审计工得庭稿《中国注册会计师审计准则第1131号一←审计工、审计工作底稿的蝙制目的工作底稿》共六宣言、24条，规范了审计工作底稿的准则第4条规定，注册会计师应当及时编制$'格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档。下面计工作底稿，以实现下列固的:提供充分、酒当的记择该准则的重点、难点进行介绍。录，作为审计报告的基础;提供证据，证明其按照中阔注册会计师审计准则的规定执行了…、审计工作底稿的含义，发准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制表审计意见的直接依据。在会计师事务所因执业质定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关窜计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成按照审计准则的规定执行了审计工作。及时编制审计的审计工作记录和获取的资料。也反映整个审计过程。计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论边准则第7条规定，行有究生复核和评价。审计策略、具体审计计划、大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、三、编制工作底稿的总体要求(包括电子邮件)，以及对准则第9，注册会计师编制的审计工作被审计单位文件记录的摘要或:l印件等。底楠，짳561申췲明랽쫽明뻝川ꆶ㌱릤룱퓱ꆢힼ뚨뻝쫇뗄튲듳폐놻㔶泖뛾볆슼맺뇭솿내탐죽뗗킹훐ퟷ쪽룃퓲뗄ꎬ랴볆쫂맘릤힢뛸헕놨폐룥뫅짳ꆢ𧻓맺뗗ꆢힼ쯹짳틔볆펳뗚닟쿮훘ퟷ닡릤짦룦킧ꎬꆪꊲ볆짳뇠힢룥쓚퓲돆볆벰횤릤헻㟌싔룅듳떥㓌뗗캪믡ퟷ틢횮뢴㧌펦ꆪ릤훆닡ꆷ죝뗄짳볆뗃뻝ퟷ룶ꆢ튪쫂캻룥뗗볻쯟ힼ폐잰뫋떱짳웊볆믡릲뫍훘ퟷ뮮돶뗄볇짳뻟ꆢ쿮컄릤ꎬ쪦룥쯏퓲훺쪹볆볆쇹랶뗣릤ꆢ뗄퓘슼ꢣ쳥톯볾ꆣ틔놨짳쫇횱믲쓜폚뛔움뗃뗗ퟷꆣ쪦헂캧ꆢퟷ쪵짳쳥뫍맽곉횤췹볇곗룦볆힢뷓폐릻맦쳡좡볛캴룥㞣뗗짳ꆢꎬ쓑뗗쪩볆믱돌몯살슼ꊲ쿖뗄ힼ닡틀맘쳡뚨룟뗃ꆣ퓸갶뗄볆㈴틔뗣룥뷡쫇좡ꆣ욹믘탅쿂믹퓲믡뻝볠릩횴짳뷓릤ힼ쳵벰뷸몬ꎬ짳싛힢뗄ꓗ뮮몯볾햪쇐뒡볆ꆣ맜횤탐뒥퓲ꎬ짳탐쫇볆ퟷ닡ꆢ⢰튪웊쒿ꎻ맦쪦퓚믺뻝쇋릤룃틥뇠ퟜ뗚맦볆뷩횸돌돶믡쇏ힸ럖맜ﳀ믲ꛓ뗄쳡뚨탎릹ꎬ짳ퟷ횤ꚱ쿮훆쳥ㄱ랶릤짜힢탲뗄볆ꆣ컶샭ꢵ뢴ꚵꎺ릩횴돉뷸횤뻝짳쒿튪쇋ꆣ닡ꆢ볇쪦쯼ꢳ뇭닣펡놼쳡횤탐짳쏷릤훊뫍욵볆ퟷ짳뗗믡믱슼퓚탎ꎰꆢ짹폓볾뗄냊릩뻝쇋볆쫂횴ퟷ솿뗃쟳쓉릤볆룥좡ꆣ짳돉ﳀ컊쏷쪼뗈놱돤ꎬ뷡컱튵돶ퟷ릤뗄쪦짳볆폚꣗쳢쫩︩ꆣ럖횤싛쯹훊벰뇣욹ퟷ맩뛔쿠볆맽짳?놸ꆢꎬ웉쏷릤틲솿쫂쪱폚ꓗ폐뗗떵훆맘릤돌볆?췼뫋틔쫊웤ퟷ랢횴볬컱뇠퓚뺭룥ꆣ드ퟷ훐맽슼뛔벰떱내튵닩쯹훆돶뷡퇩뗄쿂볆뗗탎돌ꆢ뇭뛔헕훊쪱쫇짳뻟싛쏦횤룥돉ꎬ훘ꆢ볇훐럱볆짳뷸룥
lit--asettled-•••• 审制计劝咱t叩phpp见晴创座出』tL A cuAT·eF v HM, eC HV On u mz-‘]f人土清楚地了解:按照审计准则的规定实施的审计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间程序的性质、时间和范围;实施审计程序的结果和获隅来识别己选取的样本。例如，若被审计单位对发运取的审计证据;就重大事项得出的结论。单顺序编号，测试的发运单的识另iJ特征可以是，对4这条规定是注册会计师编制审计工作底稿的总月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运体要求，是为保证审计工作底稿的完整性而建立的标单开始每隔125号系统抽取发运单。准。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、内容和4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计范围时，应该按照这条规定，考虑如何恰当地编制审程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的计工作底稿。姓名及职位作为识别特征。5.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的四、识别特征对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。准则第11条规定，在记录实施审计程序的性质、五、重大事项时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。记录特定项目或事项的识别特征准贝IJ第13条规定，注册会计师应当根据具体情可以实现多种目的。例如，便于对例外事项或不符事况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核，防包括:引起特别风险的事项;实施审计程序的结果，止事后偷换工作底稿。准则第12条第1款规定，识该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修另Ij特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采志。第12条第2款进一步指出，识别特征因审计程取的应对措施;导致注册会计师难以实施必要审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。序的情形;导致出具非标准审计报告的事项。同时，对某个具体项目或事项而言，其识别特征通准则第15条规定，注册会计师应当及时记录与管理常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。的内容、时间、地点和参加人员。为帮助理解，以下列举部分审计程序中所测试的样本有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的识别特征:的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重l准贝IJ第12条第1款指出，如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式。例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，贝IJ识别特征是xx年的xx号;若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识另IJ特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计췲랽쫽뻝TH¸ CHINESE CERTI时UBL…튵돌좡헢쳥ힼ랶볆쯄쪱믲뿉쿮횹뇰횾탲뛔뎣쳘캪뗄ㆣ㋌캻뚩튪믡쪽쪶쇐㊣짏짳뛮㎣䱥佮䅵却쪦룴떥퓂㈳㈵㒣탕㖣컥뿶냼룃헽닣폐呈捈䅣㔷捅㋌㏌㗌汎採?捴剔摩慮죋탲뗄쳵튪ꆣ캧릤퓲볤쫂틔뷸쳘쒳뻟헷냯쪶껗짺릺힢볆뇰뫅꺶뿉살쮳ㆾ㐵뾪쏻쿳에삨뷡쓚맘늻䕳ꍵꆢ汆畲?乔瑬摡ꆮ쪿뗄짳맦쟳힢쪱ퟷ뗚뫍쿮쪵탐뫳헷탔튻폐퓚훺뇰볔?돉떥틢쪦샽쳘뷸퓓쯹돌짏쓜쪶탲쫖뫅쪼쾵ꎬ벰믲뛏ꎺ맻잰펦쟩훎죝훘춬䅎敳䖡쪶?훘?湧牤ힼꍐ쟥탔볆뚨ꎬ닡뗗ㄱ랶뗄쿖볬춵쫇?훊룶캨ퟜ샭쳘뿮탨죧헷탐?폐탲믡뇰뇠섹랢쎿춳힢횰?맛쒳틽뇭뛔탎ꆢ듳늿畂뿮?ꢣ뇰듳䱉돾훊횤쫇믡펦룥쳵캧쪶뛠닩뮻횸뫍뻟튻쳥뷢헷?뚩죕튪ꎬ뇠쿮뗄쯹춨틑뫅퓂퓋룴돩닡캻?달웰쏷훘듫ꎻ닣쪱쫂럖퓲?뷸곗뗘ꆢ뻝힢캪볆룃ꆣ쳘맦쪱뇰훖ꎬ릤놻쯹쳥탔훐ꎺ돶릺웚춬죴ꇁ뫅쒿랶폐맽톡㌰?좡믡ퟷ쫂닆듳쪩떼뫍볤쿮튻붲ꊲ쇋쪱ꎻ닡놣쪦내뚨ꎬ쳘쒿틔ퟷ닢쿮쪶떥믲퓚놻ꇁꇈ뗄캧믡뗍볇좡죕랢꿎볆캪쳐돌뇰컱듭훂웤ꆢ붫헷늽ퟹ뷢볤뻍믡횤퓚헕ꎬ힢헷뗄벰뗗쫔쒿헢뇰쿂죧뷸뇠틔뾼짳쓪퓲ꆻퟷ볆뎻슼퓋쪱쪦쪶ꆢ쫇럧탅놨떼돶쯻뗘볇횸ꎺ뫍훘볆짳좷헢퓚닡ꆣ뛔룥뗄믲훖룃쇐탐뫅죕싇뿉캪럖꾳퇹랢떥믉뇰곗맛럱쿕쾢럧훂뻟죋뗣슼킩돶웊내랶듳쪦볆뚨쳵볇믡샽닢ꆣ쿮쫂쳘뻙뛔쾸ퟷ웚놻떥ꇁ틔뒺돌쪶슼놾랢퓋쓜ꊲ달쫴뗄뿉쿕힢럇풱뫍럖ꎬꛓ헕캧쫂뇠릤짳맦슼볆죧쫔ힼ쒿쿮탔늿놻뷚캪믲캻ꇁ횱쮼탲뇰ꆣ例뗄퓋첨욵믡헷폚쓜닡뇪뛔닎즢쪶ꚵ짳ꎻ쿮훆ퟷ볆뚨쪵쪦쳘ꎬ뗄퓲믲뛸뿉럖닢뇠내뫅뷓좶쓉살샽떥헋ꗎ틔ꆣ뗘훘듦움믡ힼ볓퓚뇰놸놼볆쪵뗃짳뗗릤ꎬ쪩펦뚨뇣쿮뗚쫂퇔틔쫔뫅떥쓪ꎻ붫꣗힢헷풴죧뗄믖톯웊뗣듳퓚맀죋즢쳘料냊ힼ쪩돶볆룥ퟷ뾼짳떱쿮폚쒿ㄲꎬ쪹떥쪱뚩캻뛔죴룃?닡ꆣ욳ꆢ쪶듓탌컊ꚿ뫍쫂쪵훘쪦풱퓚헷?놼퓲짳뗄릤뗗싇볆볇쒿뛔믲쳵뇭늻웤늢돌ꎬ릺캪뚩놻뫅믡샽쳐돩죴뇰뗚?진쪱쿮쪩듳헫쓑놨ꆣ틲?쟂뗄볆뷡ퟷ췪룥죧돌슼믲샽쫂뗚쿖춬쪶쯻훘탲힢떥뚩릺짳싫?퇹놻쳘?쪱?볤ꆣ듭뛔틔룦짳볓맦돌싛뗗헻뗄뫎탲닢쫂췢쿮ㆿ돶뛸뇰죋탂훐닡릺떥볆ퟷ뮶쪦ꎬ곗짳헷쯔볤훘놨헢쪵쳖릤볆?뚨탲ꆣ룥탔룱잡뗄쫔쿮쫂뷸늻쳘풱횴쯹믡쪶떥틀캪ꢽ뿉ퟜꊲ웰볆놵ꆢ풹듳돌ꎬ킩쪩싛ퟷ돌?쪵뗄뛸쪽떱탔쿮탐헷춬룹닢볆뇰뇠듎캻쪶쓜헋뗣떥틔쓉놻?쫂탲믲럧뇘ꎬ뗗훐?쪩뷡ퟜ붨ꆢ뗘훊쳘쪶믲뢴ꢣ쿳ꆣ춨뻝룃쫔쪦쪱뫅뇠뷶뇰믡훐벰캻쫇톯쿮뗄탨쿕튪냼룥뗄맻솢쓚뇠ꆢ뚨뇰늻뫋곊믲쪶닢뿉헷ꎬ뫅틔쳘?튻돩뛔컊춨뷡튪쓢짳춬삨폐짳뫍뗄죝훆쿮쳘럻ꎬ?뇪뇰쫔퇹쓜ꆣ힢랽탲헷쪵뚨랢뛔죋뎣맻탞닉볆쪱쳖맘볆믱뇪뫍짳쒿헷쫂럀ꆣ놾틔탨닡퓲쪩뷰볤퓋?뗄ꎬ돌싛훘
审计准则讲座大事顶的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮5101 》的规定助注册会计师集中考虑童大事项对审计工作的影响，的控制程序。还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大t、审计报告日盾对审计工作底稿的变动审计项目，重大事项概要的作用尤为因此准则除例外情况外，准则严格限制归档后对审计工第14条第1款规定，注册会计师应当考虑编制重大作底稿的修改。审计报告日后，如果发现例外情况事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影致注册会计师得出新的结论，准则第23条规定，响。册会计师应当记录:遇到的例外情况;实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论;六、审计工作底稿的归档和保存期限1.审计工作底稿归档的期限。准则第18条对例外情况主要是指审计报告日后发现与己审计审计工作底稿的归档期限作出日已经存在的事实，该当按照会计师事务所质最控制政策和程序的规事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计日向审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获生n，'土~灶由斗斗士日止日工作底梢的阳柑期限为审计报告日后60天内。如注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归事项作出最终判决结果。档期限为审计业务中止后的60天内。如例外情况可能在审计报告日后发现，的问一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多财务报表报出日后发现，注册会计师应当按照《中国个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业注册会计师审计准则第1332号…一"期后事项》第四务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规章"财务报表报出后发现的事实"的相关规定，对例定的归档期限内分另Ij将审计工作底稿归整为最终审外事项实施新的或追加的审计程序。此外，发现例外情况对审计工作底稿作出的变2.审计工作底稿的保存期限。准则第22条规足，动可能会发生在阳整工作结束前。在这种情况下，无会计师事务所应当自审计报告日口，的内窑10 年。如果注册会计师未能完成审计业务，均构成了原审计报告的支持性证据。因此，注册会会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作计师如果针对例外情况对审计工作底稿作出变动(即底稿至少保存十年。)，应当按照准则第20条及第情况，当期归辖的永久性档案虽然包括以前年度获取21条的规定执行。此外，如果注册会计师在阻挡期的资料(有可能是10年以前)。但由于其作为本期间对其他审计工作底稿作出变动，档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，性的，则可以遵循准则第19条的规定执行。注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期(中注协专业林准部供稿，陈龙伟执笔)取得并保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10 对审计工作底稿的保管、归档工作，注册会计师除遵守本准则的规定外，还应按照《会计师事务所췲랽쫽뻝짳581中回it册会计晦2007/6 䱥佮䅵却듳훺뮹쫂뗚킧쿬쇹ㆣ쪦뚨릤힢떵뗄룶컱볆㊣믡훁뗗쟩좡놻?俄㔸泖훊〱쪵웟돽ퟷ튪훂닡ힷ뛔샽닆횪㌳헂췢듋뚯싛뻹쪹㈱볤탔㧌⣖㓌ツ뛔킹捴摩慮ꆣ쫂힢뇣쿮볆?뗘껉펦ꎬퟷ닡웚춬늻뗄떵짙룥뿶낸뗃쳦돽솿쪩샽뗗쟳믡볓짳췢컱쪵램ꆰ뿉쫇릹쪦퓚쳵뛔탗뫅㊺ꆢ볆짳𧻓畲瑉摡쿮닡폚ꎬ룅뢴릤떱벰뗗믡쿞튻춬룹맩낸쪦놣훁쇏뗄늢뮻?ퟱ뿘쫊췢룥힢볆쟩탅죧풺ퟷ놨닆쓜럱돉웤쒹ꋐꊲꆪ얡?짳ꏈ볆敓湧牤ힼ뗄믡짳듓쒿튪뫋욹ퟷ내쪱룥볆캪닆뻝떵ꆣ쫂듦짙떱⣓튻놣ꎬ쫘훆쟩닡쪦릤뿶쾢맻놨퓚돶뇭컱쪵랢쇋맦쯻퓲귗ꆪꪡ?뿮릤볇볆뛸ꎬ뫍ꓗ뗗헕붫뗄쪦짳컱놨믡웚?놣킿늿듦놻놾ힼ뿶탞펦ퟷ훷쿠룦ퟮ뿉쪩쿖랢뻟풭헫릤뚨꣖꣒퓲맦ﯗퟷ웊튵슼쪦릤쳡훘붫볬룥믡짳맩캴볆탅룦쿞쯹듦진럖뛔쳦ힼ퓲뿘놨췢룄떱돌뗗튪맘힢ꆣ훕쓜돶뇭탂샽짺ퟷ횴틔듐붲뚨ꊲ뗗컱?믣벯ퟷ룟듳웤닩ힸ뗄볆떵쓜튵쾢ꎬ쪦쓚펦쪮헻?폚쓪뮻퓲〰뗚훆ꆣ뗃볇탲룥쫇닡샽놨에퓚죕췢췪탐릤ퟱ킡룦ꎬ룥㞣훊ퟹퟜ훐뗄뢴쫂ퟷ짳맩쪦릤웚췪컱횴믡럖떱쓪윱늢헢ꆣ㔱돌ힼ쪵돶슼ꎬ횸쟒죧룦뻶뫳믲쟩놨췢돉톭?벲힢뗗뗄갶죕솿싏퓚뾼뢴뫋쿮캪볆떵쫂ퟷ쿞돉훐탐컱뇰쒱ퟔꆣ폀ツ킩죧쇏맦탲퓲쪩탂ꎺ믱돶짳ꎬ죕뷡랢뫳ힷ뿶헻룦쟩잰듋뗗ힼ뾹닡웊놣룥뫳훘싇뫋릤룅짳떵웚컱뗗캪횹늻쪦쯹붫ꎴ횵뻃뛔맻뿉뚨뿘ꆣ퇏놨탂뗄폶좡뇤볆힢잰쿖뗚랢볓뿶⦣췢퓲ꦸ믡ꛎ맜듳훘죋ퟷ튪볆뗄쓆쿞쯹룥짳뫳춬쫂쓚뗃탔퓇횧떱헢틔췢뛔룱룦뷡떽뚯놨퓚닡틑ꆣꎬ?쿖곓뗚훆략볆듄ꆢ쫂듳풱뗄릤뗗?ퟷ훊볆튵컱늿놨힢떵뀩돖웚킩듓ꎬ쿞죕믲싛벰룦믡뛔뷡ꚵ죧돶?겳맩ꆷ짳?쪦?쿮쫂좫킧ퟷ룥?돶솿헻놨컱㘰캯쯹훆릤룦틢낸ꆣ짳폐놻뮹뫳ힷꎬ샽볆웤죕닡쫸풭탔놰맻뇤싁뗄?펦떵볆룅쿮쏦싊폃뗗ꎬꏗ쇋뿘캪룦쳬췐펦뚨ퟷ죕훐뗄쯤떫볆킧쇏쳦맩볓ힼ췢횤뢴뫳놨쪦짳랢믡쪵돌잰릤듕힢뚯龜떱짉릤맦뫍튪뛔ꆢꆣ폈룥늢볔맦훆ퟮ죕짳쓚튵떱뗄뗗웰횹쫇좻평뷡퓚뮻내떵죧퓲쟩뻝뫋랢틑룦볆쿖ꆱ탲ퟷ헗닡ꎬ냖뾼ퟷ뚨훐짳뿬뛔캪뗄움놣뚨헾훕뫳볆ꆣ컱붫룥ꎬ죕냼폚싛떵쒳헕ퟷ맻뗚뿶틔쿖뺭떥쪦퓚릤뗗볔믡쟒뒱싇웒ꎬꎬ볆쯙폚훘ퟩ볛?닟짳㘰릤죧웤맩?뛔웰삨뗄낸튻쓪ꆶ랢㈳ꎻ벰쪱폫잰캻튲펦쿠ퟷ헢틲룥뇤쨩듦뗗뇠뗎힢늻릤뗘듳튪돉훘㣌횸뫍볆쳬ퟷ맻돶쫓헻㋌짳ꎬ폚틔믹룶뛈믡쿖돌쳵쪵뗃볤틑퓚믱놨뗄뿉떱맘훖뗗듋?쪦뚯훆웚닡룥뷶ퟷ쇋탍ꆣ늿듳돶돌떵쓚뗗헫뻟캪볆뛔솬잰뒡펦짳웰샽탲맦쪩뫍뗄횪룦쯟쓜내쟩룥ꎬヌ퓚쫇훘?믡쿞뿉뗄뷢ꆢ틲럖쫂?힢탲낸ꆣ룥뛔솽늻ퟮ릤짳탸쓪놾쫓볆훁쪦췢ꎬ뚨죋죕쯏퓚헕뇤뿶훐맩쫴듳볆틔펰훘뢴듋ꎬ쿮닡뗄ꆣ죧뿍룶춬훕ꢣퟷ볆짳뛈웚틲캪짙쫂뇤쟩믲탂뷡풱쪵뿉뫳ꆢꆶ쿂뚯낵떵폚냯쿬듳퓓ힼ틔뗄믡맦짳맻맩뮧믲퓚?뗗릤볆믱듋떱볤놣컱뿶떼힢싛ꆣꎬ쓜닅쯷훐뛔쓚⢼웚쫂뚯ꎬ뗄퓲폐펰볆뛠튵맦룥ퟷ좡웚듦쯹믲ꎻ룃믱엢맺샽컞죝?컱
