前il则1\E并范围阳芙iõl题;需诩·赵治纲阳'畴'胃，唰阳明邸'吨""自明嗯町'蚁，嚼，臂，回咱可飞-;-""."，...←俨.....，，'-J#.~"~_啕~~哼_.…~:-合并范围涉及到合并财务报袤的编制范围.我国2006年2月15日发布的《企业会计准则第33号一一合并财务报表》对合并范围进行了较为详细的规定.该规定与1995年的《合并报表暂行规定》捆比，合并财务报袤的合并范围发生了较大的变化.而合并财务报表合并范围的变化，对企业集团的财务状况、经营成果和现金流量都将带来较大的变化.对于国资委管理的155家中央企业而言，合并范围的变化将对这些企业集团的资产规模、负债规模、收入规模和现金流量等考核指标产生较大影响.因此，本文遇也1 一、合并财务报表合并范围的规定及宿关处理过对合并范围一般情况和特殊情况1 一)合并范围确定的相关规定进行分析，供高关企业和注册会计我国{合并财务报表〉准则第6条中规定合并财务报表的合并范师台析合并范围变化给企业集团带围应当以控制为基础加以确定。"控制是指一个企业能够决定另一个企来的实质性影响时参考.业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制标准在应用过程中主要包括以下三种情形(1 )母公司拥杳其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。(2 )母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并的情况。在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下面四个条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但如果有证据表明母公司不怕咽4咱翩~能控制被投资单位的除外:通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥..鸣 ...~ 晴醉-..舶喝偏--..细睡..at"';画"‘画画-也也血'"뫏60中国油备情2008/3ⷕ뗄랢뷏늢뺭훐㘰튻⣒컒ꆰ캧튵좨웤뫚췲랽쫽뻝⠲룶뚨쓜묩뫏늢뇠캪ꆶ닆뇤펪퇫훐ꆢ맺펦뗄솦냫⧄쳵뿘늼퓖늢ퟓ랶훆닆쿪뫏컱뮯돉웳맺㲺떱ꆣ쫽뢹볾뗄캸늢닆릫캧랶컱쾸놨ꆣꎮ맻튵췝쾲틔뿘ꯋ쟩횮놻ힼ늢ꆶ랶컱쮾?짦캧놨뗄뇭뛸뛔뫍䋟닆ꊲ뿘훆짏뻓뿶튻춶캧놨ꎬ웳벰ꆣ뇭맦뗄뫏웳쿖폚퇔컱웎훆뺭뇪뗓좷쓉튵떽컒ꆷ뚨퓝뫏늢튵뷰맺ꎬ웊놨캪펪ힼ뇭탆퓚떥뗄죫퓲랶믡뫏맺뛔ꆣ탐늢닆벯쇷뇭뗄ꢱ믹헾퓚뻶쒸쫓캻볆쿠늢㈰뫏룃맦랶컱췅솿캯〰뒡닟펦좨릫캪뗄맘닆〶ힼ늢맦뚨캧놨뗄뚼맜랶㢣볓ꎬ폃쮾쒸돽맦컱쿂캧컱쓪랶뚨ꆷ랢뇭닆붫샭꼳틔늢맽놻퓏펵릫췢퓲뚨놨놨㋔캧폫쿠짺뫏컱듸뗄좷쓜돌춶습폐쮾ꎺ뗚뇭뇭숱뷸ㄹ뇈쇋늢ힴ살ㄵ뇤뗄㛌뚨뻝훐쒱놻쓜춨㌳쿠㗈탐㤵ꎬ뷏랶뿶㖼뮯맦ꆣ틔훷떥춶릻맽뫏뫅?쇋쓪뫏듳캧ꆢ붫뚨킹ꆱ듓튪캻뿘늢폫ꆪ랶벰뿘쇭냼펦ꢵ떥훆놻ꆪ캧쿠ꢣ훆튻삨떱쒱캻놻춶맘ꎬ맘?쫇룶틔쓉믍냫춶떫뒦횸웳쿂죫뛗쫽떥죧샭튻튵죽뫏쪵믲떥캻맻쿲룶뗄훖늢ꗎ틔캻웤폐웳뺭쟩닆믄쿂ꎬ횤쯻뻝튵펪탎컱질뗄펦춶쳢쓜믮ꎺ놨뇭떱쏷릻뚯⠱뇭쾲뻶붫헟쒸뻶훐⧄뗄ꊲ좨룃횮릫첽뚨믱뢹뫏웎ꎬ놻볤쮾쇭좡ꯋ늢싺춶뗄늻튻샻뻓랶ꢱퟣ킭룶틦뗓캧쿂떥틩쳖웳뗄?ꆣ쏦캻ꎬ쯄죏펵
|lIll--lbrtt计Accounting j会蜘合并范围新旧装异比较褒年初数的处理也分成以下两种情况:(1)报告期内剧企业合并增加的予公新准则丽规定(1)母公司应当将其司。母公司在报告期内困同一控制下(1)在母公司编制合并会计报表时，符合…定条;全部予公司纳入合并财务件的子公司，如已关停并转的予公司等，可以不包括在l企业合并增加的子公司，编制合并资合并范围|报表的合并范围。合并会计报表的合并范围之内。另外，可以根据重要性|产负债表时，应当调整合并资产负债(2 )f哥公司控制的特原则，如果盈利的子公司，~英资产总额、销售收入及殊阔的二主体也应纳入合并当期净利润额按照资产标准、销售收入标准和利润标l表的期相数，并将该子公司合并当期财务报袤的合并范围。J佳计算的比重夜10%以下的，可以不纳入合并范围。期初至报告期来的收入、费用、利润(2)对于特殊行业(指银行和保险业)的子公司，可!纳入合并利润衰。还应将该子公词合并当期期机直报告期来的现金流量纳入合并现金流量表。因非间…控制下有被投资单位半数以上表决权;根据〈合并财务报表〉准则对合并菇企业合并增加的子公司，蝙制合并资公司章服或协议，有权决定被投资单围的规定与1995年的〈合并报表暂行产负债表时，不应当调黯合并资产负位的财务和绕蕾政策;有权任免被投规定)(以下简称〈暂行规定))相比，债表的期初敬。{且应将该予公司购买资单位的董事会或类似机构的多数成合并范围发生了较大的变化。日军报告期末的收入、费用、利润纳员;在被投资单位董事会或类似机构(三)合并范围变化有关报表年初入合井和~~间表。还应将该予公词购买占多数表决权。(3)母公司控制的数的调整日军报告期来的现金流最纳入合并现特殊目的主体也应纳入合并财务报表我罔在〈合并财务报表〉准则发布金流景表。(2)报告期内处置子公司。的合并?在圈。以前，合并范围发生变化后，合并财务ν 母公司在报告期内处置子公司，编制显然，新〈合并财务报表〉准则报表年初数的处理分成以下两种情况:合并资产负债表时，不$.当调整合并对合并苑围的确定体现了"实质童子(1)原包括在合抨范围内的子公司因资产负债衰的期初数。但应将该子公形式"原则，即凡是母公司控制的子情况变化(如出售、减持股份等)，而不司期相~处置量日的收入、费用、利润公司和实质上能够实施控制的被投资再包括在当年合并财务报表合并范围纳入合并利润载。还应将该子公司期单位(不是子公司)以及特殊目的主体内的，在当年编制合并财务报表时应当初~处最日的现金流景纳入合并现金(SPV)都需要纳入母公词合并财务报表调整其年初敬，即将原纳入合并财务报流章程。的合并拖园。表的子公司的有关数据从其年初数中。新〈合并财务报表〉准则对当年此外，我因〈合并财务报表〉准扣除。(2)未包括在合并范围内的子增加和减少的子公司，其报表年初数则第10条中规定母公司应当将筑公司，因增加投资比例等原因而纳入当的处理如下表所示;全部子公司纳入合并财务报表的合并年合并财务报表合并范阔的，应根据子范围。"即只要建由母公司控制的子公司进行追溯调整后的会计报表作为问…接制下!猿同~控制公司，不论子公司的规模大小、子公编制合并会计报表的慕础，并调黠当年的企业合并i 的企业合并」一一←一__ .......， t~"-~~'叫4户户一(←-~增加的子公司调'在年初数|不调~正在初数l司向母公司转移资金能力;在否受到严合并财务报溃的年初数。w ________ .-J一一一-一一……一↓……一~~ 减斗的?公巴士调丰年初串l'调整叫嚣」格限制，也不论子公司的业务性质与可见，我罔原制度对当年增加和母公司或企业集团内其他子公司是否减少的子公司都需要对合并财务报表有显著差别，都应当纳入合并财务报的年初数进行调整。一合并范围确定的具体应用新的〈合并财务报表〉准则中对一、二表的合并范剧。通常而言，中央企业和一些国有企合并?在国发生变化后，全并财务报表(二)合并范围新旧差异比较THE CHINESE CERTIFIED PUBUC ACCOUNTANT 2008/3 61 췲랽쫽뻝뫏맦⠱좫놨?쫢닆퓝훱ꆱꆣ曗⠲⇒ꆪ폐릫캻풱햼쳘뗄쿔뛔탎떥⡓듋퓲ꆰ랶쮾룱쒸뇭⢶ꆶ캧㤹⣈쫽컒틔쟩퓙쓚뗷뿛쓪뇠뿉복탂䅣믡⢡웳닺웚쓉늢죫햮죕뷰돵쇷퓶룧ꆫ늻檡튻뛾춨呈捈捅偵㈰㈩䅣ꪣ?剔⧄늿뇭쒿컱⧔⦶웳볓헻뗷짙汎䉵〸늢탐뻟뫎짽벼풲꺡쮾뗄떥ꎻ뛠뫏쪽캻偖캧쿲릫쿔︩잰뿶냼헻돽볻짙쓪놱ꆣ튵죫떱훁쇷닺웚솿뒦뛾쒸컱놻쫢좻췢뗚늿쿞㗄뚨ﴩ맺뇭훆捯돵뢺ꆶ볓ꆪꆢ뎣汆볆ꪣ뢹ퟓ뗄놨랶?믡퓓튵ꎮ쓪헻䕳?ꎯ랶맦?曔䦵웋뮽겡䥅릫畎헂닆캻퓚쫽늢ꆱ뫍⢲⦶ꆣ쒸쮾훸뗷궰뇤삨웤뗄돵ꢸ웚놨솿뢺뒦샭뿘ꯋ릫뫏훷뇭캧뢹볆?첨ꪡ?粼ꆪ춶쒿ꎬퟓ훆ꆷ쓪뷸㲺畮햮훁뛸쮾氭캧뚨귔뇆ꯆ?뻓쮾늢쳥뗄ꯋ놨?䪡돌컱놻뇭랶풭쪵믊볐ꆱ늻릫믲닮뚨캧헻뫏ﳀ뮯퓚쓪⠲틲컒ퟓ쫽돵웚쿖룦샻닺햮훁훃ꆣ죧훆뿘䅎탂ꆷﺵ?쒱뗄컒쳵릫ꎬ닆쐼ꆶ늢돵퓚탐쾲瑩놨웚복튻퇔ꚵ쓉랶튲뫏뺱뇭?쮾쫽훆?믲뫍뚭춶뻶퓲훊쟗벴싛쮾웳뇰랶폫랢꣔⣈떱돵⧎퓶놨맺릫뷸?쫽샻뷰쪱웚죳ꆣ뢺뇭뒦죕쿂뻉?죫캧펦늢뗄곈므죖탒질ꎡꎮ쓗ꆪ떥훷㲺맺훐쮾튲컱뫏틔랶쫽떱ힷ믡ꊲ湧뒦쪱룦돵놨닆짙튻ꎬ뫏ꆣ쓉랶욺딨킭뺭쫂뗄ꎬ짏펹떱횻ퟓ튵캧?짺?쓪쫽뒰볓뇭풭쮾탐?퓚죳훁쇷쒩⠲햮훃ꆮ늻닮맦?늢죫캧쾲펹횸캻쳥ꆶ맦쓉늻놨쿂뗄쓪쯝볆웎샭웚쫽룦컱꺣뗷ꎮ훐틬뚨ﯓ?쾲틩펪믡떥ꆣ좷벴쓜ꯋ질붫튪릫틆벯뚼탂쇋뫏ꎬ폐ﳀ춶훆뗷뇤뇭솿⦱죕쿖쯹榡ꆣꊻ랶틸헻뇈ꯋ꿀ィꊷꎬ냫튲ꊲ뫏죫싛뇭놨볲뇤닆뒦뇠뗷쒩웚좷퇫헾믲캻⠳뚨랲릻븩웤쫇쮾췅펦뻉뷏랢?늢벴맘꣔쓪뛈탨헻뮯룦ퟓ붫ꆣ쫕뮹쿖ꢸ쪱돵뗄뷰쪾꺷캧탐꺡뷏﮵듕ꗒ뛎욱횮뫍뺣쫽폐닟샠뚭⧄펦웎쳥쫇쪵틔뢹늢ꎺ뫏평뗄뷰ퟓ쓚떱닮ꆷ뇭돆듳뮯컱짺샭ꊼ닆훆붫?뇈헻돵뛔튪ꆣꢱ뫳럖떺웚릫룃뮹떫죫ꎬ쫕쇷쟍ꆪ뚨웳뇭ꢱ쓚쓗헗퓏놣ꞡꪡ쫽좨ꎻ쯆쫂뢹쿖쒸쪩벰ꯋ맦쓜웤틬뗄뇤Ꞔ컱풭뻝쾲샽쫽떱뛔ꎬ쓚쮾ퟓ펦쒩틲ꆢ붫쇷?늻죫솿겡곈ꆪ틔쓉닆늢릫ힼ퓝ꆶ폐놨럖뫏뫳돉뗷쫕뒦㻗ꎮ튵ꆣ쿕ꎻ펹쪲습?놣쇭튵뻶폐믺믡쇋릫뿘쳘뺺솦쯻뇈뇤뮯?횹놨쓉듓ꊷ뗈ꆣ쓪뫏좫ꋔ틲ꎬ붫럇럑룃솿?펦떫ꆢꮿꨭꯋ缾쒣짏죫ꢱ컱닆쮾퓲탐퓝맘뇭돉늢랶뗄믹ힼ틔헻훃볔ꎮ뻟뫍겷췢綵뚨좨릹믲뺿ꆰ쮾훆쫢쾲듳쫇ퟓ뫏뷏뮯뫳쓗즷뇭죫웤뛎풭퓶늢춬뇠룃쿖폃쓉ꛖ떱펦럑?뺣겿﮺톹ꎬ쓗ꆪ뇭뫏놨컱뗄뛔탐ꆷ틔닆캧믡뒡퓲쿂ꆢ룃ퟓ웤御ꎮ쳥튻겵벡짒놻죎뗄샠?쪵뿘쒿ꊲ킡럱릫늢ꆣꎬ?뫏쓪Ꞔ틲볓닆펵튻훆ퟓ뷰ꆢ죫쏗뗷붫폃?쿒뿉펹?뻶늢럗뇭놨튵뫏맦ힼ쿂컱뗄볆ꎬ훐솽럑ퟓ릫풵ꎮ펦킩뮶틔뇆ꋏ풲ꯋ깊춶쏢뛠쯆욵훊훆놻뗄웎ꆢ쫜쮾닆뫏젩늢돵?뛸뫍컱쓗뿘릫쇷샻펹헻룃룹뺣ꎲ響믄ꆪ좨닆볔ꆷ뇭컱늢뚨쓪퓲솽놨뛔훖폃릫뇄ꎮ맺놻쫽믺?훘뗄춶훷ퟓ떽쫇뻒ꎬ랶쓗쓉펹훆떱쮾솿닺죳릺ꯋ뫏샻쿖뻝겿䪡쪲?질ꋗꎻ컱ힼ뗄탔랶ꆷ돵랢훖뇭펦뗷쟩닺ꆢ쮾ꎬ쓪ꎮ폐?훘즣떥춶돉릹폚ퟓ쳥ꢱ릫퇏럱놨닆뛸캧훐죫쿂웚뫏쓉뢺싲쿖뺡늢죳뷰𧻓허튪?낡ꪵꆪ룹놨뫏훊⧏늼컱쟩늻쪱떱ퟷ헻뿶뢺샻릺뇠돵ㆣ웳?쾲탔쓗ꊷ뻝뇭늢폫뿶펦캪떱ꎺ햮죳싲훆쫽ꪡ꺣ꋏ벺뛎펹ꆪ좣ꎺ떱ퟓ쓪껒깪響췀ꞡꯋ뮡??ⶣ뺵햰ꆪꪡ쮼?깟좣ꪡ?겿ꆪⶡꪡ짒?ꍌ풲ꆪⶡ뮰ﳀꆪ꣔뮡?䲡ꪡꪡꪡ?ꪡꪡꪡ궡ꪣ꺣껒믒믒뮡ꪣ꺡ꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪣ꺡ꪣ꺡ꪡꪡꪣ꺡ꪣ꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣꺣껒?
::J会计:业所控制的予公词和参股的企业都较够取得巨公司70%(40%+30%)的控制(40% + 30%)的股权，因此F公司应纳多，投资关系较为复杂，因而，将哪些权。A公司在蝙制合并财务报表时，入最终控制方A公司的合并范围，而不企业纳入企业集团的合并财务报表?哪应将队队。、E回家公词纳入合并菇些企业不应该纳入本企业集团的合并翩。财务报表?这些看似简单的问题，实际(三)控制的特殊情形hly 70%/创%创%1上处理起来将较为复杂。本文通过对1.特殊情形…:间一企业集团内一些企业集团需纳入合并范围一般情成立的合营企业。如图二所示!B、，，-民主j形和特殊情形进行深入分析，以使我们认口公司均为A公司直接控制的个\卢\\%47加深对合并范围的理解。子公司，E公司为队队。王家子公\4‘喝，./山M(…)直接控制的情形司共同设立的合营企业。在这种情形1 E公司i如圈一所示，日、C、口公司均为下，对自、C、D公司而亩，E公司为合A公司直接控制的子公司。A公司在编营企业，B、C、D公司分别按照权益能纳入日公司的合并范围。制合并财务报表时，应将队队。三法进行核算，而母公司A公司对E公司3.特殊情形王:两个不同的企业没有直接的投资关系，但A公司实质上集团之间成立的合营企业且不存在最能够取得E公司100%的控制权，因此终控制方。如因1i所示，A、日两个集团公司下的C、D两个子公司共肉设立厚厚立之气--，""-"'"二;亡之工，0γ:~.:泪合营企业F公坷，此时，对于F公司而言，A, B两个母公司和C、D两个予公企1户70~制飞%'‘/咱F‘町一…D生J家子公司纳入合并范围。. ... /~ (二)间接控制的情形如图二所米，日和D公词为A公简直接控制的子公司c公司为A公司间接控制的子公司;巨公司为A公词直接E公司应纳入A公司的合并范围。和间接控制的子公司，此时，A公司能2.特殊情形二:两个不同的企业集团之间成立的合营企业且存在最终控制方。如图四所示，A公司持有C公司70%的股权，持有D公司80%的股司均不能实质控制F公司，因此，F公权。日公司持有E公司60%的股权。A词不能纳入A公司的合并范围，同样也集团公司下的C、D两个子公司和自集不能纳入日公司的合并范围。自团公司下E公司共同设立合营企业F公(作者单位:财政部科研所财务会计研究室)司，且C、D、E持有F公司的股权分别为40%、30%和30%。对于F公司而言，A公司最终能够控制F公司70%62 中国注册会计师2∞8/3㵝췲랽쫽뻝弭ⵉ튻튵뛠웳킩닆짏탎볓⣒죧䆹훆볒⢶횱뷓뫍㘲릻좨펦캧⣈ㆣ돉䎡ퟓ쮾쿂펪램쎻쓜䖹㊣벯뿘췅뇰뛸⠴죫㎣훕뫏퇔늻⣗믡룗ꆣ볆쯹ꎬ짮묩춼ꯋ좡붫솢릫릲폐릻췅훆㜰캪퇔ퟮ쓉펪뻹늻쓜튵웳컱뒦킩뫍뫏ퟓ︩뷓뿘볤ﴩ껌ꉄ뷸ィ御훐ꆣ퇐뿘춶뛔횱튻뻖뛾뗃䊡뗄쮾춬좡횮랽ꎥ쟒㐰ꎬ훕죫䆡늻쓜?믡쓉튵놨샭웳쳘늢릫볤훆뷓䆹?탐뻓䊹ꔫ맺뺿훆뫏뷓쯹놽䖹ꉃꎬ짨䊡뗃볤ꆣ뗄쮾쿂䎡ꎥ䆹뿘䊹튵ꉂ쓜쓉죫ꗎ죫늻뇭웰튵쫢닆쮾뷓훆뗄뿘ꯋ뫋ꛄ㌰랽쫒?힢뗄맘늢뿘쪾펿ꯋꆢ펪䖹솢ꉃ䊡돉죧막쿂ꉄ훆䚹솽쪵죫䊹뮣볆?웳펦㟕살벯쟩컱쓉뿘뗄ퟓ훆뻔뻹쯣질뺳ꎥꆣퟓ쾵랶훆ꎬ?븷䒡웳ꯋ뗄ꆢꉃ춶캶솢춼좨㌰뻗랽뺵䎡룶훊䆹몲닡튵룃붫췅탎놨죫훆ퟓ?쳘컒캪ꎬ훓⦵컈죧릫뷏캧뗄䊡욵䊺ィꉅ뻎뫏䒹ꆢ븱ﺣ쯄䎡뺹䖳ꎥ䆹쒺ꉄ뺣쒸뿘ꯋ뺵웕䦡믡벯쓉ꦿ뷏탨뷸뇭뫏릫ퟓ쫢뮣䆹뛸큅쒹ﶣ춼쮾캪뗄쟩ꉃ쓗쵄ꔨ쯄ꆣꩂ펪ꯋ䒹맘〰뫁쯹돖ꉄ닍훓뫍헄쾲솽겴훆뺵쒺ﺲ볆뫍뢴췅죫듋캪쓉탐샭탎ꆢ펹쪱늢쟩릫쮾ꎺ㐰욺볒죧ꯋ웳뺶쒸쾵ꎥ붸펪쪾폐솽곉큆㌰?질뺵ꊷ뫁컥룶쯊䚹쒺쾲뾿ꎣ닎퓓뷢䒹ꯋ쮾쪦ꎥ릫춼䎡튵뺷웳룶뮿쒺뛎ퟓ놣뫍ꊷ웑뗄놾욼뢴죫짮ꎬ랶탎ꎺ䖹쾲곒뻖ꢣ붸쯹막ꎬꆣꯋ뺡캪⬳쮾죽ꉄ풣횱떫뿘믍튵䆹ퟓꊺ?쾲ꞡ릫겶䎡뺣ꊷ뛎탋뫏웳퓓죫펦캧䎹㈰ꊲ믆놽㘰곒쪾?뗄틲뺾ꍁ䆹ィ쓉쯹죽퓚걅훆겵쟒ꯋ븸릫쿓뛔왆ꊷ쮾퓓ꉄ곒뛎ꞡ零늢튵ꖵꆣ럖붫ꯋ뻎듋웎펿䆹ꎥ믍ꎬ〸웳뛸硫릫ꯋꔩ죫쪾볒헢듕좨쓆듦뺳ィ쮾막폚뛎늻릲?솽ꞣꎡ웎닆벯쓎놾랶컶䊡뻎ꩁ쪱떼?ꯋ뗄쭆겵䆡ꎯ튵ꎬ?쮾뗄뫏ퟓ훖허뻊퓚훓ꖵ뫍좨䚹ꞣ듦춬릫룶쮣곍컱췅쫌컄캧ꎬꉃꩁ릫ꢱ꿍욵뺶막쓆ꉂ뚼붫퓚뿘늢䊡쟩캪꣒뗖틲ퟮ큃쒹䊼땆럖ꯋ㜰겶짨쮾ퟓ걆곑?놨뗄춨튻틔ꆢ릫쮾䆹엄쓈푅ꆣ좨솽뷏쓄뇠훆랶?탎뫏쫉듋훕ꎥퟮ솢뛸戮킩뇭뫏곊맽냣뇣䓈쮾횱ꯋ놣?ﶸ릫ꆣ펦룶㟄늢떼뛔쟩컒?볤뷓뻄쮾쓉벯?쏇
