审计学
2012-2013学年第一学期
地点：6教102,4教104
2009级经济学专业
主要内容：通过对本章的学习，学生应掌握标
准审计报告和非标准审计报告的范例，熟悉
审计差异调整表和试算平衡表的内容与数据
的填列。
重点和难点：各种审计意见类型的审计报告
第十二章 审计项目终结与审计报告
第十二章 审计项目终结与审计报告
第一节 出具审计报告前的工作
第二节 审计报告的作用与种类
第三节 审计报告的基本类型
第一节 出具审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
二、获取管理层声明书
三、获取律师声明书
四、执行分析程序
五、评价审计结果
六、与客户治理层沟通
七、完成质量控制复核
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
(一)编制审计差异调整表
审计差异
调整表
核算错误
重分类错误
调整分录汇总表
未调整分录汇总表
重分类分录汇总表
建议调整的
不符事项
不建议调整
的不符事项
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
(二)编制试算平衡表
注册会计师在被审计单位提供未审计财务报
表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以
确定已审数与报表披露数的表式。包括：
1、资产负债表试算平衡表：
未审数 调整分录 审定后金额 重分类分录
已审数
2、利润表及附表试算平衡表：
未审数 调整分录 已审数
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
二、获取管理层声明书
（一）概念：
（二）管理层声明书的基本要素
标题――ＸＸ公司管理当局声明书
收件人：会计师事务所及注册会计师
声明内容
签章：总经理或财务总监 公章
日期：审计报告日
(三)被审计单位管理层声明书的内容
1．对财务报表项目的声明
2．对信息的完整性的声明
3．对有关确认、计量和列报的声明
（四）对审计报告的影响
二、获取管理层声明书
三、获取律师声明书
1、范围 期后事项、或有事项
2、律师的责任：声明其完整性和做出评价
3、对审计意见的影响
一般应接受律师意见。
若存在以下情况则认为审计范围受到限制，不能
出具无保留意见的审计报告。
Ａ、表明或暗示拒绝提供信息
Ｂ、隐瞒信息
Ｃ、对被审计单位的叙述不加修正
四、执行分析性程序
1、要求：必须采用，强制性要求
2、目的：确定财务报表整体是否与其被审计单位
的了解一致，财务报表是否满足了公允反映的要
求
3、内容：
已发现的异常和未预期差异，证据是否充分
是否还可能存在其他的异常和未预期的关系
存在，如果存在，应追加额外的审计程序。
五、评价审计结果
（一）对重要性和审计风险进行的最终评价
确定可能错报总额对财务报表层次重要性水平和
其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。
审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提
出审计结果所支持的意见；
审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性
测试程序或者说服被审计单位作必要调整
（二）对已审计财务报表形成审计意见并草
拟审计报告
六、与客户治理层沟通
1、沟通的目的
2、沟通的事项：
（1）注册会计师的责任。
（2）计划的审计范围和时间。
（3）审计工作中发现的问题。
（4）注册会计师的独立性。
七、完成质量控制复核
项目组内部
复核
独立的项目质
量控制复核
审计项目经理的现场复核
项目合伙人的复核
审
计
工
作
底
稿
分
级
复
核
制
度
第二节 审计报告的作用和种类
审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实
施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表
审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在
完成审计工作后向委托人提交的最终产品。
一、审计报告的作用
二、审计报告的种类
三、审计报告的内容
一、审计报告的作用
1.鉴证作用
2.保护作用
3.证明作用
二、审计报告的种类
1.按审计主体分类：政府审计报告、民间审计报告、
内部审计报告
2.按审计报告的详细程度分类：简式审计报告、详
式审计报告
3.按审计报告的格式分类：标准审计报告、非标准
审计报告
4.按使用目的分类：公布目的的审计报告、非公布
目的的审计报告
三、审计报告的要素
（一）标题（审计报告）
（二）收件人（委托人）
（三）引言段（报表名称、日期、期间，附注）
（四）管理层对财务报表的责任段；
（五）注册会计师的责任段；
（六）意见段（合法性、公允性）
（七）签章（合伙：最终复核人，项目负责人；有
限：主任会计师，项目负责人）
（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；
（九）报告日期（完成审计工作日）
（三）引言段
应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审
计，并包括下列内容：
（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；
（2）提及财务报表附注；
（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
三、审计报告的要素
（四）管理层对财务报表的责任段
按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编
制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内
部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导
致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）作出合理的会计估计。
三、审计报告的要素
（五）注册会计师的责任段
（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上
对财务报表发表审计意见。
（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务
报表金额和披露的审计证据。
（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适
当的，为其发表审计意见提供了基础。
三、审计报告的要素
（六）审计意见段
(1)会计报表是否已经按照适用的企业会计准
则和相关会计制度的规定编制 （合法性）
(2)在所有重大方面是否公允反映了被审计单
位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）
三、审计报告的要素
（九）报告日期
注册会计师完成审计工作的日期。
审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当
的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意
见的日期。也不应早于被审计单位管理当局签署财
务报表的日期。
考虑以下因素：
（1）应当实施的审计程序已经完成；
（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，
被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；
（3）管理层已经正式签署财务报表。
三、审计报告的要素
第三节 审计报告的基本类型
注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、
否定意见或无法表示意见四种类型的审计报告，其
格式为简式审计报告。
不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语
的无保留意见审计报告，通常称为标准审计报告。
带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审
计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报
告统称为非标准审计报告
第三节 审计报告的基本类型
一、标准审计报告
二、非标准审计报告
一、标准审计报告
无保留意见的审计报告且不附加说明段、
强调事项段或任何修饰性用语
无保留意见的条件
（1）合法（企业会计准则和相财务会计制度）
及所有重大方面公允反映
（2）已经按照中国注册会计师审计准则的规
定计划和实施审计工作，在审计过程中未受
到限制
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财
务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007 年度的利润
表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是
ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维
护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于
舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政
策；（3）作出合理的会计估计。
一、标准审计报告
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报
表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则
的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要
求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对
财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
一、标准审计报告
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报
表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于
注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的
财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，
我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计
恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性
发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政
策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财
务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，
为发表审计意见提供了基础。
一、标准审计报告
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准
则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面
公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及
2007年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）
中国注册会计师：（签名并盖章）
中国××市 二○××年×月×日
一、标准审计报告
二、非标准审计报告
指标准审计报告以外的其他审计报告，包
括带强调事项段的无保留意见的审计报告
和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的
审计报告、否定意见的审计报告和无法表
示意见的审计报告。
（一）带强调事项段的无保留意见审计报告
强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后
增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项段的条件
强调事项应当同时符合下列条件：
（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单
位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充
分披露；
（2）不影响注册会计师发表的审计意见。
增加强调事项段的情形
审计报告的意见段之后增加强调事项段：
1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事
项或情况、但不影响已发表的审计意见时，
2.重大不确定事项(持续经营问题除外)。当存在可能
对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已
发表的意见时。
注意：注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内
容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表
的意见。
（一）带强调事项段的无保留意见审计报告
带强调事项段的无保留意见的审计报告
（略）
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注
×所述，ABC 公司在2006 年发生亏损×万元，在
2006 年12 月31 日，流动负债高于资产总额×万
元。ABC 公司已在财务报表附注×充分披露了拟采
取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不
确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
（一）带强调事项段的无保留意见审计报告
当存在对会计报表产生重大影响的或有负债
四、强调事项
我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所
述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的专利权并被要求
支付专利权使用费和罚款。ABC公司已经采取 了抗
辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中。 该
事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不
构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审
计意见类型。
（一）带强调事项段的无保留意见审计报告
（二）非无保留意见的审计报告
1．影响出具非无保留意见的情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当出具
非无保留意见的审计报告：
（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的
选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在
分歧；
（2）审计范围受到限制。
在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前
增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发
表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财
务报表的影响程度。
2、保留意见审计报告
如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但
还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留
意见的审计报告：
(1) 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报
表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会
计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意
见的审计报告；
(2) 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当
的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示
意见的审计报告。
（二）非无保留意见的审计报告
保留意见的审计报告(审计范围受到限制)
（略）
三、导致保留意见的事项
ABC公司2007年12月31日的应收账款余额×万元，占资
产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无
法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计
证据。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影
响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××
会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC
公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果
和现金流量。
（二）非无保留意见的审计报告
3、否定意见的审计报告
财务报表没有按照适用的会计准则和相
关会计制度的规定编制，未能在所有重大方
面公允反映被审计单位的财务状况、经营成
果和现金流量。
（二）非无保留意见的审计报告
否定意见的审计报告
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企
业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，
ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减
少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万
元。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公
司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的
规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2007年
12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
（二）非无保留意见的审计报告
4、无法表示意见的审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的
影响非常重大和广泛，不能获取充分、
适当的审计证据，以至于无法对财务报
表发表审计意见。
应删除注册会计师的责任段
（二）非无保留意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
一、管理层对财务报表的责任
二、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对2007年12月31日的存货进行盘点，金额为
×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，
也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获
取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和
广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
（二）非无保留意见的审计报告
本章案例分析
中华会计师事务所于2009年12月30日接受了天玑股份
有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，
审计前会计报表的资产总额为5000万元。
该会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同
承担天玑公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重
要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平
为100万元。注册会计师A和B于2010年2月15日完成了
对天玑股份有限公司2009年12月31日资产负债表及该
年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作。
本章案例分析
在复核工作底稿时，假设发现以下需要考
虑的事项，请逐一分析下述7种情况，分别对
每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要
说明理由。
本章案例分析
(1)由于该公司一幢建于1970年、原值200万元、预计
使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未
经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用
年限改为40年，决定从2009年起改变年折旧率，该公
司已在2009年年末报表中作相应披露；
标准无保留意见
简单原因：未改会计处理方法仅合理改变了估计
本章案例分析
(2)该公司在国外一家联营企业内据称有675000元的
长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入
2009年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联
营企业经审计的会计报表。受公司记录性质的限制，
也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益
的金额是否属实；
保留意见审计
简单原因：范围受到限制并且金额超过重要性水平
本章案例分析
(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于
邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，
不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；
无法表示意见
简单原因：审计范围受到重大限制，重大资产无法
审查
本章案例分析
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务
受到严重影响，因而无力支付2010年4月10日即将
到期的150万元债务，这一情况均已在会计报表附
注中进行了充分、适当的披露；
带强调事项段无保留意见
简单原因：持续经营问题
本章案例分析
(5)2009年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方
要求收取专利权费及罚款200万元，公司已提出辩
护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；
带强调事项段无保留意见
简单原因：重大不确定事项
本章案例分析
(6)由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元
广告费；
标准无保留意见
简单原因：金额不重要
本章案例分析
(7)A和B从公司职员处了解到，该公司在2010年5
月份将进行大规模人事变动。
标准无保留意见
简单原因：对2009年的财务报表无直接影响
