，叫1.'、r(‘fi收illi茧'j:WI~l 审计业务的延伸与管理系统设计咨询业务的开展.陈!Il랽쫽뻝"‘气"(山ꆢ짳쾵컱ꆫ볆춳뗄튵짨뾪컱볆햹췲뗄퇓짬폫
·行业也没与发脱IllEVELOPMENT OF THE PROFESSION 会~I'~I~[H务所在各类鉴证业务中.越来越重视对企业管理系统和内部控制." 的测试l"Jlf.价.以期发现由于企业管理系统和内部搜制缺脐带来的系统风险或附有风险。本文认为，注册会计师从企业治理结构和内部管理系统、业务流程方ïIli.延伸分析相归纳企业管理系统、业务梳但本身仔在的主要缺陷，可以启发和强化企业管理层对管理系统柏树'J.设计咨询的需求，具平i延伸ill行企业管理系统设计宙询的"先天"条件。本文还从咨询的角度探讨了企业管理系统~询的目标初设计思路，管理系统~询的阶段刷1各阶段的内容.以便注册会计师了解相掌银企业管理系统咨询的基本要点，并在传统*.i业务悲剧上，运用这些知识敏锐地发现"商机..、说顾客户、顺利签下俞间并开展新的自询业务，为键商企业管理成平相顺利发展作出贡献。础|审计业务延伸企业管理系统设计咨询会计师事务所在开展各类财务审计和企业管理系统的根本缺陷。但毕竟与财务特征。族长高度集权与超经济干预现象并历史财务做掘的鉴证业务中.贯彻新《注信息相关的内部11理系统和内部位制系统存一一经营决策高度集权于族lE:的同时.也册会计师执业准则}和风险导向审计理论.是企业管理系统的东要部分.有经验的注受家族成员强烈的超经济干预.难以有效越来越宽视对企业内部管理系统和控制系册会计师或管理咨询人员通过企业与财务地科学决策和最大限度地避免决策失误。统的制成与评价.以期发现和规避由于企信息相关的内部管理系统和内部搜制系统(二)企业的产权与主体特征业管理系统和内部控制缺陷带来的错报漏的缺陷.可以在更广泛的管理系统范围内对国有企业而言.国家产权与主体缺报凤险(系统风险或固有风险)。在此过程发现更多的系统缺陷。位的问题.仍然没有根本解决-一企业内中.只要认真按照{审计准则}要求.深入由于企业性质、规模、行业的不同，部人人都是主人公.但谁都不是所有者.谁实施了内部後制调查与评价程序，稍加进管理系统表现出的特征和缺陷也会有所差都不对企业负责。这是治理结构层面制度一步分析.归纳.就不难提出企业管理系统、界.但稍加归纳总结.也可以发现一些共没有根本消除.任何咨询机构也无法解决业务流程存在的主要缺陷。如果注册会计性的问题。认识企业管理系统的这些系统的问题。民营企业的产权关系虽然到位.师认真地从企业管理者的角度出发.在帮特征.有利于在针对不同企业的管理系统但偏重以家族成员个人投资，很少以企业助其分析和指出问题的基础上.进一步握和缺陷诊断中把握不同的着力方向-快速法人出资.往往役资关系和关联关系十分出迸行全而调查和诊断、改善企业管理系地抓住企业管理系统中簸根本的缺陷.这复杂。一股独大独享经营利益的同时.经统的建议.很容易为企业治理层和管理层也是下阶段设计和完善企业管理系统和业营风险高度集中于家族资产a所接受.为会计师事务所开展企业管理系务流程必须考虑的系统基础。(三)企业经营管理的极利特征统设计咨询业务握供很大的可能性。(一)不同产权关系下的企业管理系对国有企业而言两极分离"、..三会统特征鼎立"的构架已经形成.但又凸显出政府一、A'I企业财务何理剧的技系统缺陷的延目前我国企业由于产权关系的不同.任命的经理人集扭特征-一经理人集所有/111分析管理系统表现出不同的特征。对国有企业者代表、法人代表.职工利益代表于一身.注册会计师在财务审计中发现的企业而言，在很长-段时间内其管理系统基本拥有高度经营决策权和部分资产处置权。管理缺陷.主要是与财务信息相关的内部都表现出产权主体缺位和经理人集权的虽然在国资蚕的监督下.经理人集权受到管理系统和内部控制系统的缺陷.而不是特征。对民营企业而言.管理系统明显表监督制约.但由于旦形成新的极利集中和企业管理系统的所有缺陷.甚至没有涉及现出的是族挺高度集权与家族人泊的系统监督不到位.结果无非是把部分应该是企阳41i ~'췲~~t~~랽岳阳쫽뻝ꇱ䤩呉믡샺닡풽춳튵놨훐쪵튻쪦훺돶쯹ꆤ짬힢맜웳〴얺뗄쿕좱?쳖쓚䛌?䤡탅쫇랢평틬탔쳘뫍뗘튲컱⣒䙉뛸뚼쿖듦쫜⢶뛔캻늿쎻떫램뢴펪⣈뚦죎헟펵쯤볠ㄷ沣ꆱ쮣뒣탐볆믡살뗄맜럧ꎮ쪩늽컱죏웤뷸뷓짨럖닡샭튵닢믲쾢웳좱쿖폚헷쫇쇷묩쳘잰퇔뇭돶ꆪ볒뿆︩맺죋늻폐컊욫퓓ﴩ솢쏼듺좻뚽쪷ꆢ籬퇓쇋죝짳?몡偒듊튵쪦볆풽닢샭쿕횻쇋럖쇷헦탐붨쫜컶믡좱쾵맜쮧ꆯ䧴겾룉쿠쿝룼웳떫컊ꎮ힡쿂돌늻헷컒쿖뗄ꎬꆪퟥ톧폐죋뛔룹쳢훘돶ꆣꆱ뇭룟퓚훆뗇삼ꉉ但닆뛔쇷絩짬웳ꎮ횭ꆣ듾쫂쪦훘쫔쾵⣏튪쓚컶돌뗘좫틩ꎮ횭쿝춳샭ﲿ꺿晼맜맘ꎬ뛠튵짔쳢폐헯웳뷗뇘춬맺퓚돶쫇ퟥ뺭돉뻶뚼놾ꆣ틔튻룟뗄ꆢ뛈풼떽❌䕓웷컱웳돌ꎬ뷸튵틔뛔쎻佐卉컱횴쫓폫춳뗍죏늿ꎬ듦듓뫍뛸캪톯쪦ꎮ쾵폵슷맘샭믲뗄뿉탔뇭볓ꆣ샻뛏튵뛎탫닺웳뫜ퟥ뎤펪풱닟쫇쿻쏱볒막뛈뺭릹램캻℡䵅低쫽랽뿉탐맜뇣컱쏱ꆱ폫쯹튵뛔움뫍뎷헦뿘맩퓚웳횸뗷뫜믡훷쓚춳엩말뗄쾵틔훊쿖죏폚훐짨뾼좨뎤룟뻶잿닺뛸죔뢺돽펪ퟥ췹뛀벯볜죋캯떫ꎮ乔랢퓚뻝ힼ웳볛쓚내훆쓉뗄튵돶닩죝볆컱닆튪늿?햣䥬틔샭힢믹습춳ꆢ쪶냑싇맘평튻훷펪룟뛈닟쇒ퟮ좨퇔좻죋퓰ꎬ돉췹듳훐맜틑벯듺뻶뷡ꆱ但℡뾪퓲튵ꎮ늿햻헕뗷훷맜컊뫍틗쪦쳡쫇뿘쯹룷꺱쓗룹룼좱맦ퟜ웳헫컕폚늻뛎쳥뛈벯룟듳폫쎻릫ꆣ죎풱춶뛀샭뺭좨뇭닟볠맻뗄컱榡웴쾵닡뒡?햹ꆷ쓚틔뿘ꆶ닩뻍튪샭쳢헯캪쫂릩짳폫훆폐샠뻎집놾맜훘톯맣쿝쒣쳘뷡튵뛔늻춳췪쾵쿂닺춬쪱좱벯좨뛈뎬쿞훷맺ꎮ헢뫎뗄룶쿭볒ꆰ탎ꆢ뚽폖컞본럻몣랢맜춳믡짏튵룷뫍늿웚훆쳓짳폫늻좱헟뗄뛏웳컱뫜볆닆쾵볠쓈꿒샭튪죋랺ꆣꆢ헷ꎮ맜춬훐짆춳좨볤캻벯뺭뛈쳥볒룹떫쫇닺맘ퟥ솽돉횰쿂탎럇횤샭곑뫍볆ꎮ뛸샠럧욳랢좱킷볆움쓑쿝뗄믹ꆢ튵쯹듳훐컱춳횤쿎뗎쾵늿풱탐뫍튲샭춬ퟮ웳맘쳘쓚폫뎬좨볃뗘닺놾쮭훎톯춶펪샻ꎮꆪ哀돉쫇튵훉평잿쾵톯쪦퓋퇔닆쿕샭쿖쿝ힼ볛쳡ꎬ뷇뒡룄훎뾪뗄랢탅ꎮꪣ삼ꆣ춳럖춨뫍맜좱뿉웳ퟅ룹헷웤뺭볒폚룉뇜좨뷢뚼믺맘샻닺쳘떫ꆪ탂냑컱떼쾵뫍듸픩퓲돌紱죧뛈짏짆샭햹뿉泄쿖쾢좱짵평껗뮯춳뗄쇋폃ꏎ떫ꎬ맽쓚쿝틔튵솦놾맜ꆣꎮퟥ볃풤쏢폫뻶늻뷡릹맘틦헷샫닦뺭늿짳쿲춳맦살ꆣꆷ탲㇆맻涷ꎮ웳닣쓜뗄쿠쿝훁폚ꊲ뇏쓚폐늿쾵늻튲랢랽샭뛔죋룉뎤뻶훷ꆪ쫇릹쯤뫜솪ꆱ춹缾닺좨럖훐?훎짨쒿뷢헢맜볆짳뫍뇜뗄퓚튪ꎬ힢ꊣ뷸튵탔웳맘쎻뺹늿뺭뿘춳춬믡쿖헢맜쿲좱쾵맺벯훎풤쓑닟쳥ꆪ쯹닣컞좻짙ꎮ쿔죋뒦샻펦ꎮ?튵볆뇪뫍킩샭뫍볆뿘평듭듋쟳짔떹닡곔튻맜ꆣ튵뗄뛸폐풽?폫퇩훆랶ꎮ킩샭쿝춳좨쿖춬틔쪧좱웳쏦램떽쾵쪱ꆰ돶벯?훃룃맡뗍춹맜뫍헆횪쾵샭훆폚놨맽ꎬ볓?믡?늽쓚늻짦살맜웊닆뗄쾵캧쯹킩뿬ꎮ뫍웳믹쿳쪱폐컳튵헟뷢캻쪮죽헾믉좨쫜훐쫇뎹돈톯얹컕쪶싛쾵웳슩돌짮뷸볆?쳡닣늿쫇벰풽샭ꚴ떹컱힢춳쓚닮릲쯙헢튵놾늢ꎬ킧ꎮ뛈뻶럖뺭믡뢮폐ꆣ떽뫍탂ꎮ죫뗍놺훘쾵폆짆닣뗄볆횤쏴?춳쏷튲쮭?뎡맦춳ꆶ늵뛔ꆰ쮼튵죱쿔?뛔뫍뗖껆힢쓑떹맜쿈슷뗘뇭폠쓚컀붺??샭쳬ꎬ랢튵늿췋쾵ꆱ쿖맜뿘돀샭훆릺뗍춳쳵ꆰ﮷훁쾵좱췄ꋕ뎡뫍볾짌춳?맗ꋒ쇷ꆣ춳톯믺뫍榴뾹뗎돌놾뗄ꆱ쓚?삼짨컄ꆯ믹ꆢ늿뒵뇏뿘쓏뗍볆뮹평놾쮵힡℡훆뗍뎡?첱키듓뗄튪럾뎷?뻉톯뷗뗣뿍?뗄ꆯ뛎ꎬ뮧탨탙뫍늢ꆢ?쟳뗄룷퓚쮳쓖ꎬ뷇뷗뒫샻뻟뛈뛎잩?첽뗄
DEVELOPMENT OF THE PROFESSION I行业建键与发属.-业经营权范畴的权利集中到7国资委而已.注lIt会计师从企业治理销构相和运作方式等市场化的法人治理结构e经理人集权问题并没有得到根本解决。对内部臂理系统、业务流程11圈，延伸3企业业务(生产)管理、人力资源于民营企业而言.虽然也会有形式上的..三分街和归纳企业管理系统、业务植管理、财务管理系统和流程再造‘以及管会鼎立\但多以"董事长紫任总经理..(其握本身存在的主要缺陷可以启发初理政策制度、办法、规章的重新设计。他家族成员tlHf割总经理甚至以下的中层’ (二}民营企业对管理系统设计宵询管理职位)的楼式.仍是典型的私人公司。强化企业管理层对管理系统相梳理的需求家族管制直接渗入业务lJlt程的各个环节ßt计w询的需求，具有延伸逃行{!具有一定规模的民营企业和企业家对企业信息流动以家族成员为中心，经常人为业管理'自统没计瞥翔的"先天"条件。于设计和建立健全企业管理系统的需求会阪隔业务流和信息流.不能形成与业务过更强。当前最迫切的需求包括:程相适应的开放业务循环和流程。l.整理和理顺投资管理，重新设计和(囚)人事管理系统的特征规范包括股权结构.股东和董事会仅限安-固有企业的人事管理系统仍保留有计排、企业决策和运作方式等法人治理结构.划经济下..人管理制度"的痕迹.企业承担业财产与家庭财产划等号。会计信息既不能2企业业务{生产}管理、人力资源社会就业职能和国家安排就业的人事制度真实反映企业资产和收益.也不能真实反管理、财务管理系统和流程再造.以及管虽已有较大改变，多年的形成..两铁"也有映家庭财产和收益.无法运用会计信息进理政策制度、办法.规章的重新设计。所打破.但并没有建立科学的考核制度和行经营决策.也无法获得社会的信赖。3对企业财务和会计核算进行规范和有放的激励机制.至今没有形成市场化的调整、人力资源管理系统a而民营企业家族人治二、企业对管理巍巍键计咨询的.求与对于企业的这些潜在常求.如果审计的人事管理.阻碍市场化人力资源管理系到化人员和咨询人员介入其中.帮助其深入调查统的形成和运行.所有职工都得看老饭脸虽然不是所有的企业管理层都能对肉和诊断.从专业的角度清晰梳理出这些问题.色，何况还排斥外部高级管理人才的进入身存在的问题认识到位'.但也都清楚地意指出企业该怎样去"检查..(昏询业所谓的和能力发挥.企业智能萎缩将从根本上动识到自己的企业有问题.而且也希望有外部诊断性调查)和..治疗..(咨询业所谓的系摇企业持续发展的基础。力量来帮助解决问题。只不过在企业没有统再造和流程再造).即帮助企业家们把这(五)业务(生产)管理系统的特征出现生存{持续经营)危机时.对解诀问题种"朦胧"的潜在需求.从专业的角度、周不管是国有企业还是民营企业.管理的需求比较朦胧。一般说.国有企业和民通俗的语言表述出来。需要说明的是.在者对于企业管理系统建设往往比重业务.轻营企业对管理系统设计咨询的需求.侧重审计业务结束交换意见或者纷出{管理建财务"一-比较重视业务(果。毛、生产、销点略有不同。议书}时.给企业指出的仅是下一步该怎么售}系统的建设.而与财务、人事等其他子(一)因何企业对管理系统设计咨询做的方向而已.而不是在此时即草率地给系统信息流和业务就不能畅通流动.有的的需求f何解决方案。不管怎么说，注册会计师在环节又重复循环、甚至相互抵梢，甚至业产权制度改革和国有产仪所有者(国法定审计业务中延伸刷发掘.具有跟避开展务系统内生产与采供、销售、市场服务等子资委)行使权力的问题是国家和国资委研管理系统设计咨询的先天条件和机会。系统之间也存在系统闯阻隔、信息流不畅究的重点问题n作为注册会计师和咨询师的问题。应当重视国有企业管理资询的具体需求-三、从企业臂踵'自鳞曹愧的两+层丽司H事(六)财务管理系统的特征l人事管理制度改革和建立市场化的企量真侈的警淘需*财务政策和管理系统没有掺入到业务人力资源的需求，在科学的岗位职责描述根据在审计中发现的管理系统缺陷.管理系统中.对业务活动和资金变动的反映基础上.建立市场化的岗位考核制度、符注册会计师可以把进一步的沟通与交流交严重满后‘无#i适时监按生产经营情动.无合企业情况的薪酬稿利体系和激励机制。给专职的咨询人员。通过进一步与企业管法支持经营决策e民营企业部分股东和管2.在产权多元化的国有控股企业中.理层交流.从企业治理结构和内部管理系理者对企业财务与家庭财务概念混横.将企重新设计股权结构、股尔~利.企业决策统两个方雨{需视企业最迫切的是哪个方商췲랽쫽뻝TIII: ClllNE:~E ('F.阳IFIWPUBLll"AC，'l'Ol引出1045튵뺭폚믡쯻맜볒웳ퟨ돌⣋맺뮮짧쯤쯹폐죋뗄춳즫뫍튡⣎늻헟닆쫛쾵뮷컱ꆶ퇏램샭䑅但呈偒ㄧ힢쓚럖잿훂헦펳탐뛾짭쪶솦晈놳뗣⣒닺뺿䤡榣믹뫏㋔퓎㏆⢶뻟룼䳕맦업㋆㎣춰뛔횸헯훖춨짳틩ퟶ돶죽룹룸ꆱ〴但샭쏱뚦튵룴료듲킧죋뗄ꎬ쓜웳맜뛔컱⧏뷚쾵컊쇹헟噅?닆좻듦떽탨싔묩좨캯껈뒡?탂퓋헾짨﯀랶꺶헻폚헯돶뛏퓙뷢닣솽뺭볒ퟥ쐩폐믡틑솦춳훘횧?닡?컶놾뮯汴쪵ꆢ솿쿖⅛︩잿풱ꆰ쯗볆뚨뻝䕓쫩?죋펪솢횰탅튵쫊볃웆뗄쫂탎뫎솦쫇폚ꆱ뗍닦춳쳢⦲헾쾵뛔䱏닺춥늻퓚ퟔ쟳폐맺훆⧐훘쯊짏靖짨ퟷ뗒ꆢ닟볆냼웳퓆ꎬ뛏탔퓬랽뻶붻㐢펪ퟥ맜죋웳뻍폐튵탅횮훍돖卉믡뇛뫍짭샭랴살짺떱삥튻ꆣ닟뗄짳듓뻟퓚벯웳ꆱ캻쾢컱펦쿂ꎮ벤맜돉뿶랢돖맺ꆪ뎵훘쓚ꆣ웎닟춳偍폫닆쫇뗄벺뇈늻폐뛈탊뗣승쟩ꢶ볆랽뗎훆뫍췀삨튵뗷쿲쇷䨷低ꆷ溡좨돉훆쫂튵뷏풴컱쾢볤뫳뺭붨볆샭맩듦톯쾵펳뻶냯뛔훘펪뚨떱폯웳쳥짳횭좨튵ꎮ⦵쇷뗄ꆱ떫샸샭뫍뮹믓탸폐ꆪ쒽뢴짺훐䕎볒닺쯹컊뷏즾웳룄마?붨뿶막쪽컱뛈뻶떲듓룃닩뛸낸짨랶풱횱맜뗄횰듳⣉쇷튲펪짨쪦쾵쓉퓚춳닟뛔훺⢳쫓맦잰뛈톯ꆱ퇔뷡쪱쏋냮컊뛸떫쓄뚯뫍뾪죋늢믺ꎮ퓋업랢웳뇈톭닺?ꎬ닆?춥폐쳢ꆣ튵룯ꣁ솢ꪻ좨뗈짺ꆢ돍웎헢퓵⦺돌틑볆듓⣐돫쳢퇔뛠絽ꏊ뷓틔탅럅샭죋맜쓜룄쎻훆ퟨ탐돢웳햹者튵뷏뫍뮷폫듦뛔컞뻶컱듓춳뗄탨짨닆쫕ꎮ뇛죏뷢훐스ꚵꆣ맺욶쫐킽꾵뷡닺냬쒣붡ퟮ뛗ꆢ킩퇹춡퓙뇭쫸늻쳗뿉ꇲ늢ꎮ틔붣볒쾢튵샭폐낭ꎬ췢뮹훘겶ꆢ닉뗍폫닺틦쪶ꆣ맜맺쓎ퟷ좸뎡돪쒹릹⦹좫쪹퓋춻잱좥냖퓬뛸톯폆뗄篈째쾵쫂뫍뇤﨩퓚램닟랢웳훷닣쟳볆튲뻶뛔웈냬풱쫶붻훐믥쎻쯤ꆰ곈ퟥ쇷컱훆붨훁쫐쯹늿훇믹쫇춳쫓짵릩뎵볒뮮ꎮ튵떽컊튻샭폐쫌캪쒸뮯䀘ꆢ?웳ퟷ퓚뷇컁⦣룸늻퓵뗄ꆣ훎칲좨캸죫춳맜맺ꎬ컱쾵쫊ꆣ뎿튵튪뛔닺컞늻컊귓웳ꎺ쏱쟐램뷩퓚돶뮻퇓쟑탨쿖냑폐좻뚭퓊돉ꎮ톭뛈솢뷱뎡룟쓜뒡쏱붨튵훁ꆢ쓌쎻믮춥뗈컞맜캻쳢냣쾵닺힢뗄샻킿막뫍맦랽욺탨볬욡꺼쫇쎴쿈춨샭뗗샻뇗튵뗄샭볒뛠ꆣ쇷춳쪱쏱ꇶ훎컱펳맜뻟볏뫍램뺳쳢ꨩ짨퓚펪ꎬ죫탨살틢웳曉쟳뷸䖶뗃튲쫂잵풱늻뮷ꆱ뿆쎻뮯횰벶캮ꆣ놳짨컱웎쿠쿺?폐뚯닆箸램샭ꎮ쮵춳좨잹닡춽룚쳥?뚫箻껈헂맜곖쪽ꋈ쇷쯋쟳쟥닩넨뒰퓚쳬맽뷡벯?컱쳘쾵낲쓪뛸늻볤볠펪샭쇷쿝쫕믱뾢ꆣ캣볆뿆탨맦웤쟳볻튻떽믡뎤캪쓜뫍뗄톧폐죋릤맜쯵웳췹⢲뮥쫛?째ꖻ퓋닣ꎮ짨쯹謁ꣁ캻짆좨쯁돌?뗈컺ꆱ듋쳵뷸릹죇튵ꊡ훐룹폐볦귀춵쇷탎헷춳뫛업뗄쏱솦뚼샭붫튵췹즹ꋈ쓜뗖ꆢퟨ죫췚웳룅뷡돌ꆣ쾵틦폃뗃볆떫쟒횻믺맺튺ꋊ톧뾼뫍샻쯖ꛗ퓙훘쟳싉뚭램헂죧쫡⣗톯陼ꎮ탨믲쪱힢춷볾뫷늽튻킵횸놡놾탎죎쓋탄돉벣뾼뗃죋듓ꎮꆰꦡ쯊쿻쫐뷰쓮원믡쓜튲폐헟춹쪦킳뫋벤뗖ꆢ컀쫔퓬탂쫂킹맻샭집벴닡늽쓚쓊떽돌죔뻍펪뗄뎩룴짺튵릹랽ꎬ뿉춳짬쿈짧늻쪱톯짨뫍냼튪ꊾ쾵뷢쪽ퟜ뷈ꎮ폫ꆣ뫋쫐풴뾴닅룹맜훘ꋉ습뎡튵뇤믬엏볆뛔뚼쾣웳믥⢹𧻓뫍ꆻ훆샸킣?짨뗄욺믡훎짳돶꿒쯹떼닝믺늿쟄쇋평놣튵돉웳쳘춨ꆢ닺늿쏦틔뫍뷸쳬튲믡톯맽ꎮ뗄룚볆삨훘냯쮵룸솽춳릵궡뻶짏뺭쮹튵웳훆뎡맜샏뗄놾샭者죆짵럾컱뚯쿽ꊼ탅ퟔ쟥췻?쫎꾵뛈믺틔緒탨좨뚺볆헢뗋캼틃싊믡쒸맺쇒짗쇴뗄ꆰ튵헷쇷탅뺭럖ꎬ컱웴탐ꆣ늻퓚뛔탨캻ꎺ탂훺쏷돶꺾룶좱춨ꆣ뗄샭ꯋ뎣컱튵뛈뮯냥뷸짏瑱훁ꎬ좲쾢돾폐뫍꿑톯?ꆢ훆뻶릣벰쟳쿞뷡킩硫잰뗘쪦놽퓏룷폐솽볒쾢펪막퇑쇷랢돌웳쳵쓜탅탨뷢쟳뻟횰톯싾웤ꆶ?닣쿝폫뛔ꆰꆱ뺡죋맽돐뫍뗄쾵솳죫뚯ꎮꋏﯗ튵뗈랴붫믄뷸뗘췢쏱?쪦럻ꆣ닟맜믡낲릹컊붵퇕룸퓚뵩뷶큂캯죽⣆습?룶캪볆떣쫂쳺ퟥ쟡ꎮퟓ쇷펳믮뚫웳짬뫍볾헦삵쟳틢늿튵뻶쳥퓰뛔ꆣ짮쳢뷇쫇맜킸샶붻?ꎮ뛸쓖뮷훆ꆱ죋폐늻뚯뫍ꆣ쪵폫훴컊닠탨쏨죫뛈샭쫇諾룕쇷䲡틑킲뷚뛈튲훎뗄뎩ꎬ맜랴폐쳢훘쟳쫶뗷퓚붨떼붻쿂뇊ꎮ?폐컞닩쮦忕놡?隸?쏔ꎵ죭?땬
·行业撞撞与发展\T OF THE PROFESSIOt\ -的街求)引导归强化企业何理咨询需求。不管是对一个企业的管理系统四、企业管理恶统设计的基本思路相基本(一)第一层而:企业泊理结构的设计和业务流程进行全面调研和咨询，还目标与白询涉及的重点内容经过注册会计师的前期管理系统缺陷是对前述两个层面的部分内容进行很多企业在设立时除比较看重股权安调研相咨询，注册会计师涌常都会分析和锵求引导、强化，企业确定并与事li~以实现主要股东段股目标外.公司{î!o:务所签订管理系统和流程再造的咨询合同，程}只是按T商部门的《章程}模饭进fj经历沟通与准备、调查与诊断、方案只是会讲师事务所传统审计业务延伸和开修改而已在企业的治理纣构层丽.并未设计、具体制度修订就设计、管理$fJ展咨询业务的初步成功。接下来，注册会认真研究过治理结构问题，也未对企业治度培训和辅导等实施阶段。计师应当与企业家们讨论并明确企业管理理吉古构的其他重要方前一一如决策机制和系统设计咨询的基本目标和思路。决策仅限、集体企业或母子公司的管理和(一)企业管理系统设计的基本思路控制模式、公司在行方式等等进行科学的在为不同的企业提供管理系统和业务-设计和做出制度安排，以致公司在运行中流程的设计和咨询时，要根据企业的具体不能正常运转。因此.注册会计师应当根情况确立设计和咨询的不同思路。但对于据企业具体情况引导和强化企业的管理咨需要对其管理系统和业务流程进行诊断和i句需求.并在正式签订咨询合同后.从以下重新完费、重新设计的企业而言.一般也几方商去调查诊断.设计系统改善方案等有可借鉴的相同思路。即.在授现代企业等，包押i:企业股权tr'i构设计与股东权利制度规范法人治理结构基础上.规划和构义务安排.企业管理组织机构安排.企业建业务市场信息循环和业务运行(服务循决策机制与决策权限安排.集团公司投资环)系统及业务流程.设计和规划适应市。关系规范和调整.企业管理和控制模式设场化运作的内部组织机构构架和岗位体系，计，集团公司构架与运作方式设叶.母子公并确定组织机构职能任务、岗位目标任务司构架与运作方式设计，特定控制模式下和要求.建立人力资源管理和激励、约束的基本人事政策和基本财务政策等.机制.重建注应和监控业务(生产)过程、(二)第二层丽:企业内部管理系统配合部门和岗位考核的会计核算即财务管相流程的设计与\!i询涉及的重点内容理体系。企业都有自己的管理系统和业务流程。(二)企业管理系统设计的基本目标企业最基本的内部管理系统和流程的设计2人力资源管理系统与人事政策制度设计企业管理系统和业务流程的基本通常包括:企业内部业务管理系统与业务流设计。包括·组织机构职能、任务设定.岗目标.应当涵盖企业治理结构层丽和内部程、人力资源管理系统与人事政策制度、财位设置及岗位目标、任务、要求的设定.人管理系统层面的具体目标。应包括:务管理系统与财务政策三大基本系统。如事管理权限划分与授权.员工聘用和劳动l。按现代企业制度建立产权明晰、适果是有一定规模的企业.还会有如信息系统合同的设定.薪酬桶利制度的设计.员工应市场快速变化的法人治理结构。在消理和信息政策、产品研发系统和研发政策、质工时或劳动定额管理，岗位管理和考核制和规范投资关系的基础上.合理安排和调量控制系统和控制制度系统的设计等。!盘.高级管理人员考核指标体系的设定等。整股权结构、重新安排股东权利，重新安l业务管理系统和业务流程再造。包3.财务管理系统与财务政策制度设计。排组织构架、管理控制模式和经营决策机括业务市场规划与市场战略制订(在业务包括·财务权限划分与财务授权，财务人员制等。系统布流程再造中.只对业务市场进行初管理与考核办法，会计核算组织与会计胀2建立以产品和服务对象为中心的业步分析和规划.完整的市场战略需专题词簿设置.融资筹资政策和程序.资产管理务市场开发』民务业务循环和质量按制系统。研和设计1.业务循环与业务管理系统再造.系统和控制，商品物资和存货管理与控制.在确定产品或服务内容和市场范围基础上.业务流程规范与流思再造等。收入成本费用管理与饺制等。重新构建产品或服务市场信息循环和营运倒6I '췲J~~i~랽~~忡쫽뻝튻䑅뗄⣒폫뫜업돌탞죏샭뻶뿘짨늻뻝톯벸뗈틥맘網쮾⢶뫍웳춨컱맻솿䧒삨쾵늽퇐튵〴쫇삾뺭뛈㋈캻쫂뫏哊㎲냼맜늾쫕쯄쒿럖횻햹볆퓚쇷쟩탨훘폐훆붨뮷뎡늢믺엤펪沰펦헻㊽佐呈噅偒탨묩뛠틔ꆷ룄헦뷡닟훆볆쓜웳랽ꆣ컱쾵릹믹︩쇷튵뎣ꆢ쫇탅뿘뗎ꎺ춳럖뫍쯁網짨춬놻ꎮ웎샭죫뇪맽컶쯹캪돌뿶튪탂뿉뛈⧏뮯좷뫏쳥듏쫐맦막ퟩ뗈ꣁ탐䵅?랼맜뛔퇐샺엠삨쪦?但㛦九쟳뗚톯웳쪵횻뛸퇐릹좨쒣뫍헽튵쏦냼낲믺맦볜놾돌뚼죋폐쾢훆컶짨쇷ꛗ랡훃샭뗄룟폫돉힢잩믡늻좷뛔췪뷨컱뗍퓋뚨ꎬ늿쾵ꎮ횴뎡랶횯ꆣꋒ튵䕓꿍ퟮ샭쫇컱잰뫍릵ꆢ통ꎺ펦但⧒튻짦튵쿖쫇틑뺿뗄쿞쪽ퟶ뎣뻟ꎮ좥삨업훆랶폫죋뛾폐솦쾵?컱쇷뫍볆돌쫔ꎰ벰좨짨춶벶뾼뿘놾닡탨뚩횭춬솢웤짆본쫐뎼ퟷퟩ훘쏅ꆣ펦陼뿬뷡릹풲뾪닺붨卉헆붨얹믹쾵뛔쇷쫶춨뻟뫍닆떱低ﶵ닣벰퓚훷내ꎮ맽닳ꆢ?퓋쳥늢뗷ꎺ폫뫍쫂짨ퟔ뚨닟춳쫐돌맦⦣뒹ﳀ룚쿞꾶맜뫋죚훆럑믡쟳쪦컱뗄볆램뎡냒횯붨떱쯙릹볜陼랢욷닺짨ꯋ놾춳ꞡ튻돌솽톯폫쳥뢨컱벺뛸뗄튪ꆮ퓚훎쯻벯릫훆쟩닩웳뻶뗷ퟷ헾쏦볆풴맦ꆢ뫍뗍뎡퓙뮮곒랶?ꢣ캻ꎮꢶ샭냬폃틽쫂훘쿠죋탅뗎쓚믺솢쫊룚몭닣뗖뇤맘랺믲욷폫췇ꎺ훘솢막䦣웳샭쳥쮾뛈ꆣ뿶헽헯튵닟헻뺹랽뗄맜쒣닺뿘뎺맦퓬ꎮ뗎룶뷸ꎬힼ훆떼뫗쒿럖킽죋돓좨램돯짌쾵쪦컱돵뫍탂춬훎쾢늿릹펦캻룇쏦욶뮯춷럾믲뀱뾻웳뗣쪱뚫뫉튵뷡펤퓋낲틲틽쪽뛏막맜좨ꎬ뫍샭뗄욷훆췒뮮훐췪쇷뗍뇪폫돪?풱ꎮ춳ꆢ쯹늽믹쳡톯짨쮼톭ퟩ횰솦뾼좽탂ﻎ컱럾랢림쓚닆탐닣힢놸뛈뗈쿞꿆튵쓚돽뿘첲뗄릹랽탐업듋떼잩ꎬ좨샭쿞웳짨믹톯늿쾵퇐훆뗎폫ꎮ헻궻돌ꆱ돓꾻ꆢ쫚뢣뾼웎믡헾컯잰잿뫍뒫돉놾릩쪱볆슷뷡뮷첣횯쓜볠뫋뻟ꣁ램낲컱햹?늿컱튵좫쏦닡ꆢ탞쪵뮮볒훎죝뇈막뿃컊뛸믲랽ꎮ뫍뚩짨뷡ퟩ낲튵璲놾쓚짦쾵춳랢뛈쫐횻뗄럓퓙調죎좨샻겸뫋볆닟뿘웚뮯쇷릦쒿맜ꆣ릹껉믺풴쳥ꊲ죋뒡업훆퓏컱?맜헾뗄쏦믡뗷뚩쪩럖쏇떹샭뷏쒿억쳢ꆪ쒸쪽틔힢잿볆릹횯업맜럌닆늿벰춳컱폫ꎬ쾵뎡뛔쫐퓬쯊맖ꎮ훆?횸ﺲ뫋뫍뗄돌짳ꆣ뇪튪늻웳벴믹튵믡靖훎짏막쒣톭쯗닟뗷늿볆닩믲뷗폫쳖?뷡뾴뇪쒡ꎬꆪퟓ뗈훂닡뮯톯쾵짨믺ꎮ샭?컱맜뗄뫍죋뮹춳쳔햽튵뎡뗎싕냄ꆢ풱뛈?쯣돌듦믹웳퓙뷓룹춬쇷뒡욺릹ꣃ뚫쪽뮷쫐탅릹훘췢뛕튲죧릫뗈믡웳뫏춳볆벯뫍ꢿ헾샭튵쾵쫂죽뗄?싔컱햽ꆣ퇐럖쪦폫짨뛎ﺲ?튪릤?쳥욶닆ퟩ탲믵놾퓬쿂싛쮼뻝돌뛸퓚짏퓋춹볜룚⣉뫋뷡좨탐뎡쾢집뗄막ꎬ슳닣캴뻶쮾뷸볆튵춬룄폫낲췅뿘?닟쾵뗣컱헾폐퇐짨훆쫐싔??ꋈ쟳울죉횯ꎮ맜쮼좷살슷웳퇔내탐캻벤者쯣쒿펦瑱릹샭샻뺭쒵훊랶톭뷊춳듳뫍쓚춨헯ꆣ늢꿐짨좨릫첡뛸뛔닟뗄탐퓚쪦뫳짆막업훆웄뗈춳쓚쇷죧랢볆ꎰ뚩뎡탨욶컎폃춿폫샭슷좱뚨퇓ꎮꆣ튵쿖맦⢷껊룚쒿샸﨩벴뇪믹냼ꋊ낲ꎬ펪쓒솿캧뮷뷉뫍믹춳죝뎣뛏ꆢ쫚쏷볆낲쮾럄ꎬ웳믺맜뿆퓋펦랽뚫ꎮ쒣ꏊꆣ죝돌폫훆탅헾뗈?⣔뷸뗍짨뫍벺늷믡닺쿝늢톯짬힢컱뗄떫헯튻듺뮮ﻎ쫓캻뇪ꆢ맽닆놾삨듦업훘뻶럡믹쇷놾톯뷸뚼ꆢ맜좨좷ꆶꎰ늢튵훆샭톧탐떱듓낸좨웳춶쪽뷏ꆣ뛈쾢닟?쳢돔뚨샍풱쯖?볆맜뿘믹폫뫏뫍닡뻟뛔뛏냣ꛊ쳥죎풼돌컱쓚ꎺ쟥탂ퟤ뒡펪뛄돌쾵ꆣ탐믡랽샭웳?뗛쏗ꆯ뫍뗄훐룹틔뗈샻튵짨컱ꆢ횹돵뗷?ꢣꎬ뚯릤헋훆놾쫂춬뾪쳥폚튲릹쫸맜늿뗎낲믺짏퓋튱쿂룗뗄쇷닆춳훊컱뮹낸훆겸죋ꆣꎬ튵쾵ꎮ?춳펹짨ꆣ컱맜ꆣ?볆죧죋샭풱
1>1-\1-1川、~II\l川门11:1'11.叶1-川11队!行业罐设与隶属2的i量凶.h案实施总体计划等..累IfUi计咨匍满疆(四)具体制度的修n!!l!设计阶段飞…..……...中…...…一...~……...…·←-…..…….~…·….....~.阶段将If!M~引Eì'íinJf(.J内'在.分~'I\、沟血\ i\U \ I'm革措耻植\.霄阳矗幢\-嗣/([硝自1\ 说ìH千子系统详细业务i1fi挝、岗位流毡'如..’ ~'I!I.桶..’ 111酬〉阴阳础:.刷棚刷计〉白帆y ,’,. .'.时，J'/J-…........_-…...今….-→---......_----_.…』……----…←…一-…..-以JUflii，主.以&1，11州附有I’Yi jJj (t [ll’j’ ˙ JJl!. 1.''1竹刷均创何』唰"衍怦搜集I ~tfr系统峡刷间，也111L X.子象，在洋蛐业1"，组盟忿申画画f俐..务省队伍分川!'k响耐性向国际阳品体型掬，-!>施1\'.1与也比I'tll!i结1~ω\:\1，制1t办W.树倒ilHIJ制度、i:O'tnt，江倒'i~:JmI!地JJl:.盲也恕MIJ.:Jff‘坏l啊?肘，闸;~ ~an柄'也揭币』耐伽配部娟J!，!II1+军总体芳肉价'Î~;!响在:制l应.财务i段话f1J~i十组t击，01坦白陶目标机I~.遭阳作拿.:ttI饨，缸+远!，~市场的也2民仁IR刷驰H)功台:tH街训，动内在‘例"现确;(1博P庭的业务3号循环'"施11，~~霄I'f!1NJ.:.M唰嗣'"体制度~I织.资产和{i'货.~>t ~~'ì'ì:PU制j在‘~i}王蛐削s嗣E呐刷i织刷刷t是制"阳明配调'务施隘的阳n: U!刷刷~0H)刷刷撇阻人柑lØitft~l1J1111，;([.向"惆酬，~咽掉自( TL )特J!UlI1蓝的精训肩l辅\f，\实施血剑'腿"内l'I，阳系绩~J"~陪统的附~财备"..筝111_句'‘刷眨2‘jß&;!堪回脏"运惜酬蜘制性，耐性tftl’fJii-"’.: :!，情啊帕柑i原系统应'警阶段 划篝町的定啊..份则m可诊断~1，-态实施息~it制织.1吁，缸'呼，货.if 画是修汀阳元水阶段将捐!jH伴FI!系统i1t汁初流程十If1Il份尊j监督理剿懂吗"A<绽虫~IfJ且((.JJ，~卒，也!l!.M企业饵管理层illlï'管理理念.设计也是.如f:'FJ!体系总体方案培训.(服务)系统.震新进行具体流阳较合.究抖体制JímìJ"nJi:i世il-.管理，制度培训响1辅具体制度刷业知应科的揣训和辅导•i.且踪养业务líi艇.营运和控制系统导等实施阶段(上国)观察管理系统JlS.转及俐趋修rr租完善系统3按照业务循环贯建人力资服管理系(一)肉汹响l准备阶段或制度2tfi在l考核滋励机制。根据业务循环系统和杭州会iHlli1E顶同切怡阶段摇摆与管当然.企业背阳系统设ì-J-初恪询的计业务itt粮.以客户、市场为中心.按照业务即当局充分iiJi.皿.il问。了解:It具体的服务划与实施.员终将根且I1L;委托企业及委任板块阳不同业务性质、层次设置内部机构.市;J<、初步收*阳关资料.确定~询目标和调研‘设计和阿inJ的内'扑或者委托实施的按照不同业务饭块和业务性质的业务流科内科、m好能(，:交流与沟通基础上编制管阶段来安徘!比如1有的企业只需要进行诊关节点.建立岗位管理事J号核制度.建立以R↓H斗而J建议书.将相'Jjþ沟通交流的内容编所.1可已于T能力完成管理系统和流徨的修客户服务为中心的滋励机制和约*机制人建议书中。在获得企业委托基本意向f;丁.世i'l'以及制度的降iJ'完普.组织实施;4迷在与业持管理系统和岗位考核相需再次与企业讨论确定咨询服务内容、编币的管理基础较衍的企业.只委托根据企i垂(.ý.的会ii核算制财务管理系统n按照企制制定咨询日划.最终与企业经iT\!!itkJ牧业门我诊断的统提修iJ或设计管理系统在l业的业务循环掏建资金{财务}循环.设计务约定书z流品~1i~挺.IW组织修ifIi~设计具体管理会计核算组织.财务人员管理和考核方式二)训金与诊断阶段制度并组织实施不)j:企业委托了什么.作形成具体的资产资金管理控制体系有1财持l'F.与企业确定怦向服务合同关系后.为注册会计师.了解和章:损企业管理系统政策体系吗市派111峭盒小组j"Il1!l场调查企业件衍剧系和流传中的常见缺阳，企业特理系统和流统.分别绘制饵刷"Ik持衍环|引.fI1流传i到.假设计内向的」基本}，想.!思路.提供咨询五、管理系统战计咨询阶段1t-i!\;ji手佯本‘测试?干系统的业*俯环.分l挝卸的阶段和得个阶段的基本工作内容.企业拔受注册会计师的何用建议Ji也析测试数据和系统的地NL有tit-li丰斗能(-1'传统市计业务基础上.敏锐地发现·商立企业管理系统设计有l~ihJ合同关系后.阶段的成』探R民-应1该董4袋挂现在轩且血量系统1泣比1流荒程i诊乡"帆lf作牛为7实;施巨宙￥l曲向自t句l_业~I~务t白M的f拘〈1甘t注t册会i叶t十'师盹毛当与认真断J根且告上z阴阳业捂.为事务所拓展管理系统设计咨1院111自i句计划.对每个阶段的工作作出安( :)总体方案Ii计阶段刷新业.H丁fP;I;础E排.并按~i问iHJj组织实施不管是对一’ 在分析系统缺陷基础上.j国过小组~f个企业的管血系统和业务沈阳i1t行全Iftl凋时会的方式.挝11\咨ìI~目标和总体且.t~再/f!研和将i向.还是对前述两个J:i~而l内部分内掘客户业好巾场也fi'!i计.!ttJ.:':市场的业容进行调创仙白白.注册会计师i且常都会给循环和流税.内部组织机构~J岗f吃设置.作富.惶:l'I:l匾鑫讲师事务隔四川纱，育祭历沟通与准备，明1t与珍惭.11案i2i十.人力资源管l且系统的i'i胃、财务管J'.P.系统췲랽쫽뻝1(11: LlII~I.:Sl‘四r1!'lrI川'1I1IIIl忱LCILI'n，\~J'I nA叮~III: II’i I飞F哼Iꇶꆮ?ꆪꎻ䦡泄楩쟲㊸傡窡뚯쓚䥤ㆣ볏狊쪮ꎺ쟺쇸립䧲뺳硟뮮䫌뎷?엌ꆢ䥉ꇱꆿ쒿린훞싱뢾짆⢷떼㎰춳튵냥내맘뿍㒽쫊믡탎헾컥웳솢ퟷퟶ업룶퇐죝뺭⣒힢쯒탨❦냋훆컱ꆶ듦훾ꎬ컶뷗뛏⡩횭늶죋뗄⣋킡槬냬짐ퟝ⢼쳻퓬샭뻟맛믲떱뗲淃?쇷캪뫍䪡닅믺ꆭ〴䥬?늬䣉?穒䱉퓒?뎰ꇶꆣ椱ꍬ뾣쏳삹Ʞ잴氭쒻뻉ꎬꎮ?맇엥엠ퟮ?ꎬ淪??훱ꆰ헟뮷뷞쳥컱붮䦡ꝭﻎ튵뗈듕뫍뿩헕筽뮧ꣁ펦뗄瓊돉랱ꆢ웳캪ꆭ뷸샺묩닡떱쟳죝ⅼ붨풼徶폫엉曑닢놨⧗믡뿍뺫솦緜쐩뷗꿖↹램쯆렩쓮좻퇐ꆾ쮽뛈힢쇷킹뽊쓜ꆱ楦탂ㄱㅴ튻훱ꘪ狶䡽냷낽?뾿사泛죴욷샭䥉緡쒻훞뷣몽쳱ꎮ퓙훆뛎럖달뭩뷑욳뇐ꆧꎻ롮쿠뷼?뢰웖?얾뺳떥ꆭꆾ싱ꆱ룪흦늸䊣쓚엁틃웨뚩꾺䦡ퟜ?퓋춡샛힡ꎢ勆汉쳯컱쪵헒뾼쇷뫍늻뗣럾ꋓ뗄튵꺺뻟쳥맜뷓효믞탐릵첨뻖ꎬꆣ篐틩뚨︩웳ꋳ럖ꇔ쫔룦?뮧훝왎뛎궷짔붲럻꿒ꎮ훆뛈ꆢ살쏅펪䱼늢닡돌椫맧等늩펥뇝?ꆫ糒?쫍붡욶낣룯풼?ꋭ쮦볾훅淍췞늢듎뚨뗄컶맜徲캻箷뫍쓅遼슴ꆶ⎷솨춳?ꆰ⑉뇧뽦뗌햣ꎻ룶말뚨냑ꏜ랽ꎮ쾵쇷쪩뗎뫋뿱훝컱믡쯋쳥샭낮맜톯뗄뗲춨槊돤綵ퟮ쫩킻튵풨쫽짏ꎺ풴ꎬ붫ﯗꛃ뺫䫐믛짨뛈웳낲틑컒닟ퟩ훐璡管曫쮵꣗?ꆮꮺ?≟뿩ꎺ췐뚾쫩쌴汊죂내폫돉쾵샭럒ﶿ짨廲뾶짐䦡냠춳뷗벤ꎮꎻ⇍붨캪뗎톭ꎬ쾵힢샭맜㙊폫뫍깛럖뚲뫃꾽훐엌좷믦ꆢ붰쪽컨溡헅폏햣돪沵횭튵업폐믹헯횯껆꾵ꋍ럾돯듲솢没퉪훆쿆?뗄볆쇆䛇훱?ퟔ쿒쾧뮼뮿牉탭웳톯풼탅ꆭ볆빉ꎮꆢ뛎궻샸틔춬싎솢훐뫋뮷춳닡쾵粰뮮뮹昫ힼ䩉릵뷊쓜꣒ꆣ폫뚨킡훆뺡뫍룉瑬쇷돜꾲뛈뗍껒⪣뽬졦ꇋ쮼튵럻ퟮ샽ꆾ뒡뛏爱쪵쪦뎣쒽돉쫍ꎬ뫃?얡풽슦걺뾮ꎮ샕웈믡ힿ껍?⩴퓬ꆧ훘펪⣖럏믺뿍튵룚탄?쯣릹꾣닺얹믡춳흊ꎮ톯쾵쫇痗볽놸汩춨햲췹퓚볆헯탭ퟩ럻ꊲ펦좱엗늳돌짊뗄캯돑퓫걦䦿晦紡볁뿽뫃냨훕㇒웟솦냖뷏?쪩볻ힶ뮧캪믹꿴톣볆ꆱꎮ쟺삲킣쿦탓등꒶탂퓋량벽훆뮧컱캻뗄뫍붨꺲횭볆짨놱뛔춳집ꎮ뷗듦붻믱뛏쿲뾯훖욽ꆭ檷뗊탞췐ﺳ믵엠箣튣폔쇷쾵붫뚿죧췪뫃뷡ㆣ犽좱쒴캺웒쫂뒡ꆰ퇹쪲껓첯䦡쳖뮮룃쿝욶쪦?껆䦡쒿䥦볾타뷸뫍쿍ꆣꆢ탔맜벤뗍닆웎뷰쪦볆컱쎿잰꾣뫔뛎쿮ힵ쇷경뗃뷗럾쿖ꎬ퓇뗄ힶ뚾쓚꧗䱔箣룒읉훆횸ꎮ통멉껖헅춳헊ꞵ폐돉泗몹쿝풱춷뗎䩼ꇶ쫂ꆭꝉ췉쫔튻꣕쒡웊긩뮮싛ꎮ뇭킩좵쫵닐붮뺮탐뿘방쯁룹쫐훊췒샭샸뎺컱뷰맜톯뗄룑룶튵뷸껗닩䘽좷폫ꯑ웳뛎뎡ꇭ?붡?ꎣ晽?믲걽뗎ꎺ햣뇒䦣ퟆ쎻?쓄엌탞??ꎮ뻐﮸簶쯹뻕ퟓ튻좽풣룑ꏜퟩ좷췜쿖뒡벰쓣쯹ꆭ웫벭??뻟훆ꛗ뻝뎡ꎮ뗎뫍믺춸맜⢲쯔샭뷗䧐힢컱솽ꊲ䱩䥽쇋쫁릵킲튵뫏뗷뗍룶쒿깩粣삹槵뾧쪮ꆢ즣폠ꆧ몹쳥엠횭폫?웳楲?욾쓏領節췘쒩늶傺汴?쯄췬櫡듥췯䧐횯뚨훕퓚짏욫ꍩ쳥쾵쫔튵캪닣뿥훆?샭웎놹뿘뛎싱닡쇷룶째떶뷢쾣춨붹캯춬횱웭뎵ꆮ뇪짺뫗ꎮ춻뺾뗄晻沣깟篎뢨읊ꉉ통뫍?傡ꆻ뗎ꆢힶꇉﮱ햹ꎺ쒻럖뒨ꆭ퇳춧﮳뷣ㆣꎺ?탒쇷춳뒹컱훐듎퓖쯳뫍뮿쾵?훆붨믡뗄쪵쯻듓뛏룲⎾곈믹뗍췐폫맘웳뮷쓒볾럻ꎬ짱볆닆꺵삡쓚쾡뫊孼떼彟毳ퟜ닮횻檣꿍ꇭꋋ캵쾣쫏맜럖즼튵캬즾껆껉쯹ꆭ짼?퇜탄짨쪵훆풼벺춳톭쳥틩쿍횭ㆣ뷸뛸웊ꆢ뷗?랶뒡ꢽ믹쾵튵?뗎ꎮꆿ꾷컱꺽죝ꊸ폹놽폚?䥻잹뢨?탨뫍캯탁떹럻볂쒻곃슺샭콈?떴쪩톯웳싱?탞껍뇪?쫔냯뮷ꎮ훃쓒뛈쟳쯏춿쾵䩩겹쪦뫗탐䦡ꛍ랽뛎꣗짏믁놾뫳럻筪폐ퟜ튻ꯎ?ힶ?킭꣖뿠籪쪩?떼뗄튵꿍쫜쇷췐월욾쯊샭랣鈴쿍웍ﺽ늻럾튵쾵맽ꆧꆣ뫍첨?쾵내쓚뗎ꎬ믺ꎮ벺ꎺ?탄생꿓ꢳ낸탨쒷집뇠틢맇?못짨쳥쫐뇆쓈럖믁ꓲ籉춳볆벰탊뷸돌룹?닃껌뺹겲ꡊ彰벼ퟜ껓맜컱잩춳킡뫍욣槊ꎮ춳늿붨훆헕짨쮷닆떺떱籦즲ꎶﻎ꿄쓄쿲샭쇷랣탔쮼뎡붡쾵뇰훛곖쳅햽얽엠ힷ캯뗊탐뗄뻝므뒣뗍ꓗ?ꊿ丱쳥탲늢뎷쫇쓚춡펲ퟩ껗췪뫍튵믺솢ꎬ웳볆뷊컱죏ꆺ뾷벻횭폫?뾱맜?䫒쾵돌꺷놾슷뗄Ꞹ춳첺ꆭ暡뗈통ퟙ췐ꦵ헯탞?곗꧗ꋏ?䅎킸ꊳ嗌컱릹?틔붣헦뛔暳홼ꎬ맜?뮣죝暣쇷퇐絽튵?𥳐냌뫍킹ꎮ짆뗍집?횡말늢뷞뷒ꎻꎮ?짏뫂쯒워ퟖ쇷?뎺?꿉습뭉뾣튻ꆢ楻돌쾵꿊훛믉殣워?얣귧돌?뇠䥩헯춳뗊긡ꎬ뮷랲에ꎻ쎡?ꆮ쪱놱ꦣ짐??좽䤫淁솦캻?Ꭓ䷴냐뚡짃뭽ꇭ풣룹늷꿖??ꎮ?울맜샭훆맇뛈엠즾통훆뫍뒱뢨죢캻훱욺
