第一节 税收及税收效应
第二节 税收术语和税收分类
第三节 税收原则
第四节 税负的转嫁与归宿
第七章 税收原理
Chapter 7
The principles of taxation
The definition of taxation
The terminology and the classification
of taxation
Principle of tax
The tax shifting and the tax incidence
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
(the nature of taxation)
二、税收的“三性”
(the “three features” of taxation )
三、税收的经济效应
（ the economic effect of taxation）
税收的一般概念
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，参与
一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一
系列经济活动。
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性（P145)
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其
他任何东西。”
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯
(T．Hobbes) 的“利益交换说”
(Benefit- Exchange-Theory)
第一节 什么是税收
托马斯•霍布斯：
“人们为公共事业缴纳的税款，
无非是为了换取和平而付出的代价。”
“
利
益
交
换
说
”
“社
会契
约论
”
凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有
效需求、优化产业结构
负有提供公共物品的义
务
享有消费公共物品的权
利
负有纳税的义务
享有依法征税的权利
政
府
部
门
社
会
公
众当代资产阶级
税收理论
约翰•洛克
第一节 什么是税收
二、税收的特征：同时具备“三性”
（一）税收的强制性：征税的保障
（二）税收的无偿性：核心，公共品的提供
（三）税收的固定性：税法事先规定
知识链接：财政的基本特征
1、阶级性与公共性
2、强制性与非直接偿还性
3、收入和支出的对称性（或平衡性）
Question:
税法宣传资料上有这么一句话：
“社会主义税收是取之于民，用之于民”与税收的
“无偿性”特征是否矛盾？
第一节 什么是税收
三、税收的经济效应(P166)
1、税收的收入效应
(the income effect )
2、税收的替代效应
(the substitution effect )
3、税收与经济发展
（Economy growth and taxation）
第一节 什么是税收
1、税收的收入效应：
由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从
而产生的激励纳税人增加收入的效应 。
食品
P1
P2
A
O
衣物
B
C
D
第一节 什么是税收
2、税收的替代效应：在商品购买方面，以无税
或轻税商品替代征税或重税商品。
I3
I1
P3
P1
E B
O
衣
物
食品
A
税收的经济影响
一、税收对劳动供给的影响
收入效应大于替代效应，选择多工作；
收入效应小于替代效应，选择多闲暇；
二、税收对居民储蓄的影响
税收减少社会储蓄 ，增加政府储蓄
三、税收对投资的影响
税收减少个人和企业投资，增加政府投资
第二节 税收的经济影响
四、税收对个人收入分配的影响（P173）
1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具
2、税收支出也是影响收入分配的重要工具
3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段
4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的
一种方法
5、开征环境税可促进企业解决污染问题
25-26课时
第一节 什么是税收
五、税收与经济发展（P174）
（一）理论观点回顾：
1. 古典经济学的观点：亚当．斯密
维持“廉价政府”的财政收入手段
2. 社会政策学派的观点：瓦格纳
经济调节手段
3. 凯恩斯学派的观点：刺激需求
4. 供给学派的观点：增加供给，减税政策
第一节 什么是税收
（二）供给学派的税收观点
1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际
税率会提高人们的工作积极性；
2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低
边际税率会鼓励投资，增加资本存量；
3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同
一方向变化，甚至可能按反方向变化；
第一节 什么是税收
A：
最 佳
税 率
点
O
C B
税
收
收
入
税率
拉弗曲线
D E
r1 r2
T1
T0 Arthur B Laffer
第一节 什么是税收
拉弗曲线的经济含义 :最佳税率
1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不
一定要实行高税率
2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不
同的税率
3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长
的一个重要条件
宏观税率=税收收入÷GDP
马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比
样本国
人均收入
（按1979年美元
计算）
税收收入占
GDP 比重
（％）
1970-1979
年GDP实
际增长
（ ％）
马拉维（低税）
扎伊尔（高税）
200-300
－
客麦隆（低税）
利比里亚（高税）
500-600
泰国（低税）
赞比亚（高税）
500=600
巴拉圭（低税）
秘鲁（高税）
700-1100
毛里求斯（低税）
牙买加（高税）
1100-1300
－
韩国（低税）
智利（高税）
1400-1700
巴西（低税）
乌拉圭（高税）
1700-2100
新加坡（低税）
新西兰（高税）
1800-5950
西班牙（低税）
英国（高税）
4300-6350
日本（低税）
瑞典（高税）
8800-11950
第一节 什么是税收
减税政策评析
（一）对供给学派税收主张的理论争议
（二）美国减税政策实例分析 ——减税政策并非万能
的灵丹妙药
（三）发展中国家一般不具备条件，特别是我国不能盲
目效仿
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
三、税制结构
（the structure)
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语（P148)
（一）纳税人
（二）课税对象
（三）税率
（四）纳税时间期限
（五）纳税地点
（六）起征点与免征额
（七）纳税环节
（八）违章处理
(九）税收加成与附加
(一）纳税人：“纳税主体”，指一切履行纳税义务
的法人、自然人及其它组织。
A、税法规定的：各税种都规定有具体的纳税人
B、纳税义务的直接承担者：区别间接承担者
代扣代缴义务人
代收代缴义务人
代征代缴义务人
C、只在法律上承担纳税义务
经济上实际承担-----负税人
注意纳税人和负税人的区别：
例如：卷烟厂是消费税的纳税人
吸烟者是负税人（谁消费谁负担）
本质：纳税人与负税人非同一概念，有时可能一
致，有时可能不一致，视乎税负能否转嫁。
（二）课税对象（征税对象）：
“纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义
务所指向的物或行为。
Eg：增值税——商品或劳务在生产和流通过程中的
增值额
消费税——14类消费货物
营业税——营业额
关 税——进出境的货物或物品
本质：课税对象是一种税区别于另一种税的最主
要标志，即规定“对什么征税”。
课税对象区别税基（计税依据概念）
计税依据——指税法中规定的据以计算各种应征税
款的依据或标准。
计税依据与征税对象多数不一致
如：增值税 征税对象-------增值额
计税依据-------不含税销售额
消费税 征税对象------14类货物
计税依据-------价格和数量
（三）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。
本质：计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的
重要标志。
我国现行的税率（1）比例税率：增值税率
（2）超额累进税率：个人所得税
（3）定额税率 （固定税额）
如：啤酒、黄酒的消费税
（4）超率累进税率：土地增值税
税率的划分－－
比例税率、定额税率、累进税率
税基
累进
比例
定额
O
税
率
全额累进税与超额累进税比较（P150)
3500050000100000100000
12500500002500010000050
75001～
100000
100003000025000750004050001～75000
75001500025000500003025001～50000
5000500025000250002025000以下
超额累
进税额
全额
累进
税额
适用超额
累进税率
的应税所
得
适用全额
累进税率
的应税所
得
税率
（％）
税级
（四）纳税期限 ：分为按期、按次、全年等。
一般情况：
流转税 ——“按期”
所得税 ——“按年”
（五）纳税地点：
①商品税 国内：商品销售地
进口：商品的报关地海关
如：增值税、消费税、 关税
②劳务税：就地纳税（营业税）
③所得税 个人：收入来源地主管税务机关
企业：纳税人的实际经营管理地
④财产税（分形态） ：
不动产：其所在地
无形资产 ：机构所在地
（六）起征点与免征额
起征点——最低界限
免征额——免征数额
例如：个人所得税工资薪金项目3500元的免征额。
（七）纳税环节：指征税对象从生产到消费的流转
过程中应当缴纳税款的环节。
如：流转税——生产和流通环节纳税，
所得税——分配环节纳税
（八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的
处罚措施
Eg：自2001年5月1日起，对欠税的纳税人、扣缴义
务人从纳税期限届满日当日起补缴税款，按日万
分之五收取滞纳金。
（九）减税免税：降低税收负担的基本途径
税基式——缩小计税依据
税率式——降低税率
税额式——免征；减半征收；再投资退税；
纳税时间推迟——加速折旧
反比：附加和加成
附加-------按应纳税额*附加征收率（附加税）
加成——按应纳税额*10%（加一成）最多100%
税收附加----教育费附加 ，针对所有纳税人；地方
政府随同正税一起征收，用于地方教育事业发展。
税收加成——个人所得税的“劳务报酬所得”，应
纳税所得额超过2万部分要加成征收。
27-28课时
第二节 税收术语和税收分类
二、税收分类(p152)
知识链接：以课税对象为标准分类
1.对流转额征税
增值税作用：通过对xx商品征税，控制税率，影响
商品经济活动 。
消费税作用：引导消费及限制消费， 例：对烟，
酒等消费税率高，高达56%
营业税作用：主要是协调各行业稳定发展，特别是
第三产业。
关税作用 例：限制出口，征关税；鼓励出口，
免抵退
2.对所得额征税
企业所得税：内外资企业所得税率统一为25%
个人所得税：调节纳税人收入
例：将个人所得税纳税免征额，单位：元
800→1600 → 2000 → 3500，缩小贫富差距，实现
公平税负。
3．对财产、行为课税
A、财产税：
房产税——调控房地产市场，过冷或过热；
契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等
B、行为税——印花税
例：提高印花税税率，证券交易印花税，调控股市
（增大交易成本）
日降低印花税税率，千分之三降到千分之
一，1000多支股票等涨停。
作用：控制某种行为
此外，城市维护建设税、车辆购置税等
按照税收收入管辖权限
1．中央税—国税局征收。
例：关税，海关代征消费税和增值税，消费税等
2．地方税—地税局征收。
例：城市维护建设税，城镇土地使用税等
3．中央与地方共享税—国税局征收。
例：增值税
知识链接：
一、地方税包括下列税种：
营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公
司集中交纳的营业税）
地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及
非银行金融企业所得税）
个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向
调节税（暂停征），城市维护建设税（不含铁道
部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部
分），土地增值税，房产税，车船使用税，印花
税，耕地占用税，契税。
中央税包括下列税种：关税，海关代征消费税和
增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和
外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、
各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入
（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）
，车辆购置税。
中央地方共享税包括下列税种：增值税、资源税、
证券交易税等。增值税中央分享７５％，地方分
享２５％。资源税按不同的资源品种划分，少部
分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中
央收入。证券交易税，中央与地方各分享５０％。
第三节 税收原则
一、理论发展沿革
二、税收公平原则
三、税收效率原则
第三节 税收原则
一、西方税收原则理论发展沿革
（一）税收原则的提出：最早针对当时英国税
收制度的种种弊端
威廉.配第的课税原则：
公平、便利、节省
（二）亚当.斯密的课税原则：系统提出第一人
平等、确实、便利、节省（最少征收费
用）
亚当.斯密的课税原则：
（1）平等原则。国民应依其自国家的保护下所
得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。
（2）确实原则。国民所纳税目应与条例应该是
确实的，时间、地点、手续、数额等都要明确规
定，使纳税人明了。
（3）便利原则。政府应尽量使国民对征税的时
间、地点、方法等感到方便。
（4）最少征收费用原则。在征收任何一种税的
过程中，其国家的收入额与纳税额的差额越小越
好。
第三节 税收原则
（三）瓦格纳的课税原则：四大项、九小项
1、财政政策：收入充分、收入弹性
税收收入弹性——Et≥1
2、国民经济：慎选税源、慎选税种
3、社会正义：普遍、平等
4、税务行政效率：确实、便利、最少征收
费用
现代西方税收原则：公平和效率
第三节 税收原则
二、税收公平原则
（一）含义：横向和纵向公平
（二）衡量标准
税收公平原则
受益原则
纳税能力原则
受益原则
每个纳税人应根据他从公共服务中得到的受益大
小而相应纳税，即政府各项公共活动的费用，应
根据各人所享受该项服务利益的多少，而分摊给
个人。
横向公平——相同的受益缴纳相同的税
纵向公平——不同的受益缴纳不同的税。
例如：燃油税、车船税
受益原则的缺陷
1、隐瞒受益程度大小；
2、直接受益和间接受益不好判断；
3、有些情况不适用:转移性支出
例如：受救济多应该多缴税吗？
纳税能力原则
按纳税义务人的纳税能力大小来纳税，包括横向
公平和纵向公平。
横向公平——纳税能力相同的人必须缴纳相同的
税；
纵向公平——纳税能力不同的人应缴纳不同的税；
横量纳税能力指标——所得、财产、消费支出的
大小
（三）公平实现途径
结合市场分配是否符合公平分配的状况，把握公平
的度。
柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数
量的羽毛而听到最小的叫声”。
税收实现再分配的手段
现行累进税制的个人所得税——动态调节高收入者
以后对富人开征遗产税——静态调节
第三节 税收原则
三、税收效率原则(P157)
1、含义：经济效率、税务行政效率
2、经济效率：保持税收中性
额外损失最小或额外收益最大
第三节 税收原则
P
F
E
D
GH Q
O
B
C
S+T
S
D
A
马歇尔马歇尔——哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论
第三节 税收原则
3、税收中性（neutrality）
a.概念：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者
说不影响私人部门原有的资源配置状况。
两种含义： 国家征税代价仅以税款为限
避免对市场经济正常运行的干扰
b．税收中性的相对性
因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。
C.中性税收的确定：
税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率
的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，
中性程度愈高。
4、税务行政效率
征税成本——征管办公费、人员费等
纳税成本——税务登记、咨询费等
政治成本——制定税收制度、开展纳税检查等
例如：“金税工程”、税务代理制度、开征环境税
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
(definitions)
二、税负转嫁方式
(methods of tax shifting )
三、税负转嫁与归宿的一般规律
(the law of tax shifting )
四、我国的税负转嫁
(tax shifting in China )
第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
1、含义：广义和狭义 直接税和间接税
2、狭义的：卖方 买方
加价
压价
例如：增值税的税负转嫁；税收归宿
一件衣服，原材料成本100元
厂家 批发商 零售商 消费者
130 150 180
销售价180=成本费用+增值税+利润
第四节 税负的转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
1．前转方式：顺转
2．后转方式：逆转
生产 批发 零售 消费
压低进价 压低进价 还价
3．其他转嫁方式：混转、消转、税收资本化
税收资本化
税收转化为资本，是指将累次应纳税的税额作一
次性的转移，然后再进行税收转嫁，且转嫁是在
每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者，
属于买方向卖方的转嫁。
第四节 税负的转嫁与归宿
本图仅就税负转嫁的基本形式---“前转”进行讨论
第四节 税负的转嫁与归宿
三、税负转嫁与归宿的一般规律
1．商品课税（间接税）较易转嫁，所得课税（直接
税）一般不易转嫁；
2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转
嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转
嫁；
例如：粮食大米类，需求弹性较小，易转嫁；
新款二代手机，需求弹性较大；不易转嫁；
3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭
窄的难以转嫁。
例如：洗涤用品中只对洗衣粉征税，则税负难
以转嫁；消费者可选择不征税的洗衣液
若对所有洗涤用品征税，则易转嫁；
4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性
商品课征的税较难转嫁
5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负
不容易转嫁
第四节 税负的转嫁与归宿
P
P1
P2
O
P3
D
S
S’
S
S’
Q
需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿
税负大部分由供给者承担
供给弹性大于需求弹性的税负转嫁和归宿
税负大部分由消费者承担
D
S
S‘
Q
P
P1
P2
P3
O
税负转嫁与供求弹性法则
供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。在自
由竞争的市场上，课税商品价格能否提高，不是
供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场
上供需弹性的压力问题。
一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性
的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反
的关系。
供给弹性越大，税负越向需求者转嫁，图1
需求弹性越大，税负越向供给者转嫁，图2
第四节 税负的转嫁与归宿
四、我国的税负转嫁
（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义
（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度
有密切关系
（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机
（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势
（五）提高所得课税比重，缩小税负转嫁的范围
和空间
（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归
宿的透明度 29-30课时
