2022/5/27 1
南京审计学院经济学院 程瑶
政府会计
第第1010讲讲 行政单位收支核算行政单位收支核算
学习目标学习目标
11、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；、熟悉行政单位收入和支出的概念与分类；
22、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；、熟悉行政单位收入和支出的核算内容与会计科目；
33、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通、能够对行政单位会计中与收入、支出相关的各类交易通
过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账过软件进行完整的会计流程处理，包括录入交易、生成记账
凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。凭证、交叉审核记账凭证，并对审核后的凭证进行记账。
• 收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的
非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入
和其他收入等。和其他收入等。
一、行政单位收入概述一、行政单位收入概述
((一一))拨入经费的核算拨入经费的核算
•• 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上
级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。级主管单位拨入的预算经费，是行政单位主要的资金来源。
• 1. 1. 领拨经费的原则：领拨经费的原则：
（（11）按单位预算和用款计划取得拨入经费；）按单位预算和用款计划取得拨入经费；
（（22）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；）按业务活动进度和资金结余情况申请拨款；
（（33）按规定用途申请取得拨入经费；）按规定用途申请取得拨入经费；
（（44）按预算级次申请取得拨入经费）按预算级次申请取得拨入经费 ；；
（（55）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。）实行各种收支统一管理、统筹安排的预算管理方法。
（1）财政实拨资金方式下拨入经费
（2）财政直接拨付方式下拨入经费
（3）财政授权拨付方式下拨入经费
.领拨经费的方式领拨经费的方式
• 财政实拨资金方式下拨入经费
–– 行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程序
向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按向财政部门提出资金拨入请求，财政机关审核无误后，按
月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申月开出预算拨款凭证，通知国库将财政资金直接划转到申
请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支请单位在银行的存款户，月末由用款单位编报单位预算支
出报表的一种拨款办法。出报表的一种拨款办法。
–– 在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转在实拨资金方式下，行政单位可能会收到上级主管单位转
拨的财政预算资金拨的财政预算资金
–– 行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认拨入经费。
.领拨经费的方式领拨经费的方式
• 财政直接拨付方式下拨入经费
–– 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部
门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额
账户支付款项给收款人。账户支付款项给收款人。
–– 行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知
书时，确认拨入经费和经费支出。书时，确认拨入经费和经费支出。
.领拨经费的方式领拨经费的方式
直接支付-系统实现
代理银行国库支付中心财政局预算单位
申请用款计划 批复用款计划
资金支付
对帐报告
对帐报告
审核支付凭证
提交支付凭证
审核支付申请
接收用款计划
支付申请
支付凭证录入
资金到帐
与代理清算
支付信息
收款人 人民银行
接收用款计划
支
付
确
认
（一）用款计划的
录入及审批
（二）支付申请的
录入
（二）支付申请
审批
（三）直接支付凭证
的录入
（三）直接支付凭证
审批
（四）直接支付凭证
的支付确认
（五）清算凭证
的录入及审批
（六）清算凭证
的支付确认
• 财政授权拨付方式下拨入经费
–– 行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部
门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政
授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。
–– 行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付
额度到账通知书时，确认拨入经费。额度到账通知书时，确认拨入经费。
.领拨经费的方式领拨经费的方式
授权支付-系统实现
代理银行国库支付中心财政局预算单位
申请用款计划 批复用款计划
资金支付
对帐报告
对帐报告
接收用款计划
授权支付录入 资金到帐
与代理清算
支付信息
收款人 人民银行
接收用款计划 额度信息
接收额度支付
额度信息
对帐报告
（一）用款计划
的录入及审批
（二）支付申请
录入及审批
（三）授权支付凭证
的录入及审批
（四）授权支付凭证
的支付确认
（五）清算凭证
录入及审批
（六）清算凭证
支付确认
.拨入经费的科目设置拨入经费的科目设置
•• 根据根据《《财政部关于印发财政部关于印发<<关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金
会计处理问题的通知会计处理问题的通知>>的通知的通知》》（财预（财预[2010]18[2010]18号）号）
•• 在在““401401拨入经费拨入经费” ” 、、““501501经费支出经费支出””科目下分别设置三个二级科目下分别设置三个二级
科目：科目：““一般预算财政拨款一般预算财政拨款””、、““政府性基金政府性基金””和和““其他资金其他资金””。。
–– ““一般预算财政拨款一般预算财政拨款””科目反映市本级财政拨入的一般预算财科目反映市本级财政拨入的一般预算财
政拨款收支发生额；政拨款收支发生额；
–– ““政府性基金政府性基金””科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款科目反映市本级财政拨入的一般预算财政拨款
收支发生额；收支发生额；
–– ““其他资金其他资金””科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外科目反映除一般预算财政拨款、政府性基金以外
的其他财政性资金收支发生额。的其他财政性资金收支发生额。
科目设置修订的说明科目设置修订的说明
•• 在在““一般预算财政拨款一般预算财政拨款””、、““政府性基金政府性基金””科目下设置两科目下设置两
个三级科目：个三级科目：““基本支出基本支出””和和““项目支出项目支出” ” 。。
•• 在在““其他资金其他资金” ” 科目下设置三个三级明细科目：科目下设置三个三级明细科目：““非本级非本级
财政拨款财政拨款””、、““同级部门拨款同级部门拨款””和和““财政专户拨款财政专户拨款””。。
•• 在三级科目下，按在三级科目下，按《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中中““支出功能分支出功能分
类科目类科目””的的末末级科目设置四级科目，并按所属拨款单位级科目设置四级科目，并按所属拨款单位设设
置明细账置明细账。。
明细科目设置的说明明细科目设置的说明
•• 在在““一般预算财政拨款一般预算财政拨款””、、““政府性基金政府性基金””科目下设置两科目下设置两
个三级科目：个三级科目：““基本支出基本支出””和和““项目支出项目支出” ” 。。
–– 在在““基本支出基本支出””科目下设置明细科目：科目下设置明细科目：““人员经费人员经费””和和““日日
常公用经费常公用经费””科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人科目，反映一般预算财政拨款、政府性基金人
员经费和日常公用经费收支发生额。员经费和日常公用经费收支发生额。
–– 在在““项目支出项目支出””科目下设置明细科目：科目下设置明细科目：““经常性业务费经常性业务费””、、
““一次性业务费一次性业务费””、、““发展经费发展经费””科目，反映一般预算财政科目，反映一般预算财政
拨款、政府性基金项目支出发生额。拨款、政府性基金项目支出发生额。
明细科目设置的说明明细科目设置的说明
•• 在在““其他资金其他资金” ” 科目下设置三个三级明细科目：科目下设置三个三级明细科目：““非本级非本级
财政拨款财政拨款””、、““同级部门拨款同级部门拨款””和和““财政专户拨款财政专户拨款””。。
–– ““非本级财政拨款非本级财政拨款””科目反映中央、省级、区级财政部门以科目反映中央、省级、区级财政部门以
及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支及上级部门未通过市财政局直接拨入单位的财政性资金收支
发生额，发生额，
–– ““同级部门拨款同级部门拨款””科目反映市本级行政事业单位划拨的财政科目反映市本级行政事业单位划拨的财政
性资金收支发生额，性资金收支发生额，
–– ““财政专户拨款财政专户拨款””科目反映市本级财政专户拨入的财政性资科目反映市本级财政专户拨入的财政性资
金收支发生额。金收支发生额。
一级会
计科目
一级明细科
目
二级明细科
目
三级明细科目 四级明细科目 辅助核算
拨
入
经
费
一般预算财
政拨款
项级支出功
能分类科目
基本支出拨款
人员经费
日常公用经费
项目支出拨款
经常性业务费
一次性业务费
发展经费
政府性基金
项级支出功
能分类科目
基本支出拨款
人员经费
日常公用经费
项目支出拨款
经常性业务费
一次性业务费
发展经费
其他资金
项级支出功
能分类科目
非本级财政拨款
拨入单位名
称及账号
同级部门拨款
财政专户拨款
厦门市财政局关于印发市级行政事业单位财政性结
余资金会计核算办法的通知厦财库（[2010]14号）
.拨入经费的账务处理拨入经费的账务处理
•• 行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，行政单位收到同级财政部门或上级主管部门拨入经费时，
根据财政资金的支付方式，根据财政资金的支付方式，
借：银行存款借：银行存款
零余额账户用款额度零余额账户用款额度
贷：拨入经费贷：拨入经费
•• 缴回拨款时，缴回拨款时，
借：拨入经费借：拨入经费
贷：银行存款贷：银行存款
•• 年终结账时，将本科目贷方余年终结账时，将本科目贷方余
额转入额转入““结余结余””科目。科目。
借：拨入经费借：拨入经费
贷：结余贷：结余
1.财政直接拨付方式下拨入经费
[[例例1] 1] 财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费3000030000
元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计
分录：分录：
借：经费支出借：经费支出 30 00030 000
贷：拨入经费贷：拨入经费 30 00030 000
[[例例2]2]该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款该单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款8000080000元。元。
借：经费支出借：经费支出 80 00080 000
贷：拨入经费贷：拨入经费 80 00080 000
同时：同时：
借：固定资产借：固定资产 80 00080 000
贷：固定基金贷：固定基金 80 00080 000
1.财政直接拨付方式下拨入经费
[[[[例例3] 3] 行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支
付入账通知书和相关的原始凭证支付工资付入账通知书和相关的原始凭证支付工资 ，会计分录为：，会计分录为：
借：经费支出借：经费支出
贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）
同时：同时：
借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）
贷：拨入经费贷：拨入经费
[[例例4] 4] 财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一
批办公用品批办公用品3000030000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行元，该批材料已经验收入库，收到代理银行
转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：
借：库存材料借：库存材料 30 00030 000
贷：拨入经费贷：拨入经费 30 00030 000
2.财政授权拨付方式下拨入经费
•• 行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，
确认拨入经费：确认拨入经费：
借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费贷：拨入经费————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）
——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出（或项目支出）基本支出（或项目支出）——
——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、
发展经费） 发展经费）
2.财政授权拨付方式下拨入经费
•• 行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记行政单位用授权支付额度购入固定资产时，按照支出内容记
入相应的入相应的““支出经济分类科目支出经济分类科目””，属于项目支出的，按经常，属于项目支出的，按经常
性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：性业务费、一次性业务费、发展经费分别核算：
借：经费支出借：经费支出
贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度
3.财政实拨资金方式下拨入经费
•• 行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部
门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨
入给行政单位开户银行。入给行政单位开户银行。
•• 行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确
认拨入经费。认拨入经费。
•• 财政部门或上级主管部门财政部门或上级主管部门 拨来经费时记：拨来经费时记：
借：银行存款借：银行存款
贷：拨入经费贷：拨入经费
•• 年终，拨入经费累计数转入年终，拨入经费累计数转入““结余结余””账户账户
借：拨入经费借：拨入经费
贷：结余贷：结余
3.财政实拨资金方式下拨入经费
[[例例5]5]某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行
转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000100000元。元。
借：银行存款借：银行存款 100 000100 000
贷：拨入经费贷：拨入经费 100 000 100 000
•• 注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上注意：在实际拨付资金情况下，事业单位也可能是收到从上
级主管部门转拨的财政预算资金。级主管部门转拨的财政预算资金。
拨入经费的年终核算
•• 年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库年终，国库集中支付指标尚未完成拨付的单位，应按照国库
集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。集中支付剩余指标余额，全额确认当年财政收入。
借：暂付款 借：暂付款
贷：拨入经费 贷：拨入经费————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）
——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出（或项目支出）基本支出（或项目支出）——
——人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、人员经费（或日常公用经费、经常性业务费、一次性业务费、
发展经费）发展经费）
拨入经费的年终核算
•• 年终，预算单位应对年度终了的财政性资金结余，分类结转，年终，预算单位应对年度终了的财政性资金结余，分类结转，
分别核算。分别核算。
•• 属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经费结转；
•• 属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业务费、发展
经费结转。经费结转。
•• 同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助同时，按市财政局核定的应缴结余数和结转留用数记入辅助
核算。核算。
拨入经费的年终核算
（（11）基本支出结余）基本支出结余
““拨入经费拨入经费””、、““经费支出经费支出””的相关明细科目分别转入的相关明细科目分别转入““结余结余””项目支项目支
出结余相关科目。出结余相关科目。
借：拨入经费借：拨入经费————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）—— xx—— xx
项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出基本支出————人员经费（或日常公人员经费（或日常公
用经费）用经费）
贷：结余贷：结余————一般预算财政拨款结余（或政府性基金结一般预算财政拨款结余（或政府性基金结
余）余）——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出结余基本支出结余————人员人员
经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结经费结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结
余、单位留用结余）余、单位留用结余）
拨入经费的年终核算
（（11）基本支出结余 ）基本支出结余
借：结余借：结余————一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）
——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出结余基本支出结余————人员经费人员经费
结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、结余（或日常公用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、
单位留用结余）单位留用结余）
贷：经费支出贷：经费支出————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）
——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————基本支出基本支出————人员经费（或人员经费（或
日常公用经费）（辅助核算：日常公用经费）（辅助核算： xxxx支出经济分类科目）支出经济分类科目）
拨入经费的年终核算
（（22）项目支出结余）项目支出结余
借：拨入经费 借：拨入经费————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）——
— xx— xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————项目支出项目支出————经常性业务费经常性业务费
（或一次性业务费、发展经费）（或一次性业务费、发展经费）
贷：结余 贷：结余————一般预算财政拨款结余（或政府性基金结一般预算财政拨款结余（或政府性基金结
余）余）——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————项目支出结余项目支出结余————经常经常
性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助性业务费结余（或一次性业务费结余、发展经费结余）（辅助
核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、核算：应上缴财政结余、单位留用结余、结转下年使用结余、
项目年度）项目年度）
拨入经费的年终核算
（（22）项目支出结余）项目支出结余
借：结余借：结余————一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）
——xx——xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————项目支出结余项目支出结余——……——……
贷：经费支出 贷：经费支出————一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）
—— xx—— xx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目————项目支出项目支出--经常性业务费经常性业务费
（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算：（或一次性业务费、发展经费）（辅助核算： xxxx支出经济分类支出经济分类
科目）科目）
((二二))预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算
• 11、预算外资金的概念、预算外资金的概念
•• 预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单预算外资金是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单
位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资
金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。
•• 旧：行政单位设置旧：行政单位设置““预算外资金收入预算外资金收入””科目。科目。
•• 从从20112011年年11月月11日起日起，各部门各单位的预算外资金收入（不，各部门各单位的预算外资金收入（不
含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通含教育收费）全部纳入预算管理，上缴同级财政，支出通
过一般预算或政府性基金预算安排。过一般预算或政府性基金预算安排。
• 22、预算外资金管理的改革、预算外资金管理的改革
•• 预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳预算外资金纳入预算管理后，收入预算级次不变，原缴纳
各级财政专户的预算外资金收入各级财政专户的预算外资金收入上缴同级国库管理上缴同级国库管理，据此，，据此，
行政单位以后没有预算外资金收入行政单位以后没有预算外资金收入。。
•• 《《财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问财政部关于预算外资金纳入预算管理后有关账务处理问
题的通知题的通知》》（财库（财库[2008]103[2008]103号）中有关预算外资金财政号）中有关预算外资金财政
专户会计核算的规定，同时废止。相应修订专户会计核算的规定，同时废止。相应修订《《20112011年政府年政府
收支分类科目收支分类科目》》，，取消全部预算外收支科目取消全部预算外收支科目。。
((二二))预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算
• 本节参考法规：本节参考法规：
• 《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预【
2010】88号）
• 《财政部关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计
核算问题的通知》（财库[2010]141号）
• 《上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核算的通知
(沪财预【2011】16号)》
• 《铜川市人民政府关于市级非税收入收支管理有关问题的通知（铜政发〔
2011〕17号）》
• 关于明确非税收入收缴管理制度改革后财政专户管理及核算事项的通知
（兴财综〔2010〕8号）
预算外资金财政专户会计科目 财政总预算会计科目
一、资产类 一、资产类
101财政专户存款 101国库存款
★102其他财政存款
103有价证券 104有价证券
105应收款 111暂付款
二、负债类 二、负债类
201应缴代收上级财政专户款 211暂存款
203暂存款 211暂存款
204代收款 无
三、净资产类 三、净资产类
301一般预算外结余 301预算结余
305基金预算结余
▲323财政专户管理资金结余
四、收入类 四、收入类
401一般预算外收入 401一般预算收入
405基金预算收入
▲423财政专户管理资金收入
406上级补助收入 411补助收入
五、支出类 五、支出类
501一般预算外支出 501一般预算支出
505基金预算支出
▲523财政专户管理资金支出
521政府调剂支出 无
532补助下级支出 511补助支出
会计科目对照表
注：左栏为现行
预算外财政资金
专户会计科目。
右栏中带★的会
计科目，其使用
说明作了修订。
右栏中带▲的会
计科目，为《财
政总预算会计制
度》中新增会计
科目。
政府非税收入户政府非税收入户
• 非税财政收入是政府通过收费、基金、附加、罚非税财政收入是政府通过收费、基金、附加、罚
款，以及国有资产和资源收入等方式筹集用于履款，以及国有资产和资源收入等方式筹集用于履
行政府职能的收入。行政府职能的收入。
• 政府非税收入户，专项用于归集、结算纳入预算政府非税收入户，专项用于归集、结算纳入预算
管理或财政专户管理的政府非税收入。管理或财政专户管理的政府非税收入。
• 政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入
户结算，并使用户结算，并使用““应缴预算款应缴预算款””或或““应缴财政专应缴财政专
户款户款””会计科目进行核算。会计科目进行核算。
非税收入实行分类管理非税收入实行分类管理
（一）（一）罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入
和其他和其他应当统筹安排的非税收入纳入应当统筹安排的非税收入纳入公共财政预算公共财政预算
管理管理；。；。
（二）（二）行政事业性收费收入、政府性基金收入和其行政事业性收费收入、政府性基金收入和其
他非税收入他非税收入按照规定纳入按照规定纳入公共财政预算或者政府性公共财政预算或者政府性
基金预算管理基金预算管理。。
（三）（三）国有资本经营收入国有资本经营收入纳入纳入国有资本经营预算管国有资本经营预算管
理理。。
非税收入收缴管理模式非税收入收缴管理模式
目前，我国各级政府都存在大量的非税财政收入，目前，我国各级政府都存在大量的非税财政收入，
在政府全部收入中占据了很大的比重，对微观经济在政府全部收入中占据了很大的比重，对微观经济
运行和国家财政宏观调控都有重大影响。运行和国家财政宏观调控都有重大影响。
在此大环境下，非税收入建立以统一的非税收入票在此大环境下，非税收入建立以统一的非税收入票
据为源头，以代收银行为桥梁，以财政对非税收入据为源头，以代收银行为桥梁，以财政对非税收入
的综合管理为核心，利用计算机网络等先进的信息的综合管理为核心，利用计算机网络等先进的信息
化手段，构架化手段，构架““单位开票、银行代收、财政统管单位开票、银行代收、财政统管””
的非税收入收缴管理模式。的非税收入收缴管理模式。
非税收入的征管账户非税收入的征管账户
（一）非税收入应当通过（一）非税收入应当通过国库存款账户、非税收入国库存款账户、非税收入
财政专户和非税收入汇缴零余额账户财政专户和非税收入汇缴零余额账户收缴、归集、收缴、归集、
核算、更正、支付、退库、退付。核算、更正、支付、退库、退付。
（二）财政部门负责设立本级（二）财政部门负责设立本级非税收入财政专户非税收入财政专户，，
管理本级非税收入财政专户和汇缴零余额账户。管理本级非税收入财政专户和汇缴零余额账户。
（三）执收单位确需设立（三）执收单位确需设立非税收入汇缴零余额账户非税收入汇缴零余额账户
的，应当经财政部门批准，并由代理银行报经人民的，应当经财政部门批准，并由代理银行报经人民
银行核准。任何单位不得擅自设立、变更、撤销非银行核准。任何单位不得擅自设立、变更、撤销非
税收入汇缴零余额账户。税收入汇缴零余额账户。
•• 33、改革后会计科目设置、改革后会计科目设置
•• 改革后，改革后，““应缴预算款应缴预算款””增加核算增加核算市级各部门各单位市级各部门各单位
收取的应上缴市级财政国库的主管部门集中收入、国收取的应上缴市级财政国库的主管部门集中收入、国
有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资产出租
出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收
入等预算外收入的内容。入等预算外收入的内容。
• 参考：《上海市财政局关于将预算外收入纳入预算管理后有关会计核
算的通知》沪财库[2011]16号
• 《柳南区人民政府关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通
知柳南政发》〔2012〕37号
•• 44、改革后账务处理（以上海市为例）、改革后账务处理（以上海市为例）
•• （（11）行政事业单位收取预算外收入时，应借记）行政事业单位收取预算外收入时，应借记““银行银行
存款存款””科目，贷记科目，贷记““应缴预算款应缴预算款――――相关明细科目相关明细科目””。。
•• （（22）上缴财政国库时，应借记）上缴财政国库时，应借记““应缴预算款应缴预算款――――相相
关明细科目关明细科目””，贷记，贷记““银行存款银行存款””科目。科目。
•• （（33）对于行政事业单位将预算外收入历年结余缴入）对于行政事业单位将预算外收入历年结余缴入
国库的，应借记国库的，应借记““结余结余――――相关明细科目相关明细科目””，贷记，贷记““
银行存款银行存款””科目。科目。
4 4、改革后账务处理、改革后账务处理（以兴化市为例）（以兴化市为例）
（（11）单位收缴非税收入）单位收缴非税收入
借：上解支出借：上解支出——收费项目名称收费项目名称
贷：应缴预算款贷：应缴预算款――――相关明细科目相关明细科目（纳入预算管理的政府非税收入）（纳入预算管理的政府非税收入）
贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（纳入财政专户管理的政府非税收入）（纳入财政专户管理的政府非税收入）
（（22）将非税收入上缴财政国库）将非税收入上缴财政国库
借：应缴预算款借：应缴预算款――――相关明细科目相关明细科目
借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款
贷：上解支出贷：上解支出——收费项目名称收费项目名称
政府非税收入属于财政性资金，
由财政归口核算，严格执行“
收支两条线”管理规定。执收
单位通过“上解支出”科目核
算，不再通过“银行存款”科
目核算。
根据银行盖章的“江苏省非
税收入一般缴款书（×市）”
第一联及“收入统计表”，
或财政核退的“×市财政专
户内部调剂及往来款申请书
”回单联记账
（三）其他收入的核算（三）其他收入的核算
.概念概念
• 其他收入是指行政单位按规定收取的、除上述范其他收入是指行政单位按规定收取的、除上述范
围以外的各种收入及其他来源形成的收入。围以外的各种收入及其他来源形成的收入。
• 包括包括：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财：行政单位在业务活动中取得的不必上缴财
政的零星杂项收入（如招待所收入、食堂收入）、政的零星杂项收入（如招待所收入、食堂收入）、
有偿服务收入（公务活动内提供的服务）、有价有偿服务收入（公务活动内提供的服务）、有价
证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变
价收入等。价收入等。
((三三))其他收入的核算其他收入的核算
. 账务处理账务处理
• 发生其他收入时，发生其他收入时，
借：银行存款、现金借：银行存款、现金
贷：其他收入贷：其他收入
• 年终结账时，贷方余额转入年终结账时，贷方余额转入““结余结余””账户，账户，
借：其他收入借：其他收入
贷：结余贷：结余
[思考题]其他收入的核算
. 某行政单位出售废品，获得废品变价收入某行政单位出售废品，获得废品变价收入100100元。元。
. 兑付到期国库券，面值兑付到期国库券，面值55万，年利万，年利8%8%，期限，期限33年收到购买年收到购买
国库券的利息收入国库券的利息收入50005000元。元。
. 将多收的款项将多收的款项500500元退还给原缴款单位。元退还给原缴款单位。
. 收到性质不明款，经查为其他收入，计价收到性质不明款，经查为其他收入，计价30003000元。元。
. 年终，将年终，将““其他收入其他收入””科目贷方余额科目贷方余额5000050000元转入元转入““结余结余
””科目。科目。
•• 行政单位支出行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资
金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。
. 经费支出经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支
出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是
行政单位会计的主要核算对象。行政单位会计的主要核算对象。
. 拨出经费拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的
经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。
. 结转自筹基建结转自筹基建是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安是指行政单位经批准用经费拨款以外的资金安
排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
二、行政单位支出的核算二、行政单位支出的核算
•• 根据新规定根据新规定，在，在““ ““501501经费支出经费支出””科目下分别设置三个科目下分别设置三个
一级明细科目：一级明细科目：““一般预算财政拨款支出一般预算财政拨款支出””、、““政府性基政府性基
金支出金支出””和和““其他资金支出其他资金支出””。。
•• 三级明细科目：三级明细科目：基本支出基本支出是指行政单位为保障正常运转和是指行政单位为保障正常运转和
完成日常工作任务所发生的支出完成日常工作任务所发生的支出;;项目支出项目支出是指行政单位为是指行政单位为
完成专项或特定工作任务所发生的支出。完成专项或特定工作任务所发生的支出。
经费开支的发生或增加 经费开支的核销或减少
期末余额：经费
支出的累计数结余
1.经费支出的账户结构
((一一))经费支出的核算经费支出的核算
经费支出
2.经费支出的会计科目
一级会计
科目
一级明细科目 二级明细科目 三级明细科目 四级明细科目 辅助核算
经费
支出
一般预算财
政拨款支出
项级支出功能
分类科目
基本支出
人员经费支出 末级支出经济分类科目
公用经费支出
项目支出 经常性业务费 末级支出经济分类科目
一次性业务费
发展经费
政府性基金
支出
项级支出功能
分类科目
基本支出 人员经费支出 末级支出经济分类科目
公用经费支出
项目支出
经常性业务费 末级支出经济分类科目
一次性业务费
发展经费
其他资金
支出
项级支出功能
分类科目
非本级财政拨款
同级部门拨款
财政专户拨款
拨入单位名称及账号
末级支出经济分类科目
① 行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当
年的经费支出。
② 收回以前年度已经列入经费支出的款项，应增加上年度结
余，不得冲减本年度经费支出。
③ 材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增
加所处相应支出处理
④ 固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。
3.经费支出收回的处理
•• 行政单位发生经费支出时记：行政单位发生经费支出时记：
借：经费支出借：经费支出
贷：拨入经费贷：拨入经费
（零余额账户用款额度）（零余额账户用款额度）
（现金（现金//银行存款）银行存款）
（库存材料（库存材料//暂存款暂存款//暂付款）暂付款）
4.经费支出的账务处理
•• 年终，将年终，将““经费支出经费支出””余额转入余额转入““结余结余””科目科目
借：结余借：结余
贷：经费支出贷：经费支出
1.拨出经费的概念
•• 拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级单拨出经费是指行政单位按核定的部门预算将财政或上级单
位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。
•• 在传统的财政实拨资金方式下，行政单位从财政部门或上在传统的财政实拨资金方式下，行政单位从财政部门或上
级主管会计单位取得预算经费，及时将归其所属单位部分级主管会计单位取得预算经费，及时将归其所属单位部分
转拨给所属单位，才会有拨出经费的业务。转拨给所属单位，才会有拨出经费的业务。
((二二))拨出经费的核算拨出经费的核算
•• 在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余
额账户或单位零余额账户直接将预算资金拨付给收款人或额账户或单位零余额账户直接将预算资金拨付给收款人或
用款单位，因此，行政单位没有拨出经费的业务。用款单位，因此，行政单位没有拨出经费的业务。
•• 根据新规定根据新规定，在，在““502502拨出经费拨出经费” ” 设置三个一级明细科目：设置三个一级明细科目：
““拨出一般预算财政拨款拨出一般预算财政拨款””、、““拨出政府性基金拨出政府性基金””和和““拨拨
出其他资金出其他资金””，分别反映拨出市本级财政预算安排的一般，分别反映拨出市本级财政预算安排的一般
预算财政拨款发生额、拨出市本级财政预算安排的政府性预算财政拨款发生额、拨出市本级财政预算安排的政府性
基金发生额，拨出除市本级财政预算安排的一般预算财政基金发生额，拨出除市本级财政预算安排的一般预算财政
拨款、政府性基金以外的其他财政性资金发生额。拨款、政府性基金以外的其他财政性资金发生额。
拨出经费
拨出经费的发生或增加 拨出经费的核销或减少
期末余额：拨出
经费的累计数结余
2.拨出经费的账户结构
((二二))拨出经费的核算拨出经费的核算
一级会
计科目
一级明细科目 二级明细科目 三级明细科目 四级明细科目 辅助核算
拨出
经费
拨出一般预
算财政拨款
项级支出功能
分类科目
基本支出
人员经费支出
具体使用资金单位
末级支出经济分类科目公用经费支出
项目支出 经常性业务费 具体使用资金单位
末级支出经济分类科目一次性业务费
发展经费
拨出政府性
基金
项级支出功能
分类科目
基本支出 人员经费支出 具体使用资金单位
末级支出经济分类科目公用经费支出
项目支出 经常性业务费 具体使用资金单位
末级支出经济分类科目一次性业务费
发展经费
拨出其他
资金
项级支出功能
分类科目
非本级财政拨款
同级部门拨款
财政专户拨款
具体使用资金单位
末级支出经济分类科目
3.拨出经费的会计科目
•• 行政单位对其所属单位转拨经费时，行政单位对其所属单位转拨经费时，
借：拨出经费借：拨出经费
贷：银行存款贷：银行存款
•• 转回或冲销转出时，转回或冲销转出时，
借：银行存款借：银行存款
贷：拨出经费贷：拨出经费
•• 年终，年终，““拨出经费拨出经费””账户借方余额转入账户借方余额转入““结余结余””账户，账户，
借：结余借：结余
贷：拨出经费贷：拨出经费
4.拨出经费的账务处理
[思考题]拨出经费的核算
1. 某行政单位本月按计划应转拨所属下级日
常经费12万，除抵冲原下级暂借款5万元之
外，实拨存款7万元。
2. 收回拔给下属单位的正常经费10 000元，
款已存入银行。
3. 年终将单位“拨出经费”余额86万结转帐。
. 自筹基建的概念自筹基建的概念
•• 目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款
基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。
•• 所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）
以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。
•• 行政单位自筹基本建设资金是指行政单位的预算外资金和行政单位自筹基本建设资金是指行政单位的预算外资金和
其它收入。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设其它收入。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设
财务管理，由基本建设会计核算。财务管理，由基本建设会计核算。
((三三))结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算
.行政单位对自筹基建的管理原则：行政单位对自筹基建的管理原则：
•• 根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列入国家根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列入国家
计划，同时还要把用于基建的资金转存在建设银行开户的计划，同时还要把用于基建的资金转存在建设银行开户的
财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。批准后的财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。批准后的
自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建
设会计核算。设会计核算。
•• 从严控制自筹基建支出，不得用财政预算拨款安排基本建从严控制自筹基建支出，不得用财政预算拨款安排基本建
设支出；对确需用预算外资金和其他收入安排的，要严格设支出；对确需用预算外资金和其他收入安排的，要严格
审批程序。审批程序。
((三三))结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算
. 科目设置科目设置
•• 为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况，单位预算会为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况，单位预算会
计要求设置计要求设置““结转自筹基建结转自筹基建””科目。科目。
•• 本科目用于核算行政单位经批准本科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外用拨入经费拨款以外的资的资
金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
•• 开设该账户的目的主要是为了落实年终结余，便于安排下开设该账户的目的主要是为了落实年终结余，便于安排下
年收支预算。如果不把用于基建的这笔资金转入结余核算，年收支预算。如果不把用于基建的这笔资金转入结余核算，
则年终结余的会计信息就不真实，也不符合收付实现制的则年终结余的会计信息就不真实，也不符合收付实现制的
记账基础。因此，每年年终都要将其差额转入结余核算，记账基础。因此，每年年终都要将其差额转入结余核算，
转账后本账户应无余额；本科目不需设明细账户。转账后本账户应无余额；本科目不需设明细账户。
((三三))结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算
11）将自筹的基本建设资金转存建设银行时）将自筹的基本建设资金转存建设银行时
借：结转自筹基金借：结转自筹基金
贷：银行存款贷：银行存款
22）基本建设项目完工后剩余资金收回时）基本建设项目完工后剩余资金收回时
借：银行存款借：银行存款
贷：结转自筹基金贷：结转自筹基金
33）年终结账时，应将本账户借方余额全数转入）年终结账时，应将本账户借方余额全数转入““结余结余””账户，账户，
借：结余借：结余
贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建
. 账务处理账务处理
行政事业单位对自筹基建的会计处理问题
• 行政事业单位在对自筹基建的会计处理上存在的问题主要
表现在：没有单独建立基建账簿，而是把支付给承包方的
款项直接在单位的预算会计账簿中反映，或计入“暂付款
”，或计入“预付账款”，有的还计入“应收账款”等往
来账户，甚至有的干脆计入“事业支出”，形形色色，五
花八门。造成这种状况的原因主要有两点：
• ①有关部门对基建资金的监管力度不够。
• ②部分会计人员对新预算会计制度还不甚了解，不能正确
进行会计处理。
• 基建账簿可以由单位会计兼管，也可设置基建会计单独管
理。因为单位的日常核算执行的是预算会计制度，而基建
核算必须执行基建会计制度，两者不能在一套账簿中混合
核算。
• 行政事业单位在安排自筹基建时，要统筹考虑自身的各项
收入情况，以量入为出的原则，在保证行政事业正常发展
的资金需要和收支平衡的基础上，根据需要和可能来安排
自筹基本建设，一般不应负债基建。但如果确需借人款项
基建，也应通过“结转自筹基建”科目核算，年终转账后，
可能会出现负结余，就留待以后年度组织收入补亏。
行政事业单位对自筹基建管理的要求
本章结束
谢谢大家！
