第四章 关税与船舶吨税
第一节 关税概述
第二节 关税的计算
第三节 关税的申报与缴纳
第四节 船舶吨税
第四章 关税与船舶吨税
章前案例
离职空姐代购被判11年案.doc
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第一节 关税概述
一、关税的概念与特点： P157
1、概念：是由国家海关对进出国境或关境的货物、物品征
收的一种税。Tariff
注意：关境与国境的区别
1980年恢复征收，海关征税占中央本级税收收入的30%左右
2、特点：
（1）过境征收（进与出）；
（2）由海关征收。
（3）实行复式税则（多种税率）： P159
（4）一次性：在货物进出关境时一次性征收。
（5）政策性与灵活性：较强烈、统一地体现政府的政策，
国家经常改变征收关税的范围和税率——变动不须经过相
应的立法程序。
第一节 关税概述
二、关税的主要法规：
1、《中华人民共和国海关法》
（修改后）2001年1月1日起施行
2、《中华人民共和国进出口关税条例》
（修改后）2004年1月1日起施行
及《中华人民共和国进出口税则》—每年变动
3、《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价
格办法》 2002年1月1日起施行
4、《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个
人邮递物品征收进出口税办法》1994年7月1日起
施行
第一节 关税概述
三、关税的分类： P159
1、按照关税的计征方式不同，可分为：
（1）从量关税 （2）从价关税
（3）复合关税（从价+从量）
（4）选择性关税（从价或从量）
（5）滑动关税：对某种货物在税则中预先按该商品
的价格规定几档税率，价格高的适用较低税率，
价格低的适用较高税率 。（滑准税）
（目的是使该商品在国内市场上的价格保持稳定）
2、按照货物的流动方向不同，可分为：
（1）出口关税（2）进口关税（3）过境关税
第一节 关税概述
三、关税的分类：
3、按照关税的差别，可分为：
（1）歧视关税：反补贴关税、反倾销关税、报复关税
（2）优惠关税：互惠、特惠、普惠、最惠国待遇
（3）保障性关税：保障相关产业（临时性）
四、关税的征税对象： P160
1、贸易性商品；
2、入境旅客随身携带的行李和物品；
3、个人出递物品；
4、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠
物品。
（具体征收范围由进出口税则详细列示）
第一节 关税概述
五、关税的纳税人： P161
1、进口：货物的收货人
2、出口：发货人或其代理人
3、入境旅客行李、物品和个人邮递物品为其所有
人、收件人或持有人。
六、关税的税则与税目：
1、税则：2013年海关进出口税则.mht(2)
（以进出口税率表为主体，还包括实施税则的法
令、使用税则的有关说明和附录）
2、我国的关税税目：22大类
2007年版税则税目总数为7646个，2009年
7868个，2010年7923个，2013年8238个。
2013年国务院关税税则.doc
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第一节 关税概述
六、关税的税则与税目：
3、税则中有关原产地的规定：
（1）全部产地生产标准：P162
（2）实质性加工标准：
优惠原产地认定标准.doc
（3）其他：对机器、仪器、器材或车辆所用零件、
部件、配件、备件及工具如与主件同时进口且数
量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别
进口的则按各自原产地确定。
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第一节 关税概述
七、关税的税率： P161
1、进口税率：我国从2007年1月1日起调整进出口
关税税则，2007年我国关税总水平降低至%，
其中，农产品平均税率为%，工业品平均税
率为%。
2010年世贸承诺到期
2、出口税率：20-50%
2013年版进出口税则实际对36种商品计征出口
关税，主要为资源性产品及易于竞相杀价、需要
规范出口秩序的半制成品。如鳗鱼苗、部分有色
金属矿产品。（暂定税率为5-25%）
第一节 关税概述
七、关税的税率：
3、暂定税率：关税暂定税率是根据我国经济贸易
政策的需要，按照进出口关税条例的规定，由国
务院关税税则委员会对规定的商品制定的临时性
关税税率(一般按照年度制定)，包括进口商品暂
定税率和出口商品暂定税率2个部分。
出口关税的适用税率为“暂定税率+特别出口
税率”（特别出口税率分为淡季、旺季，淡季适
用“暂定税率”，旺季为75%）
进口税率分为“最惠国税率”和“建议暂定税
率“。
附：我国的保税制度
（ 包括：保税仓库、保税工厂、保税区、保税集
团、保税转口、免税商店 ）
1、保税仓库：是经海关批准，进口货物可以不办
理进口手续和较长时间（一般在一年内）储存的
场所。
（进口货物再出口而不必纳税，便于货主把握交
易时机出售货物，有利于业务的顺利进行和转口
贸易的发展 ）
2、保税区：是经海关批准专门划定的实行保税制
度的特定地区。
（进口货物进入保税区内可以免征关税，如复出
口也免纳出口税）
附：我国的保税制度
3、保税工厂：是经海关批准对专为生产出口而进口
的物料进行保税加工、装配的工厂或企业。
（这些进口的原材料、元器件、零部件、配套件、
辅料和包装物料等在进口 加工期间免征进口税，
加工成品必须返销境外）
4、保税集团：是经海关批准由多数企业组成承接
进口保税的料件进行多次保税加工生产的保税管
理形式。
（对每一次的加工和转厂深加工，海关均予保税
）
附：我国的保税制度
5、保税转口：是指通过保税区的转口贸易。
6、免税商店：是指由国务院主管部门批准，经海
关总署备案，在境内向有关符合海关免税验放规
定的旅客提供免税物品的商店。
（供应对象主要是符合规定的因公出国人员、远洋
海员、华侨、外籍华人、港澳台同胞、出国探亲
的中国公民及在国内的外国专家等，免税总值限
完税价格人民币2000元 ——单件超额的可只购一
件）
上海自贸区正式成立.mht
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第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（一）一般进口货物完税价格 ：
进口货物关税完税价格＝货价＋采购费用
（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、
运输、保险和其他劳务等费用）
1．下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者
应付价格中，应当计入完税价格：P164
共6点
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（一）一般进口货物完税价格 ：
2、下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区
分，不计入完税价格： P164
共3点
3、进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交
价格不能确定的，海关应当依下列顺序估定完税
价格： 倒扣价格法.doc
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第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（二）特殊进口货物完税价格 ：
1、加工贸易进口料件及其制成品： P165
共6种情况
2、保税区或出口加工区销往区外、保税仓库出库
内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制
成品），以海关审定的价格估定。
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（二）特殊进口货物完税价格 ：
3. 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境，
以海关审定的境外修理费、料件费、复运进境运
输及相关费用、保险费估定价格。
4. 运往境外加工的货物，以海关审定的境外加工
费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费
估定价格。
5. 暂时进境的货物，按一般进口货物估价办法。
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（二）特殊进口货物完税价格 ：
6、 租赁方式进口货物： P156
7、留购进口货样，海关审定的留购价格。
8、 予以补税的减免税货物，原进口时价格扣除折
旧，即原进口价格×（1－实际使用时间÷监管时
间）
9、其他方式进口货物，按一般进口货物估价办法。
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（三）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计
算：P166
（四）完税价格的审定
进出口货物的收发、货人应当向海关如实申报进出口货
物的成交价格，提供包括发票、合同、装箱清单及其他证
明申报价格真实、完整的单证、书面资料和电子数据。
海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以查阅、
复制与进出口货物有关的各项书面资料和电子数据，并可
以查验货物、收发货人的生产经营场所，向金融、税务等
有关部门查询了解情况等。
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（五）应纳进口关税税额的计算
1．从价税的计算公式：
应纳关税税额＝完税价格×税率
2．从量税的计算公式：
应纳关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额
3．复合税的计算公式：
应纳关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额
＋完税价格×税率
4．滑准税的计算公式：
应税关税税额＝完税价格×滑准税税率
第二节 关税的计算
一、进口货物应纳关税的计算
（五）应纳进口关税税额的计算 例题 P167
二、出口货物应纳税额的计算
1、以成交价格为基础的完税价格：
由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础
审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点
装卸前的运输及其相关费用和保险费。
完税价格＝离岸价格÷（1+出口税率）
（成交价格中包含支付给境外的佣金的，若单独列
明，可据实扣除）
第二节 关税的计算
二、出口货物应纳税额的计算
2、计算程序：P168
依四个顺序计算关税税款 。
例题 P168
三、行李和邮递物品进口税：
（即“进口环节的增值税和消费税”）
1、课税对象：入境旅客、运输工具服务人员携带
的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及
以其他方式入境的个人物品等。
第二节 关税的计算
三、行李和邮递物品进口税：
2、税率：50%，20%，10% 共三档。
入境旅客税则归类表.doc (b)
3、计算：
行邮税实行从价计征，完税价格参照该物品的
境外正常零售平均价格确定。
应纳税额=应税货物数量×单位完税价格×适用税率
4、缴纳时间：海关放行应税物品之前缴清税款。
例题P170
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第二节 关税的计算
三、行李和邮递物品进口进口税：
5、行邮物品的限额：
（1）个人携带行李物品：进境居民旅客携带在境外
获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币
以内（含5000元）的；非居民旅客携带拟留在中
国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民
币以内（含2000元）的，海关予以免税放行，单
一品种限自用、合理数量。
行邮税.doc
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三、行李和邮递物品进口进口税：
5、行邮物品的限额：
（2）邮递物品：
“一、个人邮寄进境物品，海关依法征收进口税，但应征
进口税税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征。
二、个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为
800元人民币;寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限
值为1000元人民币。三、个人邮寄进出境物品超出规定限
值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续。
但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，
经海关审核确属个人自用的，可以按照个人物品规定办理
通关手续。四、邮运进出口的商业性邮件，应按照货物规
定办理通关手续。” 境外买东西.doc
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第三节 关税的申报与缴纳
一、关税的减免：
1、法定减免：P171
2、特定减免：
3、临时减免
二、申报与缴纳
（一）申报时间
1、进口货物自运输工具申报进境之日起14日内
2、出口货物在运抵海关监督区后装货的24小时以前。
（二）纳税期限
应在海关填写税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。
三、纳税地点：
1、口岸海关征收：
2、主管地海关征收：
第三节 关税的申报与缴纳
四、强制执行
1、征收滞纳金
滞纳金＝滞纳关税税额×滞纳金比率（‰）×滞纳天数
2、强制扣缴、变价抵缴
自海关填发缴款书之日起3个月内仍未缴纳税款，
经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价
抵缴等强制措
五、关税的追补与退还： P172
1、补征：非纳税人违反相关规定—1年内补征
第三节 关税的申报与缴纳
五、关税的追补与退还：
2、追征：因纳税人违反相关规定—3年内追征，
并按日加收万分之五的滞纳金。
3、退还：下列情况之一，可自缴纳税款之日起一
年内，书面申明理由，连同原纳税收据向海关申
请退税： P173
六、申报要求
1、一般进出口货物的报关：
报关单、批准进出口的证件和货运、商业单据。
2、对邮递物品的报关：由邮局向海关申报。
附：关税的账务处理
一、会计科目设置
企业应当在“应交税费”科目下设置“应交进
口关税”和“应交出口关税”两个明细科目，分
别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，
其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴
纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进
出口关税，余额在贷方反映企业应缴纳而未缴纳
的进出口关税。
二、基本会计处理
1、进口关税的会计处理
（1）自营进口：关税计入采购成本。
附：关税的账务处理
1、进口关税的会计处理：
（2）代理进口：代理方—记入应收账款；
委托代理方—计入采购成本
2、出口关税的会计处理：
（1）自营出口：计入“营业税金及附加”
（2）代理出口：借记“应收账款”，贷记“应交税
费—应交出口关税”。
3、易货贸易关税的会计处理：
进口方—计入采购成本
出口方—计入“营业税金及附加”
第四节 船舶吨税
一、船舶吨税的概念与主要法规：
1、概念: P173
是对进出我国港口的国际航行船舶征收的一种税。
2、主要法规：
《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》
（国务院第610号令）自2012年1月1日起施行。
船舶吨税暂行条例.doc
《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》废止
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第四节 船舶吨税
二、船舶吨税的纳税人：
拥有或租用进出我国港口的国际航行船舶的单
位和个人。
三、船舶吨税的征税对象：
行驶于我国港口的外籍船舶或行驶在境外的船舶，
具体包括：
(1)在我国港口行驶的外国籍船舶。(2)外商租用的
中国籍船舶。(3)中外合营的海运企业自有或租用
的中、 外籍船舶。 (4)我国租用 （包括国外华商
所有的和租用的）航行国外及兼营国内沿海贸易
的外国籍船舶。（原）
第四节 船舶吨税
四、船舶吨税的免征：
1、应纳税额在人民币50元以下的船舶；
2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所
有权的初次进口到港的空载船舶；
3、吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶
4、非机动船舶（不包括非机动驳船）；
驳 船.doc
5、捕捞、养殖渔船；
6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，
并不上下客货的船舶；
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第四节 船舶吨税
四、船舶吨税的免征：
7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、
国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
9、国务院规定的其他船舶。（台湾）
第四节 船舶吨税
五、船舶吨税的计税依据与税额：
1、计税依据：注册净吨位和吨税执照期限。
2、税额：分为普通税率和优惠税率。无论是哪种
税率，又分别按1年、90天、30天期制定吨税税
额。 吨税税目税率表.doc
（优惠税率适用同中国签有条约或协定，规定对船
舶税费相互给予优惠国待遇的国家或地区的船舶；
对于没有与我国签订互惠条约或协定的国家或地
区的船舶适用普通税率征税。）
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适用船舶吨税优惠税率的国家和地区名单
——海关总署2003年3月27日（共56个）
芬兰、瑞典、丹麦、也门、俄罗斯、突尼斯、
德国、阿尔巴尼亚、苏丹共和国、朝鲜、越南、
加纳、斯里兰卡、刚果、巴基斯坦、挪威、古巴、
智利、缅甸、秘鲁、墨西哥、希腊、塞浦路斯、
保加利亚、波兰、日本、菲律宾、新西兰、荷兰、
阿尔及利亚、扎伊尔、埃塞俄比亚、罗马尼亚、
肯尼亚、阿根廷、泰国、新加坡、孟加拉、比利
时、南斯拉夫、阿曼苏丹国、巴西、意大利、马
来西亚、韩国、克罗地亚、老挝、乌克兰、大不
列颠及北爱尔兰（包括泽西岛、百慕大、根西岛、
开曼群岛、马恩岛和直布罗陀附属地）、加拿大、
马耳他、法国、以色列、香港、格鲁吉亚、澳门。
船舶吨税税率
机动船按净吨位从不超过2千吨以下至5万吨以上
划分为四级（拖船和非机动驳船减半征收）：
1、1年期：
（1）普通税率：税率标准为元～元；
（2）优惠税率：税率标准为~元。
2、90天期：
（1）普通税率：税率标准为元～元；
（2）优惠税率：税率标准为~元。
3、30天期：
（1）普通税率；税率标准为~元
（2）优惠税率：税率标准为~元。
第四节 船舶吨税
六、船舶吨税的税额计算：
应纳税额=净吨位×适用税率
例：某俄罗斯籍净吨位3000吨的一艘轮船，驶入
大连港停留30天，计算其应缴船舶吨税。
（ 适用税额为：元/吨）
应纳税额 = 3000 × = 8700（元）
七、船舶吨税的征管：
1、征税机关：海关
2、纳税义务发生时间：船舶进入港口的当日
第四节 船舶吨税
七、船舶吨税的征管：
应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向
海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照；
在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。
应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关
提供下列文件：
（一）船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶
国籍证书收存证明；
（二）船舶吨位证明。
3、缴纳期限：纳税人应于向海关填发吨税缴款
书之日起15日内缴清税款 。
