第一章 审计业务承接和审计规划案例
一般来说，审计可分为四个阶段：接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段、报告审计结果阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。
案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例
案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
21号－了解被审计单位情况
28号－前后任注册会计师的沟通
2号－审计业务约定书
3号－审计计划
9号－内部控制与审计风险
10号－审计重要性
11号－分析性复核
第一章涉及到的独立审计具体准则：
案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例
本案例的特点
（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。
（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。
（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。
本案例学习重点
学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中与前任会计师沟通的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。
案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例
本案例的审计概况
1．调查人 －－诚信会计师事务所
2．被调查人－－美林股份有限公司
3．公司背景
4．案例内容－－承接审计业务前的调查内容和过程
5．调查方法及过程
6．本案例的调查结论 －－尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书
to17
调查方法和过程
对企业背景进行了解
向前任注册会计师查阅审计工作底稿
对内部控制和会计核算体系的了解
了解股份公司的重要会计政策
会计报表主要事项资料搜集
实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点
对重大相关事项的关注
汇总调查中发现的主要问题
其他重要问题的记录
确定其可审性 up
与前任注册会计师的沟通
（1）沟通的必要性及形式
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 。
与前任注册会计师的沟通
（2）向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体：
（一）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；
（二）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
（三）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；
（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
与前任注册会计师的沟通
(3)后任注册会计师对沟通结果的利用
后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
与前任注册会计师的沟通
(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理
如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。 to5
审计风险
审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
假设审计人员可接受的风险定为5％，在审查存货项目时，审计人员将固有风险和控制风险分别评估为70％和60％，则
检查风险与固有风险是一种反向关系。
固有风险和控制风险的水平越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。
b
审计业务约定书的内容
（一）签约双方的名称；
（二）委托目的；
（三）审计范围；
（四）会计责任与审计责任；
（五）签约双方的义务；
（六）出具审计报告的时间要求；
（七）审计报告的使用责任；
（八）审计收费；
（九）审计业务约定书的有效期间；
（十）违约责任；
（十一）签约时间；
（十二）签约双方认为应当约定的其他事项。
示例
思考题一
【资料】2000年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程度是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解之后，双方当即签定了审计业务约定书。
[要求] 请回答孟注册会计师与江华公司立即签约是否正确？为什么？
参考答案
不正确。因为：
第一，未考虑审计风险；
第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作；
第三，应在详细了解江华公司的如下基本情况之后，再确定是否签约。
（1）业务性质、经营规模和组织结构；
（2）经营情况和经营风险；
（3）以前年度是否接受过审计；
（4）财务会计工作组织；
（5）其他与签约相关的事项。
思考题二
思考题参考答案
3. 查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。
了解被审计单位的情况
注册会计师应当了解的被审计单位内部情况主要包括：
(一)所有者及其构成；
(二)组织结构；
(三)生产、业务流程；
(四)经营管理情况；
(五)财务状况与经营成果；
(六)会计报表编报环境；
(七)运用的法规。
注册会计师应当了解被审计单位所处的经济形势和所在行业的情况。
了解被审计单位的情况
一般来说，首次接受委托时，前期调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系。
而在持续接受委托时，进行前期调查应考虑以下主要因素：
（1）管理当局的特点和诚信；
（2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
（4）利害冲突及回避事宜；
（5）内部控制的改进情况；
（6）审计费用的支付情况等。
了解被审计单位的情况
(一)利用以往审计的资料与经验；
(二)与被审计单位高级管理人员等讨论；
(三)与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告；
(四)与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨论；
(五)与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人讨论；
(六)查阅与被审计单位所在行业相关的资料；
(七)了解对被审计单位有重大影响的法规；
(八)实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；
(九)查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。
方 法 途 径
案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
本案例的特点
（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。
（2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。
（3）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性复核》两个执业标准。
本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。
to24
审计计划的编制
总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。
总体审计计划的基本内容应当包括：
被审计单位的基本情况；
审计目的、审计范围及审计策略；
审计重要性的确定及审计风险的评估；
重要会计问题及重点审计领域；
审计工作进度及时间、费用预算；
审计小组组成及人员分工；
对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；
其他有关内容。
审计计划的编制
具体审计计划的基本内容（关于某一具体审计项目）：
审计目标； 审计程序；
执行人及执行日期； 审计工作底稿的索引号；
其他有关内容。
具体审计计划的制定，可以通过编制审计程序表完成。
审计计划由项目负责人编制，形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。
审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。
to20
审计程序表
被审计单位名称 编制人____日期_____
审计具体时间 复核人____日期_____
审查项目：
日期
4
3
2
1
工作底稿索引
执行人
审计程序
步骤
up
案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例
本案例的审计概况
1．审计人－－诚信会计师事务所
2．被审计人－－晨风国有企业
3．案例内容－－分析性复核程序在审计计划编制中的运用过程
4．审计方法及过程
采取审阅法、核对法、分析法。
（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；
（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；
（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；
（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划(p15)。 to27
分析性复核程序的运用
分析性复核在审计计划、实施、报告三个阶段中均可运用。
在审计计划阶段，运用分析性复核可以了解被审计单位的基本情况，并确定取证方法、抽样规模和工作进度。
在审计实施阶段，审计人员常把分析性复核与其他审计方法结合起来发现错弊，在有些情况下，分析性复核的结果可以做为审计证据，减少细节审计。
在审计报告阶段，项目负责人对工作底稿和财务报告的分析性复核是对整个审计工作的最后检验，可用以发现审计工作中可能的疏忽及财务报告整体上的重大错报，并再次估量被审计单位持续经营的能力，据以决定审计报告意见的类型。
分析性复核程序的运用
分析性复核的运用
将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率）
将被审计单位数据与所在行业数据做比较
将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较
将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较
将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较
具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。
to24
审计重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
--一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。
如：a 涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；
b 可能引起履行合同义务的错报或漏报；
c 影响收益趋势的错报或漏报；
d 不期望出现的错报或漏报；
--小金额错报或漏报的累计，可能会对计报表产生重要影响，注册会计师对此应当予以关注。
审计重要性
重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。
重要性与审计风险之间的关系
--重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
--注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，如果注册会计师确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，所以，注册会计师必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。
审计重要性
重要性有两个层次：会计报表层次、账户和交易层次。（1） 会计报表层次重要性水平的确定
--判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润等；
--计算方法：固定比率法、变动比率法；
--如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。 （2）账户或交易层次的重要性水平
注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
判断并说明理由
在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。
会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。
在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。
为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。
判断并说明理由
注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复核程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。
在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。
在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。
思考题参考答案
1、分析如下：
（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。
（2）该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。
思考题参考答案
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。
思考题参考答案
2、应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
经营环境发生变动；
年末销售额突然增减；
顾客总体发生变动；
产品结构发生变动；
信用政策或其运用发生变化；
销售收入的总体发生变动。
思考题参考答案
3、利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
主要盈利能力发生变动；
债务发生变动；
利率发生变动。
