-二Jγ丁「二川..飞 川?二5习扫辛芒仨川引二贮三毛切注刃二号雹ι\ι…J二二\;二γJ二二二二ρ-二川..川 二二三二泪: t i r l 财会经纬1 作程序和奖惩措施等是一套完整的预算编制'自曹键/文制度所包含的内容。企业有了完整的预算编制制度，博弈三方参与者才能对财务预算编制工作的严肃性有正确地认识，弄虚作假和合并购买法和权益随意编制的现象得到防范，企业财务预算才能更大程度上正确、真实和科学地编制。(2)加强交流，促进博弈双方信息对称，结合法之会计比较不确定项目引发的博弈机会尽量减少预算编制委员会是预算编制的核心，为了解单位的实际经营管理情况，应经常深入财政部于2006年初颁布了《企业会计准则第20号一一-企到基层单位，加强相互间的沟通和了解，认真业合并》。在企业合并的会计处理中，新会计准则采用的是购买听取意见和建议。预算执行单位通过对经验法与权益结合法并存的二元格局。购买法和权益结合法在不同的积极总结，向预算编制委员会和企业最高的企业合并下分别使用。准则中规定非同一控制下的企业合并层用恰当的方法反映合理的建议，博弈各方使用购买法;同一控制下的企业合并使用权益结合法。购买法通过加强交流可做到在预算编制时信息尽量和权益结合法的使用各有其优点和不足，怎样在实际使用中取长补短，客观有效的体现经济实质是值得深究的。并且在国际对称，三方参与者的不同看法和争议明显减准则已经迈向单一使用购买法处理企业合并的今天，我国也要少，因此开展博弈活动的机会大大降低，预算着眼国际，逐步向国际接轨。这也就使得我国完善和规范企编制的效果和效率显著提高。业合并的方法势在必行。(3)博弈道德的倡导和良好的博弈环境一、购买法和权益结合法会计处理的比较的创造{一)合并成本处理不同企业编制的财务预算与实际情况总存在采用购买法时，应当区别以下几种情况确定合并成本:首一定的偏差，并不能达到完美无缺，博弈二方先，一次交换交易实现的企业合并，合并戚本为购买方在购买参与者应对偏差产生的原因认真分析。预算日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负编制委员会应积极地向企业最高层反映和汇债以及发行的权益性证券的公允价值。其次，通过多次交换交报因经营环境发生重大变化，或不可抗力等易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易戚本之和。企业事先无法预测的因素引起的偏差，和预再次，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应计入企业合并戚本。最后，在合并合同或协议中对可能影响合并算执行单位积极协商并及时调整预算O不论成本的未来事项作出约定的购买日如果估计未来事项很可能是企业最高层，还是预算编制委员会或是预发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当算执行单位，要明确责任，因人为原因造成的将其计入合并成本。重大偏差都要接受相应的处罚，并要及时采采用权益结合法时，合并戚本包括合并方在企业合并中取取措施予以补救，只有如此，良好的博弈环境得的资产和负债，它们应当按合并日在被合并方的账面价值计才能形成。d总量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股票面值总额)之间的差额，应当调整资本公积，资本(作者单位，经济科学出版社)公积不足冲减的，调整留存收益。42 I 2011. 10 中华会计学习
{二)计价基础不同可辨认净资产公允价值之间的差额。购买法需按取得的被购买方的资产、负债的公允而在权益结合法下，合并的权益是建立在各个参价值记录，即购买方改变了资产负债的计量基础。权益与合井的企业净资产账面价值的基础上，不存在上述结合法则保持原有的会计计价基础，合并日资产负债差额问题，也就无需确认商誉。通过在下面案例中使用权益结合法和购买法分别表按账面价值合并，不改变资产负债的计量基础。计价处理，能够更直观的体现会计处理比较中的不同。如:基础不一致的根本原因在于两种方法对企业合并是否20XX年5月31日，A企业以股票交换的方式对B企影响会计假设的认识不同。如上所述，购买法建立在非业进行吸收合井，A企业发行普通股70000股以取得持续经营的基础上，认为合并方为合并付出了代价，B企业的全部资产并承担B企业的全部负债，A企业而被合并方原有的资产收益能力和价值发生了很大股票每股面值1元，公允价值5元。同时A企业支付有的变化，这表明被合并方的持续经营己受很大的影关合并费用10∞0元。A、B企业合并前资产负债表简响，因此有必要对其资产和负债重新计价;而权益结合表，见表1。法建立在持续经营的基础上，认为企业合并仅仅是经济资掘的结合，参与合并企业的资产和负债的价值并表1A和B企业资产负债表简表20XX年5月31日单位:元没有发生变化，因此仍维持原账面价值不变。B企业(三}合并费用处理不同项目A企业账面价值公允价值在购买法下，一般将合并时的相关费用分几种情流动资产600 000 320000 330000 况处理:若以发行权益性证券为代价，登记和发行成本非流动资产400∞o 300 000 310 000 资产合计1000000 620000 640000 直接冲销股票的公允价值，即减少资本公积;审计费、流.动负债2300∞ 2∞000 190000 法律费、咨询费等其他直接费用增加企业合并成本;非流动负债170000 140000 140000 合并的间接费用记为当期费用。权益结合法将合并过负债合计400 000 340000 330000 股本300000 110000 程中发生的各种直接和间接费用一律计人当期费资本公积80000 800∞ 用。盈余公积100 000 60000 {四)商誉确认不同未分配利润120000 30000 股东权益合计在购买法下，合并方的购买成本与被合并方可辨280000 310 000 600 0∞ 负债股东权益合计1000 000 620000 640000 认净资产的公允价值几乎总存在差额，这一差额被确认为合并商誉。在权益结合法下，A企业应按账面价值记录取得B产生差额的原因主要有以下几点:企业的净资产，将B企业的股东权益280000元全部1.被合并方资产的增值。转入A企业的股东权益。合并前B企业的盈利直接转由于购买法要求合并方按照公允价值记录被合并作A企业的盈利，所以A企业资本公积为210000元=方的资产和负债，而这与其账面价值很可能存在差额，280000-70∞0。支付的合并费用计入管理费用。A企且差额多数为资产增值。业会计处理如下:2.被合并方可能存在商誉。借:流动资产320000 商誉是指企业有形资产上能获得高于正常投资报非流动资产300 000 酬率的能力所形成的价值，它的存在会导致购买成本贷:流动负债2∞000 与可辨认净资产公允价值的不一致。非流动负债140000 3.购买法下的合并费用计入合并成本。股本70000 这无疑会增加合并成本，进而形成其与被合并方资本公积210 000 申华会计掌习.2011. 10 I 43
在三普普普黯巍巍稳稳稳稳踏雪3号喝这卖各童艺巍藏事番号楼毒案借:管理费用从企业合并后的资产负债表中能看出购买法确认10000 贷:银行存款10 000 的资产价值高于权益结合法。即表2中，权益结合法下合并后A企业的未分配利润为A，B企业未分配的资产为1610000元购买法下的资产为1680∞0 利润之和减去A企业支付的合并费用，即140000元=元。这是由于购买法是按资产的公允价值并入合并企120000+30000-10 000A企业合并后的资产负债表0 业报表中的，在通常情况下，资产的公允价值会大于其简表，见表2。账面价值。对于确认的利润而言权益结合法高于购买在购买法下，A企业的购买成本为发行股票的公法。权益结合法下的利润为合并双方利润之和扣除合允价值加上支付的合并费用，即360ω0元=70000x5+并企业支付的合并费用，即300000]1;=160 OOOt140 000, 10 OOO，B企业可辨认净资产的公允价值为3100∞ 购买法下的利润为合并企业单方利润2200∞元=元，因此，A企业在合并日形成商誉50000元=100 000+ 120 000。这是因为购买法下，公允价值大于账360000-310 000A企业的会计处理如下:0 面价值以及商誉的存在，引起合并后固定资产折旧费借:长期股权投资10000 和商誉摊销费用的增加。还有，购买法下合并前被合并贷:银行存款10 000 企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分。权借:长期股权投资350000 益结合法则直接将这一部分收益及留存收益纳入合并贷:股本70000 企业的报表。在上述计算过程中很直观的体现了两处资本公积280000 方法会计处理的不同。借:流动资产330000 非流动资产310000 二、我国企业合并方法的选择商誉50000 我国新准则对企业合并处理方法的规定，充分考贷:流动负债190000 虑了我国实际情况，购买法和权益结合法同为企业合非流动负债140000 并的会计处理方法，各有其利弊，其选择是由特定的经长期股权投资360000 济环境决定的。应该从企业合并的基础出发，选择合适B企业合并前的利润不纳入A企业，A企业合并的企业合并会计处理方法，在实际操作中，充分发挥两后的资产负债表简表，见表20种会计处理方法各自的优势，相互促进，相互补充。表2A企业资产负债表简表20XX年5月31日与购买法相比，权益结合法本身存在固有缺陷，但单位:元就两种会计方法而言，都有一定的合理性和适用性，不项目权益结合法购买法流动资产存在哪种方法更好的问题，而应找到最适合我国的企910 000 920000 非流动资产700000 760∞o 业合并的方法。在制定企业合并会计准则时，既要借鉴其中:商誉O 50∞o 国际会计惯例，更要兼顾我国的国情。资产合计1610 000 1680000 流动负债430000 4200∞ 在我国，资本市场还不够发达，企业存在较强的利非流动负债310 000 310 000 用会计处理方法操纵利润的动机与空间。所以，许多企负债合计740000 730000 业进行合并时更愿意采用权益结合法。出于这种动机，股本370000 370000 资本公积200000 360000 企业将采用各种手段进行资产"重组"或"合并通过盈余公积160000 100 000 这种手段来实现巨额的瞬时收益，而企业的实际收益未分配利润140000 120000 并没有增加。大量虚增的瞬时收益将严重影响资本市股东权益合计870000 950∞o 负债股东权益合计1 610000 1680000 场上投资者的决策，对资本市场的发展不利。441川 .中华会计学习
笔者认为，我国选择合并会计方法应逐步进行。目合法的滥用。其中"合并后的公司元意或不打算在两年前而言，两种合并方法同时存在，同时对使用权益结合内处置参与合并公司的大部分资产"的规定，目的就在法进行一定程度的限制。限制的举措主要体现在:于防止合并方通过出售低估资产获取巨额利润的操纵从应用的范围上，对知识型企业合并应对采用权收益行为。两年内不得处置参与合并公司的大部分资益结合法的使用实施限制。知识型企业是指运用新知产的时间限制很值得我国借鉴。如果在我国能对合并识、新技术、创造高附加值产品的企业;进行企业知识管企业处置并入资产行为的时间进行明确限制，将会从理、重视创新研发和学习的企业。在运用权益结合法另一个角度有力地防止企业利用企业合并进行利润操时，需要考虑到知识经济的特点，因为知识型企业的资纵。产更多是无形资产，这在高科技产业中表现得尤为突在逐渐加大对权益结合法的限制的过程中，越来出，在高科技企业的合并中，如果按权益结合法处理企越多的企业只能被迫选择购买法进行企业合并。这一业合并，进行合并的企业将按账面价值合并。某个高科逐步适应的过程，能够有效的为以后购买法的全面使技企业，实施合并的企业只需支付极小的代价就可使用起到过搜作用。并且这些被迫使用购买法的企业也用这些高科技企业的无形资产，既可从中获得可观的会在购买法的使用中发现购买法的优点，从而接受购利益，又不需要从中扣减或摊销任何费用，这将促使企买法。还有，随着我国资本市场的不断成熟，产权交易业操纵利润。因此，有必要规定对知识型企业合并不能制度的不断完善和评估业务的不断发展，从我国的企使用权益结合法，从而做到具体问题具体分析，体现其业长远发展来看，不断的有企业加入到海外并购中去，真正的价值。这就要求企业能够跟上国际的步伐，应鼓励企业在合从使用条件上，权益结合法与购买法两者的使用并过程中选择购买法。并且我国经济体制改革正不断条件不能交叉。两种方法的处理步骤是不能重叠或相深入，市场竞争日趋激烈，不同的合并方式逐渐出现，同的。若两者的使用条件有交叉之处，将会导致公司在确定统一的合并方法有利于证监会及会计师事务所等合并时利用会计处理方法的选择来虚增公司的业绩，独立机构的监管，同时有利于促进我国会计准则体系也让企业合并的处理少了一定之规。这就违背了我国与国际准则体系趋于一致。制定会计准则的初衷和国际惯例。同时，权益结合法与逐步废除权益结合法使用购买法也是经济全球化购买法应保持一种互斥的关系互斥是指符合权益结的必然结果和大势所趋。国内企业应对这一会计处理合法的条件时使用权益结合法，不使用购买法，反之亦方法的选择具有充分的理解，既要求同存异，又要做好然。这样就避免了由于过多的会计政策和方法的使用，应变准备。而对于正积极筹备或已正在进行海外井购影响会计信息的可比性和可靠性。的企业来说，应该对不同合并会计处理方法的经济后从防止利润操纵上，我国企业会计准则已经要求果有一个清醒的认识。毕竟国际上对企业合并方法的将被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单规定与国内还有很大差异。而对于瞬息万变的国际经列一项反映，以防止企业操纵会计利润，但对同一控制济形势和资产所在国家复杂的政策、法律、文化环境，下企业合并条件的规定较为宽松，对井入资产的处置企业要全面权衡其成本效益，谨慎决策，切不可盲目却没有限制，这便为企业进行盈余管理提供了空间。美跟风。~国会计准则委员会曾明确指出只有完全符合12个规定的条件才能使用权益结合法，目的在于防止权益结(作者单位:北京物资学院商学院会计系)中华会计学习川 45
