流转税制
第一节 商品课税
商品课税的特征
商品课税的主要税种
一、流转税的特征
1、课征普遍；
2、以商品流转额和非商品流转额为计税依
据；
3、实行比例税率；
4、计算简便。
二、增值税
（一）增值税及其优点
1、增值税
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节
的增值额为征税对象征收的一种税。
增值额：是指商品生产经营过程中新创造的价
值。
增值额=销售收入-外购商品的金额
=C+V+M-C＝V+M
例：一套西装经过5个生产经营环节，最
终销售价格为1 000元。
生产环节 销售额 增值额 营业税
（10%）
增值税
（10%）
棉花商 100 100 10 10
织布厂 200 100 20 10
西装厂 500 300 50 30
批发商 700 200 70 20
零售商 1 000 300 100 30
2、优点：
避免重复征税
有利于出口退税
有利于企业专业化、协作生产。
3、类型
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
类型 特点 优点 缺点
1.生产型
增值税
1.增值额＝销售额－外
购材料
2.法定增值额>理论增值
额
保证财政
收入
不利于
鼓励投
资
2.收入型
增值税
1.增值额＝销售额－外
购材料－固定资产折旧
2.法定增值额=理论增值
额
完全避免
重复征税
给以票
扣税造
成困难
3.消费型
增值税
1. 增值额＝销售额－外
购材料－当期固定资产
购进
2.法定增值额<理论增值
额
刺激投资、
加速设备
更新
不利于
保证财
政收入
（二）征税范围
⒈基本规定
销售或进口的货物、提供的加工、修理
修配劳务。
2、特殊规定
有些经营行为不直接销售货物，但客观上相当
于变相销售，要视同为销售货物征收增值税：
将货物交付他人代销；
销售代销货物；
同一单位异地不同机构移送货物用于销售；
将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
将货物作为投资提供给其他经营者；
将货物分配给股东或投资者；
将货物用于集体福利或个人消费；
将货物无偿赠送他人。
【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司
代销货物，按零售价以5%收取手续费5000
元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，
该商业企业代销业务应纳增值税为：
【解析】
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋
17%）×17%＝（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
(三)增值税的纳税人
————一般规定一般规定
进口货物的单
位和个人
提供加工和修理修配
劳务的单位和个人
销售货物的
单位和个人
谁要缴纳增值税
？
一般纳税人和小规模纳税人认定
标准
纳税人
生产货物或提供应税劳务的纳
税人，或以其为主，并兼营货
物批发或零售的纳税人
批发或零售货物
的纳税人
一般纳税人 年应税销售额在50万元以上
年应税销售额在
80万元以上
小规模纳税
人
年应税销售额在50万元以下
（含本数）下
年应税销售额在
80万元以下（含
本数）
(四)增值税税率与征收率
按纳税人划
分
税率或征收率 适用范围
一般纳税人
基本税率为17％
销售或进口货物、提供应税劳
务
低税率为13％ 销售或进口税法列举的五类货物
零税率 出口货物
4％或 6％的征
收率
采用简易办法征税
小规模纳税
人
3％的征收率
属于小规模纳税人的商业企业
• 低税率为13％的五类货物
（1）粮食、食用植物油、鲜奶；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；
音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。
（五）应纳税额的计算
1、一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝销项税额—进项税额
销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购
买方收取的全部价款和价外费用。
销项税额＝销售额×税率
销售额＝含税销售额/（1+税率)
推导过程：
含税销售额＝销售额＋销售额×税率
含税销售额＝销售额×（1+税率）
销售额＝含税销售额/（1+税率)
【例】某商店向消费者销售洗衣机，某月销
售100台，每台含税销售价为936元，增值
税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的
销售额和销项税额分别为：
销售额＝（100×936）÷（1＋17％）
＝80000（元）
销项税额＝80000×17％＝13600（元）
2、进项税额
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳
务所支付或负担的增值税额，它与销售方
收取的销项税额相对应。
准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：
（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明
的增值税额；
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税
额；
（3）购进免税农产品可根据农产品收购凭证
上注明的收购金额按13%扣除；
（4）所支付的运费7%扣除。
【例题1】某企业收购一批免税农产品用
于生产，在税务机关批准使用的专用收
购凭证上注明价款100000元，其可计算
抵扣多少增值税进项税？
可计算抵扣进项税
=100000×13%=13000（元）；
2、小规模纳税人应纳税额计算
应纳税额=（不含税）销售额×征收率
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外
费用的销售额.
销售额＝含税销售额/（1+税率)
某百货商店2009年全年销售额为70万元，
2010年3月销售给消费者日用百货一批，收取
全部价款为31200元，当月货物购进时取得增
值税专用发票上注明的价款为26000元，计算
该纳税人应纳增值税。
本月应纳增值税
=31200÷(1+3%)×3％
＝(元)
习 题
1、某百货商场为一般纳税人，本月份外购货物专用发
票注明税金60万元，本月货物销售情况如下:
（1）批发收入200万元，其中批发给一般纳税人货
物150万元，批发给小规模纳税人货物50万元；
（2）零售收入500万元。计算该商场本月应纳增值税
是多少？
本月应纳增值税
=[150＋（500+50）÷(1+17%)]×17％
－ 60＝(万元)
2：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50万
元。该厂2009年12月份业务情况如下：
⑴销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；
⑵企业购进材料一批，价格为8000元，支付增
值税额1360元，款项已付；
⑶企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费
21200元。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
解：该企业属于小规模纳税人，其购进
货物的进项税额不能抵扣。
不 含 税 销 售 额 ＝
（31800+21200）÷（1+3%） ＝
51 456（元）
应纳增值税额＝51 456×3％＝
（元）
【习题3】某摩托车修配厂（小规模纳税人），2009
年 12 月份取得维修收入 10300 元，计算该厂本期
应纳的增值税。
⑴不含税销售额=10 300÷（1+3%）=10000
（元）
⑵应纳增值税额=10 000×3%=300（元）
[习题4]某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取
得增值税专用发票，价款20000元税金3400元，
外购另一种材料同时用于应税货物和免税货物的生
产，增值税专用发票注明价款40000元税金6800
元，当月应税货物销售额60000元，免税货物销售
额20000元，则应纳税额？
应纳税额=60000×17%-
[3400+6800×60000/（60000+20000）]
=10200-（3400+5100）=1700元
三、消费税
（一） 消费税概述
消费税是世界各国广泛开征的一个税种。
我国在1994年税制改革时，在建立新的
以规范化增值税为核心的流转税制时，
新设置了消费税。
消费税是对在我国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，
就其销售额征收的一种税。
消费税的特点
1、 征税项目具有选择性：我国对14种产品征税
（从2006年4月1日开始执行）
寓禁于征：烟、酒、鞭炮
奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝
宝石、化妆品、 高尔夫球及球具、高档手表
高档及高能耗消费品：摩托车、小汽车、
游艇
不可再生的资源：成品油、木质一次性筷
子、实木地板
有特定财政意义的：汽车轮胎
一般在生产、委托加工和进口环节纳税
金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税
长安公司 汽车销售公司 客户
增值税＝10×17％ 增值税＝15×17％
消费税＝10×5％
2、征税环节单一
3、税率税额具有差异性
税目 税率
高尔夫球及球具 10％
高档手表（1万元/只） 20％
游艇 10％
木质一次性筷子 5％
实木地板 5％
小
汽
车
乘用车 按不同发动机排量 ：3％、5％、9％、
12％、15％、20％
中轻型商用客车 5％
摩托车 3％、10％
汽车轮胎 3％
粮食、薯类白酒 20％
4、税负具有转嫁性
收入=成本+费用+利润+税金（消费税）
烟厂 3
+增值税
商场
+增值税
顾客
消费税与增值税相比具有的特点
增值税 消费税
征税范围 全部商品及应税劳务 一部分消费品
税率 税率较单一 实行差别税率
征税环节 每一个销售环节 只在一个环节征收
(生产、进口或零售）
价税关系 价外税 价内税
（二）征税范围和课税对象
有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、
焰火等。
非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝
玉石、化妆品等。
高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车
等
不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。
具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，
护肤护发品等。
(三)税目
消费税征税范围可以概括为：生产、委托加
工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，
目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有
14个税目。
1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工
卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生
产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、
啤酒、果啤和其他酒 .
3.化妆品。
4.贵重首饰及珠宝玉石：
5.鞭炮、焰火：
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂
油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
7.汽车轮胎：
8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车
9.摩托车：
10.高尔夫球及球具：
11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增
值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
12.游艇：长度大于8米小于90米。
13.木制一次性筷子
14.实木地板： 以木材为原料。
（四）纳税人
• 消费税纳税人是指在中华人民共和国境
内生产、委托加工和进口应税消费税的
单位和个人。
• 委托加工的纳税人为委托方，但由受托
方代扣代缴。
• 消费税的纳税人并不是税负承担人。
（五）税率
经过2009 年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不
同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为
1%；定额税率最高为每征税单位250 元。
税率基本形式 适用应税项目
单纯定额税率 啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率
复合计税
白酒；生产、进口、委托加工卷烟
单纯比例税率 批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、
白酒以外的其他各项应税消费品
税 目 税率 (额)/计税单位 范围或说明
一、烟
1、甲类卷烟 56%，150元/箱 进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟
等。从量+从价。
2、乙类卷烟 36%，150元/箱 从量+从价。
3、雪茄烟 36%
4、烟丝 30% 包括散装烟。从价
二、酒及酒精
1、粮食白酒 20%，元/500克 从量+从价
2、薯类白酒 15％，元/500克 从量+从价
2、黄酒 240元/吨 从量
3、啤酒 220/250元/吨 从量
4、其他酒 10% 从价
5、酒精 5% 从价
税 目 税率 (额) 计税单位 范围或说明
三、化妆品 30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1．金银首饰 5% 零售环节征收
2．非金银首饰 10% 生产环节销售环节征收
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油
1、汽油 元或元 升
2、柴油 元 升
3、石脑油 元 升
4、溶剂油 元 升
5、润滑油 元 升
6、燃料油 元 升
7、航空煤油 元 升
税 目 税率 (税额) 范围或说明
七、汽车轮胎 3% 摩托车胎暂减按5%税率
八、摩托车
（气缸容量）
3% 250毫升（含）以下
10% 250毫升以上
九、小汽车
1．乘用车
（气缸容量（排气量））
3% 升（含）以下
5% 升（含）
9% 升（含）
12% 升（含）
15% 升（含）
20% 升以上
2．中轻型商用客车 5%
十、高尔夫球及球具 10%
十一、高档手表 20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、实木地板 5%
2009年5月1日以后的卷烟税目税率
税目 税率
一、烟
1.卷烟
工业
（1）甲类卷烟——调拨价70元（不含增
值税，含70元）/条以上
56%加元/支
（2）乙类卷烟——调拨价70元（不含增
值税）/条以下
36%加元/支
商业批发 5%
2．雪茄烟 36%
3．烟丝 30%
（六）消费税的计算
（一）自产自销产品应纳税额的计算
（二）自产自用应税消费品应纳税额的计
算
（三）进口应税消费品的计税
㈠自产自销产品应纳税额的计算
应纳税额计算公式
应纳税额＝销售额（销售数量）×税率
某酒厂2007年5月发生以下业务：以外购粮食
白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销
售，取得不含税收入万元，货款已收到。
计算应纳消费税。（粮食白酒税率20%，元
/500克）
【答案】
从量计征的消费税=1×2000×=1000元
=（万元）
[注：1吨=1000公斤=2000斤]
从价计征的消费税=×20%=（万元）
(二)自产自用应税消费品应纳税计算
自产自用应税消费品用途 税务处理
1.用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税
2.用于其它方面
①生产非应税消费品；
②在建工程；
③管理部门、非生产机构；
④馈赠、赞助、集资、广告、
样品、职工福利、奖励等方面。
于移送使用时缴纳消费税
(1)按照同类消费品售价计税；
(2)无同类消费品售价的，按组成
计税价格计税。
组成计税价格＝(成本十利润)÷(1
－消费税税率)
如果当月无销售或当月未完结的，
按照同类消费品上月或最近月份的销
售价格计算。
【例题·计算题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，
将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税
收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，
当期发生可抵扣增值税进项税30000元，计算该企业当期应纳增值
税和消费税合计数。（酒精税率5%）
【答案及解析】
该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-
30000=5700（元）
该企业当期应纳的消费税
=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）
合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）
【例题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀
职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税
税率10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多
少？
【答案及解析】
组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-
10%）=（元）
应纳消费税=×10%=（元）
增值税销项税额=×17%=（元）
或增值税销项税额
=[5000×（1+6%）+]×17%=×17%=1001.
11（元）
(三)进口应税消费品的计税
1、实行从价定率办法计算应纳税额的，其
计算公式为：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/
（1-消费税率）
应纳税额=组成计税价格×税率
2、实行从量定额办法计算应纳税额的，其
计算公式为：
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
例、某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每
辆完税价格2000元，关税700元，消费税税率
10%，增值税税率 17%，计算进口时应纳消费
税、增值税。
• 应纳消费税：
(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元
• 应纳增值税：(2000+700+300)×17%×100=51,000
元
习题
【习题1】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税
15万元（关税税率假定为30%），计算进口环节还需
缴纳的消费税、增值税（消费税税率为10%）。
关税完税价格=15÷30%=50（万元）
进口消费税：
（50+15）÷（1-10%）×10%=（万元）
进口增值税：
（50+15+）×17%=（万元）
【习题2】某化妆品公司将一批自产的化妆品
用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化
妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本
利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批
化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格
＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）
＝8400÷＝12000（元）
（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）
【习题3】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供
给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类
产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额
为220元/吨，成本利润率为10%）
①应纳消费税＝10×220＝2200（元）
②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋
2200]×17%＝2244（元）
四、营业税概述
营业税是以从事工商营利事业和服务业
所取得的营业收入为课征对象而征收的
一种税。
我国现行营业税是对在我国境内有偿提
供应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产的单位和个人就其取得的营业额征
收的一种税。
营业税的特点
以对非商品营业额征税为主，税源广泛
按行业大类设计税目税率，税负公平
计算简便，征收成本较低
(一)营业税的纳税人
在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或者销售不动产的
单位和个人，均为营业税的纳
税义务人。
(二)营业税的征收范围
现行营业税的课税对象是在我国
境内有偿提供应税劳务、转让无
形资产或者销售不动产所取得的
营业收入，其征收范围是通过税
法列举税目的方式加以规定的。
按照行业、类别的不同共设置九个税
目:
1.交通运输业：包括陆路、水路、航空、
管道运输，装卸搬运
搬家公司应按交通运输业征税。
2、建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
自建行为是否应缴纳营业税？
自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。
1、自建自用
2、自建后出租或投资入股
3、自建后对外销售
不缴纳营业税
自建不纳税，出租按服务业纳税
自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税
3、金融保险业
A、贷款
一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用
外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他
单 位、个人 ,以货币资金投资但收取固定（或保底）利润
的行为
B、融资租赁
金融租赁：经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务，
征收营业税
未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务
所有权转移，征收增值税
所有权未转移，征收营业税
C、金融商品转让
包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商
品转让 非金融机构、个人买卖有价证券，不征收营业
税
期货
货物期货（商品期货），征收增值税
非货物期货（金融期货），征收营业税
D、金融经纪业：中间业务
E、离岸银行业务：银行吸收非居民的资金，服务于非居
民的金融活动
4.邮电通信业：
5.文化体育业：包括表演、播映、经营游
览场所（动植物园）、展览、培训、文
学艺术科技讲座、图书资料借阅等。
•文化体育业与娱乐业的区别
•文化提供一种活动,娱乐提供的场所和服务。
•文化供人欣赏、观看；娱乐是自己参与其中。
•文化是一种知识的传播，艺术的再现；娱乐是一种消费。
娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各
种服务，按照娱乐业征税
6、娱乐业
7.服务业
8.转让无形资产
具体范围:转让土地使用权、商标权、专利
权、非专利技术、著作权、商誉。
从2003年1月1日起，以无形资产投资入
股不征收营业税，在投资后转让该项股
权的也不征收营业税。
9.销售不动产
销售建筑物或构筑物，
销售其他土地附着物。
我国城镇土地属国家所有，农村土地属集
体所有，但农村土地必须先由国家征用，
改变为国家所有之后才能转让使用权，所
以不存在销售土地的情况。
从2003年1月1日起，以不动产投资入股不征营业税。
在投资后转让该项股权的也不征收营业税。
(三)营业税的税率
1、交通运输业
税率：3%
2、建筑业
税率：3%
3、金融保险业
税率：5%
4、邮电通信业 3%
5、文化体育业 3%
6、 娱乐业
税率：5%——20%
7、服务业 5%
8、 转让无形资产 5%
9、销售不动产 5%
(四)营业税的计税依据
营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实
际取得的营业额、转让额和销售额。
纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳
务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收
取的全部价款和价外费用。
其中“价外费用”包括手续费、基金、集资费、
代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费
用。
【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，
建筑安装总成本4000万元，将其40%
售给另一单位，其余自用，总售价
7000万元，本月预收5000万元。（当
地营业税成本利润率为10%）
建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自
建不动产出售部分应交两个税目的营业税：
①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷
（1-3%）}×3% =（万元）
②按销售不动产营业税=售价（预收款）
×5%=5000×5%=250（万元）
自建不动产出售共纳营业税
=+250=（万元）
【例题】某广告公司2004年4月发生以下业务
:
取得广告业务收入为94万元，营业成本为
90万元，支付给某电视台的广告发布费为25
万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。
经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏
低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，
于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利
润率为16%）。
要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。
广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷
（1-5%）=（万元）应纳营业
税=（-25-18）×5%=
（万元）
例3、2005年1季度某银行吸收储蓄存款
支付利息200万，发放贷款收取利息280
万元，因客户违约，收取违约金1．2万
元，逾期贷款加收利息4．8万元；代发
工资收取手续费1万元；转让债券收入
200万元，其买入价为180万元；代收电
话费100万元，支付给委托方电话局98
万元。计算银行应缴纳的营业税。
(1)贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚息
一并并入营业额；
(2)代发工资手续费收入应缴纳营业税；
(3)转让债券按差价计算营业税；
(4)代收电话费用减除支付给委托方的费用计税。
应纳营业税 ＝ (280+1．2+4．8+1+200-
180+100-98)×5％
＝15．45万元
