浅谈固定资产后续支出刘承智(邵阳学院，湖南邵阳，4220∞) 在会计研究活动中，对固定资产后续支出的会计问仅仅划分为维修与改良两种形式，不能满足研究的需题讨论得较少，笔者就此作初步探讨。耍。笔者以为，可以按支出的具体情况分为维修、增一、固定资产后续支出的定义置、改造、换新四种主要形式。维修是指为保证固定资一般认为，固定资产后续支出是指固定资产在投入产经常处于完好状态，恢复固定资产正常使用效能而对使用后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，固定资产进行的维护保养，以及对损坏的部分进行及时如固定资产的维护、修理、扩建、改良等。以上定义，的修复，具体可分为固定资产的维护和修理。增置是指从时间和性质两个方面对固定资产后续支出进行了界定。添置全新的固定资产项目或对原有固定资产项目进行扩从时间上看，固定资产后续支出是在固定资产投入使用建、添加装置、补充设备等，它又可具体分为固定资产后至报废清理前发生的支出，例如在固定资产投入使用的新增和扩建。改进是指为提高固定资产的适用性、技前的发生的有关支出，以及固定资产报废投入清理后，术性能、使用效率或发挥其资产潜力而针对现有固定资为处理或变卖固定资产而修复其部分可用功能发生的支产质量进行的改进，具体分为固定资产的改良、改善和出等，就不能作固定资产后续支出处理，而应分别直接重安装。换新是指为恢复固定资产质量而对其组成部件计入资产价值和固定资产清理。从性质上看，固定资产的更新与重量，具体可分为大部件换新和小部件换新。后续支出必须是与固定资产使用效能直接相关的支出，二、固定资产后续支出的资本化和费用化足对固定资产使用效能的维护或提高。例如在固定资产固定资产后续支出资本化和资用化是固定资产计价投入使用后，为购建固定资产而发生的专门借款的利息理论的一个重要组成部分，若固定资产后续支出不能合支出，因其与固定资产的使用效能无关，就不能作固定理的资本化或费用化，不仅会影响正确反映企业资产的资产后续支出处理，而应将其直接计人当期损益。经济价值，而且会影响折旧费的计算直至损益的确认。研究固定资产后续支出的分类，可以为其资本化我国2∞2年1月1日开始施行的《企业会计准或费用化处理提供依据。固定资产后续支出包括的范围则一一固定资产》对固定资产后续支出的资本化和费用很广，按不同的标准可以有不同的分类方法。现在的很化作了一个总括性的规定:与固定资产有关的后续支多会计学教材，对于固定资产后续支出分类过于简单，出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估.-+叫一+叶…+叶-.→…+…←一←→…+-+叶---+叶--→』叶→+叶---+-←←←-→…-+~…←--+←←…←叫一+-+…←-+--+--+…←一←~…-+.递延税款倒lX)本法。《MEi十提折旧分录略。(三)企业评估后的账务调整，应注意其合法性c一般结转递延税款情况下，企业不能随意调账。按重估价调整资产账面价值是毒队哼》借:递延税款倒刀一项严肃的、政策性强的工作。企业只有在国家法规文件有贷:应交税金一一应交所得税倒刀明确规定时或按评估确认的价值实现了产权变动时，才能以MS每年结转评估增值时:评估确认的价值调整资产的账面价值。品书借:资本公积一一资产评估增值准备3制(四)要注意对资产评估结果进行审核。尤其是对固贷:资本公积一一其他资本公权转M∞ 定资产和存货等评估减值损失较大的单位(或项目).主体E(四、国企改制资产评估应注擎的几个问题:企业要重点关注，加强审核。主体企业对资产评估报告进‘gp(一)根据不同的资产评估目的，产格区别对待改制行审核，应侧重于改制资产评估结果的合理性，并出具书资产和租赁资产的评估，明确改制资产的评估范围2改制面审核意见。十萤)资产评估，应上报上级有关部门备案或由上级有关部门转主要参考文献:报国有资产管理部门核准，评估损失经批准方可冲减国家1.全国注册资产评估师考试辅导教材编写但编.资产外资本金;而租赁资产评估的目的是为了合理确定租赁资产千古学.中国财政经济出版社.aoo年的租金，它并不对资产进行实质性的处置，因而这一资产立江苏省固有资产管理研究中心汇编.资产许佑实物操评估不帘上报备案或核准，评估减值也不应作为改制损失作与案例.经济科学出版社.19.怒年4月进行统计和帐务处理。3(二)以有利于改制分:流成为原则，合丑理E确定资产4许平估部财且政k科学研究F所斤周放生先生.因有资产管z忽里.经济科学出版方法3对改制资产迸行评估，原则上可采用收益现值法和#社土~年2J期胡重置成本法，对租赁资产进行评估，原则上可采用重置成责任编辑:颠徽??췲랽쫽뻝ꆧ잳쇵뻄쳘엒틮릻탄싼?솿잿뚷엍돐훇첸만뚨닺뫳탸횧돶
计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量除或重建是由于计划不周或固定资产效能差强人意所造实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计成的，则其旧建筑物的拆除成本应列为损失，而不应作人固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资为增置支出计入资严成本。产的可收回金额;同时，按以上规定应计入固定资产2.改造。改造包括固定资产的改良、改善和重安账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。上述规装。改良与增置很难加以区分，例如，一辆卡车改装超定，较好的把握了固定资产后续支出资本化与费用化载弹簧床以增加净载重量，其结果与购置一辆拖车并元的界限-一可能流入的经济利益是否超过了原先的估多大差异，二者产生的效果都是增加所提供的服务数计。并例举了导款可能流入经济利益增加的三种重要量，但前者是改良支出，后者属于增置支出。山于改良形式(1)资产估计使用寿命的延长(2)提高固能促使资产提高未来的服务能力，通常将其资本化。改定资产在剩余年限内每年提供服务的质量(3)使产善与改良在性质上其实并无区别，都是对现有固定资产品生产成本降低。笔者认为，除此之外，固定资产后质量的改进，但二者在对资产质量的提高程度上有所不续支出还可能从下列三个方面增加未来可能流入的经同，改良对资产质量有较大改进或显著提高，所需支出济利益(1)增加固定资产在剩余年限内每年提供服也比较大，而改善是对资产有一定的改进.但改进不明务的数量(2)使产品品种、性能、规格等发生良显，质量提高程度有限，所需支出也比较小，往往与正好、积极或富有成效的变化(3)企业经营管理环境常维修结合进行。因此笔者认为，应将改善支出作为收或条件得到较明显的改善。益性支出，直接计入当期损益。重安装是指对机器设备由于维修支出毫无疑问应做为费用化处理，本文"等固定资产按更合理的布局重新安装。由于重安装是为以下主要对固定资产增宜、改造、换新三种支出形式了创造新的生产环境和提高流水作业的合理性，以优化的资本化和费用化做具体的分析。生产组织、提高生产效率、充分发挥资产潜力、降低产1.增置。增置包括新增和扩建。增置支出应予以品成本为目的而进行的，笔者认为应将其资本化。资本化，对此没有多少异议。但增置支出究竟应包括3.换新。换新包括大部件换新与小部件换新。小部哪些内容，对此却难以划出一个明确的界限。例如，件换新通常是指固定资产小型零配件的替换，由于这种在新建附加建筑物以前，不适用的旧建筑物的拆除成替换是经常发生并且对维持整个资茂的预计服务年限是本，是否应包括于增置支出，通常须取决于企业的具必须的，加之这种替换往往伴随着固定资产维护和修理体情况。一般情况下，如果需要增置是事先难以预料进行，故笔者认为应将其作为收益性支出与固定资产维的，或者将增置包括在原固定资产中是不可行的，则修一起进行核算。大部件换新是指固定资产单位价值较所有原固定资产的拆除成本应包括在增置支出中，因高的重要部件的替换，如大型设备附属的电机、仪表等。为不发生这些拆除成本，就不可能得到这些追加的服这种换新不是经常的，支出的数额也较大，因此应对其务能力，并且如果在需要这种服务之前较早扩建固定予以资本化，以便使所有各期都承担一部分更新成本。资产会使企业的总成本增加更多。不过，这并不意味综上所述，固定资产后续支出的资本化与费用化着上述所有成本在任何情况下均应资本化。当这种拆的具体范围可以用下表列示:《M响比厅潭咿》Mghp三、对固定资产后续支出会计处理若干问题的探讨的计价过程就是:在原有固定资产价值的基础上，加上1.固定资产扩建的会计处理由于扩建而发生的支出，减去扩建过程中发尘的变价收书吾土机制、固定资产扩建与固定资产重置并无太大区别，但入。是，扩建固定资产都需要拆除一部分原有的结构或装2.固定资产重安装的会计处理置，以便添加新的结构或装置，因此，扩建固定资产固定资产童安装也涉及到资产的计价问题，由于的主要会计问题就是如何确定和处置拆除部分的价值重新安装的固定资产已经包含了一笔初始安装成本，为r斗凿)问题，即扩建后固定资产如何计价的问题。了避免重复计价，应先将初始安装成本的账面价值从有从理论上说，既然拆除的结构或装置实物形态已关资产价值中减除，作为该项资产的废弃损失，计入营不存在，其未分配的账面成本无疑应从有关资产中减业外支出，然后代之以重安装成本。如果固定资产的有除，以达到对固定资产正确计价的目的。但是，拆除关记录不能提供初始安装成本的可靠数据，则可按一定的结构或装置可能根本无法准确确定其账面价值，因的方法加以合理的估计。为要把固定资产的价值分解是一件很困难的事情。因3.固定资产大部件换新的会计处理此，在会计实务中可以采取一种变通的方法，即将拆固定资产大部件换新的会计处理是一个较为复杂除部分残料的实'际变价收入视同为拆除部分的账面价的问题，焦点主要集中在两个方面:一是经换新替换下值，从固定资产价值中减除。这样，扩建后固定资产旧资产部件的未分配成本应如何处理，二是如何避免由?췲랽쫽뻝
勘震慑叶企业政制局寓=级.司财务羡慕处理..活的探诩杨秀海(兰州有色冶金设计研究院，73∞00) 根据国办发。999)101号文件精神，勘察设计单-、勘察设计单位与其二级企业的现行财务关系处理位改企建制工作应在2∞4年12月31日基本完成，目前，从勘察设计单位二级企业产生可以看出，它与主全国大部分勘察设计单位的改制工作正在全面展开，部体企业本质上是"一家人..的关系，那么勘察设计改制分地区部分单位科技型现代化企业制度已初步建立，但前是如何处理与他们之间的财务关系呢?据笔者多年的无论改jtilJ完成与否，勘察设计单位都存在必须面对"如工作经验及和同行业兄弟单位的交流情况看，不外乎以何处理与其二级企业财务关系"这个问题，由于历史原下几种情况:因和改制的要求，勘察设计单位与其二级企业有着千丝第一，从资产关系看，一个属性为国有，一个属万缕的联系。一般地，勘察设计单位二级企业是伴随着性为集体，在企业内部实行资产、财务关系统一管理，勘察设计单位的发展而滋生出来为母体服务的辅助部具体采用核定经济指标，进行承包经营或收入大比例分门，大多是为了安置勘察设计单位富裕职工，或为了安成的办法。排勘察设计单位家属子弟或待业青年等而成立。改革开第二，从资金流"方面看，由勘察设计单位内放以来，勘察设计企业利用自己的优势，为了拓宽经营部银行统一核算统一支配，具体说就是二级企业只有权渠道，增加经营窗口也跨地区成立了很多分支机构。企动用按承包协议规定可以动用的资金，属于上缴款和按业成立二级企业的形式一般是采用直接资金投入成立，协议规定不得动用的部分，尽管按国家有关法律规定有或者利用其闲置资产、非主业资产投入成立，也有给予其支配权，但按企业内部规定元权动用，由勘察设计企优惠政策由职工集资成立，个别是利用勘察设计的无形业统一管理。资产如勘察设计资质由一些技术人员利用积累资金成第三，从运行机制看，有些勘察设计企业干脆实立，可以说没有勘察设计这个主体产业，这些二级企业行内部银行核算"双轨制就是把勘察设计企业与其不可能产生。二级企业视为一个整体，内部往来、内部收支使用"内《峭Lr于部件换新而引发的折旧费用在资产使用年限内分配不最后讨论由于部件换新而引发的折旧费用在资产翠吟》均，现分述之。使用年限内分配不均的问题。随着固定资产的老化，其一般认为，经换新替换下旧资产部件的账面价值部件换新的次数将不断增加，这样，一方面所有部件的NShFb应和固定资产重安装一样，将其作为一种损失处理，计成本(包括预期将提前替换的部件成本)分配于整个资人营业外支出。这种方法看似正确，实则忽略了一个重产使用年限内方面换新支出又使后期的折旧费用增节吾土、机制、「十封)耍的事实，即在一般情况下，一项设备或建筑物总是作加，这就使得资产使用后期实际负担了双重折旧费为一个单独的资产项目，以其主要部件的预期使用年限用一一旧部件的未分配成本与新部件的成本。这样，固作为其折旧年限的。那么，非主要部件在主要部件使用定资产早期折旧费用计挺不足的现象便日益凸现.也逐年限即折旧年限前因功能正常老化而需要重置时，其未步为各方所关注，并努力寻求一种合适的分配方法使得分配成本是否能算作是一种损失呢?笔者认为，损失是上述双重计列费用的现象得到避免。但到目前为此，对指在非正常、偶发性的活动中所产生的净不利事项，它这一问题的解决还没有一个统一的意见。笔者初步认不能预期在生产经营过程中一定会发生，而非主要部件为，可以采用适当的办法合理估计出资产在使用年限内在资产使用年限终了前曹需要重置是可以预见的，由此可的总换新支出，并建立一个相应的准备金账户将其分摊见，将其作为损失显然是不当的。当然，对于非正常的于每一会计期间。但是该账户是作为负债处理，还是作部件替换，还是应该列作损失。鉴于该问题与会计估计为相关资产账户的备抵账户处理，具体的核算形式和报变更有类似之处，因此笔者建议对于正常替换的旧部件表披露方法等问题还有待进一步研究。末分配成本，应将其保留于账面上并在当期及以后各期责任编辑.敏进行确认。?췲랽쫽뻝
