第二章 货币资产
教学目标
参考资料
教学内容
通过本章学习要求：
掌握货币时间价值计算、现金和银行存款日常收付业务的会计处理方法、其他货币资金的内容及其主要会计处理方法以及外币业务的基本概念和会计处理方法
熟悉国家有关现金和银行存款的管理制度以及银行支付结算办法的种类及其相关规定
教学目标
参考资料
企业会计准则
国际会计准则
本 章 结 构
第一节 货币时间价值
第二节 库存现金
第三节 银行存款
第四节 其他货币资金
第五节 外币业务
第一节 货币时间价值
一、货币时间价值的概念
在一定时空条件下，运动中的货币在使用过程中随时间推移而带来的增值。
货币时间价值的一般表现形式是在不考虑风险和通货膨胀条件下的利息、利率或折现率。
从绝对量看，是使用货币资本的机会成本——利息；从相对量看，是利息率。
二、货币时间价值计算
单利计算
将来值=本金+利息=本金×（1+利率×期数）
复利计算
利息=本金×利率×期数
1.复利终值计算
假设某人存入银行100元，银行根据每年末的存款余额支付10%利息，则第一年末和第二年末的存款价值为：
FV1=100×(1+10%)=110(元）
FV2=110×(1+10%)=121（元）
2.复利现值的计算
P=Fv×
1
（1+i）
n
假定银行储蓄存款利率为10%，两年后可得121元，那么现在要存入多少钱？
P
=
121
×
1
（1+10%）
2
=
100
3.年金
年金：每隔相等的期间收付同等的金额。 如每年年初（末）存入100元，连续4年。
特点：a.等额 b.等期
年金可以分为：
（1）普通年金，即后付年金，收付时间是在每期期末。
3.年金
（2）先付年金，即收付期均为每期期初，如每年年初存入100元，连续4年。
（3）递延年金，首次收付发生在若干期之后的年金。
（4）永续年金，是指无限期支付的年金。如养老金。
第二节 库存现金
度
现金管理制
处理 现金的会计
一、现金管理制度
（一）现金的限额管理
现金的限额管理，是指按照规定，
银行给每个开户企业核定库存现金的
最高库存限额。
现金限额一般应为企业3～5天日常需要量，特殊情况下最多不得超过15天的日常需要量。
（二）现金收支的规定
企业在组织现金收支工作中，应
做到五不准：
“
白
条
”
顶库
“
公
款
私
存
”
设置
“小
金
库
”
谎报
用途
套取
现金
用银行账户代其他单位和个人存取现金
1.职工工资、津贴；
2.个人劳务报酬；
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、
文学艺术、体育等各种奖金；
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的
对个人的其他支出；
5.向个人收购农副产品和其他物资的款项；
6.出差人员必须随身携带的差旅费；
元以下的零星支出；
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
可用现金支付的项目：
其他项目
必须用
银行存款
支付
（三）现金使用范围
二、现金的会计处理
库存现 金
主营业务收入
2 000元
2 000元
（例2—1）销售商品收到货款 2 000元。
二、现金的会计处理（例题）
库存现金
其他应收款
管理费用
（例2—2）办公室李某预借差旅费1 000元。
（例2—3）李某出差归来，报销旅费950元，
交回现金50元。
1 000元
1 000元
①
50元
1 000元
950元
②
库存现金
营业外收入
待处理财产损溢
（例2—4）在现金清查中发现溢余300元，
原因不明待查。
（例2—5）以上溢余，原因无法查明，经
领导批准做企业收益处理。
300元
300元
①
300元
300元
②
二、现金的会计处理（例题）
库存现金
待处理财产损溢
（例2—6）在现金清查中发现短缺200元，
原因不明待查。
（例2—7）以上短缺，经查系出纳员的责任，
经领导批示由其赔偿，收到赔偿
的现金时。
200元
200元
②
①
200元
200元
二、现金的会计处理（例题）
（例2—8）拨付企业内部机构定额备用金5 000元， 用于零星费用支出。
库存现金
其他应收款
管理费用
5 000元
①
5 000元
4 900元
4 900元
②
二、现金的会计处理（例题）
（例2—9）该内部机构使用备用金后，定期报账 时（假设4 900元），企业再拨付现金补足备用金。
库存现金
其他应收款
管理费用
（例2—10）假如该内部机构因故撤消，交回
费用凭证共计210元，交回未用现金4 790元。
5 000元
①
5 000元
4 900元
4 900元
②
210元
4 790元
5 000元
③
二、现金的会计处理（例题）
第二节 银行存款
银行账户
银行结算
方式
本节主要讲述
提要
一、银行账户
银行账户的 种类
临时存款户
一般存款户
基本存款户
专用存款户
二、银行转账结算方式
支 票
银行本票
银行汇票
商业汇票
汇 兑
委托收款
托收承付
信 用 卡
票 据
国内结算办法
信用证
托 收
汇 兑
国际结算办法
销货方收款人
购货方付款人
销货方
开户银行
购货方
开户银行
销售产品、收取货款
①
② 委托收款
③ 传递凭证
④ 通知付款
⑤ 承付或拒付
⑥ 划款或退票
⑦ 通知收或退
委托收款、
托收承付的
使用图示
第三节 其他货币资金
提要
本节主要讲述
银
行
本
票
存
款
信
用
卡
银
行
汇
票
存
款
信
用
证
保
证
金
存
出
投
资
款
外
埠
存
款
其他货币资金：
外埠存款核算举例（例2-9）
80 000
80 000
①
0
0
3000
3 000
③
77 000
73 000
②
4000
银行存款
其他货币资金—外埠存款
物资采购
其他应收款
管理费用
4 000
4000
④
第四节外币业务
提要
本节主要讲述
外
币
业
务
会
计
处
理
外
币
业
务
概
述
一、外币业务概述
企业外币业务可以分为四种类型：
外币兑换
外币购销
外币借款
接受外币资本投资
是指两种货币之间的比价
外
汇
汇
价
外汇汇价
买入价
卖出价
中间价
汇率标价法
直接标价法：以外币为标准，折合本国货币 (外币固定不变)
间接标价法：以本国货币为标准，折合外币(本国货币固定不变)
二、外币业务基本问题
（一）日常业务
汇率选择：
应采用交易法生日的即期汇率，或采用合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，折算为记账本位币。
二、外币业务基本问题
（二）期末调整
1.货币性项目
期末应按当日市场汇率折算并计算“汇兑损益”
货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定（或可确定）金额收取的资产或偿付的负债项目。
可分为货币性资产和货币性负债。
2.非货币性项目
应采用外币业务发生时所采用的汇率折算，不改变记账本位币的金额。
非货币性项目，包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的，除外币加之发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不应改变其原记账本位币金额。
（2）对于外币价值发生变动的
A.价值变动计入当期损益的，则相应汇率变动的影响也应记入当期损益；比如“交易性金融资产”。
B. 若其价值变动计入所有者权益的，汇率变动影响也应计入所有者权益，如“可供出售金融次产”
C. 对于外币购入存货，若在资产负债表日可变现净值以外币反映，那么计提存货跌价准备适应考虑汇率变动影响。
(三）汇兑差额核算原则
与构建长期资产有关的汇兑差额，符合资本化条件的应记入资产价值
不符合上述要求的，记入当期损益
三、外币业务的会计处理
现汇外币账户：
库存现金、银行存款
外币债权债务账户：
应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付职工薪酬、预收账款等
1、外币账户
2、外币业务核算的有关规定
（1）外币账户核算原则。企业平时发生外币业务登记外币金额并同时折算为记账本位币来登记外币账户时，应采用外币业务发生时的市场汇率或采用外币业务发生期间期初的市场汇率作为折合汇率。期末终了时，应分别计算各外币账户的外币和记账本位币的期末余额，再将外币期末余额按当天的市场汇率折合为记账本位币并与外币账户中计算的记账本位币的期末余额比较，其差额作为当期发生的汇兑损益转入“财务费用”账户。
3、外币业务的账务处理
（1）外币兑换业务（例2-23）
卖出美元
银行存款—美元户
银行存款—人民币户
财务费用-汇兑损益
＄80 000 × 8
= ￥640 000
639 200
800
（1）外币兑换业务（例2-24）
购入美元
银行存款—人民币户
银行存款—美元户
财务费用
＄20 000 × 8
= ￥160 000
640 000
800
（2）进出口业务（例2-25、26）
银行存款—人民币户
应收账款—美元户
财务费用
主营业务收入
1 598 000
＄200 000 ×
= ￥1 598 000
①
＄ 200 000 ×
= ￥ 1 596 000
4 000
＄ 200 000 × 8
= ￥160 000
②
（2） 进出口业务（例2—27）
银行存款—人民币户
应付账款—美元户
财务费用
原材料
457 920
＄56 000 ×
= ￥442 800
15 120
②
①
＄ 56 000 ×
= ￥449 120
449 120
（3）外币借款业务（例2-28）
短期借款—美元户
银行存款—美元户
万元
US$200万 ×
= ￥万元
②
①
US$200万 × 8
= ￥ 160 万元
160万元
（4）接受外币资本投资（例2-31）
实收资本
银行存款—美元户
①
＄500万 ×
= ￥3 900万元
＄ 500万 ×
= ￥ 3 900万元
＄ 600万 ×
= ￥ 4 620万元
＄ 600万 ×
= ￥4 620万元
②
企业收到投资者以外币投入资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用约定合同汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易日即期汇率折算。故此，不产生外币资本折算差额。
（5）期末汇兑损益的会计处理
汇兑损益是指企业持有货币性外币资产或
承担货币性外币负债期间，由于汇率变动引起
其价值变动所产生的损失或收益。
会计期间终了（月、季、年），应计算和
反映当期所产生的汇兑损益。先计算各多栏式
外币账户的期末外币和记账本位币余额，然后
按期末市场汇率将上述外币余额折算为记账本
位币，并将其与折算前的外币余额之间的差额
确认为本期发生的汇兑损益。
（6）汇兑损益的会计处理原则
与购建固定资产有关的外币借款产生的汇兑差额，凡符合资本化条件的，可以资本化处理
不符合资本化条件的汇兑差额应计入当期损益。
汇兑损益包括：兑换损益、交易损益、调整损益、折算损益等。
第三章 应收及预付款项
教学目标
参考资料
教学内容
教学目标
通过本章学习要求：
掌握应收帐款的概念、确认、计价原则及其总账核算内容；坏账的确认条件以及坏账损失核算的直接转销法和备抵法；应收票据的概念和计价原则，应收票据取得、收回、转让、贴现的会计处理；预付帐款和其他应收帐款的概念、范围、计价原则及其会计处理。
参考资料
企业会计准则
国际会计准则
第一节 应收账款
本 章 结 构
第二节 应收票据
第三节 预付账款及其他应收款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，包括应向客户收取的货款、增值税款和为客户代垫的运杂费。
第一节 应收账款
某企业向甲公司销售产品 一批，价款20万元，已办妥委托收款的托收手续（有关增值税略）。
主营业务收入
应收账款
（1）
20万元
20万元
应收帐款例题（例3-1）
二、坏账的会计处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。
（一）直接转销法
应收账款—乙
银行存款
资产减值损失
销售货款 80 000
80 000
80 000
① 确认坏账
80000
80000
② 收回欠账
80 000
80 000
③
直接转销法是指在确认坏账时，将该损失全额计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
（例3-2）
（二）坏账损失核算的备抵法
备抵法是按期估计可能发生的坏账损失，事先提取坏账准备金，在确认坏账损失时，以该准备金抵补该损失并转销相应的应收账款金额。
采用备抵法应注意的事项
企业应当于资产负债表标日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应按其账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备。
短期应收账款预计未来现金流量与现值如果相差较小的，可以不加以折现。
损失确认后，若有客观证据表明应收账款价值已经恢复，且客观上与确认该损失的事项相关，则原确认的损失应当予以转回，但转回后的应收账款账面价值不应当超过不计提减值准备下在转回日的账面价值。
对于单项金额重大的应收账款，应单独进行减值测试；非重大的应收账款项目可以采用组合方式进行减值测试。
应收票据一般不能认为产生损失，否则计入应收账款提取减值准备。
预付账款若无望收回，则应转入“其他应收款”处理。
坏账确认标准
债务人发生严重财务困难
债务人违反合同条款
债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
债权人出于经济或法律等因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
其他表明无法收回或收回可能性极小的客观证据
估计坏账损失的主要方法：
余
额
百
分
比
法
帐
龄
分
析
法
销
货
百
分
比
法
采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账比率作为当期的坏账损失，并据此提取坏账准备的方法。
应收款项余额百分比法
坏账准备
借方
贷方
1.提取的坏账准备
2.已核销的坏账,日后又收回的金额
1.确认并转销的坏账
2.冲销多计提的坏账
余:已提取的坏账准备
采用备抵法核算，需要设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”、“其他应收款”账户的备抵账户。
余 120万
余 180万
余4万
6万
6万
（1）
6万
6万
（7）
应收账款
坏账准备
资产减值损失
银行存款
余 80万
（5）
14万
14万
余 240万
余12万
14万
14万
（3）
14万
14万
（6）
3万
3万
（2）
9万
9万
（4）
备抵法
（例3-3）
三、应收账款的出售（终止）
在出售后存在附追索权和不附追索权之分。以下为不附追索权的处理
例如：甲公司2007年3月5日销售一批商品，发票注明销售价款30万元，增值税额万元，款项尚未收到。双方约定6月2日付款。4月20日，经与银行协商：甲公司改比应收款项出售给银行，价款263250元；在货款到期无法收回时，银行无权追索。根据以往经验，与其该批商品发生销售退回金额为23400元（含税款），成本13000元，实际发生销售退回由家公司承担。5月25日，收到退回的商品价款23400元。假定不考虑其他因素影响。
三、应收账款的出售
甲公司据此进行会计处理如下：
1.出售债权
借：银行存款 263 250
营业外支出 64 350
其他应收款 23 400
贷：应收账款 351 000
三、应收账款的出售
2.收到退回的商品
借：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应收款 23 400
借：库存商品 13 000
贷：主营业务成本 13 000
第二节 应收票据的核算
应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。如果企业采用商业汇票的方式结算应收性质的款项，就应该设置“应收票据”账户进行核算。
一、商业汇票的分类和确认
商业汇票
商业承兑汇票
银行承兑汇票
（按承兑人分类）
商业汇票
带息票据
不带息票据
（按到期值分类）
二、应收票据的会计处理
商业汇票最长付款期限为6个月。
付款期限表示方法有三：
1.定日付款 如：注明60天到期
2.出票后定期付款 如：三个月到期
3.见票后定期付款
自承兑日或拒绝承兑日开始按月计算到期时间。
如：5月6日出票，9月2日持票人要求承兑，双方商定2个月到期。
（一）不带息商业汇票（例3-5）
应收票据
银行存款
应收账款
主营业务收入
应交税费(销)
二、应收票据的会计处理
8万
8万
0
确认收入
（1）
到期收款
8万
8万
（3）
8万
8万
（2）
收到票据
（4）到期无款退票
8万
8万
（二）带息应收票据
票据利息计算公式为：
票据利息=票面金额×利率×期限
月利率=年利率÷12
日利率= 年利率÷360
某企业收到一张面额为 8 万元，票面利率 8% ，出票日为 5 月 6日，付款期限为 100 天的商业汇票。
根据例题，需要弄清以下几个问题：
1 、该票据的到期日是哪一天？
3 、该票据的到期值是多少元？
2 、该票据的利息是多少元？
8月14日（算尾不算头）
80 000+1 = 81 元
5 月份 25 天、 6 月份 30 天、 7 月份 31 天、 8 月份 14 天
1 元 = 80 000×8%×100/360
带息应收票据核算举例（例3-6）
三、应收票据贴现（金融资产转移）
（一）金融资产转移的确认
1.终止确认与不终止确认
终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应终止确认。
三、应收票据贴现（金融资产转移）
未终止确认，则指企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
如果企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；
比如：
采用附追索权方式出售金融资产；附回购协议的金融资产出售，约定期限结束时按固定价格回购金融资产，如买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。
三、应收票据贴现（金融资产转移）
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。
三、应收票据贴现（金融资产转移）
继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动时企业面临的风险水平。
继续涉入的方式有：
具有追索权、签订回购协议、签发或持有期权以及提供担保等。
有时，企业仅继续涉入所转移金融资产的一部分，例如，保留一项买入期权，以回购所转移金融资产的一部分。
三、应收票据贴现（金融资产转移）
对于相对复杂的金融资产转移，应当像判断是否符合终止确认条件那样，通过分析计算来判断。
如果计算表明，企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变，则说明企业保留了金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬，因此不应终止确认该金融资产。
三、应收票据贴现（金融资产转移）
根据前述所言，一项金融资产如果被确认为符合终止确认条件的，则应当在转出时冲减该项金融资产，如前述转让应收账款。
若不符合终止确认条件的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
（二）应收票据贴现（金融资产转移）
贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现利息，将余额付给持票人，
贴现的商业汇票有银行拥有追索权和不带追索权之分。
三、应收票据贴现
票据到期值(不带息)=面值
(带息)=面值+票据利息
贴现期 =票据期限–企业持票时间
贴现利息 =到期值×贴现率×贴现期
贴现净额 =到期值–贴现利息
某企业2003年2月10日销售产品一批，货已发出，收到买方开出的期限为六个月，金额为 50 000 元，票面利率为9% 的商业汇票一张。后因急需资金于4月10日到银行办理贴现，贴现率为10% 。
应收票据贴现例题（例3-8）
根据（例 3-8）需要弄清以下几个问题：
1 、该票据的到期日是哪一天？
2 、企业持有票据多少时间？
4 、该票据的到期值是多少元？
3 、该票据的贴现期是多少？
5 、该票据的贴现息是多少元？
6 、该票据的贴现净额是多少元？
8月10 日
2 个月
4 个月=6–2
52 250×10%×4/12 = 元
52 250元 – 1 元 = 50 元
50 000×(1＋9%×6/12) = 52 250元
50000
确认收入
（1）
财务费用
主营业务收入
应交税费(销)
应收票据
银行存款
50000
（2）
贴现收款
应收票据的核算（例 3-8 带息票据）
如果不符合终止确认条件的，则不能冲减应收票据，
例如：企业将一张到期值为23400元的商业承兑汇票在到期前向银行贴现，所得贴现宽231600元，但银行拥有追索权，则企业应将该贴现所得作为一项金融负债（短期借款）。
注意
注意
根据上述资料，会计处理如下：
借：银行存款 231600
短期借款——利息调整 2340
贷：短期借款——成本 234000
四、应收票据背书转让
借：物资采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（借贷方差额）
⑵退票
⑸不带息票据贴现
企业应收账款、应收票据综合核算图示
⑴应收
⑴应收
⑷确认坏账
⑶款收回
⑶款收回
短期借款
应收账款
银行存款
应收票据
财务费用
坏账准备
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款（例3-9）
银行存款
预付账款
原材料
10万
10万
① 预付
4万
4万
③ 补付
14万
14万
②收料
企业预付账款后，如无望再收回应如何处理呢？
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款（例3-9）
10万
10万
① 预付
10万
10万
②转出
银行存款
预付账款
原材料
其他应收款
预付账款后如无望再收回，或有确凿证据表明不符合预付账款性质，可转入“其他应收款”并可计提坏账准备。
二、其他应收款
其他应收款包括：备用金、各种赔款、罚款、存出保证金、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、由预付账款转入的款项等。
其他应收项目包括：应收股利、应收利息、应收补贴款，其会计处理见第五章、第十章。
以上为本章的主要学习内容，本章的课后作业为：练习一、练习二。
三、其他应收项目
