财务管理税务规
划从厚变薄考试
讲义版税法
《从厚变薄 CPA考试教材系列》2003版
税法
写在前面
自我介绍：石现璋（网名"帮主"），石家庄人，1975年出生，2002
年开始参加 CPA考试，当年全军覆没，2003年计划还报考这三科
《从厚变薄 CPA考试教材 2003版》系列是我的学习笔记，它是在
仔细钻研教材的前提下，以《从厚变薄 CPA考试教材 2002版》为
基础，参考了诸多资料及网上资料，当然还有数不尽的网友的热
心帮助。今年此系列笔记包括会计、税法、财务成本管理这三科
的，其它科的因为没有参加考试未做，网友们不要再来信、发消
息索取了。三科的笔记整理完成后，将放在中国会计视野下载中
心（.）供免费下载。
提醒大家，学习要首先树立一种独立学习意识，不要对某些资料
和某些人过分偏执（包括我的从厚变薄系列），学习要以教材为主，
在理解的基础上适当的做做总结，然后再找一些题，特别要找一
些与考试难度相当的题来检测学习的效果，切记不要以会做题为
目的，而要以掌握教材内容为根本，不可本末倒置。正确处理好
教材与辅导书、习题的关系非常重要。
另外要避免漫无目的的学习，做好学习计划，按计划进度学习是
一种很好的学习方法。
这是我的学习计划，供参考：
第 1-11 周():研读教材,参加视野远程教育,做做章
节性的习题.总结学习笔记-《从厚变薄 CPA 考试教材 2003 版-会
计、税法、财管》。
第 12-18 周():多做有相当于考试难度的习题(历年
考题、北注轻松过关 1、远程教育题)。重点问题，重点攻关，总
结典型题目。
第 19-22 周():做模拟题，查漏补缺，细读《从厚变
薄》笔记。
还有一条，不要依赖电脑，它的学习效果远不及纸介质效率高。
因为我的注意力常常会被电脑大大分散掉，比如看看新闻、整理
磁盘、优化系统什么的。而传统纸介质学习则能做到专心至致、
心无旁鹜。
我的个人网页地址是 .，放了一些学习资料在上面，大
家有时间就去看看。联系邮箱：
近年及以后考试难度将逐年加大，主观题比重达到 50%－80%的目
标，这是一种出题趋势，还体现在题目的综合性上，一是跨章章
节，二是跨学科，与《税法》最有可能结合出题是《会计》，目的
是要考综合考核考生的执业水平和执业能力，避免高分低能现象。
CPA考试还有一个特点：就是教材本年新增的内容，99%必考
第一章税法概论
本章考试分值不大，一般 2分左右，但肯定考，出客观性题。
一、定义
1、税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。
（判断题）
2、特征：强制性；无偿性；固定性（掌握）
二、税收法律关系（小重点）
1、构成
①、权利主体（双主体）
A、征税主体：各级税务机关、海关、财政
B、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人）
C、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者
与被管理者的关系，权利和义务并不对等。
③、客体：就是征税对象。
②、内容：就是权利主体所享有权利和应承担的义务，税法中最
实质的东西、灵魂
******纳税义务人的权利和义务主要有：(多选题)理解意思即可，
不需要背
权利：—多缴税款申请退还权(VAT，营业税，消费税可以自结算
缴纳之日起 3年内申请退还，所得税只能抵缴！)；—延期纳税权；
—依法申请减免权；—申请复议和提起诉讼等。（“低声下气”的
权利）
义务：—按税法规定办理税务登记；—进行纳税申报；—接受税
务检查；—约法缴纳税款等。
2、产生、变更、和消灭
注意：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具
体的税收法律关系
三、主要构成要素
1、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个
人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不一定是负税人，最终
消费者为负税人。)
2、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志
我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，eg.企业所得
税的征税对象是应税所得；VAT的征税对象就是商品劳务在生产和
流通过程中的增值额。
3、税目：征税对象的具体化
4、税率：
①、比例税率：VAT（增值税英文缩写）、营业税、城建税、企业
所得税
②、定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税
③、超额累进税率：个人所得税（注意区别：800是免征额，不是
起征点）
④、超率累进税率（按相对数划分）：土地增值税
5、纳税环节
6、纳税期限：注意区分几个概念：计算期限、申报期限、缴款期
限（＝纳税期限）。
7、纳税地点：
8、减免税
四、分类（注意！！各种分类方法的交叉出题）
1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为：
税收基本法：我国目前还没有统一制定。
税收普通法：个人所得税法、税收征收管理法等
2、按照税法的职能作用的不同，可分为
①、实体法。确定税种的立法，主要是规定 8 大要素。如《中华
人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和
国个人所得税法》。
②、程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、
发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。
3、按税法征收对象的不同，可分为
①、对流转额课税的税法。包括 VAT、营业税、消费税、关税等。
②、对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人
所得税
③、对财产、行为课税的税法：房产税、印花税等
④、对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税
4、按税收收入归属和征管权限不同：
①、中央税：消费税、关税
②、地方税：城建税、城镇土地使用税
③、中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税。
五、税法与其他法律的关系
1、税法与《宪法》的关系：税法是国家法律的组成部分，依据
《宪法》原则制定。
******公民依法纳税最直接的法律依据是《宪法》。（宪法 56条规
定：判断！）
2、税法与民法的关系：
①、民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；
②、税法的调整方法要采用命令和服从的方法。（本质区别）
③、联系：当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的
条款。
3、税法与《刑法》的关系：违反税法，并不一定就是犯罪。区别
在于：情节是否严重
六、我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列)
1、全国人大和人大常委会制定的税收法律。如《外商投资企业和
外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关
于涉外企业适用-、-、-等暂行条例的决定》。
2、全国人大或人大常委会授权立法。
授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。与税收行
政法规不同（判断）
起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增
值税、企业所得税等六个暂行条例。
3、国务院制定的税收行政法规。《外商投资企业和外国企业所得
税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》。(税收行政法规，
由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施)
4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南
省、各自治区有此权力)
5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章。《增值税暂行条例
实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行办法》(国家税务总局
颁发)。
6、地方政府制定的税收地方规章。
前提：A、都必须在税收法律、法规明确授权下进行；
B、不得与税收法律、行政法规相抵触。
七、税法的实施
1、执法：税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁
2、守法：征、纳双方都要严格守法
八、税法实施原则
1、层次高的法律优于层次低的法律
2、同一层次的法律中，特别法优于普通法
3、国际法优于国内法
4、实体法从旧，程序法从新。（不具追溯力）
九、税收法律体系的构成
1、税收实体法
①、流转税类：增值税、消费税、营业税
②、资源税类：资源税、城镇土地使用税
③、所得税类：企业所得税、涉外所得税、个人所得税
④、特定目的税类：城建、车辆购置税、土地增值税、耕地占用
税
⑤、财产行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、
印花税、契税
⑥、农业税类：农业税、牧业税
⑦、关税：海关负责征收（不是代征！！）
******注：斜体 12个为涉外、个人适用税种
******除《涉外所得税》《个人所得税》是法律形式外，其它都是
以条例形式发布
2、税收征收管理法：包括征管法、海关法、进出口关税条例。
十、税收管理体制
1、税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。（单选）
2、税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税
种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权
等。(了解即可)
立法权的划分、执法权的划分：太专业了，不必细看。
十一、税务机构的设置
1、国家税务总局对国税系统实行垂直管理，协同省级政府对省级
地税系统双重领导。
2、省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级
税务机关垂直领导为主
十二、税收征收管理范围划分（重点掌握：交叉的！）
1、国税：VAT；消费税；车辆购置税；铁道部、银行总行、保险
总公司集中交纳的 VAT、消费税、城建税、………；储蓄存款利息；
中央税的滞、补、罚。（多看两遍书，会做多选）
2、地税：营业税、城建税、地方企业(国、集、私)所得税、个人
所得税(不包括银行储蓄利息所得)，……，地方税的滞、补、罚。
（多看两遍书，会做多选就行）
******新增的乱七八糟的规定，没一点章法，早晚还得改，我看
不会考吧
3、海关：关税，此外代征进出口环节的 VAT和消费税。
十三、中央与地方税收收入的划分
1、中央固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征 VAT
和消费税。
2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、
房产税、城市房地产税、车船税、牌照税、契税、屠宰税、筵席
税、农业税、牧业税及其它地方附加。
3、中央与地方共享收入
①、国内增值税：中央政府分享 75%、地方 25%
②、营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的部分，
归中央政府，其它归地方政府。
③、企业所得税和涉外企业所得税：（铁道部、银行总行、保险
总公司海洋石油企业集中交纳的归中央，其它的再共享）2002 年
比例为 5:5，2003年为 6:4，以后另订。
④、个人所得税：（除存款利息所得）2002 年比例为 5:5，2003
为 6:4，以后另订
⑤、资源税：海洋石油企业交纳的归中央政府、其它归地方
⑥、城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中交纳的归中央
政府、其它归地方
⑦、印花税：证券交易印花税的 94%归中央、6%归地方，其它印花
税都归地方。
第二章增值税法
本章是税法的重点中的重点，考分一般占有 15分左右，多出计算、
综合题，客观性题更不在话下，并且常常与消费税、所得税等综
合出题，更加大了难度。
一、增值税的定义
从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商
品附加值进行征税。
二、征税范围
1、销售或进口（判断标准：有报关手续）的货物，指有形动产(注
意：房产就不是)，包括电力、气体、和热力。
2、提供加工(严格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配
劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改
良和制造不动产)
3、特殊项目。(客观题)
①、货物期货交 VAT，在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合
约)交营业税)
②、银行销售金银业务，交 VAT。(银行也交营业税！)
③、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交 VAT。
98年以后按 4％征收。
④、集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，
交 VAT。(邮局卖，则交营业税)
4、特殊行为
①、视同销售（各种题型都可能考到，熟练掌握）。
A、将货物交付他人代销
两种形式：a.支付手续费方式、b.返还一定金额。——一定要在
得到代销清单后开出 VAT专用发票。
B、销售代销货物
特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征 VAT，又按手续费
交营业税
C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移
送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一
县(市)的除外。
D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售
E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作
销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作
进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在 VAT
章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非
应税项目”就是指交 VAT的项目。)
Eg.购进货物 200万元，付 VAT进项 34万，其中 50%作为投资，视
同销售，可以抵扣 VAT；50%用于福利，进项 VAT要转出。
②、混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。(后面再说)
③、兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业
额的，一律征收增值税。(后面再说)
5、其他征免税的有关规定(有变化！)
A、校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审
核，免 VAT。
B、一般纳税人销售自开发软件产品，先按 17%征，对实际税负超 3%
的部分即征即退（NEW！！退税款不再规定时限和用途了）变
化！！
算法：实纳 VAT／年销售收入-3%，不一定是退 14%，因为实纳税
额不定
C、一般纳税人销售自产的集成产品，，
先按 17%征，对实际税负超过 3%的部分即征即退，用于研发产品
和扩大生产（这个有时间限制和用途限制）变化！！
D、经营融资租赁业务的单位
a、未经央行批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销
售对待）
—转移所有权的，(出租方)要交 VAT；
—收回融资设备的，交营业税。
b．经中国人民银行批准的不交 VAT，（按金融业征营业税）
E、转让企业内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
F、教材其它 5、6、7、9条是新的，看两遍吧，有点印象就行了。
三、一般纳税人&小规模纳税人的认定
1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<180万，一律不认定为
一般纳税人(硬指标)
2、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额
<100万元，但≥30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项
和应纳税额，可认定为一般纳税人。
3、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，
视同小规模纳税人。
4、从 起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般
纳税人征税。（新增！！）
5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续
四、税率的确定（考试时，如果没给税率，但给出具体商品名称，
这时需自己判断税率）
1、两档税率：
基本税率 17%
低税率 13%
(掌握 27 页基本的六项。对农产品按 13%征收是指初级产品。Eg.
水果征 13%，而水果罐头要按 17%征。金属矿/非金属矿采选产品、
煤炭为 13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。
2、两档征收率：
小规模商业企业 4%
小规模非商业企业 6%
注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收
率。
五、销售额──重中之重
1、价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续
费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。
但下列不包括在内：
①、向购买方收取的销项税额；
②、受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；
③、同时符合以下条件的代垫运费：
A、承运者的运费发票开具给购货方的；
B、纳税人将该项发票转交给购货方的。
******换算：以上价外费用（和逾期包装物押金）视同价税合计，
需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算 VAT。之后再并入
销售额。
2、在做计算题的时候，判断销售额是含税还是不含税的方法
①、一般纳税人：除非特别指明，其销售额均为不含税销售额。
但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外
②、小规模纳税人：除非特别指明，其销售额是不含税的
六、几种特殊销售行为
1、折扣方式销售：
①、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件，价格优惠)
A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算 VAT。
******实物折扣按捐赠处理（视同销售）。
B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（有对方税务机关
证明时，就称作“销售折让”了。）
②、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)
是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总
价法计算销售额
③、回扣——不许从销售额中减除。
④、销售折让——手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折
让。
2、以旧换新（考试时，一般给出的是新旧差价）
①、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确
定。
②、旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具 VAT专用发票）。
特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值
税的全部价款征收增值税。
3、还本销售：销售额不得扣除还本支出
4、以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）
①、双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合
同交印花税）
②、销项税由计算而得，进项税必须凭 VAT专用发票抵扣。
5、有关包装物押金
①、（区别于租金，租金属于价外费用），单独记账的押金，1年以
内且未逾期，不并入销售额征税。
②、逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率
计算销售额征税。
—逾期，指按合同规定实际逾期或一年(对月的年，不是会计年度)
以上
—公式：(比照价外费用)
销项税＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%
③、销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。(其
它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并
入当期销售额征税)
6、旧货、旧机动车的销售（变化！！）
变化一：废旧物资经营单位不免税了，变化二：征收率变化和减
半征收
①、适用：销售已使用过的固定资产、旧货经营单位销售旧货两
种，计算公式：[售价／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣进项。
②、纳税人销售已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、
游艇，售价超过原值的，按“[售价／(1+4%)]×4%÷2”征税，未超
过原值的，免税
③、旧机动车经营单位，无论售价是否超过原值，都按“售价
/(1+4%)×4%÷2”征
7、视同销售点行为的销售额按以下顺序确定
①、按当月同类货物的平均销售价格
②、按最近同类货物的平均销售价格
③、按组成计税价：组成计税价=成本×（1＋10%），（1－消费税税
率）
注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从
量税部分。
七、进项税额的四个知识点
1、VAT的扣税凭证
①、从销售方取得的 VAT专用发票；
②、从海关取得的完税凭证
③、一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，
进项税额＝（买价＋农业特产税）×13%
注意：该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅
限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。
④、外购货物或销售货物所支付的运费，可扣：
（运费金额＋建设基金）×7%（装卸费、保险费等杂费不能扣）
运输发票开给哪一方，哪一方可以进行抵扣。
以下几项不可以抵扣运费：购买固定资产运费；购买或销售免税
货物（但不包括免税农产品）。免税农产品：支付的运费还可以抵
扣 n×7%，其他免税的就不成了！！
******注意：发票的要求，还不包括定额运输货票
⑤、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税
（还谈免税吗？教材疏漏的地方）废旧物资，可按 10%计算抵扣进
项税。
******注意：购销双方的资格确定！！
2、不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不能产生销项的，不抵
扣）
①、购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，
即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。
②、用于非应税项目的购进货物或应税劳务
******注意：购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他
人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。用于非应
税、免税、福利等，不产生销项税，不得抵扣
③、用于免税项目的购进货物或应税劳务（指自产的农业产品，
避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设
备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残
疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等）
④、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比：
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购
买的货物用于福利，要付进项 VAT)
注意：购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。
⑤、非正常损失的购进货物
如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本÷
（1-13%）×13%
⑥、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
再产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的
进项税
进项转出的方法：如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，
注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费+建设基金，
估计考试时也不会在这里再设卡了）
A、材料损失：应转出进项＝(材料成本－包含的运费)×17%
B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷（1-7%）×7%
⑦、取得的增值税专用发票未按规定开具的。
八、应纳税额的计算的几个规定
1、计算应纳税额的时间限定
******一个原则：进项税不得提前抵扣，销项不能拖后抵扣。
①、工业生产企业：在验收入库后才能申报抵扣。
②、商业企业：付款后才能申报抵扣。分期付款的，全部款项支
付完毕后才能抵扣。接收投资、受赠、分配来的以收到 VAT 专用
发票的时间为准，申报时要提供相关证明材料。
以上两项的运货费用，随其货物的抵扣而计算进项税，而不论其
它原因。
③、购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。
2、进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。
3、扣减发生期进项税额的规定
购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果
无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减
的进项税（别忘了运费！！）。
实际成本=（买价+运费+保险费+其他费用）
4、销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理
九、特定货物销售：
1、寄售商店代销寄售商品；
2、典当业销售死当物品；
3、经有权机关批注的免税商店零售免税货物。
（有权机关特指国务院 6部委下属公司）它们在批发调拔时免税，
零售就不免了
以上无论销售者是谁，一律按征收率为 4%，公式：应纳税额=销售
额/（1+4%）×4%
4、自来水公司销售自来水（新增！！！）
无论 VAT 专用发票还是普通发票，销售按 6%征收率征税、购进自
来水按 6%征收率进行抵扣。公式：不含税销售额＝发票金额÷
（1+6%）
十、混合销售行为（重点！！）
1、概念：一项销售行为如果既涉及 VAT应税货物，又涉及非应税
劳务
2、区分混合销售与兼营的标准。
—两项行为密不可分，有从属关系，判定为混合销售，依主营业
务交一种税。
—两项行为可以分，为兼营。①分别核算的，分别交税；
②未分别核算的，交 VAT，不交营业税。(从高原则)
3、以货物为主（指年货物销售额超过 50％）并兼营非应税劳务的，
视为销货，交 VAT；一般以劳务为主的企业等发生的混合销售，交
营业税。
十一、兼营非应税劳务
主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算交 VAT(从高交税)。
十二、进口货物征税（结合增值税、消费税：必然出题）
1、征税范围：有报关进口手续
2、减免税：
①、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要
补税
②、是否减免税，仅由国务院统一规定
2、适用税率：同国内货物。
3、应纳税额的计算：
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
应纳税额＝组成计税价格×税率
4、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限
纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关
地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 7日内
十三、出口货物的退（免）税基本政策（难点，重点）
1、可退免税的出口货物应同时具备四个前提条件：
①、必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物
②、报关、离境
③、在财务怍作销售处理
④、出口收汇已核销
2、又免又退的货物
出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税（城建、
教育附加就不退了）；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税
收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要
有：
①、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
②、外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货
物
③、特定出口货物：书上 45页列的比较多，估计考不着，看一遍
有印象就行了。
3、只免不退的企业：
①、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。
②、外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，
只免不退。但对占出口比重较大的 12种货物（如抽纱、工艺品等）
特准退税。
③、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）
出口。
4、只免不退的货物：免货物不含税，就谈不上退税了
适用这个政策的出口货物(属于免税货物)主要有：来料加工复出
口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农
产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。
5、不免不退的货物：国家对限制或禁止出口的货物，出口环节照
常征税
适用这个政策的主要是：如计划外出口的原油，援外出口的货物，
禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
十四、五档出口退税率
1、17%适用四大类机电产品和服装。
2、15%：17、15、13%这几个退税率，政策性挺强的，老变，仔细
看看吧。估计不考
3、13%。对征税率适用 13%税率的出口货物，退税率为 13%
4、5%农产品（重点掌握），自 2002年 1月 1日起，对出口棉花、
大米、小麦、玉米的增值税实行零税率
5、6%，适用于外贸企业从小规模纳税人购入的特许出口货物的退
税率
6、从小规模纳税人购进的准退税的货物，除农产品 5%外，其他产
品均按 6%退税
十五、出口货物退税的计算方法
1、实行"免、抵、退"税的办法（较大变动：主要掌握）
******适用：生产企业自营或委托出口自产货物
******在答题时，一定要按这个步骤来（不但简便，清晰，而且
规范易得分）
①、首先计算不得免征和抵扣税额：
不抵、不退的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税
率）－购进的免税原材料价格×（增值税率－出口退税率）
②、计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销销项－（当期全部进项－当期不免不抵税额）
—上期留抵
③、计算当期免、抵、退税额
免、抵、退税额＝离岸价格×外汇牌价×出口退税率）－购进的免税
原材料价格×出口退税率
④、比较：取当期留抵、当期免抵退税额较小者为退税额。
******免抵税额＝当期免抵退税额－退税额，这个概念只表示一
个差额，没什么实际意义。
2、外贸企业的“先征后退”办法（看看就行了）
应退税额＝不含税进价×退税率
十六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点
1、纳税义务发生时间
51-52页 1-6条，看一下吧，一个原则：纳税义务发生时间＝会计
上收入确认时间。
*******纳税人发生视同销售货物行为时，为货物移送的当天。
******进口货物为报关进口的当天。
2、纳税期限：
①、1、3、5、10、15日为一期纳税的：自期满日起 5日内预缴税
款，次月 10日前申报，并结清应纳税款。
②、以 1个月为一期纳税的，次月 10日前申报纳税。
③、进口货物：自海关填写税款缴凭证的次日起 15日内缴纳税款
（今年新变化！！与关税区别：：自海关填写税款缴凭证之日起
15日内缴纳税款）
3、纳税地点
①、固定业户：总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各
自所在地纳税，也可经批准在总机构汇总申报纳税。
②、固定业户外出销货的，应向属地税务机关申请开“外出经营
活动税收管理证明”，向属地申报纳税。无证明的，向销售地纳税；
未缴的，回属是补缴税款。
③、非固定业户向销售地纳税；未缴的，回属是补缴税款。
④、进口货物：报关地。
4、纳税申报：实践性这么强，不会考的。
十七、增值税专用发票的使用和管理
1、增值税专用发票仅限一般纳税人领购使用，小规模及其它企业
不得领购使用，但可到税务局代开（判断！！）
2、专用发的开具范围
①、下列情况不得开具专用发票：（绝对不能开）
A、向消费者销售应税项目。
B、销售免税项目
C、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
D、将货物用于非应税项目。
E、将货物用于集体福利或个人消费。
F、提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转让无形资产或销售
不动产。
G、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）
化妆品
②、向小规模纳税销售应税项目，可以不开专用发票，（也可以开）
③、直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大
型机械、电子设备，应开普通票，如果对方要求，也可开增值税
专用发票
3、专用发票的开具要求：自已看看书吧，没什么可解释的
4、开具时限：和纳税义务发生的期限一致。要求掌握，自己看书
61页
5、开具专用发票后，发生退货或销售折让的处理：
①、双方都未作账务处理，退还发发票，按"误填作废"处理
②、销售方已做账务处理，购买方未作账务处理，先退还发发票，
开相同内容的红字专用发票，抵扣联和发票联不得撕下，将原抵
扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面。未收到购买方退还专
用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销
售方应按折让后的货款重开专用发票
③、在购买方已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，
购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证
明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销
售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单
后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专
用发票。红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项
税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的
凭证。
6、加强增值税专用发票的管理
①、关于被盗、丢失增值税专用发票的处理
处以一万元以下的罚款，一定期限内（最长不超过半年）停止领
购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如果发现非法代开、
虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。
丢失发票后，纳税人必须按规定程序向当地主管税务机关、公安
机关报失，由税务机关统一专（寄）中国税务报社刊登“遗失声
明”
②、对代开、虚开增值税专用发票的处理
对开票人，一律全额征补税款，并按《税收征收管理法》的规定
按偷税给予处罚。对取得发票的，不得抵扣进项税额；构成犯罪
的，处以刑罚
7、善意取得增值税专用发票，虽然是新增，但属于是了解性的内
容，看看就行了
第三章消费税
本章也是考试当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与
营业税重要性相当。一般占 6 分左右，计算题容易与增值税、关
税等结合出题。
一、消费税的特点
消费税是价内税，一般在生产、委托加工、进口环节一次性征税，
特例：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税
二、消费税的纳税义务人：
关键词：境内、生产、委托加工、进口
三、税目、税率（虽然说不要求记税率，但考试时一般不给出来）
1、烟（重点掌握！建议记忆！！）
①、卷烟：从量定额、从价定率复合计税，
A、从量部分：每标准箱（50000支）150元
B、从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就是每标准箱调拔价≥
12500元，记住它吧，就不用每回换算了），45%；＜50元的，30%
C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同
牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分
一律适用 45%
②、雪茄烟：只从价 25%
③、烟丝：从价 30%
2、酒及酒精
①、粮食白酒：25%＋元/斤（注意：不是公斤）
②、薯类白酒：15%＋元/斤
③、黄酒：240元/吨
④、啤酒：
A、每吨出厂价（含包装物及押金）≥3000元（不含增值税），250
元/吨
B、每吨出厂价＜3000元，220元/吨
C、对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元/吨
⑤、其它酒：10%
⑥、酒精：5%
******关于酒的征收范围的确定（掌握）：
A、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率，
无法确认原料的，从高适用粮食白酒税率征税
B、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率
C、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法
确认的按粮食白酒 25％
D、外购不同白酒勾兑的白酒，从高适用税率
E、生产白酒的酒基无法确定的，按粮食白酒生产率 25%
F、用粮食和薯类以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征
税。
3、化妆品：30%
4、护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消费税）：8%
5、贵重首饰及珠宝玉石：一律 5%，新政策！！
出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税
6、鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）
7、汽油：含铅汽油 元/升，无铅汽油 元/升，溶剂油不
在征税范围。
8、柴油：元/升
9、汽车轮胎：10%
不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农
业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。
10、摩托车：10%
最大设计时速≤50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过 50ml的三
轮摩托车免征
11、小汽车
①、小轿车
A、气缸容量≥2200毫升：8%
B、气缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5%
C、气缸容量＜1000毫升：3%
②、四轮驱动越野车
A、气缸容量≥2400毫升：5%
B、气缸容量＜2400毫升：3%
③、22座以下小客车
A、气缸容量≥2000毫升：5%
B、气缸容量＜2000毫升：3%
用应税车辆底盘组装、改装、改制的货车、专用车不在征收范围。
四、销售额的确定(与 VAT基本相同)
1、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税。下列款项不属于
价外费用：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该
项发票转交给购货方的。
2、包装连同销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消
费品的销售额中征收消费税。(销售额仅指纳税申报表上“销售额”
栏，而不是会计上的“销售收入”)
3、如果包装只是收取押金，此押金不应并入销售额，对因逾期未
收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税
消费品的销售额（当然了，要折算成不含增值税的销售额），按照
应税消费品的适用税率征收消费税。与 VAT一样。
4、销售酒类产品生产企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，
均并入销售额，计算消费税。
******对照：VAT中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售
额；其他酒类的包装物押金一律计入销售额。（计算消费税的销售
额的基数比增值税的基数要大一点了）
五、销售数量的确定
1、销售应税消费品的，为销售数量。
2、自产自用应税消费品的，为移送使用数量。
3、委托加工应税消费品的，为收回数量。
4、进口的应税消费品，为海关核定(而不是进口商申报)进口征税
数量。
六、计算办法
公式：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
******计量单位的换算（考试时肯定不给，只好记住了）：
黄酒--->啤酒----->水----->柴油--->汽油
1吨＝962升-->988升-->1000升-->1176升-->1388升
七、计税依据几条特殊规定
1、卷烟从价定率计税办法依据为调拨价格或核定价格
①、调拔价由国税总局确定。
②、核定价格由税务机关按零售价的一定比例倒扣得到。
公式：核定价格＝该卷烟的市场零售价格÷（1＋倒扣比例 35%）。
③、实际售价高于调拨价格和核定价格，按售价征税；实际售价
低于调拨价格和核定价格的，按调拨价格 OR核定价格（视为价格
偏低无正当理由）。
非标准条卷烟，先折算成标准条，以其实际销售收入计算确定折
算成标准条卷烟后的实际销售价格，确定适用的的税率。
2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应
当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(如果销售既
有零售价，又有出厂价，从高算。)
3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等
方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价
格作为计税依据计算消费税。
******非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价
八、外购应税消费品用于再生产已纳税款扣除
1.扣税范围：
在 11个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车外，其余七个
税目都有扣税规定
扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税
目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一
税目的商品，则不能扣税。
例：①购进酒及酒精用于再生产，不允许扣减；②外购轮胎生产的
汽车，不许扣减
2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
区别：增值税：购入就能抵扣进项税，消费税：先购入，领用时
再扣减
公式一：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购
应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
注：买价指购货发票上注明的销售额(不含 VAT)
公式二：
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费
品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税
消费品的买价
注：库存以盘点数为准。
3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税
的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的
已纳税款。
4、对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的
工业企业，只要一直都在制造领域，应当征收消费税，同时允许
扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
5、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税
消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
九、税额减征：（掌握）低污染排放值的小轿车越野车和小客车
减征 30%消费税。
十、酒类关联企业间关联交易消费税处理（新增内容！）
1、关联企业间不按市场价的进行交易的，税务机关可按这个顺序
来核定：
①、市场价
②、市场收入和利润水平
③、成本+费用+利润
④、其它方法
2、白酒的“品牌使用费”问题：视同价外费用，并入销售额中缴
纳消费税。
十一、自产自用应税消费品
1、自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。
2、用于其他方面－一用于生产非应税消费品，只征消费税
3、用于其他方面－一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供
劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以
列支，除了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方
面的应税消费品——视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税。
4、组成计税价格
自产自用的应税消费品用于其他方面，应纳消费税，按照纳税人
当月生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税，但销售价
格明显偏低又无正当理由的和无销售价格的，不得列入加权平均
计算；
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)。应税产品成本
利润率不用记。
对比：VAT：视同销售货物的销售额确定顺序：①按当月同类货物的
平均销售价格确定→②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价
格确定→③组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率 10%)
十二、委托加工应税消费品
1、范围确定：
①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代
垫的辅助材料
②、不论采取什么方法（代购、反购等），实质上不由委托方提供
原材料和主要材料的，不能按委托加工处理，要按销售自制消费
品缴税。
2、代收代缴税款
①、税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但
是，受托方如果是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所
在地缴纳消费税。(判断题)
②、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方
补缴税款的责任。
③、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款(受托方
就不用补缴了，但要处 50%-3倍的罚款)，补税的计税依据为：
A、已直接销售的：按销售额计税
B、未销售或不能直接销售的：按组价计税。
④、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，
委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。(计算题)
3、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计
算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计
算纳税。
组成计税价格＝(委托方的材料成本＋加工费含辅助材料不含
VAT)÷(1－消费税税率)
4、收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同。
十三、纳税人兼营不同税率的应税消费品
1、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
2、未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税
率。
十四、进口应税消费品应纳税额计算（参照 VAT）
消费税组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)
******增值税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消
费税税率)
******上述两个公式中，不考虑从量定额消费税
应纳税额＝应税数量×单位税额＋组成计税价×适用税率
十五、消费税出口退税
1、与增值税的重要区别：按应税消费品适用的税率退（全退），
而不是按退税率计算。
2、退税政策：
①、又免又退
A、包括外贸企业直接出口、
B、外贸企业代其它外贸企业出口
C、外贸企业代其它企业出口不退税。
②、只免不退（生产型企业自营出口或委托出口，因未交所以不
退）、
③、不免不退（一般商贸企业委托出口）。
3、应退税的计算：
①、从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计
算退税
②、从量定额的，依报关数量计算退税
十六、纳税义务发生时间、纳税期限，申报地点同 VAT。
1、注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当
天。
2、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，
经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。
******附：增值税与消费税的主要区别与联系
1、征收范围不同
增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对
部分劳务征收；消费税只对 11种货物征收。所以，增值税的征收
范围远远大于消费税
2、两税与价格的关系不同
增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费
税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。
3、计算方法不同
消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额
增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即
增值税额＝当期销售项税－当期进项税
4、纳税环节不同
消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且
只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。
5、纳税人的划分不同
增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。
第四章营业税
本章考分一般占 7 左右，比消费税多 1 分，需要重点掌握的是交
通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。
一、纳税义务人
1、一般性规定：境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动
产(与 VAT形成互补)
2、特殊规定
①、铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构
②、水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并
计算盈亏的单位。
具体是：A、取得运输收入，B、有银行账号，C、计算经营利润。
③、企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人
④、建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由
总承包人代扣代缴
3、扣缴义务人（需要掌握）
①、委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务
②、建筑安装实行分包或转包的，由总承包人代扣代缴
③、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，
代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴
义务人
④、单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义
务人
⑤、分保险业务，以初保人为扣缴义务人
⑥、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，
受让者扣缴
二、税目
1、交通运输业：包括水、陆、空、管、搬运 5类。******打捞视
同水运征营业税
2、建筑业：包括建筑，安装，修缮，装饰等各种工程作业。自建、
出租、投资入股的，不是建筑业的征税范围。直接用于销售，或
自建后再销售的，要征营业税。
3、金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪
业和其它金融业务。
4、邮电通信业：邮政业务（包括邮政储蓄），电信业务。
5、文化体育业。
6、娱乐业。
7、服务业
①、包括代理业(.受托代销)、旅店业、饮食业、旅游业、仓
储业、租赁业、广告业等。
②、福利彩票（NEW！！）
A、福彩机构发售收入，不交营业税
B、其它单位代销手续费收入，要交税(不许百姓点灯？)
③、社保基金管理活动取得的收入，交税
8、转让无形资产：包括转让土地使用权、商标、专利、技术、著
作权、商誉等的所有权或作用权。
以无形资产投资入股的不征收营业税，但在投资期内转让股权的，
要征税。
9、销售不动产：投资入股的，不征营业税。
单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（两道：
建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。
三、税率（主要分三档）
1、3%：交通运输、建筑、邮电、文体
2、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产
3、金融保险业：说道稍多，：8%，自 2001
年 1月 1日起，每年下调一个百分点，直到 5%。2001年 7%、2002
年 6%，2003年已调到 5%
2001年 10月 1日起，农村信用社为 5％（做计算题时，日期要看
清了）
4、娱乐业：5～20％，只有音乐茶座是 5％，其它可列举出来的全
部为 20%。
四、计税依据：（包括全部价款和价外费用）
1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）
的运费后为营业额。（像不像权责发生制？）
2、建筑业
①、工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人
的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（但：
分或转包给其它人的，要代扣代缴!）
②、建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包
工不包料”，营业额＝工费＋材料＋动力
③、安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额
包括设备价款
④、自建行为
A、自建自用的房屋不纳营业税，
B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销
售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营
业税。(2002年这个问题在网上展开好一场讨论)
a.建筑业营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3%
b.销售不动产营业税＝销售价格×5%
3、金融保险业：
①、贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息
②、转贷业务：不包括将吸收的存款以及自有资本金贷与他人使
用的业务，以贷款利息减去借款利息余额为营业额征税
②、金融企业从事融资租赁业务（NEW！！）
营业额＝[全部价款和价外费用（包括残值）－实际成本]÷期数
实际成本＝买价＋各种税费＋外汇借款利息
③、金融商品转让业务：营业额＝卖出价－买入价
④、金融经纪业务和其他金融业务：手续费收入＋价外费用。
⑤、保险业务：
A、初保业务：全部保费收入
B、储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利
率÷12
储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利
息作为保险公司的保费收入
4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，
类似 1的处理
5、文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用
6、娱乐业营业额＝收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、
烟酒饮料费等
7、服务业：
①、代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)
②、物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”
业务，对手续费征收营业税。(2000年考题)
③、广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业
额中减除。
④、拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税 5％。(拍卖罚没
物资交 VAT，4%)
⑤、旅游企业：参照第 1条：交通运输业的计税依据。
⑥、A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、
所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。
⑦、境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不
征营业税
⑧、
8、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额，
①、按当月发生同类业务的平均价格核定
②、当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定
③、无参考价格的，按组成计税价格
计税价格=工程的成本（或营业成本）×（1+成本利润率）/（1-营
业税的税率）
五、应纳税额的计算
1、应纳税额＝营业额×税率（关键是正确判定税目和税率）
2、外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月
1日的汇率；但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的
基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基
准汇率。
六、几种经营行为的处理
1、兼营不同税目的：分别核算，未分别核算的，从高适用税率
2、混合销售行为：处理由增值税
3、兼营应税与非应税(营业税)劳务：分别核算，未分别核算的，
征增值税
4、建筑业务征收问题。
①、预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税
②、在施工现场制作的，征营业税，不征增值税
5、邮电业务
①、集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商
品是征收营业税的，而邮政部门卖时交营业税，邮政单位以外的
其他单位和个人销售的，应当征收增值税。
②、邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征
收增值税。
③、电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳务应该
征收营业税，如果单纯的买手机、呼机这些通讯器材的话，不提
供相应劳务，应该交增值税。
6、代购代销的征税，必考！
①、同时符合以下三个条件，均应征收营业税：
—受托方不垫付资金；
—销货方将 VAT 专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票
转交给委托方
—受托方按代购实际发生的销售额和 VAT 额与委托方结算，并另
收手续费。
②、如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，
以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要交营业税。（差价部分
就是增值额，交 Vat,这是双重征税）
③、如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费
一并视为手续费，征收营业税。（还存在双重征税）
7、一些客观题
①、饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征
收营业税。
②、饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。
③、照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货
物，属于混合销售行为，按其体服务业征收营业税。
8、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的
征税问题：这是 2003 年新内容，看一下吧(要求：细读一遍，理
解意思，以后再不用看了)，最多也是个客观题
七、起征点（仅适用于个人）
起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征点应该全额
计税，
免征额是在征税对象税法免于征税的部分。
1、按期纳税的起征点的月营业额为 200～800元
2、按次纳税的起征点每次（日）营业额为 50元
八、税收优惠
1、《营业税暂行条例》规定：政策性免征
①、托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介
绍，殡葬服务；
②、残疾人个人为社会提供的劳务(不包括福利企业)；
③、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(基本治疗)；
④、国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；
⑤、农业相关的……掌握一个原则：对农产品、农业服务的都有
税收优惠；
⑥、纪念馆、图书馆……举办文化活动的门票收入，宗教场所举
办文化、宗教活动的门票收入(仅指第一道门票收入)。
2、其它规定的减免税（看看吧，客观题）
①、保险公司开展的 1 年以上的返还性人身保险业务（人寿、养
老、健康保险）的保费收入，免征营业税。
②、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技
术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；(区别所得税)
③、个人转让著作权，免征营业税；
④、土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税
⑤、凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业税
⑥、下岗职工从事社区服务取得的营业收入，3年内免营业税（热
点，注意一下）
⑦、高校实体经营公寓和相关服务的，如果服务对象是学生和教
师，免税；如果是其它社会人员，对其租金和各种服务性收入，
按规定征营业税
⑧、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放
个人住房贷款取得的收入，免征营业税；
⑨、对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业
税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按 3%的税率征收营业
税。（例外情况要掌握）
(标号不够使了，只好先这样凑合一下)
①、对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取得的收入，暂
按 ％征税
②、对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，
不征营业税
③、人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企
业的贷款，征税。
④、金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融
企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包
括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务；
⑤、电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，在
放映单位已经计征了，所以不能再征了）
******电影发行放映规则：在放映单位，先按全部票价征营业税，
然后对扣税后的收入按 5：5 或 6：4 在发行单位和放映单位之间
分成，另外，放映单位再支付给发行单位片租。——河北省电影
公司是这么做的。
⑥、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税；
⑦、对个人购房的政策：销售自购并居住超过 1年的住宅，免税；
不足 1 年的，按购销差价计征。个人自建自用房，销售时免税。
（掌握）
⑧、非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，
免征营业税(基本治疗)。
⑨、对 4家资产管理公司接受的不良债权，免税；相关利息收入，
免税（重点！）
⑩、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保
机构，由地方政府自行确定，对其它保费收入，3年内免税（掌握）
九、纳税义务发生时间（重点掌握 1、2、3）
1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款的方式：收到预
收款的当天。
2、单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时
间为销售自建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。
3、将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天（判断：不
是使用权的转移）
4、会员费、席位费的保证金为收到或取得的当天。
5、扣缴义务人扣缴义务发生的时间为代纳税人收款或取得索款凭
据的当天
6、建筑业：看 107页就行了，主要原则：结算日
7、金融机构的贷款逾期≤180 天的，按权责发生制确认收入，逾
期>180天的部分，按收付实现制确认收入
8、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业等以取得收入或索取收
入凭据的当天。
9、电信部门销售电话卡的，为售卡并收款或取得索款凭据的当天
十、纳税期限
1、营业税纳税期限与其它流转税略有不同：5日、10日、15日、
1个月，没有 1、3日。以月为一期的，期满之日起 10日内缴纳营
业税，以日为一期的，期满之日起 5日内预缴，下月 1至 10月内
申报纳税并结清上月应纳营业税。
2、特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为 1个季度，
自纳税期满之日起 10日内申报纳税；
3、保险业的纳税期限为一个月。
十一、纳税地点
地方性税种，一般先就地纳税，不好“属地”的，再“属人”。
1、提供应税劳务的：发生地。运输的：机构属地
2、转让土地使用权的：土地所在地。转让其它无形资产：机构所
在地。
3、销售不动产：不动产所在地
4、外出劳务：劳务发生地纳税，未纳税的，回所在地补税
5、跨省的：机构所在地
6、航空公司：向各分公司缴税。
第五章城市维护建设税法
平均 2分，与流转税结合出计算、综合题
特点：①、附加税性质。
②、具有特定目的：公用事业和公共设施的维护建设。
③、对涉外企业（中外合资企业和外商投资企业简称）不征收。
一、税率
—市区：7%—县城、镇：5%—其他：1%
******注意：出题时给出了企业地点，就是告诉了城建税率
******受托方代扣“三税”的，适用受托方所在地税率。
无固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率
二、计税依据（只指三项税款，包括查补的税款）
1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依
据(城建税只针对正税税额)；
2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的
城建税进行补税和罚款
3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要
同时免征或减征城建税；
4、对出口产品退还 VAT、消费税的，不退还已缴纳的城建税！（进
口也不征）
三、应纳税额的计算
公式：应纳税额＝实际缴纳的“三税”税额合计×适用税率
.海关对进口产品代征的 VAT、消费税，不征收城建税。(因为
没有使用城市设施)
四、纳税环节、地点、期限
总原则：一切随同主税，附加税嘛。特别情况：
1、代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳。
2、跨省开采油田的，由油井所在地缴纳；
3、管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳；
4、流动经营无固定场所的，在经营地缴纳。
五、教育费附加（新增内容，熟悉）
总原则：一切比照城建税，区别有两点：
1、计征比率：3%，不再区分地域
2、对生产卷烟和烟叶的单位减半征收。
第六章关税法
本章平均在 6 分左右，单、多选不在话下，计算肯定有，与流转
税相结合出题可能性较大。
一、征税对象
进出我国国境的货物和物品。
1、货物是指贸易性商品；
2、物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各
种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其
他方式进入国境的个人物品。（区别增值税：仅指有形动产）
二、纳税义务人
进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境物品的所有人，
具体界定：
1、携带进境的物品，推定其携带人为所有人
2、分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人
3、以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人
4、以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为
所有人
三、税率
1、进口关税税率
①、税率设置：自 起，税则设最惠国税率、协定税率、
特惠税率、普通税率四栏税率，
A、最惠国税率：适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO
成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠
国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原
产于我国境内的进口货物。
B、协定税率：适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域
性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前有：韩、斯里兰卡、孟
加拉三国。
C、特惠税率：适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或
者地区的进口货物。孟加拉
D、普通税率：逊用原产于上述以外的其他国家或者地区的进口货
物
②、2002 年我国的关税总水平为 12%。进口商品的税率主要体现
为：加工程度越深，关税税率越高。
③、计征办法：基本上是从价税。从 1997幵 7月 1日起，我国对
部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
A、目前我围对原油〈部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别们重量、
容量、面积计征从量税
B、复合税：同时使用从价和从量计征关税。我国目前对录像机、
放像机、摄像机、数字相机、摄像一体机实行复合税。如对广播
级录像机，2000元美元以下，按 36%，2000美元以上，按 3%，同
时征收 5480元关税。
C、滑准税：税率随进口商品价格由高到低而由低至高的计征关税
的方法。
④、暂定税率的配额税率：暂定税税优先用于优惠税率和最惠国
税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率
2、出口税只有一栏，即出口税率。
3、特别关税：由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施
①、报复性关税
②、反倾销关税、反补贴关税
初裁，确定倾销或补贴成立，并由此对我国内产业造成损害的，
可采取临时反倾销或反补贴措施，实施期为 4 个月，特殊情况下
可延长到 9个月。终裁确定倾销或补贴成立，并由此……损害的，
可以征收反倾销或反补贴税，一般不超过 5 年。纳税人为进口经
营者。
.捷安特自行车出口到法国，但法国政府认为自行车的售价比
他们同类产品的生产成本低很多，就说这是一种倾销，所以就征
了很高的反倾销关税
.按我国有关规定，出口企业只要出口 1 美元的出口额，国家
就要给这个出口企业几美分的补贴，但进口国就认为这样不合理，
就要征反补贴关税，把这部分由于补贴降下来的成本再提上去，
以保护本国利益。
③、保障性关税：
4、税率的运用：125-126 页，认真出声读一遍就行了，有印象能
做客观题就行了，不用背
四、原产地规定（熟悉）轻读 3遍，这就能做选择题了。
1、全部产地生产标准：2、实质性加工标准：
五、关税完税价格（一定要掌握）
1、一般进口货物的完税价格：以成交价为基础，并按规定调整后
的实付或应付价格
进口货物完税价格＝货价＋购货费用(运抵境内输入地起卸前的
运输、保险等费用)。
①、如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完
税价格（向购货代理人支付的不算，向销货方支付的计算在内）
A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用
D、可以按比例分摊的，由买方直接或间接免费提供，或以低于成
本价方式销售给卖方的或有关方的货物或服务的价值，理解为以
劳务、实物支付价款。
E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当
由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是进口货物在境内的
复制权费不得计入。
F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得
中获得的收益。
②、下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完
税价格：
A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和
技术服务费
B、货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用
（A、B两项都是入境起卸以后发生的，不应计入）
C、进口关税及其他国内税。
③、如果买卖双方存在特殊关系，但成交价格与下列任一价格相
近，不影响成交价格的公允性：（同时还要考虑商业水平和进口
数量等的影响）该成交价海关应接受。
A、向境内无特殊关系的买方出售的成交价格。
B、按倒扣法确定的完税价格。
C、按计算价格法确定的完税价格。
④、双方有特殊关系的认定：128页倒 2段，看一看，能做选择就
行了，这是会计上的知识。
2、进口货物的海关估价方法（按顺序计算，掌握前 3种）
①、相同或类似货物成交价格法：指同时或大约同时（前后 45天
以内）的货物价格），如果有多个成交价格，应当以最低价为基础，
估计进口货物的完税价格。
②、倒扣价格法：使用本方法应同时潢足的 5个条件：
A、在被估货物进口时销售或大约同时销售；
B、按进口时的状态销售；
C、在境内第一环节销售；
D、合计的货物销售总量最大；
E、向境内无特殊关系的销售。
使用本方法应扣除的项目：
A、该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。
B、货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用
C、进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。
完税价格＝境内售价－销售利润－经营费用－境内运费等－进口
关税及其他进口税
③、计算价格法：按下列各项总和计算的价格估定完税价格：
A、原材料费用和加工费用
B、进口前同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一
般费用
C、货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。
完税价格＝生产成本等＋进口前的销售利润＋进口前的经营费用
＋入境前的运费
④、其它合理方法：是以境内获得的数据资料为基础估定完税价
格。但不得使用：
1-6项，130页，看一看吧，选择题。
3、特殊进口货物的完税价格
①、加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成
品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，
审定完税价格。其中：
A、进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价
格估定。
B、内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），
以料件原进口时的价格估定。
C、内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），
以料件申报内销时的价格估定。
D、出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产
品），以制成品申报内销时的价格估定。（视同进口）
E、保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、
副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销
的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件
原进口时的价格估定。（视同进口）
F、加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。
②、保税区、出口加工区货物：视同进出口处理，发生的仓储及
运输费应当计入完税价格。
③、运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定
期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件
费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税
价格。即：入境内前发生的费用为基础确定完税价格。
④、运往境外加工的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定
期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以
及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
即：入境内前发生的费用为基础确定完税价格。
⑤、暂时进境货物：按照一般进口货物估价办法的规定，估定完
税价格。
⑥、租赁方式进口的货物：以租金方式对外支付的租赁货物，在
租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以
海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款
的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税
价格
⑦、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购
价格作为完税价格。
⑧、减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货
物原进口时的价格，扣除折旧部分价值做为完税价格。计算公式：
完税价格=海关审定的原进口价×（1-实际已使用的时间（月）／
(监管年限×12)）
⑨、其他方式进口的货物：以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其
他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估
定完税价格。
******以上进口部分为需要掌握的重点
4、出口货物的完税价格
①、以成交价格为基础的完税价格，由海关以该货物向境外销售
的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地
点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税
税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金的，
如果单独列明，应予扣除；
出口完税价格＝成交价＋境内运费＋其他费用＋保险费
②、出口货物海关估价方法：看看就行了，注意一点：没有倒扣
价格法！
5、进出口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算
①、以一般海、陆、空运方式进口的货物的运费和保险费：应当
按照实际支付的费用计算。如果进口的货物的运费无法确定或未
实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率
（额）计算运费；按照“货价＋运费”的 3‰计算保险费（即：不
管运费和保险费发生未发生，都应计算出然后计入完税价格中）
②、以其他方式进口的货物：
A、邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；
B、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海
关应当按照货价的 1%计算运输及其相关费用、保险费；
C、作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，
可以不另行计入运费。（如汽车）
③、出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运
输、保险费的，该运输、保险费应当扣除。（即：出口只能包括境
内运输费和保险费）
6、完税价格的审定：看一看，能做选择题就可以了。
六、应纳税额的计算
1、从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价
格×税率
2、从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
3、复合应纳税额：是先计征从量税，再计征从价税
关税税额=应税货物数量×单位货物税额+应税货物数量×单位完税
价格×税率
4、滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑
准税税率
七、关税减免（法定减免外其它减免税均由国务院规定）
1、法定减免（1-10需要掌握）
①、关税税额在 10元以下的一票货物，免税
②、无商业价值的广告品和货样，免(理解：无商业价值，指不能
销售)
③、外国政府、国际组织（不含企业）无偿赠送的物资，免
④、进出境运输工具装载的途中必需的燃料物料、饮食用品，免
（目的不是进出口）
⑤、暂时进境或出境，并在 6 个月内复出境或进境的物品，暂免
（指非销售商品）
⑥、来料加工、分两情况：A、直接免。B、进口时先征，出口时
再退（来料加工和进料加工，都是按实际加工出口的成品数量免
征进口关税。）
⑦、因故退还的出口货物，免进口税，但不退已征的出口关税。
⑧、退还的进口货物，免出口税，但不退已征的进口关税。
⑨、进口货物的酌情减或免情形：
A、在境外运输途中或在起卸时损坏或损失的。
B、起卸后、海关放行前，国不可抗力损坏或损失的
C、海关查验时，已经破漏、损坏、腐烂的，经证明不是保管不慎
造成的
⑩、无代价抵偿货物，同国外免费补偿或更换的，免。但未将问
题货物退还国外的，照章纳税。（视作重新进口）
2、特定减免
①、科教用品：对科研机构和学校，不以营利为目的，合理数量
范围内，国内不能生产的，直接用于科研或教学的，免进口关税、
进口环节 VAT、消费税。
②、残疾人专用品：个人专用品，免关税、VAT、消费税；《规定》
明确的，免关税和增值税。
③、扶贫、慈善性捐赠物资
④、加工贸易产品
A、“三来一补”的（指中方只提供劳动力），进境料件不征税；
进口外商的不作价设备和作价设备，分别比照外商投资项目和国
同投资项目的免税规定执行；余料或增产的产品经批准内销时，
价值在进口料件总值 2％以内，且总价值在 3000元以下的，免税
B、进料加工：专为加工出口而进口的，按实际复出口的数量，免
征。内销的，照章征税。对于副产品、次品、边角料，估价征税
或酌情减免。余料或增产的产品，经批准转内销的，价值在进口
料件总值 2％以内，且总价值在 5000元以下的，免税（区别记忆）
⑤、边境贸易进出口物资：边民通过互市贸易进口的商品，每人
每日价值在 3000元以下的，免进口关税和进口环节增值税。而边
境小额贸易企业通过边境口岸进口原产于毗邻国的商品，进口关
税和增值税减半征收。但烟、酒、化妆品及规定的必须纳税的，
不免）
⑥、保税区：进口供保税区使用的、进料加工的、供储存的转口
物资，免进口关税和其它进口环节税。出口的物资免征出口关税。
（只有实际出境的，才免，增值税是退税）
⑦、出口加工区进口货物：出口加工区可视为不在我国国内，区
内运往境内的，视同进口，境内运往区内，视为出口，具体看一
看 137页 1段，适用“出声细读一遍”方法。
⑧、进口设备： 起，对国家鼓励发展的国内投资和外
商投资项目进口设备，在规定范围内免进口关税和进口环节增值
税。具体：鼓励类和限制乙类、并转让技术的外商投资项目，在
投资总额内进口的自用设备……
对于 6、7、8，要仔细看看书
⑨、特定行业或用途的减免税政策
3、临时减免：只掌握这个标题就行了，内容不用看
八、行李和邮递物品进口税（了解）
1、行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口
税,是进口关税和进口工商税的总称
2、纳税人：
A、携带应应个人物品入境的旅客及运输工具服务人员
B、进口邮递物品的收件人
C、其它方式进口应税个人自用物品的收件人
******个人自用物品不包括汽车、摩托车及其配件、附件（已属
货物范畴）
2、税率：三栏比例税率
50%：烟、酒
20%：纺织、电子电器、自行车、钟表、化妆品
10%：书报、影音制品、金银制品、饮料、其它商品
3、从价计征，完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价
格确定。
九、税收征管
1、关税缴纳
①、申报：进口货物自运输工具申报进境之日起 14日内，出口货
物在货物运抵海关监管区后装货的 24小时以前，向货物进（出）
境地海关申报
②、在海关填发税款缴纳证的之日起 15日（不是 7天）内，缴纳
税款。
③、关税纳税义务人因特殊情况不能按期缴纳税款的，经海关审
核批准将纳税义务人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。
2、关税的强制执行：两项措施
①、征收关税滞纳金。自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义
务人缴纳关税之日止，按滞纳税款一定比例按日征收，周末或法
定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比例（1‰）×滞纳天数
②、强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍
未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵
缴等强制措施
3、关税退还：有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，可
以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向
海关申请退税，逾期不予受理：（掌握）
①、因海关误征，多纳税款的；
②、海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经
海关审查认可的
③、已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关
查验属实的。
海关应当自受退税申请之日起 30 日内作出书面答复并通知退税
申请人。
4、关税补征和追征（掌握）
①、关税补征，是因非纳税人原因造成的少征或漏征关税，关税
补征期为缴纳税款或货物放行之日起 1年内。
②、关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，
关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起 3年内。
③、走私的物品不受 3年的限制（按查到时的税率征税）
5、关税纳税争议
①、在纳税义务人同海关发生争议时，可以向海关申请复议，但
同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成
滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
②、纳税争议的申诉程序：
A、纳说义务人自海关填发税款缴款书之日起 30 日内，向原征税
海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受
理。
B、海关应当自收到复议申请之日起 60 日内作出复议决定，并以
复议决定书的形式正式答复纳税义务人；
C、纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定
书之日起 15日内，向人民法院提起诉讼
第七章资源税法
非重点章，平均 2 分左右，一般集中在客观题上，也有可能与增
值税结合出题，但是以前从来没这么考过。
******本章税率都是题目给出，不用背。
一、纳税义务人：
1、三个要点：
①、只要开采，就要纳税，不论内企、外企还是个人。
②、只要销售或自用，就要纳税。
③、境内开采（进口不征，出口不退）
2、特殊规定：
①、中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用
费。
②、独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴
义务人
二、税目、税额（仅对原矿征收、从量定额）
1、原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。
2、天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；
煤矿生产的天然气暂不征税。(煤矿天然气具偶然性，同理于出纳
长款不征营业税。)
3、煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税(但它们耗用的原煤要
征税，按折算比)。联系 VAT：民用、非民用，VAT都是 13%。
4、黑色金属矿、有色金属矿、非金属矿：具体看看 142页，出声
读一遍，有印象即可
5、盐。①、固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；②、液
体盐
******（考过）不在列举范围的，由省级政府决定征或暂缓征收，
并报国家税务总局备案。
****代扣代缴的独立矿山，联合企业以本单位的应税产品税额超
标准进行代扣。
其他单位收购的，以税务机关规定标准代扣。
其他单位收购的，以税务机关规定标准代扣。
三、课税数量：
1、销售的：按销售数量 2、自用的：按自用数量
3、特殊情况课税数量的确定（折算比、综合回收率、选矿比）
①、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，
以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量
为课税数量。
②、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律
按原油的数量课税。
③、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按
加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。
④、(单选或小计算)金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选
矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
⑤、(单选、计算或判断)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按
固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量（不是销售
量）。外购的液体盐加工的，液体盐已纳税额准予扣除。
四、应纳税所得额＝课税数量×单位税额
五、减免税项目（必须掌握）
1、开采过程中用于加热、修井的原油，免税。(同理于小汽车碰
撞实验不做视同销售)
2、因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府决
定减或免。
3、起，冶金联合企业矿山铁矿石资源税：按 40%征收。
(变化！！)
4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征 30%。即：征
70%
六、纳税地点(掌握判断)
1、跨省开采，在开采地纳税，税款由独立核算、自负盈亏的单位
计算划拨。
2、扣缴义务人代扣代缴的，向收购地主管税务机关缴纳。
七、纳税时间、期限：同 VAT
第八章土地增值税法
这是一个准备停征的税种，作为非重点，按 3 分来掌握，出题主
要在额观性题上，主观性的计算题肯定不会有（但不排除客观中
的计算）
一、纳税义务人
转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和
个人。无论内、外企。
二、征税范围的界定掌握（三个标准，同时满足）
1、使用权是否为国家所有。(必须是国有土地使用权，集体土地
使用权不得转让。将集体土地转让的，应在有关部门处理、补办
土地征用或出让手续变为国家所有之后，再纳入土地增值税的征
税范围。)
2、产权是否发生转让。一级市场出让行为是国家转让，不纳税；
二级市场转让要纳税。
3、是否取得收入。(包括货币、实物收入)
三、对具体情况的判定
1、以出售方式
①、将生地变熟地(通水、通电、通路、平整)再将空地卖出去，
应纳入征税范围
②、房地产开发建造后出售，既发生产权转让又取得了收入，应
纳入征税范围。
③、存量房地产的买卖。既发生产权转让又取得了收入，应纳入
征税范围，原土地使用权无偿划拨的，还应补交土地出让金。
2、以继承、赠与方式转让房地产的，并没有因权属的转让而取
得任何收入，不属于地土增值税的征税范围
3、房地产的出租。出租人虽取得了收入，但没发生产权、使用权
转让，因此不属于征税范围。
4、房地产的抵押。在抵押期间不征收土地增值税，对于以房地产
抵债而发生房地产权属转让的，应列入征税范围。(判断题)
5、房地产的交换。既发生了产权转移，又取得了实物形态的收入，
属于征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经核实
可免征土地增值税。(注意：在征税范围内，但是免税！)
6、以房地产投资、联营的，将房地产转让到所投企业中时，暂免
征收（因为是将所有权转换成了股权，并获取收益，并没有完全
转让）；对投资企业、联营企业将上述再转让的，应征收。
对比房产税：对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，
共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投
资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得
租金，应由出租方按租金收入计缴房产税。
7、合作建房。一方出地，一方出钱，建成后按比例分房自用的，
暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。
8、企业兼并转让房地产，暂免征收土地增值税
9、房地产的代建房行为不属于征税范围
10、重新评估增值的，不属于征税范围。∵产权没变。
11、因国家收回国有土地使用权、征用地上的建筑物及其附着物
而使房地产权属发生转让的，∵是国家搞的，∴免征。
四、扣除项目
1、取得土地使用权支付的金额：
①、纳税人为取得土地使用权所支付的地价款：以转让方式取得
土地使用权的，是实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付
的土地出让金。
②、按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。
2、房地产开发成本：包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、
建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用
1、2、两项为基本扣除项目
3、房地产开发费用：管理费用、销售费用、财务费用。不能据实
扣除，应按标准扣除
①、第一种情况：财务费用中利息支出能够按转让房地产项目计
算分摊并能提供金融机构证明的：
A、利息支出据实扣除，但不超过商业银行同类同期贷款利率
B、其它费用：＝（1 项支出＋2 项成本）×5%以内(具体标准由省
级政府掌握)
****房地产开发费用扣除总额＝利息＋（1、2项成本之和）*5%
②、第二种情况：不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金
融证明的
****房地产开发费用扣除总额＝（1、2项成本之和）×10%
4、与转让房地产有关的税金
①、非房地产开发企业扣“三税一费”：营业税 5%、城市维护建
设税 7%／5%／1%、教育费附加 3%、印花税万分之 5——可扣除。
②、房地产开发企业只能扣“两税一费”：印花税因列入管理费
用中，故不许扣除
5、其他扣除项目：(仅指房地产开发纳税人)
其他扣除项目金额＝（1和 2项成本之和）×20%
6、旧房及建筑物的评估价格：＝重置成本价×成新度
转让旧房的扣除额＝评估价＋取得土地使用权所支付的地价款＋
按国家规定交纳的费用＋转让环节缴纳的税金。
五、增值额
增值额＝转让收入－扣除项目
对于纳税人有下列情形之一的，按房地产评估价计算征收。
1、隐瞒、虚报成交价的
2、提供扣除金额不实的，
3、转让成交价低于评估价又无正当理由的。
六、应纳税额的计算(要记)
税率：是四级超率累进税率。比率是增值额和扣除项目的比率。
应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）
或（实际工作中）：应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×
速算扣除系数
1、增值额≤扣除项目金额 50%：税额=增值额×30%
2、扣除项目金额 50%＜增值额≤100%。税额=增值额×40%-扣除项
目金额×5%
3、扣除项目金额 100%＜增值额≤200%：税额=增值额×50%-扣除项
目金额×15%
4、增值额≥扣除项目金额 200%：税额=增值额×60%-扣除项目金额
×35%
公式中的 5%、15%、35%分别为二、三、四级的速算扣除系数。
七、税收优惠
1、纳税人建造普通住宅出售时，增值额未超过扣除项目金额 20%
的，免征；增值额超过扣除项目金额 20%的，就其全部增值额计税。
(20%不是扣除额)
2、对个人转让房地产(自用住房)，凡居住满 5年或以上的，免征；
满 3年未满 5年的，减半征收；未满 3年的，不优惠。
3、因国家建设需要依法征用收回的房地产，免征
4、1994年 1月 1日前签订的房地产转让合同，无论房地产在何时
转让，均免征。
八、申报及缴纳
1、按次缴纳。每次转让房地产合同签订后 7日内，到房地产所在
地电报。
房地产企业预售收入，应预征土地增值税。
2、地点
①、纳税人是法人的，在房产座落地
②、纳税人是自然人的，在办理过户手续所在地
第九章城镇土地使用税法
2分左右，主要集中在客观题上。
要点：①、对外资企业和外籍人员不征收。
②、房、地、车的纳税人：谁使用，谁交税。减免上也相
同。
一、税义务人
1、拥有土地使用权的单位和个人；
2、以上的不在土地所在地，实际使用人和代管人为纳税人；
3、使用权未确定的，实际使用人为纳税人；
4、使用权共有的，由共有各方分别纳税。
二、征税范围：就是不包括农村。
****外商投资企业、外国企业在华机构不征，但不影响各地对其
收取的土地使用费。
三、计税依据——以纳税人实际占用的土地面积（㎡）为计税依
据。
1、测定土地面积的，以测定的面积为准；
2、尚未测量的，但有土地证的，以土地证面积为准；
3、尚未核发土地证的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待
核发土地证后再作调整。(考过)
四、税率：像这种给出一定范围的税率，出题都给出，不用记
五、应纳税额＝应税面积（平方米）×适用税率
六、免缴优惠（这是本章的重点）
总原则：非经营性，注意和房产税的优惠政策结合起来学习，提
高效率。
1、国家机关、人民团体、军队自用（不是“使用”）的土地。
2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。附设营业单位的经营
用地，纳税。
4、市政街道、广场、绿化地带等公共土地。
5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。不包括农副产品加工
场地和生活办公用地
6、经批准开山填海、改造废弃的土地，从使用月份起，免征 5～10
年
7、非营利性医疗机构等卫生机构自用的土地，免征；
****对营利性医疗机构自用的土地自 2000 年起免征 3 年。（作为
判断题掌握），还免征房产税 3年。从经营之日起免征 3年营业税，
用于改善医疗设施。
8、企业办的学校、医院、托儿所(不包括企业绿化用地)，其用地
能与企业其他用地明确区分的，免征。
9、免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关使用铁路、
民航等单位的土地)，免征；但纳税单位无偿使用免税单位的土地，
应照章缴纳土地使用税。
10、特殊用地的减免税照顾：都看看吧，强调两点：
核心：产业政策照顾，对石油、电力煤炭企业等，生产专用地和
企业围墙外的与生产设施有关的土地，免税，与社会公用的土地
（功能视同市政公共用地），免税，其他的要纳税。
①、对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，
暂免征城镇土地使用税 .企业占用 3000㎡，自办幼儿园 500㎡，
公共绿地 1000㎡，把自己 1000㎡用地免费租给军队训练用。幼儿
园、绿地、训练场都不用交土地使用税。
②、高校后勤实体：免征。
七、下列土地由省级地方税务局确定减免土地使用税
1、个人所有的居住房屋及院落用地：
2、免税单位职工家属的宿舍用地；
3、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
4、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇
土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否
给予缓征或减征、免征照顾，可由各省级地方税务局根据从严的
原则结合具体情况确定。
八、申报及缴纳：
1、按年计算，分期缴纳，具体期限由当地省级政府确定（河北：
每年 3、9月各一次）
2、地点：土地所在地。
第十章房产税法
一、纳税义务人：房屋的产权所有人（掌握为选择或判断）
1、具体包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人
或者使用人。
2、产权所有人或承典人不在房产所在地的，由使用人或代管人缴
纳。
二、征税对象
征税对象是房产。与房屋不可分割的，算房产。.中央空调，
如果不是后添或单入帐的，也算房产（做账时一定要注意！）；暖
房不算，室外游泳池不算。
三、征税范围：就是不包括农村。
四、计税依据
1、房产的计税价值——从价计征；租金收入——从租计征。
2、从价计征的，按房产原值一次减除 10%—30%后的余值计算缴纳。
①、对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险
的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取
固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得租金，应
由出租方按租金收入计缴房产税。
②、融资租赁房屋，视同自有，以房产余值计算征收。
③、新建房屋的中央空调，计入房产原值的，征；单独入账的，
不征。
五、税率(要记)
******凡是税率固定的，都要记；税率是一个区间范围的，不用
记
1、从价计征的：余值×%；
2、从租计征：租金收入×12%，
3、起，对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按 4%
征收。
******凡是税收政策有起始日期的，做计算题时，分界日期前后
的税一定要分别计算
六、计算
1、从价计征：全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×%
2、从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%
七、税收优惠
1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税，但上述单
位的出租房以及非自身业务使用的生产、营业用房要纳税，注意：
不享受行政事业费的人民团体要纳税。
2、由国家财政拨付事业经费的单位，实行全额或差额预算管理的
事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免房产税
附设营业单位的用房，应纳税。
从事业单位自收自支之日起，免征 3年。
3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税，附设营业单位的
用房，应纳税。
（1-3同土地使用税）
4、个人所有非营业用房，免征；营业用、出租用房，征。
5、经财政部批准免税的其它情况：
①、损坏房和危房，停止使用后，免征。
②、企业停产、撤销而闲置不用的房产；
③、大修停用半年以上的，经审核，在大修期间可免征房产税；
④、基建工地的临时性建筑，施工期间，免税；施工单位将临建
转让给基建单位的，应从接受次月起纳税。
⑤、人防设施，不征；
⑥、对微利企业和亏损企业的房产，仍然征收房产税，以促进企
业改善经营管理，提高经济效益。(注意判断！)但为了照顾负担，
由地方根据实际情况在一定期限内暂免。
⑦、高校后勤实体，免。
⑧、非营利性医疗及保健性机构，免。对营利性医疗机构，2000
年起免征 3年
⑨、老年服务性机构，免。
⑩、2001 年 1 月 1 日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉
价出租房，暂免。
⑩、邮政部门坐落在城县镇工矿区范围内的，纳税，以上范围以
外的，在单位帐中能分清的，从 2001年 1月 1日起免。
八、纳税义务发生时间
1、将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳
2、自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳
3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，
缴纳。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借新建房屋，
应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。
九、纳税地点：
在房产所在地缴纳。房产不在同一地方，按座落地，分别向房产
所在地税务机关缴纳
第十一章车船使用税法
一、纳税义务人
1、在中国境内、拥有并且使用车船的单位和个人。(同时具备两
个条件)
2、如有租赁关系，拥有人与使用人不一致，协商确定纳税人；未
协商，由使用人纳税。
3、外商投资企业、外籍人员，不是车船税的纳税人，适用《车船
使用牌照税暂行条例》。
二、税率
1、车辆：（有幅度的定额税率，不用背）载货汽车以净吨位征，
其它车按辆征税。几种情况：
①、车辆净吨位尾数在半吨以下的，按半吨算；超过半吨的，算 1
吨；
②、机动车挂车，按机动载货汽车税额 7折算。
③、对拖拉机，主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨
位计算，税额按机动载货汽车税额 5折算。(专门用于农业生产的
拖拉机免税)
④、客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半；载货部分按
机动载货汽车税额征税。(不是从高征收)
2、船舶：(固定税率，出题时估计不会给出来，你说用不用记？)
机动船按净吨位征，非机动船按载货吨位征。几种情况
①、船舶不论净吨位或载重吨位，尾数在半吨以下免算；超过半
吨的按 1吨算；不及 1吨的小船只，按 1吨算；拖本身不能载货，
其计税标准可按马力计算，1马力折合净吨位 1/2。
②、载重量不超过 1吨的渔船……(免税)
超过 1吨而在 吨以下的渔船，可以按非机动船 1吨税额征税。
三、计税依据：
1、乘人车辆，以辆为依据，
2、载货汽车、机动船以净吨位，
3、非机动船以载重吨位，为依据。
四、应纳税额的计算
1、机动船和载货汽车的应纳税额=净吨位数×适用单位税额
2、非机动船的应纳税额=载重吨位数×适用单位税额
3、除载贷汽车以外的机动车和非机动车的应纳税额=车辆数×适用
单位税额
4、机动车挂车应纳税额=挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×
70%）
5、从事运输业务的拖拉机应纳税额=所挂拖车的净吨位×（载货汽
车净吨位载 50%）
6、客货两用汽车应纳税额分两步计算
乘人部分=辆数×（适用乘人汽车税额×50%）
载货部分=净吨位×适用税率
五、免税优惠
1、国家机关、人民团体、军队自用，免征；出租的就要征了。
2、载重量不超过 1 吨的渔船；( 吨的渔船就该按 1 吨来交车
船税了)
3、专供上下客货用的趸船、浮桥用船；
4、特定车船——消防车船、洒水车、囚车…经财政部批准免税的
其他车船：
5、按有关规定缴纳船舶吨税的船；注意：中国远洋轮在国外缴纳
了吨税，在国内仍应按规定缴纳车船使用税。
6、经财政部批准免税的其他车船
①、在企业内部行驶、不领取行行驶执照，也不上公路行驶的车
辆
②、主要用于农业生产的拖拉机
③、残疾人专用车辆；(自身专用)
④、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如
果能够明确划分清楚是完全自用的，免税；划分不清的，应照章
纳税
⑤、非营利性医疗机构等卫生机构自用的车船
⑥、免税单位和纳税单位合并办公的，要分清免税和纳税的车辆；
否则一并征税。
⑦、新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可
不申报纳税。(判断题)
六、纳税义务发生时间（不使用，不纳税）
1、纳税人使用应税车船、从使用之日起
2、纳税人新购置车船使用的，从购置使用的当月起
3、已向交通航运管理机关上报全年停运或者报废的车船，当年不
发生车船使用的纳税义务。停运后又重新使用的，从重新使用的
当月起，发生车船使用税的纳税义务
七、纳税期限：
按年征收，分期缴纳。具体由省级政府确定。
八、纳税地点
1、纳税人所在地，车船服务地。
2、企业的车船上了外地的车船牌照，仍应以企业经营所在地纳税，
而不在牌照领取地纳税。
3、车船使用税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务局
负责征收和管理，各地对外省市来的车船不再查补税款。
第十二章印花税法
小重点，3分。
特点：①、行为税。是对经济交往中书立、使用、领受具有法律
效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
②、列举凭证征税(不列举的不征税，但与列举的性质相同的要征
税)。
③、包括涉外企业的单位和个人。
一、纳税义务人：五种
1、立合同人
①、指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，
但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。
②、所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、
合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。(判断)
③、当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税
收法律义务和责任。
2、立据人
3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿
不征税，.备查账)
4、领受人
5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳
税人是使用人。
二、十三个税目及计税依据（掌握）
1、购销合同：包括订单。计税依据为购销金额
2、加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入。这里的加工或承
揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材
料金额之和。(委托加工的“原材料”不贴印花)
3、建设工程勘察设计合同。计税依据为收取的费用
4、建筑安装合同。计税依据为承包金额
5、财产租赁合同。计税依据为租赁金额，不足 1元的，按 1元
贴。强调：个人出租门店、柜台等签定的合同。
6、货物运输合同：计税依据为运输费用，但不包括装卸费用
7、仓储保管合同。计税依据为收取费用
8、借款合同（融资租赁合同也属于借款合同）：计税依据为借
款本金，不包括利息
9、财产保险合同。计税依据为保费用收入
10、技术合同。计税依据为合同所载金额（注意：一般的法律、
会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印
花。）
11、产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利
权、专有技术使用权等转移书据。计税依据为所载金额
12、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账
簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿（“实收
资本”＋“资本公积”）。不包括备查账薄、辅助账
13、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营
业执照、商标注册证、专利。土地使用证（就是没有税务登记
证）：计税依据为应税凭证件数
三、税率：有两种形式（重点掌握，一定要记住的）
1、比例税率：五个档次
①、万分之 ：借款合同
②、万分之 3：购销合同、建安合同、技术合同。
③、万分之 5：加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转
移书据、营业账簿资金账簿（按实收资本和资本公积的合计金额
征税）
④、1‰：财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但
不转移所有权）
⑤、2‰：股权转让书据
2、定额税率，要记住：权利、许可证照 5元／件，营业账簿中的
其他账簿 5元／件
四、需要注意的几种情况
1、不扣除费用
2、同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税
率，……；如未分别记载金额的，从高计税贴花。
3、按金额比例贴花而未标明金额的，执行①国家牌价、②市场价
计算
4、凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率。
5、由于最低面额为 1角，1角以上 4舍 5入。（财产租赁除外），1
角以下免纳。
******印花税的面额：从 1 角～100 元，同人民币，只是没有 20
元面额的
6、有些合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额 5元
贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(判断题：可以
先不贴花。×)
7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。
不论合同是否兑现或是否按期兑现，都应贴花。已履行的贴花合
同，如所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方
未修改合同金额，就不再办理完税手续。
万的合同，实际履行了 520万。如果没修订就不用补贴花；
如果修订了就要补贴花。500万的合同，实际未履行，不可把贴花
再揭下来，抵扣别的贴花。
8、有经营收入的核拨经费单位的营业帐薄，全按 5元，如自收自
支，应分别帐薄贴花。
分支机构：对于上级核拨的资金的帐薄按核拨数万分之 5 贴花；
其他帐薄按 5元贴花。上级不核拨资金的，只就其他帐薄贴花按 5
元。上级单位的资金帐，应按扣除拨付下属单位的资金数后的余
额部分，计算贴花。
企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依法办理法人登记的新
企业所设立的资金账簿，应于启用时计税贴花；凡毋需重新进行
法人登记的企业原有资金账簿，已贴印花继续有效。
9、以货换货签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。
应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，
应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税
额。
万元的电视换 100万元的彩管，按 200万×万分之 3贴花。
10、施工单位将承包项目分包或转包给其他施工单位，应按新的
分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
11、对股票交易收印花税，依书立时证券市场当日实际成交价格
计算的金额，由立据双方当事人分别按 2‰缴纳印花税。(单选题)
12、涉外企业：自 开始征印花税，此前的经营活动延
续至今的，不补征印花税，但新增的要征税。
13、国内联运：在结算环节交税（注意：托运方所持的运输结算
凭证，应按全程运费计算应纳税额）；国际货运：外国运输进口的，
外国运输企业的凭证免税，托运方所持的运输结算凭证应纳税。
国际货运凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定纳
印花税。
五、税收优惠
1、对已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但副本或抄本视同正
本使用的，应另贴花
2、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的
书据免税
3、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副
产品收购合同免税
4、对无息、贴息贷款合同免税
5、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提
供优惠贷款的合同免税
6、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免
税
7、对农牧业保险合同免税
8、对特殊货运凭证免税，包括：
①、军事物资运输凭证。
②、抢险救灾物资运输凭证。
③、新建铁路的工程临管线运输凭证。
六、纳税办法
1、自行贴花办法
自行计算、自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注
销或画销（只有三自全部完成才算完成了纳税义务）。(未画销就
算未履行纳税义务)，多贴印花者，不得申请退税或抵用。
2、汇贴或汇缴办法：一份凭证应纳税额超过 500元的，应向当地
税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联贴在凭证上或由
税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花(单选)
3、委托代征办法：售票单位监管责任：监督①是否贴花、②是否
足额、③是否注销。
七、对违反税法规定行为的处罚（原则：轻税重罚）(只记 1—6
条，单选、判断)
1、未贴或少贴的，除了要补贴花外，可处以应补金额 3—5 倍的
罚款；
2、已粘贴未注销／画销的，可处以未注销金额 1—3倍的罚款；
3、已贴用的揭下重用，可处以重用金额 5倍或者 2000—10000元
罚款；
4、伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任；
5、对汇总缴纳印花税凭证不按规定办理并保存备查的，处以 5000
元以下的罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；
6、未按规定期限保存纳税凭证的，酌情处以 5000元以下罚款。
第十三章契税法
1分、也就是个单选
一、征税对象：
是境内转移土地房屋权属。是对转让行为征税（无论是否有收
入）。而土地增值税是对转让的增值额征税。
1、国有土地使用权出让（对比:不交土地增值税）
2、土地使用权的转让,不包括农村集全土地承包经营要的转移。
（交土地增值税）
3、房屋买卖（可能要交土地增值税）
4、房屋赠与（可能要交土地增值税）
5、房屋交换(单位之间交换要交土地增值税)
6、四种特殊方式：投资入股、抵债、获奖方式取得、预购或预
付集资建房款方式
7、特殊规定：
①、公司制改造：（未发生权属的变更）免征
②、企业合并：合并前各方为相同投资主体的，则不征税，
其余的征税。
③、企业分立：（未真正转移权属）不征税
④、股权重组：股权转让不征（因为只是股东发生了变更，
权属仍属于原企业）；增资扩股，对以土地房屋作价入股的，征税。
⑤、企业破产：对债权人承受破产企业土地房屋权属以抵偿
债务的，免征。对非债权人承受的，征税。
二、纳税义务人
受让方（全部税种纳税人只有它特殊）。(土地增值税是出让方
交，契税是承受方交。)
三、税率(记住)：幅度税率 3%～5%。
四、计税依据（价格）
1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价
格为计税依据。
2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、
房屋买卖的市场价格核定。
3、土地使用权交换、房屋交换，按价格差额交税。
—交换价格相等，免征；
—交换价格不等，由多交付的一方交纳契税。
4、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地
产转让者补交契税（特殊：不是承受者）。计税依据为补交的土地
使用权出让费用或者土地收益。（注意：转让者还要补交土地出让
金，缴内土地增值税。）
五、税收优惠（掌握）
1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋
用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。
4、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土
地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免。
5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、
牧、渔业生产的，免。
6、经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加
的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事
馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承
受土地、房屋权属。
以上经批准的减免税的纳税人，改变有关的土地房屋的用途，
不在减免之列，应当补缴已经减免的税款，纳税义务发生时间为
改变有关土地房屋用途的当天。
******符合减免税的纳税人，应在签订转移产权合同后的 10天
内向土地房屋所在地的征收机关办理减免税手续。
六、纳税申报及缴纳
1、纳税义务发生时间：纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的
当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的
当天
2、纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的 10 日内，向
土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收
机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。
3、纳税人出具契税完税凭证，土地管理部门、房管部门才能办理
变更登记手续。
第十四章企业所得税法
历年考试重点章，分值大于增值税，近几年考试分值呈递增趋势，
分平均在 13/14 分左右，有一点可以肯定：与其它章节综合出题
必不可少，所以本章一定要下大功夫才行。
一、纳税义务人：
境内、独立核算。具体讲应俱备 3个条件(多选)
1、银行开户；
2、独立建账、编表；
3、独立计算盈亏。
二、征税对象
1、非法所得，不构成企业所得税的征税对象。
2、扣除成本、费用后的纯收益
3、实物或货币所得。
4、境内所得和境外所得。
三、税率
1、法定税率：33%
2、对收入较低的小企业两档照顾性税率：
①、对年应纳税所得额≤3万元的，减按 18%
②、年应纳税所得额在＞3万元但≤10万元的：27%
3、如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，
按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
4、应纳税所得额有两种计算方法：(根据题目而定)
①、直接计算法：收入―可扣除项目
②、间接计算法：会计利润±调整项目
四、应纳税所得额的计算—收入总额（整个第三节，每条都要掌
握，都是出题点，重中之重！！！）
1、生产经营收入：就是主营业务收入
2、财产转让收入：股权转让所得——收支净额。
3、利息收入：国库券利息免税。
4、租赁收入：租期超过 1年的，按合同约定分期计入
5、特许权使用费收入：
6、股息收入：对外投资入股分得的股利、红利
7、其他收入：
①、固定资产盘盈收入；
②、罚款收入；
③、因债权人的原因而无法支付的应付款项(区别涉外：超过 2年
未付款计入收入)
④、物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款（指有子弟学校
的企业）、包装物押金收入以及其他收入
1-7条是最基本的，必须掌握
8、对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务
院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。对先征后
返还／退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利
润征收企业所得税。(收付实现制)，计入“补贴收入”科目。
出口退税：退回的增值税不纳税，退回的消费税纳税
9、资产评估增值
①、进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所
得额；
②、产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得；
国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得；(判断)
③、股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应
纳税所得中扣除；评估增值固定资产所计提的折旧，要作纳税调
整，调整的办法主要两种：
A、据实逐年调整。适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。
B、综合调整不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长期
限不超过 10年，用直线法来调整。（只算总账）
10、接受的实物捐赠，接受时不作处理，变现时哪个高按哪个算：
—清算价低于接受时的实物价，按实物价格计入所得；
—清算价高于接受时的实物价，按销售收入扣费用后的余额计入
所得
内资企业接受捐赠的固定资产由于接受时不计收入，所以不允许
提折旧；外资企业则相反，由于在接受时就要计收益计算缴纳所
得税，所以允许提折旧
******受赠现金资产，因无明文规定，不征所得税。（区别涉外企
业：计入当期的应税所得，征税）
11、销售货物给购货方的折扣销售，同一张发票上注明的，以扣
除折扣后的销售额计算收入；另开发票的，不得从销售额中减除
折扣额（不论有没有退货证明？）
12、收取的逾期未返还包装物的押金，逾期未返还或自收取之日
起满 1 年的押金，应确认为收入；周转期较长的，经批准，确认
收入期限可适当延长，但最长不得超过三年。
******注意：包装物的押金，要先考虑流转税，先折算为不含增
值税的价，记得要交相应的增值税和消费税，再计入应税所得。
13、企业出售住房的净收入、上级主管部门下拨的住房资金和住
房周转金的利息等不计入企业应纳税所得，可作为住房周转金，
纳入住房基金管理
14、非盈利性基金存款利息收入不征所得税，但其购买股票、债
券（国库券除外）收入和其他经营性收入，征税。
15、金融机构代发行国债取得的手续费收入属应纳税所得额。
******区分：
①、国债利息收入：免税
②、国债经营收入：交税
16、烟草专卖局收到财政部门返还的罚没收入，并入应纳税所得
额。办案支出（与生产经营无关，按说不能扣除），经审核可税前
扣除。
17、电信营业收入，包括：电话月租费收入、入网费收入、通话
费收入等主营业务收入，和处理固定资产净收益、出售出租商品
收入、滞纳金收入等其他业务收入，征税
对于纳入财政预算的，不征税
************凡是上交国家财政的，不征任何税（税收也是交给
财政的，就不必再多转几道手了，以免途中损耗:））
电信企业预收的话费等计入当期应税收入，但寻呼企业预收的服
务费要分月计入。
18、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业
的商品、产品的，视同销售，作为收入处理。
19、在建工程发生的试运行收入，并入总收入予以征税，而不能
直接冲减在建工程成本。
20、各种补贴收入，除规定不计入损益者外，应并入实际收到年
度的应纳税所得额。
21、收入为非货币性资产或权益的，参照取得时的市场价确定
22、分期确认收入的，按会计确认收入原则处理
23、住房制度改革有关收入的确定：主要是新旧衔接问题，看一
下 219-220页就行。
24、金融企业应收利息收入的确定（小小知识点，新变化！）
①、 以前已纳税的应收未收利息的处理（采用新制度
前的过渡，新制度： 金融企业不再提取坏帐准备，损失
据实扣除。另 2001年开始至 2003年营业税率从 8%每年下调 1%。）
按新规定调整：如提取了坏帐准备，先用准备金冲减，冲抵后有
余额的再计入应税所得，不足冲抵或未提取坏帐准备的，原则上 5
年内均匀扣除。
②、自 起，金融企业对于坏账不再适用备抵法，而采
用直接核消法
③、起，贷款利息逾期≤90天的应收款收的利息，计
入当期应纳税所得；息逾期＞90 天的部分，应收未收的利息不计
入应税所得，在实际收到时，再计入。
④、对复利收入，应收未收的不计入当期应纳税所得，在实际收
到时，再计入
⑤、保险业：按保险合同全额保费计入应税保费收入，不得扣除
拥金费用。
五、准予扣除项目应遵循的原则
1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时
确认扣除
2、配比原则。
3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取
得应税收入相关。
4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必
须是确定的。
5、合理性原则。纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般
经营常规和会计惯例。
六、准予扣除项目的范围
******关键字：①本年度发生、②与取得应税收入有关、③必要
的、正常的
1、成本
—成本内容：外购存货的成本包括购货价格、购货费用和税金。
计入成本的税金是指为形成存货而发生的消费税、关税、资源税、
和不能抵扣的增值税进项税。
—成本计价方法。个别计价法、先进先出、加权平均法、移动平
均法、计划成本法、毛利率法或零售价法。
注意：采用后进先出法的限制性条件：存货的实物流程应该和后
进先出法一致。
2、期间费用
强调：未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。(与
涉外企业统一)
3、销售税金：
①、计入“主营业务税金及附加”科目的包括 6 个：消费税、营
业税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加(现行 3%，记住！
（唉，可怜的石家庄，％！！）)。
②、计入“管理费用”科目的：房产、土地使用、车船、印花（简
称 4小税）
③、VAT价外税，不在内
④、直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、VAT、消费税
⑤、资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税
4、损失
******企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计
费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。
******(判断题)会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定
予以调整
七、部分扣除项目的具体范围和标准（重重重点！！！要逐字去
琢磨）
1、借款利息支出
①、首先考虑的是资本化利息还是费用化利息。
资本化：满足资本化条件（与会计的区别，不那么严格）的，计
入固定资产原值,不得扣除。
费用化利息：向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除。
向非金融机构借款、同业拆借，参照金融机构同期同类贷款利率
来列支。
②、从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发
生的借款费用，在房地产完工之前发生，应计入有关房地产的开
发成本。(而不是期间费用！)
③、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%，超过部
分的利息支出，不得在税前扣除（不论利率高低）。未超过的部分
也应按银行同期利率来扣除。
.纳税人注册资本 500 万，向关联方借款 300 万，多出其注册
资本 50%(250万)的 50万元，所生的利息，不得扣除！！
④、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有
关投资的成本，不得作为经营性费用在税前扣除。(符合相关性原
则)（这也是一项反避税措施）
⑤、有关借款费用资本化的问题：
A、非正常中断，停止资本化，在发生当期扣除。
B、不指明用途的借款产生的利息，不得计入无形资产；如果是自
行开发研制的无形资产费用，可先计入“管理费用—技术开发
费”，不予资本化。
C、借款费用资本化与借款期限长短没有直接关系（房地产开发企
业业务除外），如当期未发生固定资产支出，不用资本化，可扣除。
D、筹建期间的借款费用，如果能资本化、与对外投资无关，暂先
计入开办费
E、满足资本化条件的，利息高于金融机构同期同类贷款的部分，
不得资本化（也不准税前扣除）。
2、工资、薪金支出(重点)
①、实行计税工资的企业：
从 2000 年度起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为
800元。具体由省级政府在规定范围内确定，并报财政部备案。个
别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于 20%的幅度内报
财政部审定
扣除标准=年任职及雇佣员工平均人数×当地政府规定的月计税工
资标准×12
******如果题目没有给出扣除标准，按 800来扣。
对这个公式的说明：
A、任职及雇佣员工人数包括固定工、合同工及临时工。以下 4类
除外：
一工资从职工福利费里列支的，医务室、理发室、幼儿园、托儿
所人员。
一已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工，下岗职工，待
岗职工；
一已出售的住房和租金收入计入住房周转金的出租房的管理人员。
B、工资支出范围的确定
包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班，224页有 9项例
外
②、实行工效挂钩企业。工资总额的增长幅度不能超过经济效益
的增长幅度，职工个人收入的增长幅度、工资的增长幅度不能超
过劳动生产率的增长幅度，两条必须同时具备。提取的工资超过
实际发放的工资，不得扣除，以后实际发放时再扣。
③、对饮食提成工资，据实扣除。
④、事业单位企业化管理的，比照企业执行。职工冬季取暖补贴、
防暑降温费、职工劳动保护费可在限额内据实扣除
⑤、软件开发企业实际发放的工资总额，准予全额扣除，但必须
符合同时具备 225页所列 6个条件，（省级科技批准、自行研制开
发、主营）
有三个比例要记一下：A、年销售自产软件收入占总收入比例≥35
％，B、年技术转让收入占总收入比例≥50％，C、研发费用占总
收入比例≥5％
（软件开发企业的优惠还有：广告费支出，开业之日起，5年内可
据实扣除，以后年度按 8%扣除；开业之日起，免税两年。）
3、工会经费、福利费、教育经费，按计税工资总额的 2%、14%、
%分别扣除。注意超过计税工资的部分所提的附加费，也不能
扣除。
其中职工工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》
在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提
取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
4、公益、救济性的捐赠（肯定考）
①、一般性规定：必须通过非盈利性中介捐赠才准扣除。扣除标
准为年度应纳税所得额的 3%。金融、保险企业的的标准为 %
②、通过非营利性中介向红十字事业的捐赠，全额扣除。
③、通过非营利性中介向福利性、非盈利性老年服务机构的捐赠，
全额扣除。
④、 起，通过国家机关或批准成立的非营利性组织对
农村义务教育的捐赠，全额扣除。(注：之前为 3％)（指乡镇村一
级的小学初中，不含县政府所在的镇）
⑤、通过非营利性中介向公益收青少年活动场所的捐赠，全额扣
除。
⑥、直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性
捐赠，不能列支。
⑦、准扣捐赠有规定比例的，计算程序分三步
A、将列支的捐赠剔除，计算所得额；（捐赠是纳税调整的最后一
个步骤）
B、根据适用比例，计算可扣除金额。
C、计算应纳税所得额。
5、业务招待费（肯定考！！）（和外企不同）
①、扣除范围：与其生产、经营业务直接相关
②、扣除标准：收入净额≤1500万元部分，5‰，>1500万元部分，
3‰。注意是分段计算的。速扣增加数：3万元。
③、计提基数：收入净额，包括主营业务收入和其它业务收
入。！！！投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待
费！！也不包括视同销售的收入。
6、各类保险基金和统筹基金
7、财产保险和运输保险费用。
①、保险公司给予的无赔偿优待，计入当年应纳税所得额。
②、按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身保险，按实扣除。
(高空、水下、井下作业)
8、固定资产租赁费
①、以经营租赁方式取得的固定资产，符合独立纳税人交易原则
的(不是关联企业，以防转移利润)租金可根据受益时间，均匀扣
除。
②、以融资租赁方式取得固定资产，租金支出不得扣除，但可按
规定提取折旧费用。
③、融资租赁的判定标准 3个，选择题：
—租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。
—租赁期为资产使用年限的大部分(≥75%)；
—租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公
允价值。
9、坏帐损失与坏帐准备金（和外企不同）
******金融企业不提坏账准备
①、坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除。
②、提取坏帐准备金的纳税人发生了坏帐损失，先冲减坏帐准备
金．超过坏帐准备的部分，当期直接扣除。
③、已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纷税所得额。
④、坏帐准备的提取不得超过年末应收帐款余额的 5‰，年末应收
账款包括代垫运杂费，应收票据的金额。
⑤、纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往
来账款（不得确认为坏帐（破产例外）。关联方也不得提取坏帐准
备。
10、国债利息收入
①、纳税人购买国债的利息收入．不计入应纳税所得额。但国家
重点建设债券和金融债应按规定纳税。
②、对城市银行取得的国库券收入，要区分：
A、国债利息收入直接向国家（一级市场）认购的国债，可用于补
亏，补亏后有结余的，免征企业所得税。
B、国债经营收入：包括在二级市场买卖国库券取得的收益和办理
国债业务的手续费收入，计入当期损益，按规定缴企业所得税。
11、固定资产转让费用，允许扣除。
12、资产盘亏、毁损净损失
①、净损失由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准
予扣除。(注意：保险公司的赔款，在这里不加也不减)
②、除国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接贷出
去的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回的款项，
其它损失不得在所得税前扣除（经营资格限制）；委托有经营资格
企业（金融）借出的款项的损失，可在税前扣除。
③、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣
的进项 VAT，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税
前按规定进行扣除。
13、汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
14、支付给总机构的管理费
①、纳税人按照规定支付给总机构的，与本企业生产经营有关的
管理费，需要提供总机构出具的管理费汇集、范围、定额、分配
依据等证明文件，经主管税务机关审查批准后，准予扣除，总机
构节余的管理费用可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的
提取比例。增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，
两者比较取低者。
②、提取比例不超过总收入的 2%（区别外企：提供证明，附 CPA
报告，全扣）
（总收入包括主、其它、外、投、汇，与广告费、业务业务招待
费的计提基数不同。）
③、总机构管理费不包括技术开发费；
15、会员费：加入工商业联合会交纳的会员费，准予扣除。
16、按规定交纳的残疾人的就业保证金，可税前扣除
17、住房公积金
******6-17重要性稍低。
18、新产品、新技术、新工艺(要求重点掌握)——三新费用
（R&D：做过统计局科技活动报表的朋友，不陌生吧）
研究费用不受比例限制，计入管理费用扣除（注意研究人员的工
资，研究设备的折旧没有比例。）
①、国有、集体的工业企业，及其控股并从事工业生产经营的股
份制企业、联营企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长
≥10%，其当年实际发生的费用，据实列支，并加扣 50%。增长<10%
的,不得抵扣（仅限盈利企业）
②、亏损企业，只能据实列支，就不再加扣了。
③、盈利数小于加计扣除数的，减至零为限，并且不得结转下年
④、以前亏损的，先补亏，后加扣
⑤、国家拔款部分，不得税前扣除，也不得计入技术开发费实际
增长幅度的基数
******所得税计算顺序：先捐赠、后补亏、再加计 50％
19、资助科技开发费用
社会力量(不包括涉外企业)资助非关联的科研机构和高等院校发
生的研究开发经费，经税务机关审核，资助支出可全额在当年度
应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结
转抵扣。（仅限盈利企业，非盈利企业自己都保不住了，还资助谁
啊）
企业向所属的科研机构和高校资助的，不实行抵扣应纳税所得额
的办法，不得从应纳税所得额中扣除
20、技术改造国产设备投资（重点掌握一下，这实际上属于一种
税收优惠）
对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，
其项目所需国产设备投资的 40%可从企业技术改造项目设备购置
当年比前一年新增的企业所得税中抵免。(以后各年都是与购置设
备年度的前一年比，是定比而不是环比)
＊＊＊＊注意：这里的投资指的是财政拨款以外的各种资金投资，
属财政拨款的一般不得从应税所得中扣除。
年以 100万购置符合条件的设备，2000年所得税应缴 80
万，1999年所得税实缴 50万。
思路：年比 1999年所得税新增 30万(80万－50万)
2nd.投资款的 40%→100×40%＝40 万可从 1st.中抵免，因为 30 万
＜40万，所以最多抵免 30万
3rd.则 2000年所得税只缴 50万(80万－30万)
又，2001年应缴所得税 50万，与 1999年 50万相比，没有增加；
年应缴所得税 70万，与 1999年 50万相比(定比)，增加
20万，2000年未抵免完的 10万设备款继续抵免，
2nd.所以从 70万中可以抵免 10万(20万增加数－10万未抵完)，
2002年实缴 60万所得税。
期限：连续的 5 年。在 5 年内出租、转让的，要补回设备款已抵
减的所得税。
21、广告费与业务宣传费（掌握：单、多、计算、综合的出题点）
①、粮食类白酒广告费不得在税前扣除；
②、纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收
入 2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
说明：销售(营业)收入＝主营业务＋其他业务收入；也不包括投
资收益、补贴收入和视同销售的收入，和业务费的计算基数基本
一致。
其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的。
③、自 ，制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、
集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城、等特殊行业，
比例为 8％，超过部分向后结转
******如果给出企业类型，也就指明了广告列支比例。
④、对软件开发、集成电路制造等高新技术企业、网站、风险投
资企业，广告费用可以在自成立之日起 5 年内扣实扣除，再以后
按 8％比例扣除
⑤、广告费支出；必须符合的 3 个条件：（不符合条件的是业务
宣传费）
A、广告要通过专门从事广告制作的公司来制作；
B、已实际支付的费用，并已取得相应的发票
C、通过一定的媒体传播
⑥、业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在不超过销售(营
业)收入 5‰范围内，可据实扣除。不得向以后纳税年度递延
22、差旅费、会议费、董事会费等
23、佣金：符合 3个条件，可计入销售费用
①、合法、真实的凭证
②、支付的对象必须是独立的，有权从事中介服务的纳税人或个
人；
③、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不超过服务金额的 5%。
（企业：无限制）
24、加油税控装置(2003新增)
达到固定资产标准的，按固定资产提折旧；达不到固定资产标准
的，一次性税前扣除
25、支付给职工的一次性补偿金：
原则上一次性税前除，但数额较大，对当期所得税影响较大的，
可分期摊销。
八、不得扣除的项目都要掌握，都是重点。其中：
1、资本性支出
2、无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发
生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准
予扣除，但不得再作为资产入帐
3、4、违法罚款，属于行政罚款，不得列支；但经营性罚款(如违
约金)可以列支。
5、自然灾害或意外损失有赔偿的部分
6、超标准的公益救济性捐赠，非公益救济性捐赠
7、各种赞助支出。非广告性的赞助支出不可以扣除；广告性的可
以列支。
8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等而
负担的本息。
9、与取得收入无关的其他各项支出
（各种地方性摊派就不能列支，如：石家庄的二环费，是交给政
府的，但不准列支）
10、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支
11、会计上计提的八大准备，除坏账外都不能税前列支；
******商品销价准备：商业企业特有，可扣（存货跌价准备：股
份企业特有，不扣）
12、企业已出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧和
维修管理费
九、亏损弥补
1、这里所说的亏损，不是企业财务报表数，而是按税法规定调整
后的金额。
2、下一年度起 5年要不间断计算，先亏先补、后亏后补
3、具体规定：
①、联营企业的亏损，由联营企业就地弥补（投资方会计上采用
权益法核算的，损失不能在税前扣除，即不得用投资方利润弥补
被投企业亏损）
②、投资方亏损，实际分回的利润可先补亏，再按规定补交所得
税（记得还原！！）
如果既有需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，弥
补顺序还用犹豫吗？？
.甲有 A、B、C三个子公司：甲亏损及各子公司分回利润如下：
--------------------------------------------------------
--------
亏损分回利润适用所得税率
甲 50万元 33％
A1010％需补税
B2015％需补税
C3033％不需补税
--------------------------------------------------------
--------
弥补顺序是 A→B→C，而不是 C→B→A？？？
③、境外同一国家的业务之间的亏损可以互相弥补，但境内外之
间的亏损、不同国家的的亏损不能相互弥补。(Eg.美盈日亏不可
以互补。)
④、汇总、合并纳税的：发生亏损的成员企业不得用本企业以后
年度所得来补亏；∵其它成员企业已经补了；但在纳入合并范围
之前的亏损，先用本企业的所得补亏后，再合并。
⑤、分立、兼并、股权重组的亏损弥补：自己看看吧，理解意思
就行了。
⑥、年度亏损的确认：必须在年度终了 45天内，报税务机关了；
⑦、纳税人可以按弥补亏损后的所得额来确定适用的税率。
⑧、先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再用免税项目补。
十、关联企业应纳税所得额的确定
纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的
业务往来收取或者支付价款、费用。(否则，按偷税罪处理)
关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业、其他经济组织：(选
择题)
—在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或控制关
系；（大客户不算！！）
—直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；
—其他在利益上具有相关联的关系。
十一、资产的税务处理(非重点)
1、应当提折旧的固定资产有：
—房屋、建筑物；
—在用机器设备、运输车辆、器具、工具；
—季节性停用和大修理停用的机器设备；
—经营租赁租出的固定资产；
—融资租赁租入的固定资产；
—其它
2、不得提取折旧的固定资产：
—土地；
—房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；
—经营租赁租入的固定资产；
—已提走折旧继续使用的固定资产；
—按照规定提取维简费的固定资产；
—已一次性列支而形成的固定资产；
—破产、关停企业的固定资产；
—提前报废的固定资产；
—其他
3、残值比例在原价的 5%以内，由企业自行决定。（外企不得低于
10%）(考试如果不给残值率，按 5%算)
4、无形资产的计价和摊销：用直线法，摊销期限≥10年。
5、递延资产的扣除
①、开办费在开始生产经营的次月起，不少于 5 年期限内分期扣
除；
②、固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。固定资产改良支
出，如果固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如果已
提足，可作为递延费用，不少于 5年平均摊销
③、符合下列条件之一，应视为固定资产改良支出(选择)：
—修理支出占固定资产原值 20%以上；
—修理后经济使用寿命延长 2年以上；
—修理后被用于新的用途。
十二、股权投资的税务处理（理解概念，掌握处理，能理解到什
么程度就理解到什么程度）
1、股权投资所得的税务处理
①、投资方企业适用所得税税率高于被投资企业适用的所得税税
率，除国家规定的定期减税、免税优惠以外(此项视同已按被投企
业适用税率交过了，另外的地域性税率差，要补税)，其取得的投
资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得
额，依法补缴企业所得税(eg.地区税率差，要补税)。
②、非货币性分配，也是分配利润，都算是应纳税所得。被投资
企业向投资方分配非货币性资产，应视为以公允价值销售有关非
货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所
得或损失。(eg.成本 8000，售价 10000，差额 2000交所得税。)
③、被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积
和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。
(即，投资方此项纳税义务发生时间为被投资方做账时)
2、股权投资转让所得和损失的税务处理(区别于上项“股息”)
①、转让所得应并入企业的应纳税所得，缴税。如收益超过投资
成本，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业应纳税所得，
缴税。
②、被投资企业发生经营亏损，由被投资企业结转弥补；投资方
不得调整减低投资成本，也不得确认投资损失。(计算题)
③、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损
失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不
得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无
限期向以后纳税年度结转扣除。
Eg.投资成本 20万，收回 15万，损失的 5万(20－15)可在税前扣
除；在另一企业投资收益 15万，可以只针对 10万(15－5)交税。
3、以部分非货币性资产投资的税务处理
应在投资交易发生时，将其分解为两项经济业务进行所得税处理，
并按规定计算资产转让所得或损失：①、按公允价值销售有关非
货币性资产；②、投资。
上述转让所得巨大一次交纳有困难的，经批准可在 5 年内平均摊
转
4、整体资产转让的税务处理
整体资产转让的接受方支付的交换额中，除接受企业股权以外的
现金、有价证券、其他资产——非股权支付额，不高于所支付股
权的票面价值 20%的，经税务机关确认，转让企业可暂不计算确认
资产转让所得或损失。(只记住 20%即可，单选题)
5、企业整体资产置换的税务处理
整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(差额)的货币性资
产占换入总资产公允价值不高于 25%的，经税务机关确认，置换双
方均不确认资产转让的所得或损失。(只记住 25%即可，单选题)
企业合并分立，了解。
十三、应纳税额的计算
1、应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（书上例题要看会，
理解）
2、核定征收企业所得税的适用范围（221 页看看，理解，掌握为
选择题）
3、核定征收的办法
①、定额征收的，什么都不用算。
②、实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式
如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
A、成本、费用不能准确核算的
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
B、只有成本费用资料时：
应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1―应税所得率）×应税所得率
十四、税收优惠，都要看。特别强调：
1、国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业(不一定
是生产性企业)，可减按 15%的税率征收所得税(15%是适用税率，
不是优惠税率)；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税
2年(是对月的 2年)。
2、支持和鼓励第三产业，可以在一定期限内减免的情况：
①、在农村，为农业生产提供技术、劳务服务的收入，暂免
②、科研机构和高校的技术性服务收入，暂免
③、新办的咨询、信息、技术服务业的企业，自开业之日起免 2
年所得税。注意：信息业即包括信息的收集传播业，也包括电子
信息（计算机）相关的业务。
④、新办的独立核算的交通运输、邮电通讯业，自开业之日起第 1
年免第 2年减半。
⑤、新办的公用事业、商业、物资业外贸业……，经批准，减或
免 1年。
⑥、新办的三产经营多业的，按主业来确定减免政策。
3、利用“三废”为主原料进行生产的，免或减 5年。
4、老区、少数、边远、贫困地区新办的企业，经批准减或免 3年。
5、企业事业单位的技术转让，年净收入在 30 万元以下的，免；
超过 30万元部分，征。
6、遇有严重自然灾害的，经批准，减或免 1年
******凡是要批准的，不出计算题。
7、新办的劳动就业服务企业，当年安置的城镇待业人员超过总从
业人数的 60%，经批准，免 3年。免税期满后，新安置待业人员占
原从业人数 30％以上的，经批准，减半 2年。（免 3减 2）
8、学校校办工厂，免征；各类培训班所得，免征。范围包括教委
批准的大中小学和军校，但不包括电大、夜大、业大等各类成人
学校，企业的职工学校和私立学校。
条件：学校自办、学校管理、收入归学校。不在范围之内的，
9、民政部门、街道举办的、非中途转办的社会福利生产单位，安
置“四残”≥35％的，免。10～35％的，减半。
10.乡镇企业可按应缴税款减征 10%，用于补助社会性开支的费用。
乡镇企业不包括乡镇企业与其他企业、事业单位兴办的联营企业、
股份制企业。
11、12、13、了解，看看就行了（标准：细细出声读上 3 遍，以
后就不用再管了）
14、在境外遇严重自然灾害的，经使馆证明、税务批准，减或免 1
年。
******来源于境外的所得，只有这一项减免措施。
15、对事业单位、社会团体的一部分收入项目免税，具体看 228-229
页，看看就行。
16、境外减免税的两种情况：（一般不承认外国政府的税收优
惠。）
①、在与中国缔结避免双重征税协定的国家，视同已交进行抵免
②、对外援助性项目，世界性经济组织援建项目等获得当地政府
的减免税，视同已交进行抵免
17、高校后勤实体：免征，但必须分别核算。
18、新设科研机构：指 1999 年 10 月 1 日后转制的中央直属和省
级科研机构。从 99年 10月 1日起至 2003年底止，免税。
******同时交叉享受多项减免税政策的，只能选其中一项最优惠
的实行，不能累加执行。
以下 19、20项为 2003新增内容。
19、 起，福彩机构发售福彩的收入，包括返奖金、发
行费、公益金，暂免
20、西部大开发所得税优惠
①、范围：云、贵、川、渝、陕、甘、青、和五个自治区、3个自
治州。（结合地图来理解）
②、设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2010期间，适用
15%。
限定条件：主业必须是《目录》所列项目，且主营业务收入≥总
收入的 70%
③、经省级政府批准，自治地方可定期减免税，但免税金额涉及
中央收入 100万元及以上的，要报国税总局。
④、西部区内新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企
业，……≥总收入的 70%的，自开始经营之日起，免 2 减 3.（适
用 15%，减半就是 %）
⑤、需要合并纳税的，西部企业与其它地区企业分别汇总申报、
分别适用税率。
十五、税额扣除（掌握）
1、产生税额扣除的原因：我国对企业来自境内、境外所得依法征
收所得税,就可能出现对同一项所得两个国家都征税的情况。税额
扣除是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，它能保
证对同一笔所得只征一次税。为避免重复征税我国通常采用的是
抵免法。
我国税法实行限额扣除。即：纳税人来源于中国境外的所得，在
境外已缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中
扣除，但是不得超过其境外所得依照中国税法（33%）规定计算的
应纳税额。超过限额的部分不能扣除，低于限额的部分据实扣除，
补交差额部分。
境外投资所得减免所得税的处理办法：
①、纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国
税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税人提供有关证
明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进行抵免。
Eg.从日本取得 10 万税前利润，在日本已缴纳 2 万税款，当地政
府给予 1万的减免。∴在日本只交了 1万。
—日本与中国是缔约国，所以视同在日本交了 2 万，在中国：
10×33%＝万，只补交 万即可(－2)。
—如果是非缔约国，要补交 万(－1)。
②、扣除限额的计算
扣除限额＝境内、外所得总额*33％计算的应纳税额×（国外所得÷
境内、外所得总额）
要点：
A、扣除现额必须按法定税率 33％计算；
B、扣除现额不得交叉使用；
C、在计算的时候分国不分项。（注意：分国不分项，指的是只将
从该国的所得加上全部的境内的所得为基础来计算，而不是全部
的境外所得加上全部的境内所得来计算。）
D、境外所得应注意还原为税前。
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，超过扣除限额的，
其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支
出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超
过 5年。
2、从联营企业取得税后利润的处理
①、如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的
所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的
税后利润应还原后计入收入总额计算补缴所得税。
还原：应纳税所所得额＝联营企业分回来利润÷（1—联营企业所
得税的税率）
注意：联营企业的税率指的是实际的税率。如本身适用 15%，享受
优惠后为 %，那么计算时用 %来还原。
补税额＝应纳税所所得额×（投资企业税率—联营企业所得税的
税率）
注意：这个公式的税率为企业适用的税率 15%。因为优惠的部分视
同已缴税。
②、存在地区税率差异时应补税；。
③、与所在地区无关的税率差，属于国家政策性优惠（如定期减
免期内的低税率，或适用两档照顾性税率 18%、27%，内企高新技
术企业减按 15%，属于特定项目优惠，与所在地区无关，从其取得
的所得不用补税），按税收饶让原则，不用补税
十六、所得税纳税申报及缴纳
1、一般性规定：
①、纳税年度指公历一月一日至十二月三十一日，经营期不足一
年的以实际经营期为一个纳税年度。纳税人发生清算的，以清算
期间为一个纳税年度。
②、企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终
了后 15 日内预缴，年度终了后 4 个月内汇算清缴(外资 5 个月，
个体 3个月)，多退少补。
③、纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实
际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的 1/12或 1/4，
或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法
一经确定，不得随意改变。
④、纳税人应当在月份或者季度终了后 15日内，向其所在地主管
税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后 45日，
向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。(单
选)
2、纳税地点：
向所在地主管税务机关缴纳（所在地指实际经营管理地），以下是
特例：
①、铁道部……、民航……、邮电部……234页看一下，有印象就
行了。
②、大型企业集团分别以核心企业、成员企业为纳税人，就地缴
纳所得税。
③、金融、保险类单位，以独立核算的企业为纳税人。
④、联营企业的生产、经营所得，一律先就地缴纳所得税，然后
再进行分配。
4、汇总缴纳企业所得税的管理方法：（不作严格要求）
①、总体要求：统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算
②、成员企业预缴所得税比例，为年度应纳税所得额的 60％。经
济特区、上海浦东新区、西部按 15％预缴。
③、暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”办
法的行业和企业：261页、共 5项，仔细看 3遍，以后就不用再管
它了。
十七、申报表：
很直观的，自己找一两道题做做，很容易掌握的。
第十五章外商投资企业和外国企业所得税
法
本章也是重点章，历年考试在 10分以上，在学习本章时要注意与
企业所得税的区别，本章多出计算、综合题，但不与其它税种综
合出题，所以说比企业所得税容易拿分。
******说明：为叙述简便，在我的所有贴子里，把“外商投资企
业和外国企业”简称“涉外企业”，考试时大家就不能再这样称呼
了，不给分别怨我。
学习本章时，时时围绕一个主线：与内资区别。
一、纳税义务人
1、两部分
一部分：中国企业，包括中外合资、中外合作和外资企业。负全
面纳税义务。
另一部分：外国企业。在中国设立机构场所从事经营，或未设立
机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司和其他组织。属于
非居民，负有限纳税义务。
2、不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中方按内
资企业税收法规计算缴纳企业所得税；外方应视为外国公司，按
照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，不享受税收优惠。
不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经
营管理，统一核算，共负盈亏，共承风险，由企业申请经税务机
关批准，依照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，并享受税
收优惠待遇。
(区别以上两项。选择，判断)
******从投资主体方面区别以下两种情况：
①、外商投资企业以本企业净利润对外再投资的，不视为外商投
资。
②、外方以从外商投资企业分回的利润对外再投资的，为外商投
资
二、税率
1、外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的
从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为
30%；地方所得税，税率为 3%。
******区别内资：税率 33%
2、外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中
国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设
立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，
以前按 20%、 以后按 10%的税率征收预提
所得税(一般不得减除费用，对于转让收益可以扣除原帐面价
值。)，（源泉扣缴办法）
三、应纳税所得额
1、分期收款的：可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确
认收入的实现。（区别内资：）
2、建筑、安装、装配、提供劳务，持续时间超过 1年的，可按完
工进度或完成的工作量确认收入
3、特殊规定：
A、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，
即为取得收入，其收入额应当按照卖方给第三方的销售价格或者
参照当时的市场价计算。
B、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即
为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进
行定期调整的价格计算。
C、企业接受的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资
产项目，同时作为当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，
计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业
一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可
在不超过 5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。（区别内资：
实物捐赠变现时计入损益）
D、企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴
纳企业所得税。（区别内资：无规定，不交所得税）
E、企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入
企业当年度收益计算缴纳所得税（内资：没有逾期时间限制)
F、企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照
当时的市场价格计算或者估定。
G、房地产开发，预售房地产并取得预收款的，可按预计利润率计
算预计应纳税所得额，并按季预征所得税。待该项房地产产权转
移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得
额及应纳税额，根据预缴的退／补。——与内资一样。
H、从事投资业务的企业所取得的除境内投资利润（股息）以外的
其他各类所得，应依照税法规定计算纳税。（投资利润不计入应税
所得）
I、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行
收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内
的版权所得，应当征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所
取得的收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。
J、生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减
除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为当期应纳税
所得额，缴税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。(综
合题)
K、以合理经营为目的进行公司集团重组中，外国企业将其持有的
中国境内企业股权，或外商投资企业将其持有的中国境内、境外
企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥
有 100%股权关系的公司，可按股权成本价转让，因为不产生损益，
不计征所得税。
L、股票转让净收益属于企业的财产转让收益，计入所得额，交所
得税。
M、企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业
的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，亦
不计入应纳税清算所得。
N、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员
入会时一次性收取会员费、资格认证金或其他类似收费，应在收
取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所
得税时，可以从企业开始营业之日起分 5年平均计入各期收入计
算纳税。（即：可以递延缴纳 5年）
企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分冲减企业当
期的收入。
O、外商投资企业取得咨询收入：280页，看一看，理解意思就行。
基本原则：业务全部发生的境内，应全额纳税，全部发生在境外，
不纳税。
P、外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入
免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。
（内资：一样）
Q、(客观题)房地产业务的外商投资企业委托境外销售境内房地产，
以境外销售价格作为销售收入，计算缴纳所得税。向境外代销企
业支付的佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，有有效的凭
证，经税务机关审核确认后，可作为费用开支。但实际列支数额
不得超过房地产销售收入的 10%。
四、准予列支的项目（重点掌握）
1、外国企业在境内设立的机构场所向其总机构支付的合理的管理
费，提供总机构出具的……文件，并附有中国注册会计师的鉴证
报告，经审核后，准予全额列支。（只是定额控制，没有比例要求）
(区别内资：没有要求 CICPA报告，且提取比例不得超过总收入的
2%。)
因有关部门实际提供信息咨询等服务，外商投资企业按照有关规
定的收费标准或者市场同类服务的正常收费价格支付的服务费，
可全额扣除。
有关部门并未向企业实际提供服务而外商投资企业按照销售收入
的一定比例支付的管理费，或者外商投资企业按超过市场同类服
务的合理收费标准向有关部门支付的费用，不得在缴纳企业所得
税前列支
外商投资企业应向其分支机构合理分摊管理费。(支付给关联企业
的不准列支)
2、与生产经营有关的合理借款利息，经审核后准予列支。（同内
资）
3、生产经营有关的合理交际应酬费，在规定比例限额内扣除。（区
别内资：）
①、全年销货净额≤1500 万元的，5‰；＞1500 万元的部分，3
‰。
②、全年业务收入总额≤500万元的，10‰；＞500万元的部分，
5‰。
******增值税销项税额不计提交际应酬费。
按销货净额计算交际应酬费列支的行业有：工业制造业、种植业、
养殖业、商业等
按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱
乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、
设计咨询业以及其他服务性行业。
跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算扣除限额，
划分不清的可按主营项目所属行业确定。(2000考题)
4、汇兑损益，计入所属期间的损益。（区别内资：筹建期间
的………）
5、工资、福利费，经审核，准予全额列支。(区别内资：有扣除
最高限额)
不得列支其在中国境内员工的境外社会保险费。
6、住房补贴和住房公积金。了解
7、从事信贷、租赁业务的企业(仅限这两种)，可按年末放款余额
(不包括银行间拆借)、年末应收账款、应收票据等应收款项的余
额，计提不超过 3%的坏账准备，税前扣除，盈利或亏损均可按规
定计提。已列为坏帐的又收回，应计入收回年度的应税所得。（内
资：5‰）
财产抵押的贷款不计提坏账准备。
******区别一点：逾期 2年不能收回的债务，可列为坏账损失（内
资：无 2年限制）
8、通过……向公益事业的捐赠，可全额列支(区别内资：按比例
列支)；。
企业资助非关联科研机构和高校研究开发经费，全额扣除。(内资：
也可全额扣除，但当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵
扣。)
9、外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在境外的与该
机构有实际联系的所得，已在境外缴纳的所得税税款，除国家另
有规定外，可以作为费用扣除。（注意不是抵税）
10、租用生产经营场地，承租方依据发票所列租金数额税前扣除。
11、技术开发费当年比上年实际增长 10%(含)以上的，经审核允许
再按当年技术开发费（不含从其他单位购进的技术使用费等）实
际发生额的 50%，抵扣当年度应纳所得额。(加扣同内资，但内资
只有国有和集体两种企业类型。注意抵扣减至 0 为止，不得结转
抵扣)
12、按国家规定为员工提存的三项基金（医疗、住房、退休）、两
项经费（教育、工会），税前列支。
福利费用：不得提取，但可依据实际发生数列支，列支限额不超
过全年工资的 14%。
五、不得列为成本、费用和损失的项目(已经考过两次，285 页看
一下吧，很简单)
六、专门行业
1、房地产企业：不属于生产性外商投资企业，不得享受生产性外
商投资企业的税收优惠待遇。(了解，客观题)
2、除了从事生产经营外，同时对其他企业投资。
①、无论是实物还是无形资产投资等投资，投资资产价值与原账
面净值的差额，为财产转让收益，计所得。如果为净收益，数额
较大，可分摊，不超过 5年。
②、兼营投资业务应分别计算投资收益和经营业务收入。对从投
资的企业取得的利润／股息，可不计入纳税所得。同时相关支出
不能列支。(内资：从被投资企业取得的股息性质的投资收益，计
入所得。)
3、转让股票或股权。转让净收益计所得，转让净损失冲减所得。
境外机构转让股票取得的净收益，暂免缴纳所得税。
4、外国企业没有在中国设立机构，但有来源于中国的所得。包括
利润／股息、利息等，全额计税，按 10%计算应纳税预提所得额。
（2003有变化）
特例：外国租赁公司从事融资租赁业务，取得的扣除设备款后的
租赁费中所包括的贷款利息，如果能证明是出口信贷利息，可按
租赁费扣除利息后的余额，减按 10%征税。(扣除设备借款后，再
扣利息的余额，按 10%征税。)
七、资产的税务处理。强调：计算、综合题。
1、从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，全部累计作为
资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折
旧。
2、残值应当不低于 10%；（内资：不得高于 5％）需少留或不留
残值的，须报税务批准。
3、受赠的固定资产，可以合理估价，计算折旧，并可税前扣除。
(内资：接受实物捐赠，可提折旧。但不能税前列支。接受时不计
入所得，也不弥补亏损。变现时计入所得。)
八、资产重估变值。
改组或合并后，原企业注销登记的，资产转为认股投资的价值与
其账面价值(注：合并之前的)的变动部分，计入原企业损益，缴
纳所得税。
九、减免税优惠（涉外的重点！！考涉外，只考与企业所得税的
不同）
1、生产性外商投资企业，经营期 10年以上（不受地域限制），从
开始获利年度起(区别内资：生产经营之日起！)2免 3减半。注意
适用税率如果是 15%，减半就是 %，只有在追加优惠期才不能
低于 10%。
①、生产性外商投资企业的列举：看教材 291 页非生产性的，掌
握了它，也就等于掌握了生产性的了。
②、定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，生产性收入过
半，仍可享受当年度的免税或减税；生产性收入未过半，即使在
减免期内，也不你享受免税或减税。(2 免 3 减半过期不候，不会
因任何原因顺延。)
③、所指的开始获利年度，是指企业开始经营后，第一个获得利
润的纳税年度。于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营
期不足 6 个月的，可以选择从下一年度计算免征、减征期。但当
年所获利润要缴税。在这种确定获利年度的情况下，如果下一年
度发生亏损，仍应为获利年度，不能因发生亏损而推延获利年度。
④、已得到减免的外商投资企业，实际经营期不满规定年限的，
除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已
免征、减征的企业所得税税款。
2、追加投资项目优惠
①、《目录》中所列项目，且符合下任一条件的，免 2减 3
A、追加投资形成的新增注册资本在 6000万美元及以上的
B、新增额在 1500万美元及以上，增幅在 50%或以上的
②、追加投资项目与原项目分别设帐、分别计算提得。
③、新旧政策衔接问题： 以前发生的追加投资，自
计算剩余优惠年限；以前已征税款不再退回。
3、特定项目减免
①、从起，能、码、港、交项目，国税总局批准，不
受区域限制，均减按15%的税率征税。
②、从事港口码头建设的，经营期在15年以上的,经省级税务机关
批准,从开始获利的年度起,5免5减半
③、海南特区的机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、
水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商
投资企业,经营期在15年以上的,经海南省税务机关批准,从开始
获利的年度起,5免5减半（15%的基础上减半，即为%）
④、上海浦东新区的机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交
通建设项目的外商投资企业,经营期在15年以上的,经上海巿税务
机关批准,从开始获利的年度起,5免5减半
⑤、先进技术企业（一般是生产性企业），免2减3期满后仍为先进
技术企业的，可以按适用税率延长3年减半征收企业所得税。（注
意延长期最低税率不得低于10%）
⑥、从事农、林、牧的（不受地区限制）和边远地区的外商投资
企业，经营期在 10年以上的，免 2减 3，期满后经批准，在以后 10
年内可以继续按 15～30％。
******地区税率：
—特区、浦东、经济技术开发区、高新技术产业开发区，适用
15%，（法定减半期可以是 ％，但延长减半期最低为 10％）
—沿海经济开放区，适用 24%，减半 12%。
—其他，适用 30%，减半 15%。
4、西部大开发所得税优惠：与内资完全相同。
5、特定区域减免
①、经济特区开办的外商投资企业(没有生产性限制)，在沿海港
口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性(有限制)
外商投资企业，企业所得税减按 15％
②、沿海开放区、经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区
设立的生产性企业，减按 24%税率征税。
但以下生产性外商投资企业减按 15%：
A、技术密集、知识密集型的项目；
B、外商投资在 3000万美元以上,回收投资时间长的项目；
C、能源、港口、交通建设的项目
③、国家高新技术产业开发区（特定区域）被认定为高新技术企
业的合资企业（资质），经营期在 10 年以上的，从开始获利年度
起，免征 2年企业所得税
A、在高新区及北京实验区被认定为高新技术企业，自被认定年度
起，减按 15%
B、被认定为高新技术企业的生产性外商投资企业，自被认定年度
起，免 2减 3
C、如果被认定为高新技术企业（或新技术企业）是在其获利年度
以后，只能以其剩余年限享受免税待遇；如果是在获利年度 2 年
以后（或新技术企业 6 年以后）被认定为高新技术企业（或新技
术企业），则不能再享受免税待遇。
注意：以获利年度为起点确定优惠期，认定时赶上免税期则免税，
赶上减税期则减，不能再重新计算 5年优惠期。)
6、鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠
①、外国投资者从外商投资企业取得的利润(税后)，免征所得税。
（不包括专业从事投资业务的外国公司），这和内企不同，内企要
还原后并入应税所得。
联想：个人所得税中，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利，
暂免征收。
国内的纳税人取得的股息红利，应纳税。
②、国际金融组织给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征
所得税。
③、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免
税
④、中国公司、企业和事业单位购进技术设备和商品，由对方国
家银行提供卖方信贷，中方按不高于其买方信贷利率延期付款所
付给卖方转收的利息，免征所得税。
⑤、外资银行、外资银行分行、中外合资银行及财务公司，投入
资本或分行由总行拨入营运资金超过 1000 万美元、经营期在 10
年以上的，1免 2减半。(客观题)
⑥、对于在农业、科研、能源、交通运输，以及在开发重要技术
领域等方面提供专有技术所得的使用费，可以减按 10%的税率征收
所得税。技术先进条件优惠的，还可以免征。
减免的项目主要有：农林牧渔专有技术、科学研究专有技术、开
发能源交通运输专有技术、节约能源防治污染专有技术、重要科
技领域专有技术。
⑦、外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除
设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协
议合同和支付利息的单据凭证，足以证明是由对方国家银行提供
的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收 10%的所得税。
外国租赁公司用租赁贸易方式提供设备，我国用产品返销或支付
产品方式偿还租赁费，免征。
7、股份制改制问题
①、改制前未达到定期减免税期限的，改制后可继续享受减免税
优惠至期满。
②、改制时对资产评估做了税务处理，并且补缴了已经减免的税
款，新股份制企业可以从头再次重新享受优惠。
十、再投资退税（重点掌握！！）
1、从本企业取得的利润直接再投资于该企业，增资、再开办（经
营期≥5 年）的，退还再投资部分已缴纳所得税的 40%税款。（基
本规定）
2、再开办、扩建产品出口企业或先进技术企业，从海南获利再投
资海南的基础设施、农业开发的企业（经营期≥5 年），全退其再
投资部分已缴纳的企业所得税税款。（对两类企业和海南的特殊
规定）
因各种原因尚未得到有关部门确认为以上两类企业的，先按 40%退，
在开始生产经营之日起或再投资资金投入使用 3 年内经考核达到
产品出口企业标准时，或开始生产经营之日起或再投资资金投入
使用后的第 1 年内经考核确认为先进技术企业时，可再按 100%退
其差额。
3、公式：
退税额＝再投资额÷(1－（实际适用企业所得税率＋地方税率）)×
实际税率×退税率
（实际税率是包括了减税因素的，比如适用税率 15%，减半期内则
为 15%／2。注意括号外的实际税率不含地方所得税率。因为地方
所得税的征与退不归国家管。）
4、再投资指在利润提取前直接用于增资，或提取后直接再投资。
对于外商投资者用取得的利润购买本企业股票或其他企业股票的，
不适用退税规定（因为属于间接投资）
对于免税利润再投资，不退税，对于来源于其他方面的资金再投
资，不退税。
5、对于 40%退税率的企业，再投资期不满 5 年撤出的，缴回全部
已退税款。
对于 100%退税率的企业，经营之日起 3 年内均没有达到产品出口
企业的；或 3 年内被撤销先进技术企业称号的，缴回已退税款的
60%。
6、对于享受再投资退税优惠后不满 5年的期限内，以合理经营为
目的进行的公司集团重组中，将该项投资转让给其 100%产权的子
公司或被同一人 100%控股的另一公司，可不认定其撤资。除此之
外，其他转让股权的方式，均视为撤资，均应退回税款。
十一、亏损弥补（同内资，注意选择权）
外企的亏损弥补往往和税收优惠期联系在一起。以弥补完亏损并
有盈余的那一年为获利年度，从获利年度开始享受减免优惠，在
优惠期内，无论盈亏，都算是一个免税或减税的年度。优惠期内
发生的亏损，仍可在今后 5年内弥补。
十二、国产设备投资抵免所得税（同内资）
十三、境外所得已纳税款的扣除，与内资同理，分国不分项。
公式：境外所得税扣除限额＝[境内、境外所得×(30%＋3%)]×(来
源于某外国的所得额÷境内外所得总额)
注意：
1、上述税率不能用任何优惠税率计算，即境外所得不能享受优惠
税率。
2、境内所得指的是补亏后的所得，境外所得指的是还原为税前的
所得。
3、扣除限额大于境外已纳税款的，要补税，扣除限额小于境外已
纳税款的，当年只能按扣除限额抵扣，未抵扣的境外已纳税款，
在以后 5年内用扣除限额的余额来补扣。
十四、关联企业的认定：注意选择题（记住几个比例）
十五、预提所得税的计算方法（了解）
1、适用：外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来
源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得
2、全部收入按 10%的税率征收预提所得税（不扣除任何费用）
十六、纳税申报
1、按年计算，分季预缴，季度终了后 15日内预缴，年度终了后 4
个月内申报，5个月内汇算清缴。（区别内资：4个月内汇算清缴）
2、分设营业机构的合并纳税问题（不同于内资企业的合并纳
税）：可选其中任何一个营业机构合并申报纳税，适用不同税率
的，应当合理地分别计算和自税额。
******内企存在从联营企业分回的利润计算补税的问题，而外企
不存在这一问题；但外企有另外一个外国企业在华两个以上机构
的合并申报纳税的问题，而内企则没这个内容。
3、与内资企业的区别：外国企业合并申报缴纳所得税，各营业机
构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的按有盈利的机构所适用的税
率纳税（注意：首先用税率最低的盈利额来补亏）。发生亏损的营
业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补后
仍有利润的，再按该营业机构适用税率纳税；其弥补额应当按为
该亏损机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。注意：补亏的顺
序是，先用税率最低的利润来补亏。
和 B两个分支机构汇总纳税，2000年，A适用税率 30%，盈
利 10万；B适用税率 15%，亏损 5万。这时用 A补 B，(10－5)×30%
＝。（相当于 A少缴 ）
2001 年，A 税率 30%，盈利 10 万；B 税率 15%，盈利 10 万。B 先
弥补 2000年亏损，再按 B税率计算弥补后仍有利润的部分：5×15%
＝。弥补亏损的部分按 A 税率应补缴税款：5×30%＝，两
项合计共计 ＋＝
4、不按期申报纳税，主管税务机关除责令期限期申报外，可
处以 2000 元以下罚款，逾期仍不申报的，可处在 2000 元以上 1
万元以下罚款，并核定其应纳税额，责令限期汇算清缴。发生税
款滞纳，应从滞纳之日起，按日加收 ‰的滞纳金。
第十六章个人所得税法
本章考试所占分值不低（≥10分，≈涉外所得税），但难度不大，
比其它 VAT、消费税、营业税、所得税等大税种更容易拿分，所以
一定要学透它，易出综合题。
一、纳税义务人
1、纳税义务人依据住所(习惯性居住地。指所有客观原因消除后，
所要回到的地方。)和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，
分别承担不同的纳税义务。
①、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一
年。负有无限纳税义务。1年指一个纳税年度(，不是
对月的一年)，不扣减临时离境天数(一次不超过 30天，多次累计
不超过 90天)。境内、境外所得都纳税
例：来华 离境、来华 离境，都不算居住
满一年
②、非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不
满一年。负有限纳税义务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个
人所得税。
2、2000年 1月 1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人
所得税纳税义务人。
二、所得来源的确定(了解)
所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致
的，有时却是不相同的。
三、应税所得的项目（掌握）（核心：在中国境内支付的，一般都
应纳税）
1、工资、薪金所得
任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津
贴、补贴。(薪金：随工资发放的；补贴：国务院给予的补贴，住
房补贴不征个人所得税)
①、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举：A、B、C、
D看一下。
②、内退问题：（2003新增）
A、内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、
薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对
待。
B、取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属
月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得”合并计
税，自行向税务机关申报缴纳。
③、出租车问题：（2003年新增）
A、驾驶员承包、承租出租汽车经营单位的，按按工资、薪金所得
征税。
B、个体出租车收入，按按个体工商户的生产、经营所税征税。
C、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工
商户征税。
2、个体工商户生产、经营所得
①、可分为两类：纯生产经营所得、独立劳动所得
②、个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税
3、承包、承租经营所得(掌握)
4、劳务报酬所得：(掌握)指独立从事非雇佣的劳务所得。
******“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：
A、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”
B、独立个人劳动：计“劳务报酬所得”
.会计。专职会计：计薪金所得；兼职会计：计劳务报酬所得。
审稿。区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职：
计劳务报酬所得
5、稿酬所得
①、以图书、报刊形式出版、发表
②、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计
“劳务报酬所得”
③、著作权使用权：区别于稿酬所得。
6、特许权使用费
指个人提供专利权、商标权、著作权…的使用权取得的所得。著
作权使用权：区别于稿酬所得。
7、利息、股息、红利所得
①、不扣除费用。
②、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。
8、财产租赁所得（仅指有形财产）
9、财产转让所得（仅指有形财产）
①、股票转让所得不缴纳个人所得税先。
②、量化资产股份转让
A、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；
B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，
计税
③、个人出售自有住房：书上规定比较锁细，看看书吧，326页。
10、偶然所得：不扣除任何费用。
四、税率
******每一年大纲都不要求掌握税率，但考试时又不给，所以要
求大家记住一些
1、工资薪金所得：适用超额累进税率，税率 5～45％
全月应纳税所得额＝(年薪÷12)－费用（800元）
-----------------------------------------------------
级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤50050
2500＜X≤5
32000＜X≤25
45000＜X≤375
520000＜X≤
640000＜X≤
------------------------------------------------------
一般来说，记住前 5级，考试就足够用了。
2、个体经营、承包经营、独资、合伙企业，适用 5～35％的超额累
进税率，（独资、合伙企业交个人所得税，就不交企业所得税了）
-----------------------------------------------------
级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤500050
25000＜X≤250
310000＜X≤
430000＜X≤
550000≤X356750
------------------------------------------------------
******承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同
规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。
******承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用
后，经营成果归其所有的，按 5%—35%征税。
3、稿酬所得：适用比例税率 20%，并按应纳税额减征 30%。故其
实际税率为 14%。
4、劳务报酬所得：适用比例税率 20%；
收入畸高的，加成征收：2万～5万，加五成（30％）；5万元以上
的加十成。（40％）
--------------------------------------------------------
级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤0
220000＜X≤
350000≤X407000
------------------------------------------------------
5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，
财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，20%。
五、应纳税所得额
1、费用减除标准
①、工资薪金所得，月收入减除 800元费用。
②、个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用
以及损失后的余额，为应纳税所得额；
个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。
合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；
没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。
③、承包承租所得。以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工
资薪金所得，每月减除 800元（全年 800×12＝9600元）。
④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。
每次收入不超过 4000元的，减除 800元；4000元以上的，减除 20%
费用。
⑤、财产转让所得：以收入额减除原值和合理费用后，为应纳税
所得额。
⑥、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：不减除任何
费用。
2、附加减除费用适用范围和标准
①每月工资、薪金所得在减除 800元基础上，再减除 3200元。
②适用：
A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪
金的外籍专家(不是所有外籍人员)；
C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得
的个人
.—三资企业的中方雇员，月扣除 800元。
—国内企业的非专家外籍人员，月扣除 800元。
—外国人承包中国企业，月扣除 800元。
3、每次收入确定：
①、劳务报酬的每次收入确定：
A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
②、稿酬所得每次收入确定：
A、作品再版，应视为另一次稿酬所得。
B、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。（比如金庸
在 80年代中期在报纸上连载《射雕》），连载完又出合订本的，视
为另一次
C、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前
出版时取得的合并为一次。(对比 A)
③、特许权使用费：
每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付的，也
要并为一次。
④、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
⑤、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的
收入为一次。
4、其他规定
①、个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事
业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额 30%
的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，
可列入 30％内
个人所得通过社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全
额扣除。（义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学
和初中）
②、个人的所得用于资助的，可以全额以下月工资、薪金所得或
下次按次计征的所得或当年按年计征的所得计征个人所得税时，
从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣
③、所得为非现金形式的，税务机关有权根据市场价来核定应纳
税所得额
六、应纳税额的计算
1、工资、薪金所得(掌握)速算扣除数记前五级
公式：应纳税所得额×适用税率－速扣
2、个体工商户的生产、经营所得
①、公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速扣
②、有关规定：个体工商户或个人专营四业，已经缴纳农业税、
牧业税的，不再计征个人所得税
③、查账征税的计税方法（这个需要重点掌握）
A、投资者的扣除标准按“工资、薪金所得”标准确定。投资者的
工资不得在税前扣除。（但可扣除投资者费用 800元/月）
B、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税
工资标准确定。
C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用
与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，
不允许税前扣除。(客观题)
D、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核
定
E、企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的 2％、14％、
％标准之内据实扣除，但不得计提！！
F、广告费和业务宣传费在年营业额的 2％以内，可据实扣除，（企
业：2％＋5‰），超过部分，可无限向以后年度结转。
G、业务招待费支出范围：1500万元以下 5‰，以上部分 3‰(同企
业)
H、不准提坏账准备
I、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业
的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分
摊到每个企业分别交纳。
④、核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
应纳税额＝（年度收入总额－必要费用（每月 800元））×适用税率
－速扣
4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
(掌握)
①、每次收入不足 4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％
②、4000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×20％
③、20000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×税率－速扣
④、代付税款的计算方法：（2003年新增！！）
A、不含税收入≤3360的：
应税所得＝(不含税收入－800)÷（1－税率）
税＝应税所得×税率
B、不含税收入＞3360的
应税所得＝(不含税收入－速扣)（1－20%）÷（1－税率×（1－
20%））
税＝应税所得×税率－速扣
--------------------------------------------------------
级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤
23360＜X≤0
521000＜X≤
549500≤X407000
------------------------------------------------------
5、利息、股息、红利所得、偶然所得、其它所得
******做题时特别注意：储蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的
利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在 1999 年 11 月 1 日后
孳生的利息所得，征收个人所得税。
6、财产租赁所得（2003新增！！）
注意按顺序扣除下列费用：
①、税费：包括营业、城建、教育附加、房产税。
②、实际开支的修缮费用（每次 800 元为限，一次扣不完的，可
无限期在以后扣除）
③、费用扣除标准：800元或 20%
④、公式：（注意：顺序不要搞反了）
应纳税所得额＝（收入－税－修缮费用）×（1－20％）
应纳税所得额＝收入－税－修缮费用（800为限）－800（费用额）
⑤、适用税率：20%
起，个人按市场价出租居民住房，税率 10%
七、几个特殊问题（重点掌握）
1、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪的计
算征税：原则上不再减除费用，全额作为应纳税额直接按适用税
率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不
足 800 元的，可将奖金收入减除当月工资与 800 元的差额后为应
纳税所得额。
2、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪的计
算征税。不再减除费用，全额作为应纳税额直接按适用税率计算
应纳税额，不再按居住天数划分计算。（注意：应在次月 7日内申
报纳税）
例外：兼任外国企业在华机构职务，但不实际履行职务，对其一
次取得的数月奖金中，属于全月未在华的月份奖金，可不作为来
源于中国的收入。
3、特定行业职工取得的工资、薪金：按月预缴，年度终了后 30
日内，合计全年工资所得，再按 12个月平均分摊，以每个月的收
入来计算纳税，然后再*12计算全年实际应纳税款，多退少补。
4、公务交通、通讯补贴收入征税问题：按月发放的，并入当月
“工资、薪金”所得；不按月发放的，分解到所属月份，与“工
资、薪金”合并后计征所得税。
5、失业保险：不计入工资、薪金收入，免税。
6、企业改组中取得的量化资产问题：
①、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，不拥有企业量
化资产的，不征税
②、职工个人以股份形式取得的，拥有企业量化资产股份，取得
时暂缓征；在实际转让时，按“财产转让所得”征个人所得税。
③、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得
的股息、红利，按“利息、股息、红利”项目征税。
7、企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。
①、职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上
年企业职工年平均工资的 3 倍数额内，可免征；超过部分，征。
（怎么征？书上没说）
②、从破产企业取得的一次性安置费收入，免征。
8、在涉外企业工作的中方人员取得的工资、薪金所得征税问题(不
适用加扣 3200规定)
①、支付单位代扣代缴个人所得税。
②、派遣单位和雇佣单位分别支付的，由雇佣单位扣除费用，计
算所得税，从派遣单位取得的工薪，不再扣除费用，直接套用适
用税率计算代扣额。取后由纳税义务人选择并固定到一地税务机
关申报每月工资薪金收入，汇算清缴（即：将两项目收入合并后
重新计算应纳税额），多退少补。
④、涉外企业发放给中方工作人员员工资薪金所得，应全额征税。
如有证据证明要上交派遣单位的部分，可以扣除。
9、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。(难
点，但非重点)
属于非居民纳税人，以实际在中国境内工作（居住）时间为标准，
来划分工资薪金的来源地。注意来源地和支付地不同。（其他的收
入项目按支付地）
来源于中国境内的工资所得：指实际在中国境内工作期间取得的
工资。分为境内支付和境外支付。
来源于中国境外的工资所得：指实际在中国境外工作期间取得的
工资。也分为境内支付和意外支付。
****以实际支付地来判断是否应纳税。
①、无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计工作不
超过 90天，或按税收协定不超过 183天，实际在中国境内工作期
间取得的工资薪金
A、由境内雇主支付或由境外支付但由境内负担的所得（实际还是
境内支付），纳税
B、由境外雇主支付并且不由境内负担的所得，免税
C、特殊：境内机构采取核定征收或没有收入不征企业所得税的，
只要是实际在中国境内工作期间取得的工薪（指 A、B 两项），均
应纳税。
②、无住所，在一个纳税年度内，在中国境内连续或累计工作超
过 90天，或按税收协定超过 183天，但不满 1年。实际在中国境
内工作期间取得的工资薪金
A、应对来源于中国的所得，（不分境内和境外支付）均应纳税
B、应按月申报缴纳。可预知要超过 90天的，按月；不可预知的，
待达到 90 日或 183 天后的次月 7 日内就期以前月份的应纳税额
一并申报纳税
③、无住所，住满 1年但不满 5年的，
A、在境内工作期间的，就对来源于境内的所得和来源于境外所得
但由境内支付的部分所得，均应纳税。
B、临时离境期间，仅就境内所得支付部分纳税（这是一项优惠）
C、如境内企业采用核定征收，同上。
优惠：经税务机关批准，可只就境内支付的部分纳税，境外支付
的免税。
****满 1年，指居住 365日，对临时离境（一次不超过 30日，累
计不超过 90日），不扣减在华居住天数，视同在华居住。
****满 5年：指 5年间每 1年均居住满 1年。
****满 5 年以上，从第 6 年起，在境内居住满 1 年的，应就内外
工资所得纳税，不满 1年的，只就境内收入纳税。
④、境内企业的董事、高管人员，（不以在华居住时间为标准，而
以任职期间为标准）
A、取得境内支付的工资，在任职期间（不按实际在中国境内时
间），均应申报
B、取得境外支付的工资，如果双方签订有税收协定，在中国境内
时间不超过 183 天的，可免税，超过的要纳税，如果双方未签订
有税收协定，则在中国境内期间取得的境外支付工资应合并计算
纳税。
⑤、不满一个月的工资薪金所得的应纳税款的计算
应纳税额＝足月的应纳税款×天数比例
10、两个以上纳税人共同取得同一项所得的：先分、后扣，再缴。
11、退职费收入(了解)
①、符合《国务院……》的退职条件并按该办法规定的退职费标
准所领取的退职费，免征个人所得税。（指正常退休，内退不算）
②、不符合以上条件的：对退职人员一次取得较高退职费收入的，
可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原工资标准划分
月份，最高不超过 6个月的。
12、年薪制(了解)
八、税收优惠（掌握）
1、免征以下掌握：
①、省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖
金。(级别、用途)
②、国债和国家发行的金融债券利息。
③、按国家统一规定发给的补贴、津贴。(两院院士的特殊津贴每
人每年 1万元)
④、福利费、抚恤金、救济金。(救济金 only 个人生活困难补
助！)
⑤、保险赔款。
⑥、见义勇为奖金。
⑦、按规定提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保
险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。
超过规定的部分，计征个人所得税。
⑧、个人取得的教育储蓄存款利息所得。
******其它没有列出来的，看看，有点印象就行了
2、暂免征
①、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙
食补贴、搬迁费、洗衣费。
②、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
③、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当
地税务机关审核批准为合理的部分。
④、个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。
⑤、个人办理代扣代缴税款的手续费。
⑥、个人转让自用达 5 年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得
的所得。(考过)
⑦、别看了，肯定不考
⑧、外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得
⑨、符合以下 7个条件之一的取得的工资、薪金免税：352页，出
声读上 3遍，以后就不用再管它了。
3、减征的：①残疾、孤老、烈属的所得。②严重自然灾害造成重大损
失的。③其它
九、境外所得的税额扣除(熟悉计算)
1、分国分项算，分国不分项扣除；
2、按我国个人所得税法的规定计算扣除限额；
3、扣除限额不得交叉使用。
十、纳税申报及缴纳
1、自行申报纳税义务人(选择题)
①、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
②、没有扣缴义务人的；
③、分笔取得一次劳务报酬、稿酬所得、特许取使用费所得、财
产租赁所得的；
④、扣缴义务人未按规定扣缴税款的；
⑤、规定必须自行申报纳税的。
2、自行申报的纳税期限
①、账薄健全的，取得所得的次月 7日内申报并缴纳税款。
②、账薄不健全的，由税务机关确定。
③、年终一次性取得承包、承租所得的，30 日内申报；分次取得
的，每次取得后 7日内申报，年终 3个月内汇算清缴，多退少补。
④、独资和合伙企业：按年计算，分月或分委预缴，7日内申报，
年终 3个月内汇算清缴，多退少补。
⑤、独资和合伙企业：终止经营的，在终止后 60天内汇算清缴
3、自行申报纳税的申报地点
从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中
一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在
地或经常居住地税务机关申报纳税。
4、代扣代缴的范围(选择题)----其中没有个体工商户
5、扣缴义务人的责任：354 页，出声细读 3 遍，以后就不用再看
了。
第十七章税收征管法
税收征管法 修订，是今年考试的重点章，学习本章时，
不要忽略程序性的有关规定，出题分数在 10分左右，综合题肯定
有！！尤其要注意偷税、强制、保全
一、税收征管法的适用范围
1、仅适用税务机关征收的 18个工商税种
2、不适用的税种：农业税、牧业税、耕地占用税、契税、关税、
进口环节的 VAT、消费税。
3、教育费附加：虽然由税务机关代收，但不是一种税，不适用
《征管法》
二、遵守主体：
1、征税机关
2、纳税人、扣缴义务人和其它有关单位
3、其它单位和部门（比如各级政府）
三、税收征管权利和义务的设定（多选，3、4、5是重点）
1、税务机关和税务人员的权利：①负责税收征管工作、②依法执行
职务
2、纳税人、扣缴义务人的权利
①、有权向税务机关了解税收法律、行政法规、与纳税情况有有
关的情况
②、有权要求税务机关为自己保密
③、依法享有减、免、退税的权利
④、对税务机关的决定，有陈述权、申辩权；依法享有申请行政
复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
⑤、有权控告、检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。
3、纳税人、扣缴义务人的义务：（多选，全是重点）
①、依法纳税、依法代扣代缴，代收代缴
②、按规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴，代收代缴的
信息。
③、接受税务机关依法进行的税务检查。
4、地方各级政府、有关部门和单位的权利
①、依法加强对本行政区内税收征管工作的领导（对地税）或协
调（对国税），支持税务机关执法。
②、各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务
③、任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为
5、地方各级政府、有关部门和单位的义务
①、不得违法作出税收开征、停征、减、免、退、补和其它与税
法相抵触的决定
②、收到违反税法检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保
密
四、税务登记
1、开业税务登记的对象：
除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车
船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。(多选)
2、办理开业税务登记的时间和地点
①、应自领取营业执照之日起 30日内，向当地税务机关申请办理
税务登记；
②、其他纳税人，应自批准之日或在按税法规定成为法定纳税人
之日 30日内，向当地税务机关申请办理税务登记；
③、纳税人所属跨地、区的非独立核算的分支机构，除由其总机
构申报办理税务登记外，也应自设立之日起 30日内，向所在地税
务机关申请输注册税务登记。
3、办理开业税务登记的程序：362-364页，了解一下就行了。
4、遇下列情况之一，应变更税务登记。
改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营
地址；改变经营方式、经营范围；改变经营期限开户银行及账号；
改变工商证照等
区别：经营地由北京东城移至西城(县级)，不是变更税务登记，
而是注销税务登记。
5、注销税务登记
①、适用范围(多选)：
A、经营期满而自动解散；
B、企业由于改组、合并等原因而被撤消；
C、资不抵债而破产；
D、纳税人住所、经营地迁移而脱离原主管税务机关；
E、被吊销营业执照；
F、其他情况。
②、时间：15日内（区别：开业、变更都是 30日内）
③、程序：先销税务、后销工商登记（被吊销执照的除外）
④、纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税
款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。
五、账簿、凭证管理
1、账簿、凭证管理
①、设置的范围：依法设账，
②、依据合法、有效的凭证进行账务处理
③、备案制度。自领取税务登记证起 15日内，将财务、会计制度
或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。
④、账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存 10
年。
2、发票管理
①、发票的印制：
VAT专用发票只能由国家税务总局（省级国税就不行）指定企业印
制；其它发票由省级国税、地税指定企业印制
②、发票的领购：
VAT 专用发票只限一般纳税人领购使用。（其它纳税人不能领购，
需要时可到税务局去代开）
③、发票的开具：
不得跨省使用，不得跨规定使用地区、进出境携带、邮寄、运输
空白发票。
③、发票的保管：分税务机关保管和纳税人保管两个层次
③、发票的缴销：只能由税务机关销毁。
3、税控管理（掌握）
不能按规定安装、使用税控装置，损毁或擅自改动税控装置的，
由税务机关责令限期改正，可以处以 2000元以下的罚款；情节严
重的，处 2000元以上 1万元以下的罚款。
六、纳税申报
1、办理纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。减免税期间也应
申报
2、申报方式：直接申报、邮寄申报（邮戳为准）、数据电文
3、延期申报管理：县级税务机关：批缓报、省级税务机关：批缓
交。
七、税款征收
1、税款征收的原则
①、税务机关是征税的惟一行政主体
②、只能依法征税
③、不得违法开、停、多、少征、提前或延缓、摊派税款
④、税务机关必须依法定权限、法定程序征税。
⑤、税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人开具完税凭证或
扣押、查封的收据或清单。
⑥、税、滞、罚统一由税务机关上缴国库
⑦、税款优先原则（重点掌握）
A、税收优先于无担保债权，无论债权的发生是在纳税义务发生时
间之前还是之后，（法律另有规定的除外）
B、纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的
执行。
C、税收优先于罚款、没收非法所得
2、税款征收的方式：
查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、邮
寄纳税，其它
八、税款征收制度（掌握）
1、代收税款手续费，只能由县以上税务机关统一办理退库，不得
在征收税款中坐支
2、延期缴税制度：书面提出、省级税务机关批、最长不超 3个月、
批准期内免滞纳金
3、税收滞纳金征收制度（掌握）
从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五。
4、减免税收制度
①、必须有法律、行政法规明确规定
②、纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资料
③、减免税申请必须经法定减免税审批机关审批
④、在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报
⑤、纳税人享受减、免的条件发生变化时，应向税务机关报告，
经审核，停止减免
⑥、减免期满，应自期满次日起恢复纳税
5、税额核定和税收调整制度
①、纳税人的应纳税款无法准确掌握时，应由税务机关核定其应
纳税额；具体适用情况有 6条，看一下 375页，能做选择就行了
②、核定方法
A、参照同类水平核定
B、成本加合理费用和利润
C、按耗用原材料、燃料、动力测算
D、其它
******可同时采用两种以上方法
③、税收调整制度
对于关联企业，不按照独立企业收付价款和费用的，税务机关才
有权调整（带惩罚性质的调整）：对企业不利的，不调；对税收
不利的，调
6、未办税务登记的纳税人的税款征收（掌握执行程序）
①核定应纳税额、②责令缴纳、③扣押、④解除扣押或拍卖扣押
品、⑤抵缴税款
7、税收保全措施（掌握）
①、前提：
A、纳税人有逃避纳税义务的行为
B、在纳税之前和责令限期缴纳期限内
②、两种形式：
A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付相当于应纳
税款的存款
B、扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（存
款不足时）
a.税收保全不当，税务机关应承担赔偿责任。
b.个人及其家属生活必需品，不在税收保全措施之列
③、采取税收保全措施的法定程序
A、责令纳税人提前缴纳税款
可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产经营的纳税人，不
包括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人
B、责令纳税人提供纳税担保
担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方签字盖章后生效
C、冻结纳税人的存款
a.经县级以上税务局长批准
b.冻结数额以应纳税款为限，不是全部存款
c.税款到账后 24小时内解除税收保全措施
D、查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产
a.必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人,拒不到场的,
不影响执行
b.扣押的，开收据；查封的，开清单
④、税收保全的终止
A、纳税人在限期内缴纳了税款，解除
B、经税务局长批准，终止保全措施，转入强制执行。
8、税收强制执行措施（掌握）
①、适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可
以适用于扣缴义务人和纳税担保人（与税收保全的区别）
②、原则：告诫在先
③、程序
A、税款强制征收（扣缴税款）：经县级以上税务局长批准，书面
通知开户行扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款 5倍以下罚款。
（罚款不强制执行）
B、以拍卖或变卖所得抵缴税款。
④、滞纳金的强行划拔：必须对纳税人、扣缴义务人、纳税担保
人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但，，，不包括罚款。
⑤其它注意事项
A、执行扣押时，必须有见证人
B、扣押财产以应纳税额为限，但生活必须品予以保留。
9、欠税清缴：（作为了解内容）
①、缓缴税款的审批权限在省级税务局
②、税款优先原则
③、建立欠税清缴制度，具体看 381-382页 1-5条，还是老要求，
出声慢读 3遍，以后再也不用看了。
10、税款的退还和追征制度
①、退还
A、方式：税务机关发现的，立即退还（可能性几乎为 0）；纳税人
发现后，申请退还。
B、时间性要求：发现或收到退款申请书 60 日内退，或按纳税人
要求抵缴下期应纳税款。
C、退还的时限
纳税人发现的，可自缴款 3年内要求退还。（还要加利息）（3年以
后？？）
税务机关发现的应缴税款，无论多长时间，都应退。
D、多缴的税款，无论谁发现的，税务机关核实后，立即退还
②、追征
A、因税务机关责任，在 3年内可要求补缴，但是不得加收滞纳金。
B、因纳税人扣缴义务人计算等失误，在 3年内可以追征税款、滞
纳金；有特殊情况的追征期可以延长到 5年。
C、对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。
九、税务检查（不作为重点）
1、税务检查的 5种形式
重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查
1、税务检查权限
①、查账权。
②、场地检查权
③、责成提供资料权（必须是与纳税相关的）
④、询问权(与纳税相关)
⑤、在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查应税物品的有关
单据、凭证和有关资料，但！！不能验货！！
⑥、经县级以上税务局长批准，查核存款账户权，只能查涉嫌人
员的储蓄存款，并且不得用于税收以外的用途。
十、法律责任(掌握)
1、对违反税收管理行为的处罚
下列行为之一，限期改正，处 2000元以下的罚款；情节严重的，
处以 2000元以上 10000元以下的罚款：
①、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登
记的
②、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的
③、未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机
关备查的
④、未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的
⑤、未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的
******纳税人不办税务登记、责令限期改正；逾期未改的，由工
商局吊销执照
******未按规定使用税务登记证的，处以 2000元以上 10000元以
下的罚款：情节严重的，处 1万元以上 5万元以下的罚款；
2、违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期改正（逾期
不改正的？？现在不讲这个啦），并处 2000 元以下的罚款；情节
严重的,处以 2000元以上 5000元以下的罚款
3、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未
按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表
的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000元以下的罚款；逾
期不改正的，处以 2000元以上 10000元以下的罚款。
扣缴义务人嘛，相对于纳税义务人是要轻一点的。
4、偷税（重点中的重点，一定要掌握）
①、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，
在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申
报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税
②、处罚（四个档次）（综合题的出题点）
A、偷税 1 万元以下、或偷税额不到应纳税额 10%的，追缴税款及
滞纳金，并处 50％以上 5 倍以下罚款（没有构成犯罪，由征管法
规定）
B、偷税 1-10 万元、且 10%～30％的，或二次处罚又偷税的，（不
追缴了），3年以下徒刑，1～5倍罚金（构成犯罪，由邢法规定）
C、偷税 10万元以上、且大于 30％的，3～7年徒刑，1～5倍罚金
（邢法规定）
注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款
5、虚假申报、不申报的法律责任
①、虚假申报的，限期改正，并处 5万元以下罚款
②、不申报，不缴或少缴的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分 50
％～5倍罚款
6、对逃避追缴欠税行为的处罚
①、未构成犯罪的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分 50％～5
倍罚款，
②、数额 1～10 万元，构成犯罪，3 年以下，并处或单处 1～5 倍
罚金
③、10万元以上，3～7年徒刑，1～5倍罚金
7、骗取出口退税
①、追缴骗取的退税款，并处 50％～5 倍罚款，构成犯罪的，追
究刑事责任。
②、在规定期限里，停止办理出口退税
③、处罚
A、数额较大的，处 5 年以下有期或拘役，并处 1～5 倍罚金（区
别偷税）
B、数额巨大或其它严重情节，5～10有期，并处 1～5倍罚金
C、数额特别巨大或其它特别严重情节，10年以上有期或无期，并
处 1～5倍罚金，或没收财产
8、抗税（了解）
①、情节轻微，未构成犯罪，追、滞、1-5倍罚款
②、3年以下有期或拘役，1～5倍罚金
③、情节严重的，3～7年徒刑，1～5倍罚金
9、在规定期限不缴或少缴的
强制执行，50％～5倍罚款
10、不履行扣缴义务的法律责任
由税务机关向纳税人追缴，并对扣缴义务人处应扣未扣数额 50％～
3倍罚款
11、12.需要出声细读 3遍，再 13及以后的，撩一眼就算了
第十八章税务行政法制
非重点章节，考试中一般以客观题为主，题量约占 2-3分。
一、税务行政处罚
1、概念要点：
违反税法、不区分故意或过失、未构成犯罪、主体是税务机关
2、原则：
①、法定原则
A、法律没有明文规定不得处罚，不能类比或类推。
B、由法定国家机关在其职责范围内设定
C、由法定税务机关在其职责范围内实施
D、由税务机关（县级以上）按法定程序实施
②、公开、公正原则；③、以事实为依据；④、过罚相当；处罚
与教育相结合；⑤、监督、⑥、制约原则。（2-6条，一般性了解）
3、设定（了解）
①、人大及常委会：通过法律形式，设定各种税务行政处罚
②、国务院：通过行政法规形式，设定除限制人身自由以外的税
务行政处罚
③、国家税务总局：通过规章形式，设定警告和罚款
4、税务行政处罚的种类（掌握）
①罚款②没收非法所得③停止出口退税权。④、收缴发票、停供
发票
5、税务行政处罚的实施主体：县以上的税务机关
根据《征管法》特别授权，罚款额在 2000元以下的，由税务所决
定。（判断）
6、管辖
违法行为发生地、县以上税务机关
7、税务行政处罚的简易程序
①、适用条件：
A、案情简单、事实清楚、后果轻微、有法定依据
B、处罚较轻，仅适用于对公民处以 50 元以下和对法人或者其他
组织处以 1000元以下罚款的违法案件
②、程序：出示身份证件、告知违法事实、听取申辩意见、交付
处罚决定书
8、一般程序
①、第 1个子程序（了解）：调查与审查
②、第 2个子程序（掌握）：听证
听证的范围是对公民作出 2000 元以上或者对法人或其他组织作
出 10000元以上罚款的案件。
A、在作出处罚决定之前，告知当事人已被查明的违法事实、证据、
法律依据和拟给予的处罚，并告知有听证权利
B、要求听证的当事人，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》
后 3 日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放
弃听证权利。
C、当事人提出听证要求后 15 日内举行听证，并在听证前 7 日内
送达《听证通知书》。
D、对于公开听证的案件，应公告听证时间、地点，并允许公众旁
听
③、第 3个子程序：决定
9、税务行政处罚的执行
税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到
行政处罚决定书之日起 15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，每日按
罚款数额的 3%加处罚款（一定要记住！）
二、税务行政复议
1、概念特点：
①、前提：具体行政行为
②、因当事人申请产生
③、由原处理税务机关的上一级税务机关（复议机关）受理
④、税务行政复议与行政诉讼相衔接
因征税问题引起的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前
置程序，未经复议不能向法院起诉，经复议仍不服的，才可以向
法院提起行政诉讼。
2、税务行政复议的受案范围
①、税务机关作出的征税行为：
A、征收税款、加收滞纳金；
B、扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴，代
收代缴行为。
②、税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为。
③、税务机关作出的税收保全措施：
A、书面通知银行或者其他金融机构暂停支付存款；
B、扣押、查封商品、货物或其他财产。
④、税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭
受损失的行为。
⑤、税务机关作出的税收强制执行措施：
A、书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
B、拍卖扣押、查封的商品、货物或其他财产。
⑥、税务机关作出的税务行政处罚行为：
A、罚款；
B、没收非法所得；
C、停止出口退税权。
⑦、税务机关不予依法办理或答复的行为：
A、不予审批减免税或出口退税；
B、不予抵扣税款；
C、不予退还税款；
D、不予颁发税务登记证、发售发票；
E、不予开具完税凭证和出具票据；
F、不予认定为增值税一般纳税人；
G、不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。
⑧、税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。
⑨、税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。
⑩、税务机关作出的其他税务具体行政行为。
******对国家税务总局制定的规章、国务院各部委、地方人民政
府制定的规章，不能提请审查。
3、税务行政复议的管辖：对下管一级
注意：对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，还是向国家
税务总局申请行政复议。再不服的，起诉，或向国务院申请裁决，
国务院的裁决是终局裁决。
4、税务行政复议申请（时限要求：熟悉）
①、对税务机关作出的征税行为不服，先申请行政复议，对复议
不服，再向人民法院起诉。
②、申请行政复议的，必须先缴税款及滞纳金，然后可以在收到
税务机关填发的缴款凭证之日起 60日内提出行政复议申请。
③、对税务机关作出的征税以外的其它具体行为不服，可以申请
复议，也可以起诉（可以选择复议）
④、申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起 60日内
提出复议申请
5、税务行政复议的受理
①、复议机关收到申请后，在 5 日内审查，不受理的，书面告知
申请人
②、在收到不受理决定书或行政复议期满之日起 15日内，起诉。
③、行政复议期间，税务具体行政行为不停止执行，以下除外：
A、被申请人认为需要停止的
B、复议机关认为需要停止的
C、申请人申请停止执行，复议机关认为合理，决定停止执行的
D、法律、法规规定停止执行的
6、税务行政复议决定
三、税务行政诉讼
1、不适用于调解原则。税收行政管理权是国家权力的重要组成部
分，税务机关无权依自己的意愿进行处置，法院也不能对税务行
政诉讼法律关系的双方当事人进行调解。(判断)
2、起诉不停止执行原则。即当事人不能以起诉为理由而停止执行
税务机关所作出的具体行政行为，如税收保全措施和税收强制执
行措施
3、由税务机关负责赔偿的原则。税务机关及其工作人员因执行职
务不当，给当事人造成人身及财产损害，应负担赔偿责任。
4、税务行政诉讼的判决
①、维持判决；
②、撤销判决——前提：证据不足，适用法律、法规错误，违反
法定程序，越权…；
③、履行判决；
④、变更判决——税务行政处罚显失公正的，可以判决变更。
四、税务行政赔偿
1、税务行政赔偿的构成要件
①、核心要件，税务机关或者其工作人员的职务违法行为
②、必备要件存在对纳税人和其他税务当事人合法权益造成损害
的事实。
③、税务机关及其工作人员的职务违法行为与现实发生的损害事
实存在因果关系
2、税务行政赔偿请求时效：2年。
如果税务行政赔偿请求人在赔偿请求时效的最后 6 个月内，因不
可抗力或者其他障碍不能行使请求权的，时效中止。从中止时效
的原因消除之日起,赔偿请求时效期间继续计算
3、税务机关不承担赔偿责任的情形
①、行政机关工作人员与行使职权无关的行为
②、因纳税人和其他税务当事人自己的行为致使损害发生的
4、赔偿方式
①支付赔偿金；②返还财产；③恢复原状。
