全国中文核心期刊·财会月刊阴资产弃置义务的会计与税务处理缑宇英渊陕西财经职业技术学院陕西咸阳712000冤【摘要】本文以石油天然气行业油气资产为例，探讨了企业对资产弃置义务的规范与业务处理，并对设立资产弃置准则、增强企业环保意识提出了建议。【关键词】资产弃置义务会计处理税务处理我国对资产弃置义务的规定散见于2006年颁布的固定确认预计负债；在油气资产的使用期内，按预计负债的摊余成资产准则、或有事项准则和石油天然气开采准则等。企业会计本和实际利率法计算确定各期应负担的利息费用。准则规定在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用。弃置例：A石油公司自行建造一项油气资产，油气开采活动将费用是指根据国家法律和国际公约规定，企业承担环境保护会对当地的生态环境产生一定影响。受相关法律约束，企业应和生态恢复等义务所发生的支出。对于核电站设施的弃置及在该油气资产使用期满后将其拆除，并对造成的环境污染进恢复环境义务，企业应按照现值计算确定计入固定资产成本行治理。2009年12月31日，该项油气资产的油气勘探、开发的金额和相应的预计负债；石油天然气行业承担的矿区弃置工程达到预计可使用状态并交付使用，建造成本为1000万义务，在满足预计负债确认条件的前提下，应将该义务确认为元，预计弃置费用为80万元，折现率（实际利率）为10%。假设预计负债，并增加井及相关设施的账面价值，主要涉及井及相该油气资产使用期间油气产量相对稳定，会计与税法均采用关设施的弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境等所发生的年限平均法计提折耗，预计该资产使用寿命为10年，预计净支出。残值为0。相关会计处理如下：一、资产弃置义务会计处理（1）2009年12月31日：计算预计资产弃置义务现值，计我国不存在单列的资产弃置会计准则，而以列举法在相入油气资产成本，同时确认预计负债。关准则中强调油气资产的弃置义务，并为此规定了具体处理预计资产弃置义务现值=800000伊（P/F，10%，10）=800000伊方法。例如，对油气资产存在弃置义务的企业，规定应在取得=308400（元）；油气资产入账价值=10000000+308400=油气资产时，按预计弃置费用的现值计入油气资产成本，同时10308400（元）。标的资产上升后的价格：V=e-r吟（tP1Vu+P2Vd）=+=Su=Se滓吟t=伊=项目的总价值为：标的资产下降后的价格：ENPV=NPV+V=+=-=Sd=Se-滓吟t=伊=可以看出，如果用二叉树方法对项目价值进行评估，总的标的资产价格上涨的概率为：项目价值为正，我们应该投资该项目。P1=（er吟tS-S-）/（S+-S-）=（伊）/ENPV=NPV+V=+=跃0（）=从计算结果来看，应该投资这个项目。最后一列的时间节点上的期权价值分别为：通过这个例子可以看出，如果因为NPV为负而放弃这个Vuu=max（Suu-k，0）=max（，0）=项目，将失去一次获利的机会。因此实物期权方法可以更好、更准确地计算出项目投资机会的价值。Vud=max（S-k，0）=max（，0）=0主要参考文献Vdd=max（Sdd-k，0）=max（，0）=01.姜礼尚.期权定价的数学模型和方法.北京院高等教育出所以第二列的时间节点上的期权价值为：版社袁2002Vuu=max［e-r吟（tP1Vuu+P2Vud），Su-k］=max（，2.唐建立袁陆龙坤.实物期权方法在房地产投资项目评估）=中的运用.重庆工学院学报袁2002曰16Vd=03.杨春鹏.实物期权及其应用.上海院复旦大学出版社袁所以实物期权的价值为：2003援下旬窑57窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊借：油气资产10308400；贷：油气勘探支出（油气开发支元，应确认为递延所得税负债，每年递延所得税负债余额相差出）等10000000，预计负债308400。7710元［（10308400-10000000）伊25%］，每年递延所得税（2）计算确定油气资产使用寿命期内各期应负担的利息负债转回7710元，直至以后年度全部转回。费用，并计提油气资产折耗。第一年利息费用=308400伊10%=表3A公司预计负债账面价值和计税基础单位院元30840（元）；第一年计提累计折耗=10308400/10=1030840年度账面价值计税可抵扣暂递延所得税负债确认（转回）（元）。借：财务费用30840；贷：预计负债30840。借：生产成基础时性差异余额（税率25%）所得税负债本等1030840；贷：累计折耗1030840。200930840003084007710077100（确认）第二年利息费用=（308400+30840）伊10%=33924（元）；20103392400339240848107710（转回）第二年计提累计折耗=10308400/10=1030840（元）。20113731640373164932918481（转回）借：财务费用33924；贷：预计负债33924。借：生产成本油气资产报废时，支付弃置费用，将原确认的预计负债冲等1030840；贷：累计折耗1030840。销，预计负债账面价值为0，与其计税基础一致，则递延所得以后年度处理略。税资产余额为0，原确认的递延所得税资产全部转回。表1利息费用计算表单位院元假定A公司2009年以后每年利润总额为1000000元，年度利息费用（1）=（2）伊10%预计负债账面价值（2）=前期（2）+（1）所得税会计处理如下：2009308400（1）2009年所得税会计处理：应交所得税=1000000伊20103084033924025%=250000（元）。借：所得税费用250000，递延所得税资产20113392437316477100；贷：递延所得税负债77100，应交税费——应交所得税250000。在处置或废弃油气资产时，按该油气资产账面价值，借记（2）2010年所得税会计处理：应纳税所得额=1000000+“油气资产清理”科目，按已计提累计折耗借记“累计折耗”科30840（利息费用）+30840（会计多提折耗）=1061680（元）。目，按账面原值贷记“油气资产”科目。油气资产废弃发生的弃应交所得税=1061680伊25%=265420（元）。借：所得税费用置支出，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”科目。250000，递延所得税资产7710，递延所得税负债7710；贷：二、资产弃置义务税务处理应交税费——应交所得税265420。会计准则允许企业将存在资产弃置义务而计算的预计负（3）2010年所得税会计处理：应纳税所得额=1000000+债金额通过各期分摊计入财务费用、在计算利润总额时作为33924（利息费用）+30840（会计多提折耗）=1064764（元）。减项扣除，同时将弃置义务金额按照现值计入相关资产成本。应交所得税=1064764伊25%=266191（元）。借：所得税费用但是，预计负债在没有实际发生之前，企业所得税法不承认预250000，递延所得税资产8481，递延所得税负债7710；贷：计负债确认的金额。应交税费——应交所得税266191。沿用上例。2009年年末，油气资产的账面价值为10308400以后年度处理略。元，而计税基础是10000000元，不含弃置义务现值308400三、对策元，从而产生应纳税暂时性差异308400元；2010年进行纳税1.完善资产弃置相关准则。由于资产弃置准则规范的缺申报时，应将计入财务费用的当期利息30840元调整增加该失，许多企业对资产弃置义务仅在环境恢复活动完成或进行年纳税所得额，并将会计上当年多计提的资产折耗30840元到一定程度时才予以处理，对发生的环境问题在会计报表中（308400/10）进行纳税调整，增加当期应纳税所得额。同理，亦不愿披露。因此，需要对现有准则涉及的资产弃置义务在借2011年针对计提利息费用，应调增该年纳税所得额64764元鉴国外相关做法的同时进行进一步细化和规范，通过建立缜（30840+33924）；针对计提资产折耗，调增纳税所得额30840密可行的制度规范，对违背规范的企业予以惩戒。元（308400/10），以后年度类推。这10年间因利息费用调增2援以宽松的政策鼓励企业承担资产弃置义务。企业履行纳税所得额491600元（800000-308400），因会计计提折耗环保义务、预提资产弃置费用要付出一定代价，会使账面会计大于税法折耗，调增纳税所得额308400元，两项相加10年利润减少，特别是对于上市公司还可能影响其股票价格，但这共调整增加应纳税所得额800000元，即预计资产弃置义务种付出并未得到税收政策的支持，从而影响了企业履行环境金额。义务的意愿和能力。如果采取宽松的税收政策，允许弃置费用表2A公司油气资产账面价值和计税基础单位院元全额或部分在所得税前进行抵扣，避免纳税调整，减轻企业纳年度账面价值计税基础应纳税暂递延所得税负债确认（转回）税负担，则会引导企业自觉履行资产弃置义务。时性差异余额（税率25%）所得税负债主要参考文献200910308400100000003084007710077100（确认）1.周志方袁肖序.国外环境财务会计发展评述.会计研究袁201092775609000000277560693907710（转回）2010曰1201182467208000000246720616807710（转回）2.汪祥耀.英国会计准则研究与比较.上海院立信会计出版弃置义务形成的油气资产的应纳税暂时性差异308400社袁2002阴窑58窑援下旬
