全国中文核心期刊·财会月刊阴外部性视角下会计诚信缺失的成本与收益张会新渊博士冤吕宁渊博士冤渊西安电子科技大学人文学院西安710071北京第二外国语学院北京100024冤【摘要】本文旨在通过一个外部性视角对会计诚信缺失的根源进行探究，运用成本—收益分析方法对会计失信的私人成本与收益以及社会成本与收益进行分解，并对各种成本和收益的组成部分之间的关系进行解释，以寻求影响会计失信的成本与收益的因素和治理会计失信的有效途径。【关键词】会计诚信失信成本收益一、文献回顾与问题的提出计信息质量的核心举措是针对经营者构建有效的激励约束机会计信息造假行为给经济社会带来了严重的诚信危机，制，使得会计舞弊收益小于成本，从根源上杜绝会计舞弊行为极大地影响了国民经济的正常运行，并破坏了市场经济的健产生。陆思行（2010）认为，遏制会计信息造假必须强化会计人康发展。从经济学角度看，会计失信成本小于收益是诚信缺失员的自律和法律保护意识，加强企业对会计信息真实性的责的主要诱因。现阶段我国市场经济发展仍然不健全、不完善，任感，完善企业内外部监督机制以及提高会计信息造假的支尤其是抑制会计失信的相关机制、政策、法律等不健全，使得付成本。王晓东和蔡昌（2007）阐释了会计造假的供求均衡关会计信息造假的收益远大于惩罚性成本。此外，企业进行会计系，并运用博弈模型分析了会计诚信与审计监督之间的关系，失信行为选择时仅依据私人成本进行决策，没有考虑其给他认为对会计诚信做出合理的契约安排有利于形成会计诚信的人及社会带来的外部成本，以至于使失信行为给社会带来了经济环境。这些文献都强调应通过制度安排而非职业道德约更大的损失。因此，如何有效治理会计失信问题成为当前会计束来治理会计失信问题。可见，在我国当前经济社会环境下难制度设计的关键。以运用教育宣传方式来灌输道德规范从而减少会计失信行关于会计诚信缺失这一问题，国内学者主要从会计诚信为，因此，法律法规、激励约束机制、监督机制等就成为防范和缺失的原因和防范治理会计诚信缺失的对策两个方面进行了治理会计诚信缺失的主要手段。研究。二、会计失信的私人成本与收益在会计诚信缺失的原因方面，王春凤（2007）认为，道德文会计失信行为是一种特殊的经济现象，利益驱动是企业化、集权制度、法律制度、社会舆论和公众评价标准、市场环境从事会计造假的根本动机。当企业的不诚信行为所带来的收等因素消解了会计诚信。冯桂玲（2006）认为，市场经济运行不益大于因不诚信行为被发现所受处罚以及把时间和资源用于规范、公司制度缺陷、企业各行为主体的利益冲突以及激励与其他活动带来的收益时，不诚信行为就会发生。会计失信行为约束机制不对称是会计诚信缺失的主要原因。王晓东和田昆的发生不只是因为企业缺乏会计道德或不遵守会计基本准儒（2006）从契约经济学和信息经济学角度分析了会计诚信危则，其根本原因是由于在既定的社会、经济、政治制度和机制机产生的经济根源，并指出，委托代理制度是诱发会计诚信危下，不诚信行为的收益与成本之间存在较大差距，以致不诚信机的制度基础，利益驱动是诱发会计诚信危机的内在动力，搜行为成为一种合乎经济人理性的行为。寻成本诱发了会计诚信危机，契约的不完备性使会计诚信危1.会计失信的私人成本。失信成本是指失信者因失信行机成为可能。王有志（2006）指出，信息不对称、公司治理结构为而付出的代价。企业在选择是否采取会计欺诈手段牟利时不完善、会计准则的缺陷以及处罚不力构成了会计诚信缺失只是在私人成本与私人收益之间进行比较，通常在考虑会计的四大原因。由以上分析可以看出，此类文献只是归纳了一些造假的成本时主要考虑造假行为被发现后的惩罚性成本以及直接原因，或者虽然提及一些深层次的原因，但没有进行详为造假行为而付出的生产工具、材料、聘请专业会计人员的费细、规范的分析。用等直接成本。而实际的私人造假成本还应该包括机会成本在防范治理会计诚信缺失的对策方面，岳上植和汤洪亮和信誉成本。例如，企业运用同样的资源和能力通过合法途径（2006）指出，会计诚信治理体系主要包括三个层面的内容：一也可以获得经济利益，一旦企业用失信代替诚信，也就是自动是以市场交易者为主，对组织和会计人员进行激励约束；二是放弃了诚信经营的收益，其就是失信的机会成本。此外，一旦以法律法规为主，制定完备的法律制度；三是以政府部门为失信行为被发现，就会给企业带来信誉成本，有损企业形象，主，加强失信惩治机制建设。唐立兵和张平（2010）认为改善会同时还会受到舆论谴责，从而给企业带来无法估量的隐性成援下旬窑11窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊本损失。由此会计失信的私人成本可表示为：必要的成本来防范对方的不诚信，从而带来了效率的无谓损C=P（A+B）+C+D（1）失。这就是一部分企业的不诚信会计行为给整个社会带来的P式（1）中C为会计失信的私人成本，P为会计失信被发额外的交易成本。除此之外，会计不诚信行为还会造成间接的P现的概率，A为会计失信被发现时的处罚金额，B为会计失信社会成本。企业的会计造假行为越严重，整个社会为了鉴别、被发现时的信誉损失，C为会计失信的机会成本，D为会计造监督、定罪、惩罚、治理失信行为所需投入的人力、财力、物力假的工具、材料及聘请专业人员的报酬等直接费用。从式（1）等资源就会越多，因此社会需要立法、执法以约束失信行为，可以看出，企业会计失信的私人成本包括变动成本和固定成这也是对一个国家有限资源利用的一种扣除，给社会带来了本两部分。其中，P（A+B）部分不仅与处罚金额和信誉损失有额外的运行成本。关，还与能否被发现的概率有关，被发现的概率越大，这一部（2）会计不诚信行为具有很强的传染性和外部性，很可能分的成本就会越大，所以这一部分成本属于变动成本。（C+会蔓延、危害至整个社会，后果是十分严重的。一个企业或个D）部分的具体含义是，无论会计失信行为被发现与否，进行人如果通过会计失信行为获得了巨额收益却没有得到应有的会计造假的企业或个人都要负担相应的固定成本，只要有会惩罚，就会间接地激励更多的企业或个人纷纷效仿，导致更多计造假行为发生，这一部分成本就会随之产生。的不诚信行为出现。同时也会在一定程度上引起经济社会其2.会计失信的私人收益。会计失信的收益主要是指企业他领域的不诚信行为，使整个社会处于一种信任危机当中，以因会计失信行为而获得的非法收益。企业的会计造假行为的至于人们都以普遍怀疑的态度来看待整个社会。另外，失信行经济利益动机主要有三个方面：一是公司上市圈钱。《公司法》为的蔓延将严重削弱社会公众的公共责任心、社会责任感和对企业的上市资格有严格的规定，为了达到上市圈钱的目的，道德标准，使整个社会的道德水准不断下降，人们之间的关系一些企业大肆伪造财务数据，玩数字游戏，以貌似合法的身份建立在权利和金钱之上，朴素、原始的道德标准不复存在。因获取上市资格。二是增加公司市值。一旦公司上市之后，企业此，一旦不诚信行为得不到有效的控制和治理，就需要花费相为了继续圈钱和增加市值更是千方百计地粉饰报表、操纵利当大的代价来重建道德规范，而这个成本是难以估计的。润，以虚假的会计信息欺骗投资者。三是偷逃税款。无论是在（3）诚信是会计工作的基本原则，会计失信的普遍存在给国内还是国外，一些企业无视国家法律法规，通过会计造假来社会带来了严重的危害。为了使更多的会计从业人员和企业达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润，恪守这一会计原则，社会不得不花费大量成本进行会计诚信从而偷逃税款的目的。教育和宣传工作。一方面，要广泛利用各种媒体宣传会计法由此会计失信的私人收益可表示为：律、法规、制度及会计诚信建设的作用和意义。另一方面，在会U=W+V+T（2）计从业人员和学校教育中还要经常性地开展以职业道德为核P式（2）中U为企业会计失信的私人收益，W为公司上市心内容的会计诚信教育，向他们灌输道德标准和敬业精神，强P所骗取的资金，V为会计失信所增加的市值，T为会计失信所调会计诚信是最基本的会计原则，使学生从开始学习会计时逃避的税款。由此可以看出，企业会计失信行为所获得的私人就认识到会计诚信和职业道德的重要性。这也是会计失信行收益包括虚假上市骗取的资金、操纵利润增加的市值和逃避为所带来的额外成本。的税款三个部分。（4）由于失信行为具有很强的传染性，会计失信行为的蔓三、会计失信的社会成本与收益延很容易引起社会其他领域的不诚信行为，给社会造成不可1.会计失信的社会成本。一般来说，企业在选择是否从估量的政治成本。政府官员和政治组织中工作人员的不诚信事会计造假行为时仅仅考虑以上所分析的私人成本C与私行为将引起官僚主义、腐败等问题，导致创租、寻租、浮夸等恶P人收益U，只要存在C<U，其理性行为就是选择会计失性事件的出现，其结果是使国家工作人员人浮于事，追求形式PPP信。但从社会的角度来看，企业会计失信行为还会带来很大的主义和官僚主义，从而削弱政府的群众支持基础。经济组织中社会成本，不诚信的会计行为给社会带来的成本不仅仅是经人员的不诚信行为将破坏市场规律，影响市场经济的健康发济方面的，还包括社会文化、道德、教育、政治等方面的成本展，阻碍经济的良性运行。另外也会使经济组织中的人员为了负担。个人利益竞相寻求保护伞，试图腐蚀或拉拢国家工作人员，从（1）市场经济要求交易双方在自愿、公平的原则下进行而引起政治腐败。甚至某些遭受企业失信行为之害的组织和交易，使各种资源和要素在市场上自由流动和交换，而这种个人在遭受损失后并没有运用法律手段保护自身利益，却采交易只有建立在诚信的基础上才能有效完成。但是，如果众多用以暴制暴、恶意报复、恶意转嫁危机等非法手段，导致更多企业频频造假，采取会计失信行为以获取不正当收益的行为经济甚至刑事犯罪行为发生。就会破坏人们之间的相互信任关系。由于参与者的相互博弈由以上分析可知，企业会计失信的社会成本可表示为：以及投机行为，使得交易各方相互不讲诚信，进而增加了交易C=F+H+E+G（3）S成本，包括搜寻价格、审查交易方的可信度、谈判所发生的费式（3）中C为企业会计失信的社会成本，F为会计失信S用、设立担保合同的费用等。这种资源浪费无疑增加了社会成的经济成本，H为会计失信的道德成本，E为会计失信的教育本，使得人们对市场失望，对他人保持过度的警惕，并花费不成本，G为会计失信的政治成本。这样就将企业会计失信的社阴窑12窑援下旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴会成本分解为四个部分。总收益，即：2.会计失信的社会收益。一个企业因为会计失信所得的C=C+C>>U=0（5）TPST收益对于整个社会而言是没有意义的，因为这种违法的行为社会成本一方面是可计量的经济损失，而更多的是无法并不能创造价值，只是价值的转移与重新分配，一方所得正是估量的社会伦理和道德损失。从事会计造假的企业所得的收另一方所失。所以会计失信的社会收益正好是私人收益的相益正是与其交易的一方的损失，因此，从整个社会的角度来反数，即：说，企业的会计失信行为是有百害无一利的，应该坚决避免U=-U=-（W+V+T）（4）并杜绝。SP式（4）中U为企业会计失信的社会收益，W为他人因公五、结语S司虚假上市所损失的资金，V为他人因公司虚增市值所损失探究企业会计诚信缺失及失信行为的原因的前提是对会的资金，T为政府因会计失信而流失的税款。由此可以看出，计失信的私人成本与收益及社会成本与收益进行分析，主要企业会计失信行为的社会收益包括因个别公司虚假上市、操的分析思路是对各种成本与收益进行分解，寻找成本与收益纵利润增加市值所导致的与其交易的个人或组织被骗取的资的来源，从而针对企业会计失信的具体问题提出治理对策。具金和政府流失的税款。体的治理对策应当从两个方面来考虑。在私人成本方面，通过四、会计失信的总成本与总收益提高私人成本中的辨别处罚概率和处罚金额，加大对企业和只要失信有利可图，失信行为就不会绝迹。我国企业会计会计从业人员的监管、处罚力度，从而提高私人成本中会计造诚信缺失的现象也是如此，失信行为获得的巨额利益是失信假的各项直接成本和聘请造假专业人员的费用；在私人收益行为难以控制的根本原因，私人失信的低成本也间接促使会方面，通过证券监管、证券法律法规和税法的不断完善来降低计造假不断发生。然而对于整个社会来说，会计失信行为的成会计造假收益中的各项数值。本中也包括私人不会考虑的外部社会成本，因此，失信行为的总之，要遏制企业会计失信行为就要从成本与收益分析实际总成本远远大于私人所考虑的成本，会计失信行为对整出发，一方面通过加强监督、立法、执法、约束等手段增加公司个经济社会运行的危害是巨大的。会计失信的私人成本，减少私人收益；另一方面通过完善机1.私人成本与私人收益比较。如以上分析，企业会计失制、行政和法律手段等尽可能地把会计失信的外部的、社会的信的私人成本（C）=P（A+B）+C+D，私人收益（U）=W+V+成本与收益内部化，使企业通过理性思考自觉选择会计诚信PPT，只要满足C<U，企业的理性选择就是会计失信。从我国行为。PP的现实来看，一方面会计造假被发现和惩罚的概率较低，惩罚【注】本文系陕西省普通高等学校重点学科建设项目野企金额较小，另一方面对会计造假行为的舆论和信誉惩罚不足。业管理冶渊项目编号院ZDXKW00507冤的阶段性研究成果遥有研究表明，国内公司会计信息造假被发现和惩罚的概率不主要参考文献到1%。迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会1.陆秀芬.基于构建和谐社会的会计诚信问题研究.财会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的少之又少，民事赔月刊袁2009曰3偿更是微乎其微。《会计法》对违法行为只规定了行政处罚和2.冯桂玲.会计诚信机制建设的思考.河南社会科学袁刑事责任，没有相应的民事赔偿责任；在罚款金额方面，只有2006曰4笼统规定，没有关注造假金额的大小以及由此造成的损失赔3.王晓东袁田昆儒.会计诚信危机的经济根源及其治理机偿。《证券法》对于投资者的民事赔偿也没有相应的规定。制构建研究.天津财经大学学报袁2006曰12与几乎可以忽略不计的企业会计造假成本相比，企业会4.王有志.试论和谐社会中的会计诚信体系建设.企业经计造假的收益极其可观。上市公司通过会计失信行为骗取上济袁2006曰11市、配股、增发资格，募集巨额资金，操纵利润大幅增加市值，5.岳上植袁汤洪亮.论会计诚信治理体系建设.会计研究袁通过虚报利润所偷逃的税款也是数额不菲。由此可见，会计失2006曰6信行为的私人收益与私人成本之间的巨大差距带来的经济利6.唐立兵袁张平.基于企业经营者激励约束视角下的会计益是相当数量的企业从事会计信息造假，不惜触犯国家法律信息舞弊防范策略.生产力研究袁2010曰7法规、违背会计准则和职业道德的最根本原因。7.陆思行.会计信息造假的产生与遏制.社会科学家袁2.总成本与总收益比较。从整个社会的角度来说，企业2010曰10会计失信的总成本应该是私人成本C与社会成本C之和，8.王晓东袁蔡昌.关于会计诚信的经济学分析.生产力研PS即C=C+C；企业会计失信的总收益（U）=U+U=0。尽究袁2007曰1TPSTPS管会计失信的私人成本远小于其私人收益，但加上无法估量9.张前.会计诚信与会计人员管理模式研究.山东社会科的社会成本和负的社会收益，会计失信的总成本就会远大于学袁2010曰8援下旬窑13窑阴
