融资租赁本金发票分录
融资租赁(售后回租)会计分录
----账务处理实例
一、融资租赁（新设备）
1、新设备融资租赁
借： - 固定资产 - 融资租入固定资产 2,940, - 应交税费
- 应交增值税 - 进项税额 499, 2702 - 未确认融资费用 445,824
- 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 75,
贷： - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司
3,385, 2241其他应付款 (发票增值税进项税部分) - 仲利国际租赁有限公司
575,
2、融资租赁手续费
借：2702 - 未确认融资费用 236, - 应交税费 - 应交增值税 - 进
项税额 14,
贷： - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司
236,
2241其他应付款 (发票增值税进项税部分) - 仲利国际租赁有限公司 14,
3、未确认融资费用摊销（新设备）按实际利率计算
借： - 财务费用 - 未确认融资费用摊销 38,
贷：2702 - 未确认融资费用 38,
4、支付设备租赁款
借： - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司 113,
贷：银行存款 113,
二、融资性售后回租（旧设备）
1、结转固定资产
借：1606 - 固定资产清理 2,614,
1602 - 累计折旧 315,
贷： - 固定资产 - 自有固定资产 2,930,
2、计算未实现售后租回损益
借：1122 - 应收账款/ - 上海_仲利国际租赁有限公司 2,969,000
1606 - 固定资产清理
贷： - 未实现融资收益 - 未实现售后租回损益（融资租赁）
3、售后租回设备
借： - 固定资产 - 融资租入固定资产 2,969,000
2702 - 未确认融资费用 323,040
- 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 54,
贷： - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司 3,292,040
2241其他应付款 (发票增值税进项税部分) - 仲利国际租赁有限公司 54,
4、融资租赁手续费
借：2702 - 未确认融资费用
- 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 10,
贷：2202 - - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司
180960
2241其他应付款 (发票增值税进项税部分) - 仲利国际租赁有限公司 10,
5、未实现售后租回损益分摊，按直线法在租赁期内摊销
借： - 未实现融资收益 - 未实现售后租回损益（融资租赁） 贷：
- 管理费用 - 折旧费 1,
- 制造费用 - 折旧费 8,
6、未确认融资费用摊销（旧设备）按实际利率计算
借： - 财务费用 - 未确认融资费用摊销
贷：2702 - 未确认融资费用
7、支付设备租赁款
借： - 长期应付款 - 应付融资租赁款/001 - 仲利国际租赁有限公司 81,
贷：银行存款 81,
8、设备折旧按原使用期间，新确认的设备金额正常计提设备折旧
借： - 管理费用 - 折旧费 8,000
- 制造费用 - 折旧费 15,000
贷：1602 - 累计折旧 23,000
2014年 8月 22日星期五
一、直接融资租赁帐务处理
一、会计处理基本流程
（一） 1 、提出租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同，按设备价款、运输费、
安装调试费、保险费等之和与应付租赁款的现值 （ 折现率顺序依次为 ： 内含利率、合
同利率、同期银行贷款利率 ） 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租
入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租
赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。
2 、如果租赁资产占企业总资产额的比例 ≤30% ，可按应付租金总额确认资产帐面价值，
借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按融资租赁合同附表中应付租金总额
，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。
（二）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保
证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后
一期或几期租金 ， 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应
收款 ” 科目。
（三）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”
科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财
务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
（四）承租人计提折旧，分两种情况
1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “
制造费用 ” ， “ 管理费用等 ” 科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。
2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年
限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧 ， 借记
“ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。
（五）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：
1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需
要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷
记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷
记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资
产 ” 明细科目。
2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人
以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。
（ 1 ）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，
贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，
贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。
（ 2 ）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ”
科目。
二、实例
例 1 ：承租人拟向出租人租赁一艘新船，设定船的购置成本为 8000 万，船的正常折旧
年限为 20 年，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 万，期满所有
权转移，手续费 100 元。
1 、签订租赁合同，承租人按资产购置成本与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率
）较低入帐， PV= （ +560 ） / （ 1+7% ） + （ + ） / （
1+7% ） + （ + ） / （ 1+7% ） =8000 万，作如下会计分录；
借：固定资产—— 融资租入固定资产 8000 万
未确认融资费用 万
贷：长期应付款——应付融资租赁款 万
2 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 万
贷：银行存款 万
B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 3040 万
贷：银行存款 3040 万
C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 万
贷：银行存款 万
3 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用
，作如下会计分录；
借：财务费用 万
贷：未确认融资费用 万
4 、按正常使用年限计提折旧（ 20 年） ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下
会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 400 万
贷：累计折旧 400 万
5 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货
价取得所有权，作如下会计分录；
借：长期应付款 — 应付融资租赁款 万
贷：银行存款 万
6 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计
分录；
借：固定资产 —×× 设备 8000 万
贷：固定资产 — 融资租入固定资产 8000 万
分析意见：在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 万（固定资产增 8000 万
、未确认融资费用增加 万）；负债方增加 万（长期应付款 —— 应付
融资租赁款增加 万）。
2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 万，通过折旧进入制造费用、进而入成
本 400×3=1200 万。
3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 8000 万、已提折旧为 1200 万、帐面净
值为 6800 万（在资产负债表资产方）。
都是按租金收入的总额来计算营业税的，税率为 5%
，营业税是价内税；营改增后，流转税
值税是价外税。由此会导致营改增前后的会计处理有变化。下面仅阐述营改增后有形动产
融
资租赁的会计及税务处理。
企业会计准则规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
1． 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2． 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁
资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3． 即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（掌握在 75%
以上）。
4． 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎（掌握在 90%以上，下同）相当于
租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于
租
赁开始日租赁资产公允价值。
5． 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
例：2012年 12月 28日江苏省某经批准从事有形动产融资租赁公司（已认定为增值税一般
纳税人）应某机械制造公司（一般纳税人）的要求，购进数控机床一台，预计可使用年限
10年，取得增值税专用发票一份，发票注明价款 300万元，税额 51万元；非试点地区运
输公司开来的货物运输发票一份，金额 2万元；以上款项均通过银行支付。双方于 2012
年
12月 31日签订融资租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁开始日：2013年 1月 1日
（2）
租赁期限：2013年 1月 1日至 2015年 12月 31日，共 3年。（3）租金支付方式：每年
末支付租金（含税）120万元。（4）承租期满时，承租方必须以 70．2万元（含税）买下
，
估计承租期满时的公允价值（含税）117万元。融资租赁公司当天通过银行支付试点地区
律
师事务所为合同鉴证的费用，并收到开给融资租赁公司的增值税专用发票一份，发票注明
金
额 11400元，税额 684元。机械制造公司在租赁谈判和签订租赁合(来自:
书业网:融资租赁本金发票分录)同过程中发生可归属于
租赁项目的手续费、差旅费 10000元，并用现金支付。
一、出租方的会计及税务处理
判断租赁类型：先计算租赁内含利率，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款
额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和
的折现率。计算公式为：1200000/×（P/A，R，3）＋702000/×（P/F，R，3）
＋(1170000－702000)/×（P/F，R，3）=3000000＋18600＋11400，先用 14%进
行计算，1200000/×（P/A，14%，3）＋702000/×（P/F，14%，3）＋(1170000
－702000)/×（P/F，14%，3）=，再用 15%进行计算，1200000/
×（P/A，15%，3）＋702000/×（P/F，15%，3）＋(1170000－702000)/×（P/F，
15%，3）=，3000000＋18600＋11400=3030000。
租赁内含利率 现值
14%
R 3030000
15%
（14%－R）/（14%－15%）=（－3030000）/(
－)，通过计算，R≈%，再计算最低租赁收款额现值=1200000/
×（P/A，%，3）＋702000/×（P/F，%，3）=(元)，同时计
算，未实现融资收益=（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额现值＋未担
保
余值现值）=[1200000/×3＋7020000/＋(1170000/－7020000/)] －
3030000=(元)
本例中租赁期 3年占租赁资产尚可使用年限 10年的 30%，没有满足融资租赁的第 3
条标准；最低租赁收款额的现值为 元大于租赁资产账面价值的 90%，即
（3000000+18600）×90%=2716740（元），满足融资租赁的第 4条标准；还有租赁期满
时，承租方买下该数控机床，这样租赁资产的所有权转移给了承租人，满足融资租赁的第
1
条，因此融资租赁公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
2012．12．28 购进数控机床
借：融资租赁资产 3000000
应交税费—应交增值税（进项税额）510000
贷：银行存款 3510000
支付运费并取得发票
借：融资租赁资产 18600
应交税费—应交增值税（进项税额）1400
贷：银行存款 20000
2012．12．31支付合同鉴证费并取得发票
借：长期应收款—应收融资租赁款 1140
应交税费—应交增值税（进项税额）684
贷：银行存款 12084
2013．1．1租出数控机床
借：长期应收款—应收融资租赁款 4290600 (1200000×3＋702000－11400)
未担保余值 400000 (1170000/－702000/)
贷：融资租赁资产 3018600 (3000000+18600)
未实现融资收益
长期应付款—融资租赁销项税额 (1200000/×3×＋702000/
×
)
2013年 1月至 2013年 12月，每月确认融资收入
借：未实现融资收益 (380298÷12)
贷：租赁收入
收到租金并开出增值税专用发票
借：银行存款 1200000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 1200000
并开出增值税专用发票
借：长期应付款—融资租赁销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
费用配比原则，还有第十九条第二款，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期
确认收入的实现。2013年会计核算的租赁收入也就是应纳税所得额是 380298元，而按税
法规定是收到租金 1200000/=(元)，租赁成本是(3030000－
1170000/)/3=（元），应纳税所得额是 －
=(元)，产生应纳税暂时性差异=380298－=(元)，
确认与其相关的递延所得税负债 ×25%= (元)。 借：所得税费用
(380298×25%)
贷：应交税费—应交企业所得税 (×25%)
递延所得税负债
2014年 1月至 2014年 12月，每月确认融资收入
借：未实现融资收益 (÷12)
贷：租赁收入 收到租金 借：银行存款 1200000 贷：长期应收款
—应收融资租赁款 1200000 并开出增值税专用发票 借：长期应付款—融资租赁销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2014年会计核算的应纳税所得额为 元，而按税法规定的应纳税所得额为
元，产生暂时性差异为 元，一部份是 2013年的应纳税暂时性差异转
回，一部份是新产生了可抵扣
