2、税收管辖权.ppt

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第二章 税收管辖权 税收管辖权概述 居民税收管辖权 公民税收管辖权 所得来源地税收管辖权 税收管辖权的冲突与协调 第一节 税收管辖权概述 税收管辖权的概念  是指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使 主权征税所拥有的管理权力及其范围  具有独立性和排他性  国家的税收管辖权独立自主这一原则并不意味一 国政府在行使这种权力时绝对不受任何的限制或 约束  《国际法原则宣言》  《维也纳外交关系公约》、《维也纳领事关系公约》  在国际法实践中，一般确认主权国家行使管辖权，主要有 属人管辖权和属地管辖权两方面内容  国际税收理论中所指的税收管辖权，也指国家在 处理对跨国所得征税方面所拥有的权限 3公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的类型  属人性质的税收管辖权  属人原则或属人主义，指征税国依据纳税人与该国之间存 在着某种人身隶属关系性质的法律事实而主张行使的征税 权  国家可对本国公民或居民取得的所得行使课税权力  居民税收管辖权 • 国家有权对本国税法规定的居民（包括自然人和法人）的所得征 税 • 纳税人负有无限的纳税义务  公民税收管辖权 • 国籍税收管辖权，即按照自然人的国籍确定纳税人的身份 • 公民也负有无限纳税义务  通常适用于直接税类的所得税、遗产税等 4公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的类型 属地性质的税收管辖权 领土原则，指征税国基于征税对象与本国领土存 在某种地域上的连结因素而主张行使的征税权 所得来源地税收管辖权 • 大多数国家同时主张居民税收管辖权和来源地税收管辖权 财产所在地税收管辖权 纳税人负有有限的纳税义务 一般国家对间接税采取属地主义原则，对所得税 则有不同，通常对居民纳税人采取属人主义，对 非居民纳税人采取属地主义 5公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权与法定税种  商品税税收管辖权  商品税是以发生在商品生产、流通过程中对流转额和非商品流转 额作为课税对象的税种  只能依照属地原则行使地域管辖权  生产地税收管辖权  消费地税收管辖权  所得税税收管辖权  大多数国家同时行使收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权  财产税税收管辖权  对人税包括综合财产税和转移财产税等，一般按属地原则和属人 原则行使税收管辖权  对物税主要包括个别财产税，基本上依属地原则行使收入来源地 税收管辖权 6公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的选择 对于两种基本的税收管辖权，世界各主权 国家都可以根据本国的政治、经济和财政 政策自行选择采用，也可以兼用 各国都根据本国的特点，从各自的社会和经济状 况出发，要求扩大对本国有利的税收管辖权的实 施范围，而出于国际间利益对等原则，大多数国 家也要同时行使这两种基本的税收管辖权 也就是说，各国在行使这两种税收管辖权的同时， 常常会侧重去维护其中的某一种税收管辖权 7公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的选择 不同的税收管辖权体现了不同国家的财权 利益 发展中国家 来自发达国家的资本输入较多 侧重维护收入来源地管辖权 发达国家 资本输出较多 非常强调居民管辖权，限制别国的收入来源地管辖权 实施范围 8公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的选择 各国税收管辖权的现状P25 同时实行地域管辖权和居民管辖权 实行单一的地域管辖权 同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 9公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的选择 在大多数国家兼用两种基本税收管辖权的 同时，一般都同意并遵循收入来源地管辖 权优先的原则 优先并不等于独占 优先是有限制的，收入来源国并不能对一切非居 民的所得都从源课税，而只能对在其境内居住一 定期限的自然人和非居民公司所属的常设机构征 税 优先不能完全排斥纳税人居住国的税收管辖权 10公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 第二节 居民税收管辖权 居民管辖权的概念  居住管辖权，是按照属人主义原则确立的税收管 辖权，一国政府对于本国居民的全部所得拥有征 税权  以纳税人是否居住在本国并拥有居民身份为依据，确定对 其是否行使课税权力及征税范围  凡是本国的居民，不论其收入或所得包括多少种类，也不 管其所得或收入是来自本国还是外国，本国政府都有权对 其来自世界各地的全部所得进行征税  即使居民在本国无所得，而仅在其他国家取得所得，但只 要是本国居民，本国政府就有权对之征税  收入来源地国家不能独占对跨国纳税人的征税权 力，税收利益应当在有关的收入来源国和居住国 之间进行合理的分享 12公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认意义  对征税国，关系到这个征税国可以对该纳税人主 张行使的税收管辖权性质；对纳税人，则决定了 其对该国应承担的纳税义务范围  纳税人居民身份的确定，关系到其可能适用的税 收待遇和课税方式  纳税人居民身份的确定，关系到征税国对某个纳 税人的征税是否要受其对外缔结的有关的税收条 约规则的约束，该纳税人是否有资格主张享受某 一税收条约规定的优惠待遇 13公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——自然人居民 住所标准 指以自然人在征税国是否拥有住所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 住所（domicile），永久性住处，指一个自然人 的永久性、固定性居住场所 采用住所标准的国家：中国、日本、法国、德国、 瑞士 住所并不能完全反映自然人的真实经济活动场所， 因此往往通过其它条件予以补充或限定 14公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——自然人居民 居所标准 指以自然人在征税国是否拥有居所这一法律事实 来判定其是否为征税国的居民，而不问该自然人 的国籍如何 居所（residence），习惯性住所，指一个人在 某国境内持续停留一段时期而临时居住的处所 采用居所标准的国家：英国、德国、加拿大、澳 大利亚等 缺陷：缺乏某种客观统一的识别标志，容易引起 争议 15公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——自然人居民 居住时间标准 以自然人在一国居住或停留的时间长短来判定其 是否为该国居民，而不考虑其在国内是否有居住 之处或财产 对于居住或停留期限，大多数国家为6个月（183 天）或1年（365天） 在居住或停留时间的计算方面，各国有不同做法 连续与累计计算居住时间的差别 计算居住期间起讫点的差别 停留天数计算方法的差别 有些国家依据居住时间长短确定不同的纳税义务 16公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——自然人居民 意愿标准 法律标准，即纳税人在行使居民管辖权的国家内 有居住的主观意愿的，即为该国居民 主观意愿的判断，通常是根据个人申请取得的身 份证性质、移民身份、申请入籍以及购置供本人 长期居住使用的住房等行为事实而定 美国、荷兰等国家采用该标准 17公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——自然人居民  确定个人居民身份的标准各有优缺点  意愿标准属于主观范畴，难以准确断定，需与其他标准结 合使用  根据住所易于确定纳税人居民身份，但单纯按住所标准确 定纳税人居民身份是有缺陷的  居所标准较大程度地反映了个人与其主要经济活动场所之 间的联系，但在实际运用中有较大弹性，容易引起纷争  时间标准易于在实践中掌握执行，但它所规定的居住时间 长短与居民管辖权的行使范围成反比  实践中往往兼用两种或两种以上标准 18公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——法人居民 登记注册地标准 法律标准，即按一国法律在该国注册成立的法人 为该国的居民纳税人，而不问该法人的管理机构、 经营活动是否在本国，也不问该法人的投资者或 股东是否为本国人 采用该标准的有美国、英国、日本、法国、中国 等 这种作法能够很方便地确定法人的居民身份，但 并没有考虑法人的实际经济活动，也容易为纳税 人逃避税收提供条件 19公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——法人居民 总机构所在地标准 户籍标准，即公司的总机构设在哪国，便被认定 为是该国税法上的居民公司，从而要求其承担该 国的无限纳税义务 总机构，即企业的总的管理或控制机构，是负责 法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核 算法人盈亏的管理机构 采用该标准的有法国、日本、比利时等 20公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——法人居民 实际管理和控制中心所在地标准 企业法人的实际管理和控制中心在哪国，便为该 国的居民纳税人（德·贝尔斯联合矿业有限公司） 实际管理和控制中心所在地，指的是作出和形成 法人的经营管理最重要决定和决策的地点 采用该标准的国家较多，有英国、法国、加拿大、 德国、比利时、新加坡、中国等 资本控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌 握，则这个法人即为该国的法人居民 21公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居民纳税人的确认标准——法人居民 各种标准各有利弊，实行单一标准不利于 维护国家税收权益 注册登记标准法律标准明确，划分尺度简单，但 忽视了现代经济生活中商业注册地往往与企业生 产经营地相分离的实际情况 管理中心标准注重的是经济事实，但在判断上难 度较大 总机构所在地通常就是管理中心所在地，有时也 会出现分设两国的情况 22公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国个人所得税法上的居民税收管辖权 法律渊源 《个人所得税法》 《个人所得税实施条例》 《征收个人所得税若干问题的规定》 《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人 所得税的规定》 23公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国个人所得税法上的居民税收管辖权 没有正式使用居民纳税人和非居民纳税人 的概念，但对个人纳税义务范围进行了不 同规定，同样可以将个人所得税的纳税人 划分为居民和非居民 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依 照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得， 依照本法规定缴纳个人所得税 24公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国个人所得税法上的居民税收管辖权 住所标准  “在中国境内有住所”的个人，是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人 个人户籍所在地是决定个人住所的因素之一，但不是 唯一或决定性的因素 没有明确诸因素间的优先顺序，原则上应综合考虑 习惯性居住因素不完全等同于民法上所称的个人经常 居住地 25公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国个人所得税法上的居民税收管辖权  居住时间标准  “在境内居住满1年”，是指在1个纳税年度内在中国境 内居住满365日  临时离境，在计算时不扣减天数  一次离境不超过30日  多次离境累计不超过90日  居住时间长短不同，承担不同纳税义务  在中国境内无住所但已居住1 年以上5年以下的居民个人， 其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只 就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付 的部分缴纳所得税  居住超过5年的居民个人，则应从第6年起，就来源于中国 境外的全部所得纳税，无论有关所得的支付人在哪个国家 26公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 案例 汉克斯是美国人，2008年3月来到上海某公 司任职，2009年4月离开大陆去香港某公司 任职。那么汉克斯是不是我国税法上的居 民纳税人呢？为什么？ 如果汉克斯2008年3月来到上海后，一直在 某公司任职，其中2009年1月回美国探亲20 天，5月去香港旅游10天，8月又回美国15 天。那么汉克斯在2009年度是不是我国税 法上的居民纳税人呢？为什么？ 27公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国企业所得税法上的居民税收管辖权 法律渊源 《企业所得税法》 《企业所得税法实施条例》 第一次以法人为标准确定纳税主体 引入了居民和非居民概念 确定纳税主体的创新之处——兼采注册成 立地标准和实际管理机构所在地标准 28公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国企业所得税法上的居民税收管辖权 公司的总机构与实际管理机构是不同层面 上的两个概念 总机构是指法人组织结构的主体 实际管理机构是指法人的权力或决策中心 《企业所得税法实施条例》第四条规定， 实际管理机构是指“对企业的生产经营、 人员、财务、财产等实施实质性全面管理 和控制的机构”。 29公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国企业所得税法上的居民税收管辖权  《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构 标准认定为居民企业有关问题的通知》  企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其 高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内  企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等） 和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的 机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员 批准  企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会 议纪要档案等位于或存放于中国境内  企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经 常居住于中国境内 30公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 第三节 公民税收管辖权 公民管辖权的概念 按照属人主义原则确立的税收管辖权，一 国政府对于本国公民来自国内和国外的全 部所得都拥有征税权 一个国家在行使公民管辖权时，所考虑的只是纳 税人的公民身份，而不问其居住在何国，它是以 纳税人是否具有本国公民身份的依据确定对其是 否行使课税权力 32公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 公民管辖权的概念 在美国诉吉尔莱特案中，一艘位于美国境 外，但被一名永久定居国外的美国公民所 拥有的游艇被判定受美国税法管辖。 法院认为，征税权的存在不在于当事人的 财产是否位于美国国内，也不在于公民的 住所是否在美国境内，征税权要取决于纳 税人作为公民和美国的关系。 征税权是以政府保护公民及其无论位于何 处的财产的本质特征所决定的。 33公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 公民身份的确定 一个国家在行使公民管辖权时，必须首先 考虑纳税人与本国有无人身的公民联结因 素 所谓公民，亦称国民，通常是指具有某国 国籍的、在法律上享有权利和承担义务的 自然人，但有时也包括按照某国现行法律 取得其地位的法人、合伙企业和团体。 34公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 公民身份的确定 所谓国籍，是指某人依出生地或血统关系 等因素而取得的表明其身份、国别的称号 或标志 出生地主义，即以自然人的出生地点为标准确定 其原始国籍的一种原则 血统主义，即以自然人的血统关系（父母国籍） 为标准确定其原始国籍的一种原则 35公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 国籍公司（nationality company）  行使公民税收管辖权的国家出于征税的需要，将 公民的概念扩大到公司，即所谓国籍公司  不过，国籍公司与居民公司（resident company）的概念非常接近，在同时实行居民和 公民税收管辖权的国家税法上所指的国籍公司与 居民公司的概念则是同一的  这些国家对国籍公司的确认标准主要为注册地标 准，即法律标准，凡是根据本国法律注册成立的 公司即为本国国籍公司 36公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 国籍变动与双重国籍的处理  加入国籍：指根据一国的国内法，由于婚姻、收 养、认领和领土转移等原因而自然取得该国国籍 的自然入籍，以及依照一国的国籍和移民法，经 过申请获准，从原来国籍转变为该国国籍，或者 从无国籍转变为该国国籍的申请入籍  丧失国籍：指一国国民由于自愿退出，或者已取 得其他国家国籍，或者依照该国的国内法被剥夺 国籍而丧失其原有国籍的情况  恢复国籍：指因某种原因丧失自己原有国籍的个 人，按照其原有国籍国的国内法规定的条件提出 申请，被获准重新恢复原有国籍 37公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 国籍变动与双重国籍的处理 由于各国国内法有关国籍的规定存在差异， 以及因各种情况所产生的国籍变动，一个 自然人就有可能同时具有两个国家的国籍， 即双重国籍 一个根据血统主义立法国家的国民，在根据出生 地主义立法的美国所生的孩子 妇女同外国人结婚 儿童被外国人收养 38公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 国籍变动与双重国籍的处理 大多数国家都主张“一人一籍”的国籍原 则 将合法取得别国国籍的跨国自然人的原有国籍加 以取消或丧失，同时对保留别国国籍的跨国自然 人不给予本国国籍 对加入或丧失国籍而转入别国国籍的跨国自然人，应 自转入别国国籍之日起，作为别国的公民，由所属该 国对其行使公民管辖权，而其原有国籍国应同时终止 对其行使公民管辖权 对因恢复国籍而从别国转入的跨国自然人，应从转入 原有国籍国之日起作为该国公民，由原国籍国恢复对 其行使公民管辖权，其转出国应同时终止向其行使公 民管辖权 39公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 第四节 所得来源地税收管辖权 应税所得的含义 指一个人（包括自然人和法人）在一定期 间内，由于劳动、经营、投资或把财产、 权利供他人使用而获得的连续性收入中扣 除为取得收入所需费用后的余额 狭义 所得仅限于运用资本、从事营业和提供劳务取得的收 益、利润和报酬等 广义 视一切收益均为所得，而不问其来源、方式、有形或 无形、合法或违法、经常的或临时的（一次性的） 41公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 应税所得的含义 应税所得是有合法来源的所得 应税所得是有连续性的所得 应税所得是扣减费用后的净收入 应税所得是货币的或实物的所得 应税所得是能够提高纳税能力的所得 42公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 应税所得的含义  所得一般分为经营所得、投资所得、劳务所得、 财产所得  各国对非居民的本国境内所得课税的基本原则是， 根据纳税人对本国经济的参与程度实行不同的征 管方法  对在本国直接从事经济活动并由此取得所得的非居民要按 照与本国居民纳税人相同的征管办法以及正规税率纳税；  对于不在本国直接从事经济活动，仅通过在本国消极投资 所得的股息、利息、特许权使用费以及通过出租在本国境 内的财产取得的租金等项所得的非居民则以预提所得税的 方式课征 43公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 所得来源地的确认意义  所得来源地的确定，关系到征税国能否对取得有 关所得的非居民（包括自然人和企业法人）主张 行使属地性质的征税权，是征税国对非居民主张 来源地税收管辖权的前提  对居民纳税人的课税也有重要的影响  各国所得税法基于贯彻实行某种政策目标的考虑， 对某些种类的所得，依据来源于境内或境外的不 同而赋予不同的税收待遇，或者适用不同的课税 规则 44公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 所得来源地的确认标准 经营所得来源地的确认 劳务所得来源地的确认 投资所得来源地的确认 财产所得来源地的确认 45公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 经营所得来源地的确认  营业所得或营业利润（business profits） ，即企 业在某个固定场所从事经营活动获取的所得  常设机构标准  1963年，OECD在拟订《关于对所得和财产收益避 免双重征税的协定范本》时，第7条规定，缔约国一 方企业的利润应仅在该国纳税，但该企业通过设在缔 约国另一方的常设机构进行营业的除外，如果该企 业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润 可以在另一国征税，但其利润应仅以属于常设机构的 为限  交易地点标准　Ｐ40 46公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 经营所得来源地的确认  常设机构的含义  即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经 营活动的固定营业场所  包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、 油井、气井、采石场、建筑工地等  必须具备的三个基本条件  必须是一个营业场所  必须是固定的  必须是用于全部或部分营业活动的场所  上述对常设机构的具体形式的列举不是限定  构成常设机构的管理场所不包括总机构  不包括承包勘探开发工程的作业场所 47公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 经营所得来源地的确认 常设机构的确认 以物的因素为标准 如果一个非居民在境内设有一个从事生产或购销活动 的机构，并存在一定时间，就可认定为有常设机构 采用人的因素作为判定标准 如果一个非居民通过其雇员在一国境内从事诸如采购 原料、推销商品、提供服务、确定合同等经营活动， 只要持续一定时间，即使该公司在该国没有固定场所， 也可被认定设有常设机构 一些国家对非居民通过委托代理人在境内从事经常性、 连续的活动，也视为设有常设机构 48公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 经营所得来源地的确认  常设机构营业利润的确定  归属原则  实际所得法，只能以归属于该常设机构的营业利润为课税 范围  引力原则  不通过该常设机构，但从事与该常设机构相同或类似的经 营活动而取得的所得也视为该常设机构所得  分配原则  比例分配法，以总机构按一定比例分配给常设机构的利润 为课税范围  核定原则  按该常设机构的营业收入额核定利润或按经费支出额推算 利润 49公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 经营所得来源地的确认 在对常设机构的课税方面，收入来源地国 一般将常设机构视为独立的纳税实体，常 设机构要单独地计算盈亏 来源地国对非居民的经营所得的纳税已不 再简单地以所得的来源地为标准，而是带 有属人管辖权的含义 对常设机构在来源地国非主营业务所得的 征税，各国的采取不同做法 50公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 劳务所得来源地的确认 独立劳务所得来源地的确认 独立劳务所得指自由职业者从事专业性劳务或其 他独立性活动所取得的报酬 许多国家采用劳务提供地标准，即按行为发生地 判断其劳务所得的来源地 衡量跨国独立劳动者提供劳务的地点及收入来源 国的标准 固定基地标准 停留期间标准（一般为183天） 所得支付者标准 51公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 劳务所得来源地的确认  非独立劳务所得来源地的确认 非独立劳务所得是指个人从事受聘或受雇于他人的劳 动而取得的工资、薪金和其他报酬等 所得支付者标准 停留期间标准  其他劳务所得来源地的确认 跨国公司的董事或其他高级管理人员所取得的董事费 或其他类似报酬所得，确定为来源于该董事会的公司 所在国 跨国从事演出或表演的演员、艺术家和运动员，由演 出活动所在国行使收入来源地管辖权征税 52公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 投资所得来源地的确认 投资所得指投资者将其资金、财产或权利 提供给他人使用所获取的报酬所得，包括 股息、红利：指因拥有股份、股权或基于其他非 债权关系而分享利润的权利而取得的所得 利息：因拥有各种债权所获得的收入 特许权使用费：因提供专利、商标、专有技术、 著作权等的使用权而取得的报酬 租金：因转让财产的使用权所获得的收益 53公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 投资所得来源地的确认  当各种权利的提供者和使用者分别在不同国家时， 对这类所得来源地的确定就会出现极大的分歧  国际上通常是按利益共享原则合理划分这类权利 的提供方和使用方双方国家的征税权  如我国与日本的税收协定中规定：对于发生在中国，支付 给日本居民的股息、利息、特许权使用费所得，如果收款 人是实际收益人，则可认为上述各项所得来源于中国，中 国政府可以对这些所得征税，但所征税款不应超过各项所 得总额的10% 54公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 投资所得来源地的确认 确认标准 权利提供地标准 所得收入地标准，认为跨国投资所得的来源地，应是 这些所得所赖以产生的各种资本和权利的提供地 权利使用地标准 主要是对利息、特许权使用费采用的确定其来源地的 标准 常设机构标准 55公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 投资所得来源地的确认 股息 一般是以分配股息公司的居住地为来源国  “透视规则”（look-through rule） 利息 以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准 以用于支付债务利息的所得之来源地为标准 以借款合同的签订地为标准 以贷款的担保物所在地为利息所得的来源地 56公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 投资所得来源地的确认 特许权使用费 以特许权的使用地为来源地 以特许权所有者的居住地为来源 以特许权使用费支付者的居住地为来源地 以无形资产的开发地为来源地 租金所得 产生租金的财产的使用地或所在地 财产租赁合同签订地 租金支付者的居住地 57公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 财产所得来源地的确认 财产所得包括不动产、有形动产所得和不 动产、动产转让收益所得 不动产、有形动产所得，指纳税人在不转移不动 产、动产所有权的情况下，运用不动产、动产而 取得的所得 财产转让所得，指因转让其财产的所有权取得的 所得，即转让有关财产取得的收入扣除财产的购 置成本和有关的转让费用后的余额 58公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 财产所得来源地的确认  不动产和有形动产所得所得来源地确认 财产所在地标准 财产所有者标准  财产转让所得来源地确认 财产所在地标准Ｐ43 财产转让地标准Ｐ43 转让者居住地标准  遗产继承所得来源地确认 凡以不动产或有形动产为代表的，以其物质形态的存 在国为遗产所在地 凡以股票或债权为代表的，以其发行者或债务人的居 住国为遗产所在地 59公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国所得税法的所得来源地税收管辖权 一、《个人所得税法》规定的所得来源地税 收管辖权 1、劳务报酬所得来源地确认 以劳务行为发生地为判定劳务所得来源地的标准 凡个人在中国境内工作、提供劳务的所得，不论支付 地点是否在中国境内，均属来源于中国境内的所得 例：甲国A公司与我国某石油公司签订合同，派若干 雇员为我国海上石油钻井平台实施安装工程 60公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国所得税法的所得来源地税收管辖权 2、生产经营所得来源地的确认 根据营业活动发生地原则确认其所得来源地 在营业活动通过某种固定的营业机构或场所进行的情 形，则以该营业机构或场所的所在地为营业所得的来 源地标志 3、股息、利息和红利所得来源地的确认 原则上按分配股息、红利的公司企业所在地和支付利 息的债务人所在地为其来源地 61公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国所得税法的所得来源地税收管辖权 4、特许权使用费收益来源地的确认 以特许权利的使用地为其所得来源地 个人将其拥有的专利、商标、著作权和专有技术权提 供给他人在中国境内使用所取得的许可使用费，无论 所得的受益人居住地和款项的支付地点是否在中国境 内，应认定为来源于中国境内所得 5、财产租赁所得来源地的确认 以租赁财产的实际使用地为所得来源地的判定标志 个人将其拥有的机器设备等有形动产的使用权转让给 承租人在中国境内使用，即使租金是由承租人在中国 境外支付，亦属来源于中国境内所得 62公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国所得税法的所得来源地税收管辖权 6、财产转让所得来源地的确认 转让不动产所得 • 以不动产所在地为其所得来源地 • 个人转让其在中国境内的房产的所有权和土地使用权所获 收益，属于中国境内来源所得 转让动产所得 • 没有明确的判定标准 • 一般认为应综合考虑财产所在地和转让行为发生地这两方 面因素 63公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 延伸拓展  虽然非居民纳税人原则上应就各种来源于中国境 内的应税所得，向中国政府承担缴纳个人所得税 义务，但根据《个人所得税法实施条例》第7条之 规定，在一个纳税年度内在中国境内连续或累计 居住不超过90日的非居民个人，其来源于中国境 内的工资或薪金所得，由境外雇主支付并且非由 该雇主在中国境内设有的机构或场所负担的部分， 免于缴税，仅就其实际在中国境内工作期间由中 国雇主支付或由中国境内机构或场所负担的工资 薪金所得承担纳税责任。 64公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 中国所得税法的所得来源地税收管辖权 二、《企业所得税法》规定的所得来源地税收管辖权 1、销售货物所得，以交易活动发生地为所得来源地 2、提供劳务所得，以劳务发生地为所得来源地 3、财产转让所得  不动产转让所得按照不动产所在地确定  动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定  权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4、股息、红利等权益性所得，以分配所得的企业所在地为其来源地 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，以负担、支付所得的 企业，或机构场所所在地，或以负担、支付所得的个人的住所地 为其所得来源地 6、其他所得由国务院财政、税务主管部门根据具体情况确定其来源 地 65公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 延伸拓展  新《企业所得税法》针对非居民企业来源于中国境内的各 种所得是否通过设在中国境内的某种机构、场所获得，分 别适用两种不同的征税方式和税率课征企业所得税  对非居民企业通过设在中国境内的机构、场所的活动实现的各种 所得，包括发生在中国境外但与境内的机构、场所有实际联系的 各种所得，原则上采用申报缴纳的方式，按净所得额计算征税， 适用25%的比例税率，按年计征企业所得税  对非居民企业获得的来源于中国境内但与其在境内设立的机构、 场所没有实际联系的各种所得，包括那些根本未在中国境内设立 机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的各种所得，原 则上适用源泉扣缴的方式，按每次收入的毛额计征企业所得税， 适用的税率为20%的比例税率 66公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 第五节 税收管辖权的冲突与协调 税收管辖权的冲突 税收管辖权冲突的原因 税收管辖冲突，指对同一跨国纳税人或同一笔跨 国所得，有两个或两个以上的国家对其进行税收 管辖，从而形成税收管辖权的重叠 冲突是由于各国税收管辖权的连接因素及其标准 的冲突引起的 地域与居民的冲突 国籍的冲突 住所（居所）与国籍的冲突 住所（居所）的冲突 地域的冲突 68公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的冲突 税收管辖权冲突的表现 地域和居民（公民）双重税收管辖 公民和居民双重税收管辖 双重公民和居民税收管辖 双重地域税收管辖 多重税收管辖 69公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的冲突 地域和居民（公民）双重税收管辖 这种税收管辖权的重叠是最常见的一种形式 各国同时选择地域税收管辖权和居民（公民）税 收管辖权并不受任何限制，相反倒是国际法准则 所许可的，而且符合一国的利益要求 70公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 地域和居民（公民）双重税收管辖 美国 注册公司 来自美国 的收入 来自中国 的收入 中国 注册公司 来自美国 的收入 来自中国 的收入 美国 政府 中国 政府 居民 管辖权 居民 管辖权 所得来源 地管辖权 所得来源 地管辖权 71公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的冲突 双重公民和居民税收管辖 双重公民税收管辖 形成的原因是跨国纳税人具有双重国籍，同时有关国 家又是以国籍原则来行使税收管辖权的 在世界上并不多见 双重居民税收管辖 形成原因是各国采取了不同的居民身份的认定标准 实例演示 72公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 税收管辖权的冲突 双重地域税收管辖 形成的原因为各国对所得采用了不同的判定标准 实例演示 公民和居民双重税收管辖 形成的原因在于有关国家同时行使公民税收管辖 权和居民税收管辖权 多重税收管辖 形成的原因是由于各国同时行使不同的税收管辖 标准 73公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 74公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 法条链接 日本税法规定 从日本债券取得的利息，向在日本境内从事经营 活动的企业提供商业贷款的利息，用于与日本有 联系的经营业务的有关产业资产、专利、专有技 术等所取得的特许权使用费，投资所分配的红利 等，均视为日本来源所得，由日本行使税收管辖 权。 75公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 实例演示 一个在英国拥有永久住所的居民，在一公 历年度中居住或受雇于新加坡境内某居民 公司达183天以上，且在同一纳税年度中， 在英国居留过数天。 对此，按照有关税收管辖权的规定，则奉 行住所标准的英国，奉行居住时间标准的 新加坡都可以对他行使税收管辖权，就其 世界范围内的所得课税。 76公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 实例演示  甲乙两国都采用居民管辖权，且对居民个人的认定都采用 时间标准，但有差异。  甲国税法规定，凡在甲国居住满180天的个人为甲国居民， 甲国公民离开甲国满180天的为甲国非居民。  乙国税法则规定，凡在乙国居住满90天的个人为乙国居民， 否则为乙国非居民。  甲国某个人离开甲国去乙国从事经营活动，在乙国居住 150天并取得一笔收入。  乙国政府因他在乙国居住150天，已超过90天规定，按照 国内法判定他为乙国居民。  而甲国政府也因他离开甲国只有150天，不满180天，按 照甲国税法规定仍判定他为甲国居民。 77公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 实例演示 一家依美国法律登记注册的美国公司，其 实际管理和经营控制中心却设在邻国的加 拿大。 对此，奉行登记注册地标准的美国，可以 依法认定该公司为美国联邦所得税法上的 法人居民纳税人；而奉行管理和控制中心 标准的加拿大，同样可以依法对其行使居 民税收管辖权。 78公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 实例演示  甲国某个人受其甲国雇主委托，在乙国某家公司 从事技术指导工作，每月的工资报酬由其甲国雇 主支付。  因此，甲国政府因该项报酬收入的支付者在甲国 而认定该项所得来源于甲国，并对该项所得行使 收入来源地管辖权进行征税。  而乙国政府则因取得这笔报酬的收入者在乙国从 事劳务活动而认定该项报酬收入是来源于乙国， 因而也要对该项所得行使收入来源地管辖权征税。 79公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 实例演示  甲国一家公司在乙国有常设机构，乙国判定经营 所得来源地采用常设机构标准，甲国采用交易地 点标准。  在这种情况下，如果甲国该公司通过其在乙国的 常设机构向乙国的公司销售货物，但销售合同是 由甲国公司与乙国公司直接在甲国境内签订  这时，甲国根据交易地点标准判定这笔销售利润 来自于本国，而乙国则根据常设机构标准判定这 笔销售利润来自于本国 80公共邮箱jxnu_study@ 密码111111 居住时间标准 当年在美国停留31天或31天以上，并且在 当年以及前2年在美国停留的天数加权计算 后的结果等于或大于183天 当年的实际停留天数加上上一纳税年度停 留天数的1/3，再加上前一年停留天数的1/6 假定英国人史密斯先生在2008、2009、 2010年在美国各停留了120天，史密斯先生 在2010年是否为美国的居民？ 如果各停留了122天呢？ 81公共邮箱jxnu_study@ 密码111111