制i噩噩罔妇I~8 西盟主据i:iJ刘英明制造费用是产品成本的重要组成部分。在传统的成本计算前较多企业都已采用了这种措施。法下，对制造费用一般都是以人工工时或直接材料为篡础进行(二)"中改"。即以一种"复合数最基础分配法"取代传统的分配的。这种做法在制造费用较少且在总成本中所占比重较单一数量基础分配，而无论这种单一数堕摹础是人工工时还是小、对成本管理要求不离的情况下是可行的O然而，随着高新技机器小时。所谓"复合数量基础分配法即"联合分配法是指术的发展，生产自动化的程度日益加深，对机器人、特殊机器设对不间性质的间接费用，分别采用几种不阔的数最J基础加以分备以及计算机控制程序的使用不断增加，间接费用在产品成本配。例如，对一般管理费用的分配以人工工时为数最基础，对动中的比重急剧增加。如，还是在80年代，间接费用在生产成本力费等与机器运转小时直接相关的费用的分配，以机器小时为中的比重，美国就为359毛，日本为26%，若从电子行业看，美国数最基础;对材料管理费用的分配，以直接材料成本为数最基为759品，日本为50%币0%。而且，制造费用的构成tl!.日益复杂础等等。应该说，这种"集合数最基础分配法"尽管在间接费用化。仅从我国目前对制造费用项目规定的内容肴，就有十几项，分配上增加了不少计算工作髦，但它在合理性与相对准确性方引起这些费用发生的原因也是多种多样的，如果只采用一个标面确实比传统的单一数量基础分配法前进了一步。在西方，这准分配制造费用，将无法客观地反映费用与成本的因果关系，种复合数最基础分配法应用起来具体有两种方法:必然导致成本信息的失真，从而不能满足管理上决策的需要。方法1:是根据制造费用的特点，将其划分为若干类，分别选因此，改进制造费用分配基础是改进传统成本计算系统最重要择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质利用的课题。为此中西方企业都不同程度地采取了一定的改革措途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类:一类是组织和施，下两分别加以介绍，并对中西方的做法加以比较。管理生产而发生的费用，一类是机器设备使用及维修的有关费…、西方制造费用分配改革的主种类型用。前者可按直接人工工时的比例进行分配，后者可按机器工时(一)"小改"。即以机器小时代替人工工时作为将各成本中或折合工时的比例进行分配。有些企业将制造费用分为以产品意心的制造费用分配交各产品的数量基础(即分配标准)0理由最为主主础进行分配的制造费用和以工时为基础进行分配的制造是，在机械化甚至自动化的制造环填下，机器小时与间接费用费用ο或者将制造费用分为更多的种类。下面举例说明。的相关程度比人工工时要离得多。在采用这种措施的企业，与某企业将制造费用分为重最型费用和工时型费用，其详细机器有关的间接费用一般要占全部制造成本的20%以上。自资料及分配方法如下:置.型费用工时到费用产晶合计.最I时费用'费用(2400 + 100) x 30 (4000 + 200) x 60 甲30 60 1920 720 1200 (2400 + 100) x 20 (4000 + 200) x 80 乙20 80 2080 480 1600 (2400 + 100) x 50 (4000 + 200) x 60 丙50 60 2400 1200 1200 100 2400 2ω 4000 6400 方法2:不对制造费用分类，而是根据各种产品在不同分求得的各种产品的加权平均比璋对制造费用进行统一分配。如配基础上分配标准所占的比撒求得一个加权平均比重，再根据下例:..比篇式时比'随平均比重分摊费用产晶(1) (2) (3) = (1栏+2栏)+2 6400 x 3栏Ejl 30% 30% 309毛1920 乙20% 40% 30'?毛1920 闵50% 30% 40% 2560 合计100% 100% 100% 6400 룄??췲랽쫽뻝쇵20 훆램럖킡쫵놸훐캪뮯틽ힼ뇘틲뗄쪩튻⣒탄쫇믺잰⢶떥뛔엤솦쫽뒡쏦훖랽퓱춾맜폃믲솿럑쒳훘릤닺뫏⠲⠴쳯㌰㘰ㄹ㜲틒㈰㠰㐸ㄶ뇻㔰㈴ㄲ㐰㘴쟳쿂쪽욽⠱?㏀㈵ㄲ㈴㈰⠲㈰?㠰〰ꎥ㘰ィ볆⠳퓬쿂엤ꆢ뗄틔ꆣ웰럖좻듋뿎ꎬ묩쿠웷뷏︩튻늻럑솿뗈좷뢴램뫏뷸샭헛캪폃웳쇏쪱욷㐰〰믹뗃샽뻹첯?ィ㘴펢?ィ㜵⤽?〰럑ꎬ뗄뛔랢벰뇈뷶헢엤떼쳢쿂컷ꆰ훆퓚맘폐뛠쫽킡춬샽뗈믹짏쪵뫏ㆣ샭탐짺잰ꆣ튵탍ァ㊣뒡ꎺ?⠱쏷폃뛔ꆣ돉햹볆훘듓킩훆훂룄쏦랽킡퓬믺돌맘웳훐솿쪱탔죧폫뒡퓶뇈쫽뫊뗄닺헟릤믲붫럖럑숱숲몲짏룷ꎥ삸룯쫇훆헢놾ꎬ쯣벱컒럑퓬돉뷸캪럖룄킵뛈뗄튵믹ꆣ훊믺ꎻ펦볓뒫솿잸뇪샽뛸뿉쪱헟엤폃〰뮶훖⬲ꆣ닺퓬훖맜짺믺뻧쏀맺폃럑놾훆듋뇰ꆱ뮯뇈볤뚼뒡쯹뗄뛔웷룃쇋춳믹料ힼ죧랢내탐붫랽⦡퓖엤삸욷럑ퟶ샭닺뿘퓶맺쒿랢폃탅퓬훐볓ꆣ럖짵죋뷓틑캽볤튻퓋닄쮵늻뗄뒡?뷸ꎬ짺횱뇈훆램섳섶섲세섵월뇪⦡죕숲돉폃램튪ퟔ훆볓뻍잰짺ꎬ쾢럑컷틔벴엤훁릤닉ꆰ뷓냣쇏짙떥럖월탐폐뗄샽퓬죧?ힼ횮놾튻퓚쟳뚯돌ꆣ캪뛔뗄붫폃랽뷩럖틔훁ퟔ릤ꎬ뢴럑맜킡헢볆엤킩죋뷸쿂퇓쯹볓뗄냣훆늻뮯탲죧㌵풭컞쪧럖웳짜엤믺룷뚯쪱튻쇋뛸뫏폃샭훖쯣쫽램퇓릤탐캪ꎺ쎷햼좨캪훘뚼퓬룟뗄ꎬꎥ틲램헦엤튵룄웷닺뮯튪냣헢훖컞쫽럑횱ꆰ릤솿펦쎵ꆣ럖훀욽튪쫇럑뗄돌쪹뮹ꎬ㔰튲뿍믹뚼늢룯킡욷룟훖ꆰ싛솿럖폃뷓뢴ퟷ쓌붫튻쪱엤캪뇈뻹?ퟩ틔폃쟩뛈쫇죕맛듓뒡늻뛔뗄쪱훆뗃햼듫뢴헢믹뇰쿠뫏솿웰?샠ꆣ룼탍겶훘뇈ꎥ돉죋뷏뿶죕늻퓚놾쿮뛠뗘뛸쫇춬훐죽듺쫽퓬좫쪩뫏훖뒡닉럖맘ꎬ살뗄뇈폐뫍럑쟳훘늿릤짙쿂틦뛏㠰캪쒿훖랴늻룄돌컷쳦솿뮷ꆣ쫽떥럖폃엤뗄떫뻟경뇪럑믺샽킩틔잸뗃뛔볏럖릤쟒쫇볓퓶쓪㈶맦뛠펳쓜뷸뛈랽샠죋믹뺳퓚훆솿튻엤벸틔럑ꎬ쯼램쳥ꯆ횾폃웷웳훖뫍料쳖ꆣ쪱퓚뿉짮볓듺ꎥ뚨퇹럑싺뒫뗘뗄탍릤뒡쿂닉퓬믹쫽램훖죋폃틔잰폐럖짨탐튵샠?룶퓚믲ퟜ탐ꎬ뗄폃ퟣ춳닉ퟶ릤⢼돉뒡솿ꆱ늻횱럖뫏뷸솽꺷룹캪놸붫쪱볓럑ꆣ뒫횱돉뗄뛔볤죴쓚ꎬ폫맜좡램쪱뒷믺헢놾럖믹춬릤뷓엤샭쇋훖훎뻝틔쪹훆쿂탍횲좨폃뛸춳뷓놾ꆣ믺듓죝죧돉샭쇋볓ퟷ훅웷훖뗄엤뒡벴쪱닄램탔튻랽훆쿂폃ꎬ퓬쏦럑陼욽뷸뗄닄훐좻웷럑뗧뾴맻놾짏볆튻틔캪킡듫㈰램쫇ꆰ쫽ꎬ쇏ꆱ폫늽퓬솽벰뫳뷸뻙폃럔뻹탐쟒돉쇏쯹뛸죋폃ퟓꎬ횻뗄뻶쯣뚨뇈붫쪱쪩ꎥꆱ솪솿쫽틔뺡쿠ꆣꎺ지럑샠캬헟탐샽?춳놾캪햼ꎬꆢ퓚탐뻍닉틲닟쾵뗄뷏룷방폫틔좡릤뫏믹솿믺맜뛔폃ꎺ탞뿉럖쮵웤믍훘튻볆믹뇈쯦쳘닺짺튵폐폃맻뗄춳룄ꆣ돉볤웳짏듺릤럖뒡웷캪퓚ힼ컷겷튻내엤쏷쿪ꎬ훆쯣뒡훘ퟅ쫢욷닺뾴쪮튻맘탨ퟮ룯놾샭뷓튵ꆣ뒫쪱엤볓킡쫽볤좷랽횱탔샠폐믺틔뗄쾸?퓙뷸뷏룟믺돉ꎬ벸룶쾵튪훘듫훐평럑쒿춳뮹램틔쪱솿뷓탔훊쫇맘웷닺훆룹ꆣ퓬탐탂웷놾쏀쿮뇪ꎬꆣ튪폃폫뗄쫇ꆱ럖뛔캪믹럑랽헢?뫍ퟩ릤욷퓬뻝죧럑벼짨맺ꎬ뚯폃횯쪱훘쫇뫍폃횸뗄릹돉튲죕틦뢴퓓
(三)..大改"。这是个别企业采用的一种最为彻底的措施，和"中改"的方式。"小改"的做法与西方相同中改"的思路与即实行"活动量基础成本计算法也即作业成本会计。作业成西方基本一致，但分配时所采用的分配基础与西方的两种方法本会计重点是解决了费用的正确归集和合理分配问题，特别是又有所不同，也有两种做法(为方便与上面西方的两种联合分制造费用的归集和分配，实现了制造费用的革命性变革。其基配法相比，下面称为方法3、方法4): 本作法是:缩小制造费用的分配范围一一由全广统一分配改为方法3:可以说是对西方的联合分配法中方法l(以下简称自若干个"成本库"(COST POOL)分别进行分配，即按引起制造方法1)的改进。应用方法1有一个前提条件，就是需要事先分费用发生的多种成本动因(COSTDRIVER)进行分配。作业成本清各种不同类型的费用，如要分清是重量型费用还是工时型费计算法通过分别设置多样化的成本动因进行制造费用分配，使用，工时型费用是人工工时型费用还是机器工时型费用，如果成本计算特别是使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的不能分清就无法采用方法1。在我国有些企业就采用了以不同过程大大细化了，从而使成本的可归属性大大提高。因此采用分配基础的各种产品分配标准连乘求得一个综合的分配标准，这种方法分配制造费用的结果也最为准确。以该综合分配标准进行统一分配的方法。仍用上例，方法3的二、我国制造费用分配的改革具体做法如下表:我国制造费用分配的改革基本上采用的是西方的"小改"总量量总工时重量x工时分摊费用产晶(1) (2) (3) = (1) x (2) (6400.,. 6400) x 3栏甲30 60 1800 1800 乙20 80 1600 1600 丙50 60 3000 3000 合计100 200 6400 6400 方法4:由于方法3采用了以各种基础上的分配标准数连乘的联合分配法，即以各种分配基础上的单位产品的分配标准相求得一个综合分配标准的办法，在分配基础比较多，产品产量每乘求得一个系数，以该系数分别乘各种产品的产量求得每期的期都发生变化时，计算繁琐，因此我国有些企业又采取了一种新总系数作为分配标准进行分配。仍用上例，方法4的做法如下:单位产晶产量总系敏分摊'曾用产品重量工时系戴(5) =( 4) x (1) (6400.,. 640) x 5栏(1) (2) (3) (4) =( 2) x (3) 甲10 3 6 18 180 1800 乙20 2 4 8 160 1600 丙15 4 5 20 300 3000 合汁200 640 6400 这样求得的单位产品的系数可以连续使用，不需每月计算而且分配结果与之相同。求得各种产品的全部重量乘以全部工时的分配标准，而直接以(作者单位:东北财经大学研究生部)不变的单位系数乘每期的产量即可求得总系数。三、几种联合分配方法的比较从上面的论述及举例中可以看出，毫无疑问，以方法l计算求得的分配结果最为准确，但需有一个前提就是要按照不同的分配基础区分不同类型的制造费用，否则就无法使用该种方法。从几种分配方法的结果相比较看，方法2的准确性不如方法1，但却比方法3和方法4准确。方法3采取以各种分配基础的分配标准连乘求得一个综合分配标准，对制造费用进行综合分配，解决了制造费用不易分类这一困难，综合考虑了各种影响因素。但在分配的基础多于两个时，计算比较繁琐，特别是每期各种产品产量都变动时，计算工作量大。由此可采用方法4，计算比较简单，减少工作量??췲랽쫽뻝⣈벴놾훆평偏럑䑒볆돉맽헢뛾컒싺뫍컷폖엤랽쟥폃늻럖틔뻟ퟜ훘닺⠱⠶쳯㌰㘰ㄸ틒㈰㠰ㄶ뇻㔰뫏쟳뗄돋웚떥릤쾵⠵⠲?ㄵ죽듓램폚뛸⣗㈱㈰?㘴⠲⠳〰㘴ㄸ㈰㌰훘릤첯?⠳㐰볆쪱쫽⤽⠴ﴩ쪵믡퓬죴佌폃䥖쯣놾돌훖ꆢ맺ꆰ랽폐램룷ꎬ쓜엤룃쳥솿욷뗃솪쟳뚼쾵캻ꇶ퇹뇤짏믹벸ㆣ럖샠솽쟒ㄸ틒㈰㌰ퟷ?〰솿쪱럑⤽ァ쫽⠴〰?ꆰ탐볆럑룉⦷랢䕒듳랽컒훆훐믹쯹쿠㎣ㄩ훖릤럖ퟛퟶꇁ㒣튻뫏뗃쫽닺쟳룷뗄벸쏦뒡겵㎲엤헢룶ㄶ램ㄶ폃⠱숶⥘⠲?좦?듳ꆰ훘폃룶횱짺⦽춨쯣램맺퓬룄놾늻뇈몿뗄쪱쟥뒡뫏릤뫓럖튻ퟷ욷뗃훖떥쟸ꯈ질뇪엤〰쫇⦡㐰⠱ꗎ룄믮뗣뗄ꆰ맽쳘쾸럖훆럑ꆱ튻춬ꎬ짒탍뻍죧쪱짓ퟛ엤룶뇤캪닺캻솪싛뒱ꇒힼ삧솿뷡섨〩?⦡ꎺꆱ뚯쫇맩돉뛠킷럖뇰뮯엤퓬폃뗄훂ꎬ쿂퓋뷸샠럑컞룷?뫏램쾵떥욷쫶뷡늻랽좷풸쓑볆듳맻㈩ꇁ섵㌩뮣쯵펪ꆣ솿뷢벯놾킷훖훅뇰쫇쇋훆럑럖랽ꎬ튲쏦뗊탍폃램뇪뇭㏀붷쫽쪱엤삸캻뗄벰맻춬뛔쯣폫몶킡?헢믹뻶뫍뿢훅돉짨쪹ꎬ퓬폃엤쪽떫폐돆잶펦뗄쫇닉닺ힼꎺ꠳벴뇪좫돋뻙ퟮ샠횷훆ퟛ뇈평횮ꮱ쫇뒡쇋럖훆ꆱ놾ꏗ훃뇈듓럑뗄ꆣ솽캪퓎폃죋욷뷸닉뇪틔볆ힼ늿쎿랽샽탍뷡뫍훅퓬뫏뷏듋쿠ꆪ룶돉럑엤⡃겼뚯뛠훘뛸폃룄ꆰ훖랽릤럖탐ힼ룷룃쯣뷸뗄웚램훐맻뾼랱뿉춬놲퓬뇰놾폃ꎬ体뒰틲떳퇹䕴쪹뗄룯킡쪱ퟶ램붵릤엤춳쇋훖쾵랱탐솿뿉좷훆쿠領싇쯶닉ꆣ럑욾웳볆뗄쪵?듒⡃즱뮯쟷돉뷡룄믹쯹램㎡쓁㇓죧쪱ㆡ뇪튻틔냬럖쫽쯶돋닺뇈ꎬ퓬㓗ꆵ뷸쇋폃폃쇪궴튵쯣헽쿖ﷆ体?뗄퓶놾맻룯ꆱ닉⣎ꊷꪺ탒튪탍ꏔힼ럖룷램엤ꎬ뿉틔솿뷏뾴떫럑볈쒷탐쳘랽뗄닉램좷쇋?돉뎤뗄튲짏폃ꪷ붷쾷뮸럖럑?솬엤훖ꎬ믹뇰틲ꆣ틔좫벴돶탨뾴랡훅ퟛ럖폃ꆱ맩훆월놾뗄뿉ퟮ닉ퟶ붱꠴훅쟥특돋믹퓚뒡듋죔솬늿ꎬ폐?뫏펰쫇㒣ꟑꆪ엤뗄ꎬ벯퓬?뚯훆맩캪폃램럖⦣냌쫇뮹䀘쟳랽뒡짏룷컒탸릤뫁튻럱쿬쎿겼킾튻튲뫍럑랶틲퓬쫴ힼ뗄폫엤?꣖훘쫇탐뗃램짏훖맺쪹쪱컞룶퓲볁웚웋뿉훖벴뫏폃뷸럑탔좷쫇컷믹쿃킷솿믺꧆튻ꆣ뗄떥닺폐샽ퟜ틉잰뻍㊵겳ꎬ쯘룷캧뎰ퟮퟷ샭뗄탐폃듳ꆣ컷랽뒡붷ﺣ탍웷룶죔럖캻욷킩ꎬ쾵컊쳡컞쓗쯇뷢훖좽者ꆪ캪튵럖룯훆내듳랽쿠폫꠱겾럑릤떾ퟛ폃엤뇈닺뗄웳늻쫽ꎬ뻍램볈뻶떫쾼뼩ꆪ뎹돉엤쏼퓬닺쳡뗄쾾춬컷붵⣒췊폃쪱춲뫏짏뇪뷏욷튵램탨ꆣ틔쫇쪹럐쏒쇋퓚평뗗놾컊탔럑욷룟ꆰꎬ랽쓁퓏쟐뮹탍짓뗄샽ힼ뛠솿폖㒵쎿튪폃풲뮸훆럖닺ꖣ좫뗄믡쳢뇤폃뛔ꆣ킡ꆰ뷖슼쫇럑쏁럖ꎬ쫽쟳닉쓗퓂램내룃믈퓬엤솿겼뎧듫볆ꎬ룯럖쿳틲룄훐솽훁릤폃쯒엤랽솬닺뗃좡뛸ㆼ헕훖?럑뗄뚼쪩ꆣ쳘춳엤뮯듋ꆱ룄훖ꪺ?싏쪱ꎬ풲뇪램돋욷쎿쇋쯣횱웋늻랽폃믹뇤?ꎬퟷ뇰웤뗄닉ꆱ랽쾷좷탍죧믍ힼ㎵닺웚뷓?춬램늻뒡뚯ꓗ튻튵쫇믹쪹폃뗄램?럑맻ꎬ솿쿠훖틔ꆣ틗뛠쪱럖돉쮼쎿탂럖ꎬ?엤슷룄폫캪21
