的
书面权利凭证书面权利凭证
反映反映商业汇票商业汇票结算方式下形成的债权结算方式下形成的债权
能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本
票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存
款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算
的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，
企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。
4545上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类
•按承兑人分类
•按是否载明利率
分类
商业承兑汇票
银行承兑汇票
不带息商业票据
带息商业票据
4646上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价
取得票据时的计价取得票据时的计价
按票据的面值确定入账价值按票据的面值确定入账价值
持有票据期间会计期末的计价持有票据期间会计期末的计价
不带息票据按面值反映不带息票据按面值反映
带息票据计提利息，增加票据的账面价值带息票据计提利息，增加票据的账面价值
（一般于中期期末和年末计息（一般于中期期末和年末计息 ））
4747上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（三）应收票据取得及收回的核算（三）应收票据取得及收回的核算
1. 1.取得应收票据取得应收票据
借借：：应收票据（面值）应收票据（面值）
贷贷：：有关账户有关账户
2. 2.带息应收票据计息带息应收票据计息
借：应收票据（增加账面价值）借：应收票据（增加账面价值）
贷：财务费用（利息收入）贷：财务费用（利息收入）
应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限
4848上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
3. 3.应收票据到期（以带息票据为例）应收票据到期（以带息票据为例）
票据到期收到票款时：票据到期收到票款时：
借：银行存款借：银行存款 （面值＋到期利息）（面值＋到期利息）
贷：应收票据贷：应收票据 （余额＝面值（余额＝面值++已提利息）已提利息）
财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息）
4949上海立信会计学院上海立信会计学院
例例 鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款4000040000元，适元，适
用的增值税率为用的增值税率为17%17%，，20072007年年1010月月2929日收到万宏企业交日收到万宏企业交
来的面值为来的面值为4680046800元，利率为元，利率为9%9%，期限为，期限为9090天的带息商天的带息商
业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：
借：应收票据借：应收票据 4680046800
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000040000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税((销项税额销项税额) 6800) 6800
2007 2007年年1212月月3131日，编制调整分录：日，编制调整分录：
借：应收票据（借：应收票据（4680046800××99％％××63/36063/360））
贷：财务费用贷：财务费用
5050上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（四）应收票据贴现的核算（四）应收票据贴现的核算
票据贴现：票据贴现：
将未到期票据转让给银行，兑换成现款。将未到期票据转让给银行，兑换成现款。
是融通资金的一种方式，也是金融资产转移是融通资金的一种方式，也是金融资产转移
的一种形式。的一种形式。
1. 1.票据贴现的计算票据贴现的计算
贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期
银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息
（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）
5151上海立信会计学院上海立信会计学院
应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：
第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期
值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票
据的到期值为票据的面值。据的到期值为票据的面值。
第二步：计算贴现利息。第二步：计算贴现利息。
贴现息贴现息==票据到期值票据到期值××贴现率贴现率××贴现期贴现期
其中：贴现期其中：贴现期==票据期限票据期限--企业已持有票据期限，企业已持有票据期限，
贴现期的计算与票据到期日的计算一致贴现期的计算与票据到期日的计算一致
第三步：计算贴现收入。第三步：计算贴现收入。
贴现净额贴现净额==票据到期值票据到期值--贴现息贴现息
第四步：编制会计分录第四步：编制会计分录。
5252上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
2. 2.票据贴现的会计处理票据贴现的会计处理
（（11））不带追索权不带追索权的票据贴现的票据贴现
票据的票据的风险已随债权的风险已随债权的
转移而转移转移而转移
贴现企业应终止对该票贴现企业应终止对该票
据的确认据的确认（转销票据账面价（转销票据账面价
值）值）
如如银行承兑汇票银行承兑汇票贴现贴现
不带追索权不带追索权//带追索带追索
权权
贴现票据到期时，
若债务人未向银行付
款，贴现企业不承担
连带偿还责任 ，即
不带追索权；反之，
则带追索权。
5353上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
①①不带息票据贴现不带息票据贴现
借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）
财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）
贷：贷：应收票据应收票据（账面余额＝票据面值（账面余额＝票据面值))
② ②带息票据贴现带息票据贴现
借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）
贷：贷：应收票据应收票据（账面余额＝面值＋已提利息（账面余额＝面值＋已提利息))
财务费用（财务费用（或借方或借方；实收金额与票据账面余；实收金额与票据账面余
额的差额）额的差额）
5454上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（（22））带追索权带追索权的票据贴现的票据贴现
票据的票据的风险未随债权的转移而转移风险未随债权的转移而转移
按以票据为质押向银行取得短期贷款处理按以票据为质押向银行取得短期贷款处理
（不转销票据账面价值）（不转销票据账面价值）
如如商业汇票商业汇票贴现贴现
5555上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
① ①不带息票据不带息票据贴现贴现
借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）
财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）
贷：贷：短期借款短期借款（票据账面余额（票据账面余额) )
② ②带息票据贴现带息票据贴现
借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额）
财务费用（财务费用（或贷方或贷方；实收与到期值的差额）；实收与到期值的差额）
贷：贷：短期借款短期借款（（票据到期值票据到期值))
5656上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（五）逾期应收票据的核算（五）逾期应收票据的核算
1. 1. 持有应收票据到期持有应收票据到期
持有持有商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付到期，承兑人未如约支付
票款。票款。
持票企业不放弃索偿权利。持票企业不放弃索偿权利。
借：应收账款借：应收账款 （到期值）（到期值）
贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）
财务费用（未计利息）财务费用（未计利息）
5757上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
2. 2. 贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期
（（11）不带追索权）不带追索权
无需做任何会计处理（不无需做任何会计处理（不承担连带还款责任承担连带还款责任））
（（22）带追索权）带追索权
若债务人未能支付到期票款若债务人未能支付到期票款
贴现企业承担连带还款责任贴现企业承担连带还款责任：：
借借: : 短期借款短期借款
贷：银行存款（支付票据到期值）贷：银行存款（支付票据到期值）
同时同时保留对债务人的追索权保留对债务人的追索权：：
借：应收账款借：应收账款 （票据到期值）（票据到期值）
贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）
财务费用财务费用
5858上海立信会计学院上海立信会计学院
例例33－－1717：捷达公司：捷达公司20072007年年66月月11日取得中山公司开出的面日取得中山公司开出的面
值为值为3000030000元，元，33个月到期的不带息应收票据，当年个月到期的不带息应收票据，当年77月月11
日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，
贴现率为贴现率为12%12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计
算如下：算如下：
票据到期值＝票面面值＝票据到期值＝票面面值＝30000(30000(元元))
贴现息＝贴现息＝3000030000××12%12%××（（33－－11））/12/12＝＝600(600(元元))
贴现净额＝贴现净额＝3000030000－－600600＝＝29400(29400(元元))
根据上述计算结果，编制会计分录如下：根据上述计算结果，编制会计分录如下：
借：银行存款借：银行存款 2940029400
财务费用财务费用 600600
贷：应收票据贷：应收票据 3000030000
5959上海立信会计学院上海立信会计学院
捷达公司捷达公司20072007年年66月月11日取得中山公司开出的面值为日取得中山公司开出的面值为3000030000
元，元，33个月到期的带息票据，年利率个月到期的带息票据，年利率10%10%，当年，当年77月月11日即日即
票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现
率为率为12%12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：
票据到期值＝票据到期值＝3000030000××（（11＋＋1010％％××3/123/12）＝）＝3075030750（元）（元）
贴现息＝贴现息＝3075030750××12%12%××（（33－－11））/12/12＝＝615(615(元元))
贴现净额贴现净额=30750=30750－－615615＝＝30135(30135(元元))
根据上述计算结果，编制会计分录如下：根据上述计算结果，编制会计分录如下：
借：银行存款借：银行存款 3013530135
贷：应收票据贷：应收票据 30000 30000
财务费用财务费用 135135
6060上海立信会计学院上海立信会计学院
二、应收账款
（一）应收账款的确认
应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应
向客户收取的款项。
包
括
销货或提供劳务的价款
增值税款
代购货方垫付的运杂费等
第二节 应收款项
应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行
6161上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算
1. 1.应收账款的初始计量应收账款的初始计量
通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认
金额。金额。
同时同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素应考虑商业折扣和现金折扣等因素
（（11）商业折扣）商业折扣
指企业为了指企业为了促销促销在商品价目单原定价格的基础在商品价目单原定价格的基础
上给予购货方的上给予购货方的价格折扣价格折扣。。
应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。
6262上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（（22）现金折扣）现金折扣
指企业采用指企业采用赊销方式赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还
欠款所给予的欠款所给予的债务折扣债务折扣。现金折扣一般用。现金折扣一般用““折扣折扣//付款期限付款期限””表示。表示。
如如2/102/10、、1/201/20、、N/30(N/30(即即1010天内付款折扣天内付款折扣2%2%，，2020天内付款折扣天内付款折扣1%1%，，3030
天内付款，则不给折扣，全价付款天内付款，则不给折扣，全价付款))。。应收账款入账金额的确定可有应收账款入账金额的确定可有
两种方法：两种方法：
总价法（实务中用）总价法（实务中用） 净价法净价法
按未扣除现金折扣的总额按未扣除现金折扣的总额
入账入账
按扣除最高现金折扣后的按扣除最高现金折扣后的
净额入账净额入账
买方享受的买方享受的现金折扣看做现金折扣看做
融资费用，融资费用，计入财务费用计入财务费用
（理财费用）（理财费用）
买方未享受的现金折扣当买方未享受的现金折扣当
做信贷收益，做信贷收益，冲减财务费冲减财务费
用用（理财收益）（理财收益）
6363上海立信会计学院上海立信会计学院
商业折扣与现金折扣的比较
不需要单独处理不需要单独处理 会计处理会计处理
交易发生时交易发生时
尚不能确定尚不能确定
交易发生时已确定交易发生时已确定 折扣确定时间折扣确定时间
债务扣除债务扣除 价格扣除价格扣除 性性 质质
尽早回笼资金尽早回笼资金
（赊销）（赊销）
促进销售促进销售
（现销或赊销）（现销或赊销）
目目 的的
现金折扣现金折扣 商业折扣商业折扣 项项 目目
有两种处理方法有两种处理方法
纳税影响纳税影响 减少应税收入减少应税收入 不影响纳税不影响纳税
6464上海立信会计学院上海立信会计学院
现金折扣总价法和净价法的比较
冲减财务费用冲减财务费用
（应收小于实收）（应收小于实收）
计入财务费用计入财务费用
((应收大于实收应收大于实收))
应收与实收应收与实收
差额的处理差额的处理
按扣除最高现金折扣按扣除最高现金折扣
后的净价入账后的净价入账
按未扣除现金折按未扣除现金折
扣的总价入账扣的总价入账
应收账款应收账款
入账金额入账金额
净价法净价法总价法总价法项项 目目
发生的折
扣
未发生的折扣
6565上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
.应收账款的一般账务处理应收账款的一般账务处理
（（11）销售商品等形成应收账款）销售商品等形成应收账款
借：应收账款借：应收账款
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费应交税费——应交增值税（销项）应交增值税（销项）
扣除商业折扣，不扣除现金折扣
6666上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
（（22）收回应收账款）收回应收账款
①①现金折扣期内现金折扣期内
借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额）
财务费用财务费用 （现金折扣）（现金折扣）
贷：应收账款贷：应收账款 （应收金额）（应收金额）
② ②超过现金折扣期超过现金折扣期
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款
计算现金折扣的基数是否包括增
值税，根据双方的约定。
6767上海立信会计学院上海立信会计学院
没有商业折扣时
例例33－－1919：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按价目单上的价：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按价目单上的价
格所计算的货款总额为格所计算的货款总额为1800018000元，适用的增值税率元，适用的增值税率17%17%，以现，以现
金代垫运杂费为金代垫运杂费为500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。
借：应收账款借：应收账款 2156021560
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30603060
库存现金库存现金 500500
6868上海立信会计学院上海立信会计学院
有商业折扣时
例例33－－2020：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价目单上：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价目单上
价格所计算的货款总额为价格所计算的货款总额为4500045000元，给三亚公司的商业折元，给三亚公司的商业折
扣为扣为10%10%，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%，以银行存款代垫运杂费，以银行存款代垫运杂费
为为950950元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。
借：应收账款借：应收账款 4833548335
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4050040500
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68856885
银行存款银行存款 950950
6969上海立信会计学院上海立信会计学院
有现金折扣时
例例33－－2121：宏达公司赊销一批产品给：宏达公司赊销一批产品给AA企业，全部价款为企业，全部价款为
2000020000元，适用的增值税率元，适用的增值税率17%17%，规定的付款条件为，规定的付款条件为““2/102/10
，，N/30”N/30”。以银行存款代垫的运杂费为。以银行存款代垫的运杂费为15001500元（假设不作元（假设不作
为计税基数）。为计税基数）。
借：应收账款借：应收账款 24900 24900
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400
银行存款银行存款 15001500
7070上海立信会计学院上海立信会计学院
在折扣期内收到货款在折扣期内收到货款
借：银行存款借：银行存款 2443224432
财务费用财务费用 468468
贷：应收账款贷：应收账款 2490024900
在折扣期之后收到货款在折扣期之后收到货款
借：银行存款借：银行存款 2490024900
贷：应收账款贷：应收账款 2490024900
7171上海立信会计学院上海立信会计学院
3.销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合
格等原因在售价上给予的减让。销售折让
是在货物销售之后发生的，因而不影响应
收账款入账金额的确认，但其实质却是原
销售额的减少，要在实际发生时冲减当期
的销售收入。
7272上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
3 3．应收账款出售．应收账款出售
融通资金；转移金融资产融通资金；转移金融资产
（（11）不附追索权（出售企业不承担应收债权的坏账风险））不附追索权（出售企业不承担应收债权的坏账风险）
转销所售应收债权及相关坏账准备转销所售应收债权及相关坏账准备
确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、
现金折扣等现金折扣等
实收款与上述之间的差额实收款与上述之间的差额确认为出售损益确认为出售损益
（（22）附追索权（应收债权的坏账风险由出售其的企业承担））附追索权（应收债权的坏账风险由出售其的企业承担）
按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计
处理处理 。。
7373上海立信会计学院上海立信会计学院
第二节 应收款项
4 4．应收账款的期末计价．应收账款的期末计价
应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测
试；试；
发生减值应确认减值损失，计提坏账准备；发生减值应确认减值损失，计提坏账准备；
按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价
值）在资产负债表中列示。值）在资产负债表中列示。
7474上海立信会计学院上海立信会计学院
预付账款
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预
先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款是企业暂先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款是企业暂
时被供货方或提供劳务方占用的资金，是企业的一项短期时被供货方或提供劳务方占用的资金，是企业的一项短期
债权，故将其归于应收项目。债权，故将其归于应收项目。
企业应设置企业应设置““预付账款预付账款””总分类账户核算这一项目，总分类账户核算这一项目，
同时按照供应单位设置明细账户。预付账款不多的企业，同时按照供应单位设置明细账户。预付账款不多的企业，
可以将预付的款项直接记入可以将预付的款项直接记入““应付账款应付账款””科目的借方，不科目的借方，不
设置本科目，期末编制资产负债表时，再根据应付账款明设置本科目，期末编制资产负债表时，再根据应付账款明
细账户的借方余额分析填入资产负债表细账户的借方余额分析填入资产负债表““预付账款预付账款””项目项目
下下
7575上海立信会计学院上海立信会计学院
其他应收款
其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债
权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应
收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种
赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各
种垫付款项；不设置种垫付款项；不设置““备用金备用金””账户的企业拨出的备用账户的企业拨出的备用
金；存出保证金；预付账款转入等。金；存出保证金；预付账款转入等。
企业的预付账款，如有确凿证据表明已经不符合预企业的预付账款，如有确凿证据表明已经不符合预
付账款性质，或者因供货方破产、撤销等原因已无望再付账款性质，或者因供货方破产、撤销等原因已无望再
收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入““其其
他应收款他应收款————预付账款转入预付账款转入””。。
7676上海立信会计学院上海立信会计学院
坏账准备
（一）坏账的确认标准（一）坏账的确认标准
按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一
的，应确认为坏账：的，应确认为坏账：①①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍因债务人死亡，以其遗产清偿后仍
然无法收回；然无法收回；②②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然
无法收回；无法收回；③③债务人较长时期内（如超过债务人较长时期内（如超过33年）未履行偿年）未履行偿
债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极
小。小。
7777上海立信会计学院上海立信会计学院
坏账损失会计处理方法
直接转销法直接转销法
直接转销法，也就是直接转销法，也就是““实报实销实报实销””的作法：在实际发生坏的作法：在实际发生坏
账时，把坏账损失一次计入管理费用或营业外支出，同时账时，把坏账损失一次计入管理费用或营业外支出，同时
冲销应收账款。冲销应收账款。
备抵法。备抵法。
备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入
期间费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被期间费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被
确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相
应的应收账款金额的方法。应的应收账款金额的方法。
7878上海立信会计学院上海立信会计学院
坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围
坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企
业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，
或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，
应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账
准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提
坏账准备。坏账准备。
7979上海立信会计学院上海立信会计学院
坏账准备的计提比例坏账准备的计提比例
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的
经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及
其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款
项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、
破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾
害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款
项逾期项逾期33年以上），下列各种情况一般不能全额提取坏账年以上），下列各种情况一般不能全额提取坏账
准备：当年发生的应收款项；计划对应账款项进行债务重准备：当年发生的应收款项；计划对应账款项进行债务重
组；与关联方发生的应收款项；其他己逾期但无确凿证据组；与关联方发生的应收款项；其他己逾期但无确凿证据
表明不能收回的应收款项。表明不能收回的应收款项。
8080上海立信会计学院上海立信会计学院
坏账准备的计提方法
计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一
经确定，不能随意变更。如需变更，应在财务报表附注中经确定，不能随意变更。如需变更，应在财务报表附注中
予以说明。予以说明。
估计坏账损失的方法。根据估计坏账损失的基础不同，主要估计坏账损失的方法。根据估计坏账损失的基础不同，主要
有两种方法：有两种方法： 应收账款余额百分比法（资产负债表法）和应收账款余额百分比法（资产负债表法）和
销货百分比法（损益表法）。销货百分比法（损益表法）。
根据坏账计提比率的确定方法不同，应收账款余额百分比法根据坏账计提比率的确定方法不同，应收账款余额百分比法
又分为综合比率法和账龄分析法两种。又分为综合比率法和账龄分析法两种。
8181上海立信会计学院上海立信会计学院
中信公司按应收账款余额的中信公司按应收账款余额的55‰‰提取坏账准备，提取坏账准备，20072007
年年初年年初““坏账准备坏账准备””科目贷方余额为科目贷方余额为2000020000元，元，20072007年年年年
末应收账款余额为末应收账款余额为800800万元，应提取的坏账准备为万元，应提取的坏账准备为4000040000元；元；
20082008年年55月发生坏账损失月发生坏账损失2400024000元，元，20082008年年末应收账款余年年末应收账款余
额为额为600600万元，应提的坏账准备为万元，应提的坏账准备为3000030000元；元；20092009年年末应年年末应
收账款余额为收账款余额为350350万元，应提取的坏账准备为万元，应提取的坏账准备为1750017500元元..
8282上海立信会计学院上海立信会计学院
20072007年应计提的坏账准备数额为年应计提的坏账准备数额为2000020000元元(40000(40000－－20000)20000)。。
借：资产减值损失 借：资产减值损失————坏账损失坏账损失 2000020000
贷：坏账准备贷：坏账准备 2000020000
20082008年年55月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：
借：坏账准备 借：坏账准备 2400024000
贷：应收账款贷：应收账款 2400024000
8383上海立信会计学院上海立信会计学院
20082008年年末应计提的坏账准备数额为年年末应计提的坏账准备数额为1400014000元元〔〔3000030000－－
（（4000040000－－24000)24000)〕〕
借：资产减值损失借：资产减值损失————坏账损失坏账损失 1400014000
贷：坏账准备贷：坏账准备 1400014000
20092009年年末应冲销的坏账准备数额为年年末应冲销的坏账准备数额为1250012500元元(17500-30000)(17500-30000)。。
借：坏账准备 借：坏账准备 1250012500
贷：资产减值损失贷：资产减值损失————坏账损失坏账损失 1250012500
8484上海立信会计学院上海立信会计学院
应收款项坏账准备案例
注册会计师张翔审计福兴公司财务报表时，发现该公司应注册会计师张翔审计福兴公司财务报表时，发现该公司应
收款项有下列情况：收款项有下列情况：①①应收账款－应收账款－AA公司账面余额为公司账面余额为318318
万元，已提取坏账准备万元，已提取坏账准备66万元，年底福兴公司得知，万元，年底福兴公司得知，AA公公
司由于意外火灾导致资产严重损失，导致企业不得不停司由于意外火灾导致资产严重损失，导致企业不得不停
产，短期内无法偿还该债权。福兴公司根据产，短期内无法偿还该债权。福兴公司根据AA公司目前公司目前
状况，做出了如下会计处理：状况，做出了如下会计处理：
借：坏账准备借：坏账准备 3180 0003180 000
贷：应收账款 贷：应收账款 3180 0003180 000
并且补提坏账准备：并且补提坏账准备：
借：资产减值损失借：资产减值损失 3120 0003120 000
贷：坏账准备贷：坏账准备 3120 0003120 000
8585上海立信会计学院上海立信会计学院
②②应收账款－应收账款－BB公司账面余额公司账面余额6363万元，属于万元，属于20052005年当年度年当年度
新发生的账款，福兴公司对此项应收账款计提新发生的账款，福兴公司对此项应收账款计提40%40%的坏的坏
账准备。账准备。③③其他应收款－其他应收款－CC公司账面余额为公司账面余额为1515万元，该万元，该
公司已经严重资不抵债；预付账款－公司已经严重资不抵债；预付账款－DD公司账面余额公司账面余额88万万
元，因经营管理不善已宣告破产；应收票据－元，因经营管理不善已宣告破产；应收票据－EE公司账公司账
面余额面余额33万元，该票据虽然未逾期，但万元，该票据虽然未逾期，但GG公司因发生严重公司因发生严重
的经营亏损，偿还债务的可能性不大。想一想，福兴公的经营亏损，偿还债务的可能性不大。想一想，福兴公
司对应收款项坏账准备的处理是否正确？为什么？司对应收款项坏账准备的处理是否正确？为什么？
8686上海立信会计学院上海立信会计学院
应收款项坏账准备案例
① ①应收账款－应收账款－AA公司账面余额为公司账面余额为318318万元，已提取坏账准万元，已提取坏账准
备备66万元，年底福兴公司得知，万元，年底福兴公司得知，AA公司由于意外火灾导致公司由于意外火灾导致
资产严重损失，导致企业不得不停产，短期内无法偿还资产严重损失，导致企业不得不停产，短期内无法偿还
该债权。该债权。
补提补提AA公司应收账款坏账准备：公司应收账款坏账准备：
借：管理费用借：管理费用 3120 0003120 000
贷：坏账准备 贷：坏账准备 3120 0003120 000
然后，经股东大会或董事会批准，才能作坏账损失冲销：然后，经股东大会或董事会批准，才能作坏账损失冲销：
借：坏账准备借：坏账准备 3180 0003180 000
贷：应收账款贷：应收账款 3180 0003180 000
8787上海立信会计学院上海立信会计学院
②②应收账款－应收账款－BB公司账面余额公司账面余额6363万元，属于万元，属于20052005年当年度年当年度
新发生的账款，福兴公司对此项应收账款计提新发生的账款，福兴公司对此项应收账款计提40%40%的坏的坏
账准备。账准备。
当年新发生的应收账款不能全额计提，无确切证据表明会当年新发生的应收账款不能全额计提，无确切证据表明会
产生重大损失时不能计提较大比例的准备。福兴公司计产生重大损失时不能计提较大比例的准备。福兴公司计
提提40%40%，存在利用计提准备来调节利润的嫌疑。应该冲，存在利用计提准备来调节利润的嫌疑。应该冲
回已计提的回已计提的40%40%，计提合理比例，如，计提合理比例，如5%5%：：
借：管理费用借：管理费用 3150031500
贷：坏账准备贷：坏账准备 3150031500
8888上海立信会计学院上海立信会计学院
③③其他应收款－其他应收款－CC公司账面余额为公司账面余额为1515万元，该公司已经严重万元，该公司已经严重
资不抵债；资不抵债；
应该计提坏账准备应该计提坏账准备
预付账款－预付账款－DD公司账面余额公司账面余额88万元，因经营管理不善已宣告万元，因经营管理不善已宣告
破产；应收票据－破产；应收票据－EE公司账面余额公司账面余额33万元，该票据虽然未逾万元，该票据虽然未逾
期，但期，但GG公司因发生严重的经营亏损，偿还债务的可能性公司因发生严重的经营亏损，偿还债务的可能性
不大。不大。
应该转入其它应收款，然后再提坏帐准备应该转入其它应收款，然后再提坏帐准备
8989上海立信会计学院上海立信会计学院
学习目标与要求
通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：
1. 1.了解货币资金的三种形式；了解货币资金的三种形式；
2. 2.掌握货币资金日常收付的会计处理；掌握货币资金日常收付的会计处理；
3. 3.熟悉货币资金的管理与内部控制；熟悉货币资金的管理与内部控制；
.掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴
现、到期收回的会计处理；现、到期收回的会计处理；
5. 5.掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。
第三章 货币资金与应收款项
9090上海立信会计学院上海立信会计学院
