• 第一节 库存现金管理制度
• 库存现金：是指存放于企业
财会部门由出纳人员经管的货币，
它是企业流动性最强的一项资产。
本章这里说的现金指库存现金，
属于狭义的现金概念。
区别于银行存款、区别于放
在部门的备用金。
• 一、现金的使用范围
（一）付给个人：1-6
1.职工工资、各种工资性津贴；
2.个人的劳务报酬；
3.根据国家规定颁发给个人的
科学技术、文化艺术、体育等各
种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国
家规定的对个人的其他库存现金
支出，如退休金、抚恤金、学生
助学金、职工生活困难补助等；
5.收购单位向个人收购农副产
品和其他物资的价款，如金银、
工艺品、废旧物资等的价款；
6.出差人员必须随身携带的差
旅费；
• （二）付给企业:
7.结算起点以下的零星支出。
按规定结算起点为1 000元，超过
结算起点的，应实行银行转账结
算；
8.中国人民银行确定需要支付
库存现金的其他支出。
凡不属于国家现金结算范围
的支出，一律不准使用现金结算，
而必须通过银行办理转账结算。
• 【例题1·多选题】根据《现金管理
暂行规定》,可以使用现金的有（
）。
A.颁发给个人的科学技术奖
金
B.购买国家规定的专控商品
C.向个人收购农副产品的价
款
000元以下的零星支出
• 【例题2·单选题】根据《现金管理
暂行规定》的要求，结算起点为
（ ）。
元以下
元
C.大于1000元
元以上
【例题3·判断题】出差人员预借差
旅费，1000元以下的可以预付给
现金，超过部分应携带现金支票。
（ ）
• 二、库存现金限额
库存现金限额，是指为保证
企业日常零星支付按规定允许留
存的库存现金的最高数额。
由银行核定，核定的依据一
般是企业3～5天的正常开支需要
量，远离银行机构或交通不便的
企业可以依据情况适当放宽，但
最高不超过15天的开支需要量。
企业每日结存的库存现金不
能超过核定的库存限额，超过部
分，应按规定期限及时送存银行。
• 三、库存现金收支的规定
1.企业库存现金收入应于当日
送存银行。
2.企业支付库存现金，可以从
企业库存现金限额中支付或从开
户银行中提取，不得从本企业的
现金收入中直接支付（即坐支现
金）；
3.企业在规定范围内从银行提
取现金，应当写明用途，由本企
业会计部门负责人签字盖章，开
出现金支票，经银行审核后予以
支付。
4.企业因采购地点不固定，交
通不便以及其他特殊情况必须使
用现金的，应向银行提出申请，
经银行审核后，予以支付。
5.各单位购买国家规定的专控
商品一律采用转账的方式支付，
不得以现金的方式支付。
• 四、库存现金管理的内部控制制
度
1.钱账分管制度。
企业应配备专职的出纳员，
办理库存现金收付和结算业务、
登记库存现金和银行存款日记账、
保管库存现金和各种有价证券、
保管好有关印章、空白收据和空
白支票；
出纳员不得兼管稽核、会计
档案保管和收入、费用、债权债
务账目的登记工作。
2.现金开支审批制度。
（1）明确企业库存现金开支
范围；
（2）明确各种报销凭证，规
定各种库存现金支付业务的报销
手续和办法；
（3）确定各种现金支出的审
批权限。
• 3.库存现金日清月结制度。
日清是指出纳员应对当日的
库存现金收付业务全部登记库存
现金日记账，结出账面余额，并
与库存现金核对相符；
月结是指出纳员必须对库存
现金日记账按月结账；并定期进
行库存现金清查。
• 4.库存现金保管制度。
（1）超过库存限额以外的库
存现金应在下班前送存银行；
（2）除工作时间需要的小量
备用金可存在出纳员的抽屉内，
其余应放入保险柜内，不得随意
存放；
（3）限额内的库存现金当日
核对清楚后，一律放入保险柜内，
不得放在办公桌内过夜；
（4）单位的库存现金不准以
个人名义存入银行；
（5）库存的纸币和铸币，应
实行分类保管。
• 【例题4·多选题】属于出纳岗位职
责的有（ ）。
A.办理现金收付业务
B.登记现金和银行存款日记
账
C.登记现金和银行存款总账
D.保管各种有价证券
• 【例题5·多选题】根据内部控制制
度的要求，出纳人员不得经办的
有（ ）。
A.现金收付业务
B.收入、费用类账目的登记
C.债权、债务类账目的登记
D.各项业务的稽核
• 【例题6·多选题】）根据内部控
制制度的要求，会计人员（非出
纳员）可以经办的有（ ）。
A.债权、债务类账目的登记
B.现金管理业务
C.现金收付业务
D.会计档案保管
• 【例题7·单选题】下列不符合现金
管理内部控制制度的是（ ）
A.出纳员登记现金日记帐
B.出纳员负责稽核
C.出纳员每日盘点现金
D.出纳员管理现金
• 【例题8·判断题】限额内的库存现金当日核对清楚
后，可以放在办公桌内过夜。（ ）
【例题9·多选题】下列符合现金保管制度规定的有
（ ）
A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银
行
B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银
行
C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的
抽屉内过夜
D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜
内
• 五、备用金的管理
备用金是企业财会部门为了
便于日常零星开支（如差旅费、
零星采购等）的需要，预付给企
业内部各单位或职工个人备用的
款项。
备用金的管理可采用非定额
（一次性）管理和定额管理两种
方式。
• 第二节 库存现金的核算
• 一、库存现金的总分类核算
“库存现金”账户，借方登
记库存现金的增加数，贷方登记
库存现金的减少数，期末余额在
借方，反映期末库存现金的实有
数。
（一）库存现金收入的核算
收入原始凭证：包括发票、
行政事业性专用收据、内部收据
等。
【例8—1】从银行提取库存
现金5 000元。编制会计分录如下：
分析：
• 借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
（银付）
• 【例8—2】收回甲公司所欠零星
货款库存现金800元。
借：库存现金
800
贷：应收账款——甲公
司 800
（现收）
• 【例8—3】出售多余材料收入库
存现金200元。
借：库存现金
200
贷：其他业务收入
200
（现收）
• 【例8—4】收回职工借款300元。
编制会计分录如下：
借：库存现金
300
贷：其他应收款——×××
300
（现收）
• （二）库存现金支出的核算
常见的库存现金支出原始凭
证包括：
1.借据，企业内部所属机构为
购买零星办公用品或职工因公出
差借款时使用。
2.工资结算单，企业向职工支
付工资时使用。
3.报销单（支出凭证），企业
内部有关人员为单位内部购买零
星物品，接受外单位或个人劳务、
服务而办理报销业务，以及单位
职工向单位办理托补费、医疗费、
统筹医药费的报销时使用。
• 4.差旅费报销单，企业出差人员
办理差旅费报销和出差补贴时使
用。
• 5.领款收据，企业职工向企业领取
各种非工资性奖金、津贴、补贴、
劳务费和其他各种库存现金款项，
其他单位或个人向本企业领取各
种劳务费、服务费时使用。
• 【例8—5】用库存现金610元购买
办公用品。编制会计分录如下：
分析：
管理费用+借方
库存现金－贷方
整理：
借：管理费用 610
贷：库存现金
610
（现付）
• 【例8—6】以库存现金35 000
元发放职工工资。编制会计分录
如下：
借：应付职工薪酬 35 000
贷：库存现金 35
000
（现付）
• 【例8—7】向银行送存库存现
金4 000元。编制会计分录如下：
借：银行存款 4 000
贷：库存现金 4
000
（现付）
• 【例8—8】职工李明出差预借差
旅费1 000元，以库存现金支付。
编制会计分录如下：
借：其他应收款——李明 1
000
贷：库存现金
l 00O
（现付）
• 补充例8：
1.报销差旅费800元，李明交
回现金200元。
• 补充例8：
1.报销差旅费800元，李明交
回现金200元。
借：管理费用 800
库存现金 200
贷：其他应收款 1
000
• 2. 报销差旅费1 300元，出纳补付
现金300元。
• 2. 报销差旅费1 300元，出纳补付
现金300元。
借：管理费用 1
300
贷：其他应收款
1 000
贷：库存现金
300
• 结论：
非定额管理是财会部门根据
企业内部某部门或个人实际需要，
一次付给库存现金，使用后持有
关原始凭证报销，报销时财会部
门根据其所预借的款项和应报销
的金额进行清算，如有余额款予
以收回，若预借款不足，报销时
则补足差额。
• 【例题12·单选题】采购人员预借
差旅费，以现金支付，应借记（
）科目核算。
A.库存现金
B.管理费用
C.其他应收款
D.其他应付款
• 【例题13·单选题】下列不属于现
金支付业务原始凭证的是（ ）。
A.车、船票 B.付款
凭证
C.工资单 D.借款
收据
• 【例题14·分录题】收到某职工还
回的借款450元。
• 【例题14·分录题】收到某职工还
回的借款450元。
【答案】
借：库存现金 450
贷：其他应收款
45
• 【例题15·单选题】以现金支付采
购人员预借差旅费，应借记（ ）
账户核算。
A.库存现金 B.管理费
用
C.物资采购 D.其他应
收款
• 【例题16·分录题】职工赵放出
差预借差旅费1 500元，以现金支
付。
• 【例题16·分录题】职工赵放出
差预借差旅费1 500元，以现金支
付。
【答案】
借：其他应收款——赵放 1
500
贷：库存现金
1 500
• 【例题17·分录题】厂部职工沈
晨出差归来向会计部门报销620元，
交回余款180元。
• 【例题17·分录题】厂部职工沈
晨出差归来向会计部门报销620元，
交回余款180元。 【答案】
借：管理费用
620
库存现金
180
贷：其他应收款——沈
晨 800
• （三）备用金的核算（定额）
定额备用金账户：对定额备
用金应该通过“其他应收款——
备用金”账户或单独设置“备用
金”账户进行核算。
其他应收款——债权——资
产类
借方：+
贷方：－
余额：借
• 【例8—9】企业对总务部门实行
定额备用金制度，定额l 000元。
总务部门第一次领取时，编制会
计分录如下：
分析：
库存现金－贷方
其他应收款+借方
• 整理：
借：其他应收款—备用金—总
务 1 000
贷：库存现金
l 000
• 【例8—10】月末，总务部门的备
用金保管人员凭有关单据向会计
部门报销，报销金额为750元，会
计部门经审核准予报销，并以库
存现金补足定额。编制会计分录
如下：
借：管理费用 750
贷：库存现金 750
• 借：管理费用 750
贷：库存现金 750
• 结论：定额管理则是指财会部门
对经常使用备用金的部门核定定
额，按定额拨付备用金，使用定
额备用金后、在报销时，财会部
门按照核准报销的金额付给库存
现金，补足备用金定额。（报销
时不涉及其他应收款账户）
• 【例题18·分录题】企业实行定
额备用金制度，管理人员张力领
用定额备用金1 000元，月末报销
900元，以现金支付。请编制有关
会计分录。
• 【答案】领用备用金时：
借：其他应收款——张力
1 000
贷：库存现金
1 000
月末报销时：
借：管理费用
900
贷：库存现金
900
• 【例题19·单选题】实行定额备用
金制的部门，月末报销，会计部
门以现金补足实额，该业务应借
记（ ）帐户进行核算。
A.管理费用 B.其他应
收款
C.库存现金 D.其他应
付款
• 二、库存现金清查的核算
（一）原则
通过“待处理财产损溢”账
户核算
1.审批前——调账
盘盈：增加待处理溢余，调
增账面记录
盘亏：增加待处理亏损，调
减账面记录
• 2.审批后——减少待处理
盘盈：
• 属于应付的，应增加一项负债
（其他应付款）；
属于无法查明原因的，应作为营
业外收入。
盘亏：
属于应收，应增加一项债权（其
他应收款）；
属于定额内损耗和管理原因，应
作为管理费用；
属于无法查明原因的，应作为管
理费用。
• 【例题20·单选题】现金清查中无
法查明原因的短款，经批准后计
入（ ）。
A.管理费用 B.财务
费用
C.其他应收款 D.营业
外支出
• 【例题21·单选题】现金清查中，
无法查明原因的长款，应计入（
）帐户核算。
A.其他应付款 B.其他
应收款
C.管理费用 D.营业
外收入
【例题22·判断题】现金清查中发
现长款，如果无法查明原因，经
批准应当冲减当期管理费用。（ ）
• （二）分录
1.现金溢余。
【例8—11】库存现金清查中，
发现实存数大于账面余额l00元。
编制会计分录如下：
（1）审批前：
• 借：库存现金
100
贷：待处理财产损溢
100
• （2）审批后：
• 如果核查后属于应支付给其他单位：
借：待处理财产损溢
100
贷：其他应付款——××单
位 100
如果核查后原因不明，经批准
作为营业外收入：
借：待处理财产损溢
100
贷：营业外收入
100
• 2.库存现金短缺。
【例8一l2】库存现金清查中，
发现现金短缺80元，编制会计分
录如下：
（1）审批前：
• 借：待处理财产损溢
80
贷：库存现金
80
• （2）审批后：
• 如果属于出纳人员的责任，应由出
纳人员赔偿：
借：其他应收款——出纳员
××× 80
贷：待处理财产损溢
80
当出纳人员交回赔款时：
借：库存现金
80
贷：其他应收款——出纳员
××× 80
如果属于无法查明原因的，应
作为管理费用处理：
借：管理费用
80
贷：待处理财产损溢
80
• 【例题23·分录题】现金清查时
短款52元,属于出纳员的责任,编
制清查、处理及出纳员交回赔款
的会计分录。
【答案】审批前：
• 借：待处理财产损溢 52
贷：库存现金
52
• 审批后：
借：其他应收款
52
贷：待处理财产损溢
52
出纳员交回赔款时：
借：库存现金
52
贷：其他应收款
52
