第三章
会计科目与账户设置
主讲教师：刘丽波
§ 会计记录方法体系
1.会计记录的定义
会计记录是将交易或事项确认、计量的结果，采用专门的会计方法和载体进行记录的过程。
事项
交易
会计信息
会计确认
会计计量
会计记录
账 户
影响要素
应否处理
变动金额
记录金额
§ 会计记录方法体系
2.会计记录方法
设置账户
复式记账
填制审核凭证
登记账簿
成本计算
财产清查
存储会计信息的基本方 法
保证会计记录质量的方 法
§ 会计科目
一、会计科目的定义
◆是对会计要素进行分类所形成的具体项目，赋予每个类别项目一个特定的名称。
这个名称就是会计科目，也是账户的名称。
◆会计科目是设置会计账户的依据
◆会计科目是构成会计报表的主要项目
§ 会计科目
二、会计科目规范
★会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定和要求。
★财政部：《企业会计准则——应用指南》，规范了各类企业的主要会计科目（教材表3—1）。
企业会
计准则
应用指南
§ 会计科目
三、会计科目设置的原则
1.必须结合会计要素的特点，根据会计对象的具体内容来设置。
2.设置应符合经济管理的要求。
3.设置既要保持统一性，又要保持灵活性。
4.会计科目的名称要简单明了、含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定。
5.要在保证提供有用的指标的前提下，简化会计核算工作。
四、会计科目的级次
●总分类科目 ●明细分类科目
㈠总分类科目（一级科目/总账科目）
对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目，是进行总分类核算的依据。
一般由国家会计准则统一规定。
§ 会计科目
㈡明细分类科目（二级科目、三级科目）
对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。
是进行明细分类核算的依据。
可根据会计准则规定和企业核算需要设置。
库存商品 —— 家电类
—— 服装类
—— 食品类
明细分类科目
总分类科目
（一级科目）
§ 会计科目
一、账户的概念
§ 账户设置及其功能
㈠账户概念
也称会计账户，是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地的记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。
★帐户是对会计要素的内容所作的科学再分类。
㈡账户概念的理解
45 000
借
35 000
50 000
本月合计
31
3
（略）
〃
5 000
发出甲材料
转2
2
〃
10 000
甲材料入库
转1
1
30 000
借
月初余额
1
3
日
月
余 额
借
或
贷
贷 方
借 方
摘 要
凭证号
20╳╳年
总 账
会计科目：原材料
◆账户的设置依据——会计科目
业务内容
发生时间
记录依据
余额
增减金额
余额方向
◆具有一定结构形式
——专门格式之一
◆设置账户的基本目的是用来分类连续记录交易或事项
◆设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料
事项
交易
㈠账户的基本结构
账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增减变动结果（即余额）”的三部分。
账户的基本结构
余 额
减 少
增 加
经济交易与事项
（经济业务）
时间
（年月日）
二、账户结构及设置
账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素
日期（记录经济业务的日期）
凭证号数（说明账户记录的依据、来源）
摘要（用以概括说明经济业务的内容）
增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）
增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）
增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）
会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。
账户名称
借 方
贷 方
★T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用
★在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额。
左方称为“借方”，右方称为“贷方”。
至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，根据会计账户的性质而定。
资产 + 费用 = 负债+ 所有者权益+ 收入
本期发生的增加额
本期发生的减少额
期末余额
本期发生的减少额
本期发生的增加额
期末余额
2.账户的主要功能
借方 库存现金 贷方
期初余额 1 500 （2） 500
（1） 900 （4） 300
（3） 800 （5） 1 400
本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 200
期末余额 1 000
上期结转来的余额
本期增加金额合计
本期减少金额合计
会计期末结余金额
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计
账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额
账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方
（一）会计账户体系
★是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。
资产
负债
所有者
权 益
收入
费 用
利润
会计科目
会计科目
会计科目
会计科目
会计科目
会计科目
账户设置
账户设置
账户设置
账户设置
账户设置
账户设置
银行存款
应收账款
短期借款
应交税费
实收资本
资本公积
主营业务收入
其他业务收入
本年利润
利润分配
主营业务成本
其他业务成本
账户体系
三、 会计账户体系及其分类
（二）会计账户体系的分类
资产
负债
所有者
权 益
收入
费 用
利润
◆按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类
银行存款
应收账款
短期借款
应交税费
实收资本
资本公积
主营业务收入
其他业务收入
本年利润
利润分配
主营业务成本
其他业务成本
账户体系
◆按账户与会计科目的联系分类
总账账户
明细账户
应收账款
通达公司
通庆公司
资产负债表
资产 期末余额 期末余额
负债及所有者权益
利润表
项 目 本期发生额
收入
费用
利润
资产负债表账户
利润表账户
◆按账户与会计报表的关系分类
END
根据国家规定的一级科目设置，用以总括反映各类经济业务增减变化及其结果的账户，提供各种有关的总括核算资料，又称一级账户。
★总分类账户只提供货币金额指标 。
1.总分类账（也称一级账户）
根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，用以详细反映各类经济业务的增减变化及其结果的账户。它是总分类账户的补充说明。
★明细分类账户除了提供货币金额指标外，还提供实物等其它指标。
2.明细分类账（简称明细账户）
两者：反映的对象、核算内容相同；
反映资金增减变动的详细程度不同。
总分类账户是所属明细账户的统驭账户，是明细分类账户的综合；
明细分类账户是总分类账户的从属账户，起着辅助和补充说明作用。
两者结合起来：既能总括，又能详细地反映各类经济业务的增减变动情况。
3.总分类账户与明细分类账户的关系
1.会计账户根据会计科目等设置的，会计科目就是会计账户的名称。
四、会计对象、会计要素、会计科目、会计账户之间的关系
2.会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户用以具体反映特定的经济内容。
本章作业
练习题
