税 法
第二章 增值税法
一、征税范围及纳税义务人
二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
三、税率与征收率的确定
四、一般纳税人应纳税额的计算
五、小规模纳税人应纳税额计算
六、电力产品应纳增值税的计算及管理
主
要
内
容
第二章 增值税法
七、几种经营行为的税务处理
八、进口货物增值税
九、出口货物退(免)税
十、纳税义务发生时间与纳税期限
十一、纳税地点与纳税申报
十二、增值税专用发票的使用和管理
主
要
内
容
学习目标
•(一) 熟悉增值税的征税范围
• 1. 增值税范围的一般规定
• 2. 8种视同销售行为
• 3. 增值税和营业税的划分
•(二) 掌握税额计算
• 1. 一般纳税人的销项减进项
• 2. 进口增值税
•(三)掌握出口退税
• 1. 生产企业免、抵、退
• 2. 外贸企业先征后退
•(四) 熟悉专用发票管理
本章地位介绍
本章是税法考试的重点税种之一。每年考试各种
题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单
独出题，也可与其他税种结合出题。
☞本章今年变化：
1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成
产品三项征税规定。
2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的
废旧物资免征增值税规定。
3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管
理。
☞本章今年变化：
4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进
项税。
5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。
6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵
扣时间限定。
7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天
后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾
期不得抵扣规定。
8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取得的购机
发票(增值税专用发票或普通发票)将购机负担的增值税，抵
免当期应纳增值税。
9.新增第六节“电力产品应纳增值税的计算及管理”。
10.新增出口货物专用缴款书的管理。
11.新增代开增值税专用发票管理。
※增值税概述
增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象
征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事
货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销
售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，
其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
我国增值税特点
增值税是按照两类纳税人，一般纳税人和小规模纳税人，来划分
到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。
我国的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主
要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存在着
没票能扣的计算扣税。
增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税
的规定，没有使用也可以扣。
我国的增值税是生产性增值税，可以扣除的外购的只能是属于流
动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产管理的货
物负担的增值税一律不得抵扣。
第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围（熟悉）
1. 一般规定
2. 特殊规定
3. 视同销售
二、纳税义务人（了解）
一、征税范围
一般规定
(一)销售或进口的货物
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
(二)提供的加工、修理修配劳务
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材
料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的
业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行
修复，使其恢复原状和功能的业务。
销售或进口货物
提供加工、修理修配劳务
【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按““提供加提供加
工和修理修配劳务工和修理修配劳务””征收增值税的是征收增值税的是( )( )。。
.电梯制造厂为客户安装电梯电梯制造厂为客户安装电梯 B. B.受托加工白酒受托加工白酒
.企业为另一企业修理锅炉企业为另一企业修理锅炉 D. D.汽车的修配及清洗汽车的修配及清洗
【答案】【答案】BCD BCD
特殊规定
属于征税范围的特殊项目
属于征税范围的特殊行为
视同销售货物行为
混合销售货物行为
兼营非应税劳务行为
1.属于征税范围的特殊项目
⑴货物期货，应当征收增值税，在期货的事务交割环节纳税；
⑵银行销售金银的业务，应当征收增值税；
⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品
的业务，均应征收增值税；
⑷集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个
人销售的，均征收增值税。
.属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 — —视同销售行为视同销售行为
视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿
转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视
同销售货物行为(必须熟练掌握)。
①将货物交付他人代销
代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。
②销售代销货物
代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税
款转交给委托方。
代销代销
视同买断代销视同买断代销
收取手续费的代销方式收取手续费的代销方式
零售价＝零售价＝5000÷5%5000÷5%＝＝100000100000元元
应纳增值税＝应纳增值税＝100000÷(1+17%)×17%100000÷(1+17%)×17%＝＝元元
应纳营业税＝应纳营业税＝5000×5%5000×5%＝＝250250元元
【例题】某商业企业【例题】某商业企业((一般纳税人一般纳税人))为甲公司代销为甲公司代销
货物，按零售价以货物，按零售价以5%5%收取手续费收取手续费50005000元，尚未收元，尚未收
到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代
销业务应纳增值税为：销业务应纳增值税为：
其他几种视同销售行为其他几种视同销售行为
视同销售货物行为视同销售货物行为 纳税义务发生时间纳税义务发生时间
③③设有两个以上机构设有两个以上机构((不在同一县市不在同一县市))并实并实
行统一核算的纳税人，机构之间移送货物行统一核算的纳税人，机构之间移送货物
用于销售的；用于销售的；
④④将自产或委托加工的货物用于非应税项将自产或委托加工的货物用于非应税项
目；目；
⑤⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投
资，提供给其他单位或个体经营者；资，提供给其他单位或个体经营者；
⑥⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给
股东或投资者；股东或投资者；
⑦⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利
或个人消费；或个人消费；
⑧⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠
送他人。送他人。
货物移送当天计算货物移送当天计算
缴纳增值税缴纳增值税
④④至至⑧⑧项视同销售行为共同点主要有两个方面：项视同销售行为共同点主要有两个方面：
第一，第一，④④至至⑧⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律项没有价款结算，在算销项税的时候一律
按照销售价，没有销售价按组价按照销售价，没有销售价按组价((组成计税价组成计税价))。。
第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项是可以第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项是可以
抵扣的。抵扣的。
涉及到企业所得税的共同点：涉及到企业所得税的共同点：
④ ④至至⑧⑧项视同销售行为，会计上大部分不作收入，但是按项视同销售行为，会计上大部分不作收入，但是按
税法规定要交所得税。税法规定要交所得税。
【例题】企业将自产的货物用于装修房屋，自产的货物由账面转【例题】企业将自产的货物用于装修房屋，自产的货物由账面转
出的成本为出的成本为8080万元。会计处理：万元。会计处理：
借：在建工程借：在建工程 97 97
贷：库存商品贷：库存商品 80 80万万
应交税金－应交增值税（销项税额）应交税金－应交增值税（销项税额） 100×17% 100×17%＝＝1717万万
在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售价，就是所得税在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售价，就是所得税
的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的
账面成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来账面成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80100-80＝＝
2020，，20×33%20×33%＝＝，这就是应交的企业所得税。，这就是应交的企业所得税。
④④至至⑧⑧项不同点分析：项不同点分析：
购买货物用途不一样，税务处理有差别，购买的货物用于购买货物用途不一样，税务处理有差别，购买的货物用于
下一环节进行移送的下一环节进行移送的((投资、分配、赠送投资、分配、赠送))，没有价款结算，，没有价款结算，
应该按照视同销售处理，在计算税额的时候要考虑销项税；应该按照视同销售处理，在计算税额的时候要考虑销项税；
如果将购买的货物在本环节使用，而本环节直接进入最终的如果将购买的货物在本环节使用，而本环节直接进入最终的
消费。即用于非应税项目，如集体福利、个人消费，则不得消费。即用于非应税项目，如集体福利、个人消费，则不得
抵扣进项税，税务处理是进项税额转出。他们之间的差异在抵扣进项税，税务处理是进项税额转出。他们之间的差异在
计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组价。进项税额计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组价。进项税额
转出按成本价转出。转出按成本价转出。
【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的
有( )。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物委托外单位加工
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
【答案】AC
【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上
价款30万元)，赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装
修改造。该种材料本企业无同类产品价格。
【答案】赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。
30×20%×(1+10%)×17%＝万元
用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进
项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%＝万元。
.其他征免税规定其他征免税规定((熟悉熟悉))
⑴⑴融资租赁业务融资租赁业务
① ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融
资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。
② ②其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给
承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方((即即
出租出租))，不征收增值税，不征收增值税((这属于营业税中的经营租赁业务这属于营业税中的经营租赁业务))。。
⑸⑸转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
⑹⑹黄金生产和经营单位销售黄金黄金生产和经营单位销售黄金((不包括标准黄金不包括标准黄金))和黄金矿砂，和黄金矿砂，
免征增值税；进口黄金免征增值税；进口黄金((含标准黄金含标准黄金))和黄金矿砂，免征进口增和黄金矿砂，免征进口增
值税。值税。
⑺⑺对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税
（新增内容）。（新增内容）。
二、纳税义务人(了解)
1.单位单位
2.个人个人
3.外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业
4.承租人和承包人承租人和承包人
5.扣缴义务人扣缴义务人
第二节 一般纳税人和小规模纳税人
的认定及管理
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法
增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工
修理修配劳务的单位和个人。修理修配劳务的单位和个人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
认定标准认定标准
纳税人纳税人
生产货物或提供应税劳务生产货物或提供应税劳务
的纳税人，或以其为主并的纳税人，或以其为主并
兼营货物批发或零售的纳兼营货物批发或零售的纳
税人税人
批发或零售货物的批发或零售货物的
纳税人纳税人
小规模纳税人小规模纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元万元
以下以下
年应税销售额在年应税销售额在180180
万元以下万元以下
一般纳税人一般纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元万元
以上以上
年应税销售额在年应税销售额在180180
万元以上万元以上
【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳
税人的是税人的是( )( )。。(2001(2001年年))
A. A.年不含税销售额在年不含税销售额在100100万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人
B. B.年不含税销售额在年不含税销售额在200200万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人
C. C.年不含税销售额在年不含税销售额在150150万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从
事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人
D. D.年不含税销售额在年不含税销售额在9090万元以下，会计核算制度健全的从万元以下，会计核算制度健全的从
事货物生产的纳税人事货物生产的纳税人
【答案】【答案】C C
其他注意的要点：其他注意的要点：
.下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：
⑴⑴年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业((以下简称小以下简称小
规模企业规模企业))；；
⑵⑵个人个人((除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人))；；
⑶⑶非企业性单位；非企业性单位；
⑷⑷不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。
.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。
其他注意的要点：其他注意的要点：
.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程
中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定
标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，
不取消其一般纳税人资格：不取消其一般纳税人资格：
⑴⑴已使用增值税防伪税控系统；已使用增值税防伪税控系统；
⑵⑵年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健
全；全；
⑶⑶未有下列三种严重违法行为：未有下列三种严重违法行为：
① ①需开专用发票或偷骗抗税；需开专用发票或偷骗抗税；
② ②连续连续33个月未申报或连续个月未申报或连续66个月申报异常且无正当理由；个月申报异常且无正当理由；
③ ③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。
其他注意的要点：其他注意的要点：
.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，
但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过
小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机
构是商业企业的，必须达到年应税销售额构是商业企业的，必须达到年应税销售额180180万元，才可申请万元，才可申请
认定一般纳税人。认定一般纳税人。
【例题】总分支机构不在同一县【例题】总分支机构不在同一县((市市))的增值税纳税人，经批的增值税纳税人，经批
准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税
人认定手续。人认定手续。(( )(2002)(2002年年) )
【答案】【答案】× ×
其他注意的要点：其他注意的要点：
.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理————新增内容新增内容
⑴ ⑴对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增
值税一般纳税人的办法。值税一般纳税人的办法。
⑵ ⑵新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物
实物的新办商贸零售企业以及注册资金在实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500500万元以上、人员万元以上、人员
在在5050人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认
定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅
导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核
同意，可转为正式一般纳税人。同意，可转为正式一般纳税人。
小型商贸企业，进行税务登记之日起，有一个一年的时间，小型商贸企业，进行税务登记之日起，有一个一年的时间，
这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有66个月的时个月的时
间，达到间，达到180180万元，大于万元，大于180180万元的销售额。进入万元的销售额。进入66个月叫做纳个月叫做纳
税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，在发票领用上有限制。税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，在发票领用上有限制。
等等66个月过了，才能成为正常的一般纳税人。个月过了，才能成为正常的一般纳税人。
二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法
一般纳税人一般纳税人
⑴⑴销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；
⑵⑵购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；
⑶⑶计税方法是当期销项税额减当期进项税额。计税方法是当期销项税额减当期进项税额。
小规模纳税人小规模纳税人
⑴⑴销售货物和应税劳务只能使用普通发票；销售货物和应税劳务只能使用普通发票；
⑵⑵购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票
也不得抵扣进项税；也不得抵扣进项税；
⑶⑶应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征
收率。收率。
第三节 税率与征收率的确定
一. 基本税率
二. 低税率
三. 征收率
税率和征收率税率和征收率
按纳税人划分 税率或征收率 适用范围
一般纳税人(税率)
基本税率为17% 销售或进口货物、提供
应税劳务
低税率为13% 销售或进口税法列举的
五类货物
采用简易办法征税 适用4%或6%的征收率
小规模纳税人(征
收率)
4%的征收率 属于小规模纳税人的商
业企业
小规模纳税人(征
收率)
6%的征收率 商业企业以外的其他属
于小规模纳税人的企业
需要注意的问题
((一一))一般纳税人一般纳税人
17%17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税
人提供的应税劳务，一律适用人提供的应税劳务，一律适用17%17%。。
((二二))适用适用13%13%低税率的列举货物低税率的列举货物
.粮食、食用植物油粮食、食用植物油
.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居
民用煤炭制品；民用煤炭制品；
.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；
.饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机((整机整机))、农膜；、农膜；
.国务院规定的其他货物。如农产品国务院规定的其他货物。如农产品((指各种动物、植物初级产指各种动物、植物初级产
品品))、金属矿采选产品、金属矿采选产品((指有色和黑色采选的原矿、选矿和煤炭指有色和黑色采选的原矿、选矿和煤炭))
、非金属矿采选产品。、非金属矿采选产品。
【例题】下列项目适用【例题】下列项目适用17%17%税率的有税率的有( )( )。。
.自来水生产企业自来水生产企业((一般纳税人一般纳税人))销售自来水销售自来水
.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉
.印刷厂印刷图书报刊印刷厂印刷图书报刊 D. D.果品公司批发水果果品公司批发水果
【答案】【答案】CC
【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%13%增值增值
税税率的有税税率的有( )( )。。
.粮店加工切面销售粮店加工切面销售 B. B.食品店加工方便面销售食品店加工方便面销售
.粮食加工厂加工玉米面销售粮食加工厂加工玉米面销售 D. D.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售
【答案】【答案】ACAC
第四节 一般纳税人应纳税额的
计算（全面掌握）
一. 销项税额的计算
二. 进项税额的抵扣
三. 应纳税额计算的其他问题
四. 一般纳税人应纳税额计算举例
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进
扣税法：扣税法：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
一般纳税人应纳增值税额的计算，围绕两个关键一般纳税人应纳增值税额的计算，围绕两个关键
环节：环节：
一是销项税额如何计算；一是销项税额如何计算；
二是进项税额如何抵扣。二是进项税额如何抵扣。((以票抵扣，计算扣税，以票抵扣，计算扣税，
不能抵扣的情况不能抵扣的情况) )
一、销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和
税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
销项税额＝销售额销项税额＝销售额××税率税率
公式中税率为公式中税率为13%13%或或17%17%，而销售额的确定是正确计算销，而销售额的确定是正确计算销
项税额的关键。项税额的关键。
(一)一般销售方式下的销售额
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取
的全部价款和价外费用的全部价款和价外费用((如手续费、包装物租金、运输装如手续费、包装物租金、运输装
卸费等卸费等))。。
(一)一般销售方式下的销售额
.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：
⑴⑴销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。
⑵ ⑵向购买方收取的各种价外费用向购买方收取的各种价外费用((即价外收入即价外收入))。。
具体包括：手续费、基金、奖励、违约金具体包括：手续费、基金、奖励、违约金((延期付款利息延期付款利息))、包装、包装
费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性
质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销
售额计税。售额计税。
⑶ ⑶应税消费品的消费税税金应税消费品的消费税税金((价内税价内税))
.销售额中不包括：销售额中不包括：
第一，向购买方收取的销项税额；第一，向购买方收取的销项税额；
第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
第三，同时符合以下条件的代垫运费：第三，同时符合以下条件的代垫运费：
① ①承运人的运输发票开具给购货方的；承运人的运输发票开具给购货方的； ② ②纳税人将该项发票转纳税人将该项发票转
交给购货方的。交给购货方的。
必须注意的问题
第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如
果是含增值税销售额，需要进行换算：果是含增值税销售额，需要进行换算：
( (不含税不含税))销售额＝含税销售额销售额＝含税销售额÷(1+13%÷(1+13%或或17%) 17%)
【应用举例】某中外合资经营企业【应用举例】某中外合资经营企业1111月份隐瞒产品销售收入月份隐瞒产品销售收入
3030万元，被处少缴增值税额万元，被处少缴增值税额22倍的罚款已在税前扣除。倍的罚款已在税前扣除。
不含税销售额＝不含税销售额＝30÷(1+17%)30÷(1+17%)＝＝((万元万元) )
增值税额＝增值税额＝×17%×17%＝＝((万元万元) )
应调增应纳税所得额＝应调增应纳税所得额＝××2＝＝((万元万元) )
必须注意的问题
第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税
时换算成不含税收入再并入销售额。时换算成不含税收入再并入销售额。
【应用举例】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人【应用举例】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人
销售白酒，开具普通发票上注明金额销售白酒，开具普通发票上注明金额9360093600元；同时收取单元；同时收取单
独核算的包装物租金独核算的包装物租金20002000元，此业务酒厂应计算的销项税额元，此业务酒厂应计算的销项税额
为为( )( )。。
元元 元元
元元 元元
(93600+2000)÷(1+17%)×17% (93600+2000)÷(1+17%)×17%＝＝
(二)特殊销售方式下销售额的确定
.折扣折让方式销售折扣折让方式销售
三种折扣折让三种折扣折让 税务处理税务处理
折扣销售折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：
①①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的
余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务
如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②②这里这里
的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按
视同销售中视同销售中““无偿赠送无偿赠送””处理，实物款额不能从原处理，实物款额不能从原
销售额中减除。销售额中减除。
销售折扣销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得
从销售额中减除。从销售额中减除。
销售折让销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量
问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折
让额可以从销售额中减除。让额可以从销售额中减除。
(二)特殊销售方式下销售额的确定
【应用举例】甲企业销售给乙公司【应用举例】甲企业销售给乙公司1000010000件玩具，每件不含税件玩具，每件不含税
价格为价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的88折优折优
惠销售，并提供惠销售，并提供1/101/10，，n/20n/20的销售折扣。乙公司于的销售折扣。乙公司于1010日内付日内付
款。款。
甲企业此项业务的销项税额＝甲企业此项业务的销项税额＝20×80%×10000×17%20×80%×10000×17%＝＝2720027200
元。元。
.以旧换新销售以旧换新销售
按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格
((金银首饰除外，金银首饰按实际收到的金银首饰除外，金银首饰按实际收到的))。。
(二)特殊销售方式下销售额的确定
【应用举例】某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零【应用举例】某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零
售价售价30003000元，本月售出电视机元，本月售出电视机150150台，共收回台，共收回150150台旧电视，台旧电视，
每台旧电视折价每台旧电视折价200200元，该业务应纳增值税为元，该业务应纳增值税为( )( )。。
元元 元元 元元 元元
3000÷(1+17%)×150×17%3000÷(1+17%)×150×17%
((注：收回的旧货不能抵进项税，因为不是针对的同一个商品注：收回的旧货不能抵进项税，因为不是针对的同一个商品) )
【应用举例】某金店【应用举例】某金店((中国人民银行批准的金银首饰经销单位中国人民银行批准的金银首饰经销单位
))为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K24K纯金项链纯金项链11条，条，
新项链对外销售价格新项链对外销售价格50005000元，旧项链作价元，旧项链作价30003000元，从消费者元，从消费者
手中收取新旧差价款手中收取新旧差价款20002000元，该金店元，该金店1212月份采取以旧换新方月份采取以旧换新方
式销售货物，其增值税销项税额为式销售货物，其增值税销项税额为( )( )。。
2000÷(1+17%)×17%2000÷(1+17%)×17%
(二)特殊销售方式下销售额的确定
.还本销售：还本销售：
销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售
方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。万元。
企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定2323万元作为销售收入处理，则万元作为销售收入处理，则
增值税计税销售额为增值税计税销售额为( )( )。。
万元万元 万元万元 万元万元 万元万元
【答案】【答案】C C
25÷(1+17%)25÷(1+17%)＝＝
(二)特殊销售方式下销售额的确定
.以物易物销售：以物易物销售：
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售
额，并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额，并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货
额，并计算进项税额。额，并计算进项税额。
( (但换入的产品如果没有合法凭证，则不能抵扣，但换入的产品如果没有合法凭证，则不能抵扣，
还要看换入产品的用途还要看换入产品的用途))
(二)特殊销售方式下销售额的确定
.包装物押金：包装物押金：
① ①销售货物收取的包装物押金，如果单独计价核算，且没销售货物收取的包装物押金，如果单独计价核算，且没
有逾期，则不并入销售额征税。有逾期，则不并入销售额征税。((酒类产品除外：啤酒、黄酒类产品除外：啤酒、黄
酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的
押金，无论是否逾期一律并入销售额征税押金，无论是否逾期一律并入销售额征税))
② ②因逾期因逾期((合同约定或合同约定或11年为限年为限))未收回包装物不再退还的未收回包装物不再退还的
包装物押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾包装物押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾
期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；
二是征税率为所包装货物适用税率。二是征税率为所包装货物适用税率。
(二)特殊销售方式下销售额的确定
【例题】增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装【例题】增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装
物押金，应计入货物销售额的具体时限有物押金，应计入货物销售额的具体时限有( )( )。。(2004(2004年年))
A. A.无合同约定的，在一年之内计入无合同约定的，在一年之内计入
B. B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入
C. C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限
必须在一年以内必须在一年以内
D. D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和
收取的货款一并计入收取的货款一并计入
【答案】【答案】AC AC
【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收
回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时
间；合同无约定以间；合同无约定以11年为期限。年为期限。BB、、DD选项所述押金均为未选项所述押金均为未
逾期的，不需征税。逾期的，不需征税。
(二)特殊销售方式下销售额的确定
.销售旧车、旧货：销售旧车、旧货：
⑴ ⑴自自20022002年年11月月11日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物
((应征消费税的机动车、摩托车、汽艇应征消费税的机动车、摩托车、汽艇))，售价超过原值的按照，售价超过原值的按照
4%4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
计算公式如下：计算公式如下：
增值税＝售价增值税＝售价÷(1+4%)×4%÷2 ÷(1+4%)×4%÷2
⑵ ⑵旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、汽艇，按照旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、汽艇，按照4%4%
的征收率减半征收增值税的征收率减半征收增值税((计算公式同上计算公式同上))。。
⑶ ⑶销售使用过的其他固定资产，暂免征收增值税。销售使用过的其他固定资产，暂免征收增值税。
““其他属于使用过的固定资产其他属于使用过的固定资产””必须同时符合下述条件：必须同时符合下述条件：
① ①属于企业固定资产目录；属于企业固定资产目录；②②确已使用过；确已使用过；③③售价不超过其售价不超过其
原值；原值；
不同时具备上述条件，应按不同时具备上述条件，应按4%4%征收率减半计征增值税征收率减半计征增值税((计算计算
公式同上公式同上))。。
【应用举例】某企业【应用举例】某企业20022002年年88月将已使用三年的小轿车月将已使用三年的小轿车((原原
值值1616万万))以以1818万元价格售出。万元价格售出。
应纳增值税＝应纳增值税＝180000÷(1+4%)×4%÷2180000÷(1+4%)×4%÷2＝＝((万元万元))
销售旧车、销售旧货、销售自己使用过的固定资产，在销售旧车、销售旧货、销售自己使用过的固定资产，在
增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别：增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区别：
三种情况三种情况 新政策新政策
销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产((包包
括汽艇、摩托车、应征消费税括汽艇、摩托车、应征消费税
的汽车的汽车) )
售价低于原值，不交税；售价售价低于原值，不交税；售价
高于原值，按简易办法高于原值，按简易办法4%4%减半减半
交税交税
销售旧货、旧机动车销售旧货、旧机动车 按简易办法按简易办法4%4%减半交税减半交税
(三)视同销售货物行为销售额的确定
视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：
((无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由) )
1. 1.按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；
2. 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均
售价；售价；
3. 3.如果近期没有同类货物，就要按组成计税价格。如果近期没有同类货物，就要按组成计税价格。
组成计税价格＝成本组成计税价格＝成本×(1+×(1+成本利润率成本利润率) )
公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%10%。如果该货物是应税消费品，公式。如果该货物是应税消费品，公式
中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%10%，而应，而应
按消费税有关规定加以确定按消费税有关规定加以确定((见消费税组成计税价格计算见消费税组成计税价格计算))。。
(三)视同销售货物行为销售额的确定
【应用举例】某企业为增值税一般纳税人，【应用举例】某企业为增值税一般纳税人，20002000年年55月生产加月生产加
工一批新产品工一批新产品450450件，每件成本价件，每件成本价380380元元((无同类产品市场价格无同类产品市场价格))
，全部售给本企业职工，取得不含税销售额，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000171000元。元。
销项税额＝销项税额＝450×380×(1+10%)×17%450×380×(1+10%)×17%＝＝31977(31977(元元))
((不是视同销售，有售价但售价明显偏低不是视同销售，有售价但售价明显偏低) )
二、进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担
的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付
的进项税额。的进项税额。
((一一))准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额
分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并
符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即
没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计
算抵扣的进项税额。算抵扣的进项税额。
⑴⑴以票抵税以票抵税
①①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值
税额；税额；
②②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
⑵⑵计算抵税计算抵税
①①外购免税农产品：进项税额＝买价外购免税农产品：进项税额＝买价×13% ×13%
②②外购运输劳务：进项税额＝运输费用外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7% ×7%
③③生产企业收购免税废旧物资：进项税额＝普通生产企业收购免税废旧物资：进项税额＝普通
发票注明的金额发票注明的金额×10%×10%
计算扣税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵计算扣税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵
扣的范围和条件扣的范围和条件
⑴⑴购进免税农产品的计算扣税购进免税农产品的计算扣税
项项 目目 内内 容容
税法规定税法规定
一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向
小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%13%的的
扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。((注：注：
13%13%的扣除率自的扣除率自20022002年年11月月11日起实行，在此之前扣除日起实行，在此之前扣除
率为率为10%) 10%)
计算公式计算公式 进项税额＝买价进项税额＝买价((包括农业特产税包括农业特产税)×13% )×13%
注意问题注意问题
第一，购买的免税农产品必须是农业生产者第一，购买的免税农产品必须是农业生产者((个人、个人、
单位、小规模纳税人单位、小规模纳税人))自产自销的种植或者养殖的初自产自销的种植或者养殖的初
级农业产品。级农业产品。
第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证
上注明的价款上注明的价款((含农业特产税含农业特产税))。。
⑵⑵运输费用的计算扣税运输费用的计算扣税
项项 目目 内内 容容
税法规定税法规定 一般纳税人外购货物一般纳税人外购货物((除固定资产除固定资产))和销售货物所支和销售货物所支
付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%7%
的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。((注：注：7%7%的扣除率自的扣除率自
19981998年年77月月11日起实行，在此之前扣除率为日起实行，在此之前扣除率为10%) 10%)
计算公式计算公式 进项税额＝运费金额进项税额＝运费金额((即运输费用即运输费用++建设基金建设基金)×7% )×7%
【应用举例】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证【应用举例】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证
上注明收购价格为上注明收购价格为5000050000元，货已入库，支付运输企业运输费元，货已入库，支付运输企业运输费
用用400400元元((有发票有发票))
进项税额＝进项税额＝50000×13%+400×7% 50000×13%+400×7%
采购成本＝采购成本＝50000×(150000×(1－－13%)+400×(113%)+400×(1－－7%)7%)
运输费用的计算扣税应注意问题运输费用的计算扣税应注意问题
第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运
输企业普通发票输企业普通发票((即货票即货票))的运费；的运费；
第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，
也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票抬头开也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票抬头开
给哪一方；给哪一方；
第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注
明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费
等其他杂费；等其他杂费；
第四，纳税人购销免税货物第四，纳税人购销免税货物((购进免税农业产品除外购进免税农业产品除外))支付的支付的
运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得按7%7%计算抵计算抵
扣进项税额。扣进项税额。
第五，纳税人取得第五，纳税人取得20032003年年1010月月3131日以后开具的运输发票，自日以后开具的运输发票，自
开票之日起开票之日起9090天内向主管国家税务局申报抵扣，超过天内向主管国家税务局申报抵扣，超过9090天的不天的不
得抵扣。纳税人取得得抵扣。纳税人取得20032003年年1010月月3131日以前开具的运输发票，必日以前开具的运输发票，必
须在须在20042004年年11月月3131日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。
运费不同情况的归纳和运费不同情况的归纳和
总结：总结：
销货方把货物卖给购买方，它的移送通过一个运输企业来销货方把货物卖给购买方，它的移送通过一个运输企业来
完成。假如购买方直接给运输企业运费，运费就属于购买方完成。假如购买方直接给运输企业运费，运费就属于购买方
支付，购买方可以按照运输企业的发票乘以支付，购买方可以按照运输企业的发票乘以7%7%来计算扣税。来计算扣税。
假如这个运费是销货方来支付的，支付的运费是假如这个运费是销货方来支付的，支付的运费是10001000元，运元，运
输企业在开票的时候会有两种选择，一种选择把票开给购买输企业在开票的时候会有两种选择，一种选择把票开给购买
方，等于卖方出钱，买方入账报销。方，等于卖方出钱，买方入账报销。10001000元今后购买方要随元今后购买方要随
同货款和税款一起还给销售方。这个时候的运费对于购买方同货款和税款一起还给销售方。这个时候的运费对于购买方
来说，它应该是进项。进项来说，它应该是进项。进项1000×7%1000×7%。。
另一种情况销货方支付给运输企业还是另一种情况销货方支付给运输企业还是10001000元，而运输企业一般情元，而运输企业一般情
况下都是谁付款把票开给谁。这样他开票开给了销货方，这个时候和况下都是谁付款把票开给谁。这样他开票开给了销货方，这个时候和
购货方没有关系。应该是销货方的进项税额按照购货方没有关系。应该是销货方的进项税额按照1000×7%1000×7%抵扣进项税。抵扣进项税。
如果题目再复杂，对如果题目再复杂，对10001000元的运费，它是销货方先支付了，事先他们元的运费，它是销货方先支付了，事先他们
两家有协议，这个运输费用是共同负担的，比如说，销货方负担的多两家有协议，这个运输费用是共同负担的，比如说，销货方负担的多
一些是一些是700700，购货方负担少一点是，购货方负担少一点是300300元。等于这元。等于这10001000由销货方先交了，由销货方先交了，
然后里面有然后里面有300300是替购货方垫付的，这种情况下购货方在支付税款的同是替购货方垫付的，这种情况下购货方在支付税款的同
时还要把销货方垫付的还给他。这就是价外收入提到的代垫款项。销时还要把销货方垫付的还给他。这就是价外收入提到的代垫款项。销
货方一定要算销项税，销项税是以收到的价格视为含税价先换算为不货方一定要算销项税，销项税是以收到的价格视为含税价先换算为不
含税价含税价((除除))，然后乘，然后乘17%17%来算出销项税。作为增值税的运费可以是来算出销项税。作为增值税的运费可以是
销项，可以是进项。销项，可以是进项。
⑶⑶收购废旧物资的计算扣税收购废旧物资的计算扣税
项项 目目 内内 容容
税法规定税法规定
自自20012001年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售
废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入
的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧
物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上
注明的金额，按注明的金额，按10%10%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。
计算公式计算公式 进项税额＝普通发票注明的金额进项税额＝普通发票注明的金额×10% ×10%
注意问题注意问题 此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的
废旧物资来源于废旧物资回收经营单位废旧物资来源于废旧物资回收经营单位
应用举例应用举例
某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通
发票上注明价款为发票上注明价款为7000070000元，另支付运输企业运输费元，另支付运输企业运输费20002000
元。进项税额＝元。进项税额＝70000×10%+2000×7%70000×10%+2000×7%＝＝71407140元元
新增内容：自新增内容：自20042004年年1212月月11日起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人
购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税
专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期
应纳增值税。应纳增值税。
((二二))不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额
下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不
得抵扣进项税额：得抵扣进项税额：
项项 目目 内内 容容
购进固定资产购进固定资产 ⑴⑴购进固定资产；购进固定资产；
购进货物改变购进货物改变
生产经营用途生产经营用途
⑵⑵用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；
⑶⑶用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；
⑷⑷用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；
((不包括劳保用品不包括劳保用品) )
⑸⑸非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；
⑹⑹非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或
应税劳务。应税劳务。
扣税凭证不合扣税凭证不合
格格
⑺⑺纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存
增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注
明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销
项税额中抵扣。项税额中抵扣。
一个比较含糊的是，作为固定资产不能抵扣，作一个比较含糊的是，作为固定资产不能抵扣，作
为我们企业购入办公用品能不能抵扣？办公用品为我们企业购入办公用品能不能抵扣？办公用品
如果达到固定资产标准当然不能抵扣，如果没有如果达到固定资产标准当然不能抵扣，如果没有
达到固定资产标准，你有取得增值税发票，它是达到固定资产标准，你有取得增值税发票，它是
经营性的办公用品可以抵扣。经营性的办公用品可以抵扣。
另外，购进的货物它是属于修理固定资产的零另外，购进的货物它是属于修理固定资产的零
部件，固定资产修理的零部件一般是放在低值易部件，固定资产修理的零部件一般是放在低值易
耗品核算管理，是存货类、是流动资产当然可以耗品核算管理，是存货类、是流动资产当然可以
抵扣。抵扣。
【例题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中【例题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中
抵扣的是抵扣的是(( ))。。(2002(2002年年))
A. A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品
B. B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件
C. C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品
D. D.校办企业生产本校教具的外购材料校办企业生产本校教具的外购材料
【答案】【答案】DD
【应用举例】某企业购进商品，取得增值税专用发票，支付【应用举例】某企业购进商品，取得增值税专用发票，支付
价款价款200200万元、增值税万元、增值税3434万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用2020万万
元，待货物验收入库时发现短缺商品金额元，待货物验收入库时发现短缺商品金额1010万元万元((占支付金占支付金
额的额的5%)5%)，经查实应由运输单位赔偿；，经查实应由运输单位赔偿；(2004(2004年综合题节选年综合题节选))
【答案】进项税额＝【答案】进项税额＝(34+20×7%)×(1-5%) (34+20×7%)×(1-5%)
((三三))进项税额转出进项税额转出
上述的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。上述的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。
如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项
税额转出处理。税额转出处理。
进项税额转出的方法有两种：进项税额转出的方法有两种：
第一，按原抵扣的进项税额转出；第一，按原抵扣的进项税额转出；
【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金
额额5000050000元元((其中含分摊的运输费用其中含分摊的运输费用46504650元元))。该批货物进项税。该批货物进项税
额转出数为额转出数为( )( )。。
元元 元元 元元 元元
【答案】【答案】C C
【解析】进项税额转出数额＝【解析】进项税额转出数额＝(50000-4650)×17%+4650÷(1-(50000-4650)×17%+4650÷(1-
7%)×7%=(7%)×7%=(元元) )
((三三))进项税额转出进项税额转出
【应用举例】某企业为一般纳税人，外购原材料支付价款【应用举例】某企业为一般纳税人，外购原材料支付价款480480
万元、增值税万元、增值税万元，取得增值税专用发票；支付运输费用万元，取得增值税专用发票；支付运输费用
4848万元，取得运输单位开具的普通发票；万元，取得运输单位开具的普通发票；
发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额
万元万元((其中含运费金额其中含运费金额万元万元))，本月内取得保险公司，本月内取得保险公司
给予的赔偿金额给予的赔偿金额1212万元；万元；(2004(2004年计算题节选年计算题节选) )
【税务处理】准予抵扣的进项税额【税务处理】准予抵扣的进项税额=+48×7%-(-=+48×7%-(-
)×17%÷(1-7%)×7%)×17%÷(1-7%)×7%
=+=(=+=(万元万元) )
((三三))进项税额转出进项税额转出
第二第二,,无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本((即买即买
价价++运费运费++保险费保险费++其他有关费用其他有关费用))计算应扣减的进项税额。计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本进项税额转出数额＝当期实际成本××税率税率
【应用举例】某自行车厂某月自产的【应用举例】某自行车厂某月自产的1010辆自行车被盗，每辆辆自行车被盗，每辆
成本为成本为300300元元((材料成本占材料成本占65%)65%)，每辆对外销售额为，每辆对外销售额为420420元元((不不
含税含税))，则本月进项税额的抵减额为，则本月进项税额的抵减额为( )( )。。
元元 元元 元元 元元
【答案】【答案】AA
【解析】【解析】300×65%×17%×10300×65%×17%×10＝＝元元
三、应纳税额计算的其他问题
应纳税额＝当期销项税额应纳税额＝当期销项税额--当期进项税额当期进项税额
((一一))应纳税额的时间限定应纳税额的时间限定
.销项税额的销项税额的““当期当期””限定限定
根据纳税人销售货物或提供劳务的货款结算方式不同，根据纳税人销售货物或提供劳务的货款结算方式不同，
当期销项税额的时间当期销项税额的时间((即增值税纳税义务发生时间，教即增值税纳税义务发生时间，教
材材P66)P66)规定为：规定为：
①①直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物 ——收到销售额或取得索取销售额收到销售额或取得索取销售额
的凭据，并将提货单交给买方的当天的凭据，并将提货单交给买方的当天((不论货物是否发出不论货物是否发出))
②②托收承付和委托银行收款方式销售货物托收承付和委托银行收款方式销售货物——发出货物并办发出货物并办
妥托收手续的当天妥托收手续的当天((不论是否收款不论是否收款) )
((一一))应纳税额的时间限定应纳税额的时间限定
③③赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物——按合同约定的收款日期的按合同约定的收款日期的
当天当天
④④预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物——货物发出的当天货物发出的当天
⑤⑤委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物——收到代销单位销售的代销清收到代销单位销售的代销清
单的当天单的当天
⑥⑥销售应税劳务销售应税劳务 — —提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销
售额的凭据的当天售额的凭据的当天
⑦⑦发生视同销售货物行为中第发生视同销售货物行为中第⑶⑶至至⑻⑻项的项的 — —货物移送当天货物移送当天
.进项税额的进项税额的““当期当期””限定限定
⑴⑴防伪税控系统开具的增值税专用发票：防伪税控系统开具的增值税专用发票：
① ①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值
税专用发票，必须自该专用发票开具之日起税专用发票，必须自该专用发票开具之日起9090日内到税务机日内到税务机
关认证，否则不予抵扣进项税额。关认证，否则不予抵扣进项税额。
② ②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值
税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算
当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
⑵⑵海关完税凭证：海关完税凭证：
自自20042004年年22月月11日以后开具的海关完税凭证，应在开具之日日以后开具的海关完税凭证，应在开具之日
起起9090天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵
扣，逾期不得抵扣进项税额。扣，逾期不得抵扣进项税额。
.进项税额的进项税额的““当期当期””限定限定
⑶⑶废旧物资发票废旧物资发票 ：：
2004 2004年年33月月11日以后开具的废旧物资发票，应在开具之日起日以后开具的废旧物资发票，应在开具之日起
9090天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，
逾期不得抵扣进项税额。逾期不再抵扣。逾期不得抵扣进项税额。逾期不再抵扣。
如：开票时间是如：开票时间是33月月1515日，日，66月月1515日，这是日，这是9090天。第一个纳天。第一个纳
税申报期结束之前，税申报期结束之前，66月份它纳税申报期应该是月份它纳税申报期应该是77月月1010日，所日，所
以，这就意味着我们要是取得海关完税凭证或者是废旧物资以，这就意味着我们要是取得海关完税凭证或者是废旧物资
的，它是在开具之日起任何一个时间都可以，一直延续到的，它是在开具之日起任何一个时间都可以，一直延续到77月月
1010日前。日前。
增值税防伪税控专用发票也是增值税防伪税控专用发票也是33月月1515日开具的，开具发票日开具的，开具发票
起起9090天内必须认证，天内必须认证，66月月1515日去认证，认证的当月必须抵扣，日去认证，认证的当月必须抵扣，
它也延迟到它也延迟到77月月1010日，在这一段时间都是它可以抵扣的时间。日，在这一段时间都是它可以抵扣的时间。
((二二))进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理
增值税实行当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或增值税实行当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或
接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应
税劳务收到的增值税额，即当期进项税额大于当期销项税税劳务收到的增值税额，即当期进项税额大于当期销项税
额，这就是进项税额不足抵扣。额，这就是进项税额不足抵扣。
税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继
续抵扣。续抵扣。
【例题】某企业【例题】某企业((一般纳税人一般纳税人)1)1月份有未抵扣完的进项税月份有未抵扣完的进项税
万元，万元，22月销售免税货物月销售免税货物4040万元，生产免税货物动用前万元，生产免税货物动用前
期购进原材料期购进原材料1010万元，则其万元，则其22月份增值税纳税处理为月份增值税纳税处理为( )( )。。
A. A.既无销项税也不抵扣进项税既无销项税也不抵扣进项税
B. B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税
冲抵未抵扣完的增值税冲抵未抵扣完的增值税
C. C.因生产免税货物企业不缴增值税因生产免税货物企业不缴增值税
D. D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税无销项税，进项税作转出处理，本期交税万元万元
【答案】【答案】D D
【解析】本月销项税为【解析】本月销项税为00，进项税中用于生产免税货物的，进项税中用于生产免税货物的
进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，11月未抵扣完的月未抵扣完的
进项税可在进项税可在22月份继续抵扣，则月份继续抵扣，则22月份应纳增值税月份应纳增值税=0-(0-=0-(0-
10×17%)=×17%)=万元。万元。
((三三))扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定
((四四))销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理
((五五))向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理——新增内容新增内容
自自20042004年年77月月11日起，对商业企业向供货方收取的与商品日起，对商业企业向供货方收取的与商品
销售量、销售额挂钩销售量、销售额挂钩((如以一定比例、金额、数量计算如以一定比例、金额、数量计算))的的
各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当
期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷(1+÷(1+所购货所购货
物适用增值税税率物适用增值税税率)×)×所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率
((五五))向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理
【例题】商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不【例题】商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不
得开具增值税专用发票。得开具增值税专用发票。( ) ( )
【答案】【答案】√√
【例题】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售【例题】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售
额挂钩额挂钩((如以一定比例、金额、数量计算如以一定比例、金额、数量计算))的各种返还收入，的各种返还收入，
属于价外收入，应并入销售额计算销项税。属于价外收入，应并入销售额计算销项税。( ) ( )
【答案】【答案】× ×
【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售
额挂钩额挂钩((如以一定比例、金额、数量计算如以一定比例、金额、数量计算))的各种返还收入，的各种返还收入，
应按规定冲减当期增值税进项税金。应按规定冲减当期增值税进项税金。
((六六))应纳税额计算实例应纳税额计算实例
⑴ ⑴销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含
税销售额税销售额8080万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送
货运输费收入货运输费收入万元。万元。
80×17%+÷(1+17%)×17%=( 80×17%+÷(1+17%)×17%=(万元万元))
⑵ ⑵销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额万元。万元。
销售乙产品的销项税额销售乙产品的销项税额=÷(1+17%)×17%=(=÷(1+17%)×17%=(万元万元) )
⑶ ⑶将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为
2020万元万元,,成本利润率为成本利润率为10%,10%,该新产品无同类产品市场销售价格。该新产品无同类产品市场销售价格。
自用新产品的销项税额自用新产品的销项税额=20×(1+10%)×17%=(=20×(1+10%)×17%=(万元万元))
((六六))应纳税额计算实例应纳税额计算实例
⑷⑷销售使用过的进口摩托车销售使用过的进口摩托车55辆，开具普通发票，每辆取得含税销辆，开具普通发票，每辆取得含税销
售额售额万元；摩托车原值每辆万元；摩托车原值每辆万元。万元。
销售使用过的摩托车应纳税额销售使用过的摩托车应纳税额=÷(1+4%)×4%×50%×5=(=÷(1+4%)×4%×50%×5=(万万
元元) )
⑸ ⑸购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6060万元、进项税万元、进项税
额额万元；另外支付购货的运输费用万元；另外支付购货的运输费用66万元，取得运输公司开具的万元，取得运输公司开具的
普通发票。普通发票。
外购货物应抵扣的进项税额＝外购货物应抵扣的进项税额＝+6×7%+6×7%＝＝((万元万元) )
⑹ ⑹向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，支付给万元，支付给
运输单位的运费运输单位的运费55万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农
产品的产品的20%20%用于本企业职工福利用于本企业职工福利((以上相关票据均符合税法的规定以上相关票据均符合税法的规定))。。
外购免税农产品应抵扣的进项税额外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30×13%+5×7%)×(1-=(30×13%+5×7%)×(1-
20%)=(20%)=(万元万元) )
该企业该企业55月份应交纳的增值税额月份应交纳的增值税额=+++=+++＝＝
((万元万元) )
四、一般纳税人应纳税额计算举例
【【20032003年考题，计算题】年考题，计算题】AA电子设备生产企业电子设备生产企业((本题下称本题下称AA企业企业))与与BB商贸公司商贸公司
((本题下称本题下称BB公司公司))均为增值税一般纳税人均为增值税一般纳税人,2002,2002年年1212月份有关经营业务如下月份有关经营业务如下::
(1)A (1)A企业从企业从BB公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得BB公司开具的增值税公司开具的增值税
专用发票，注明货款专用发票，注明货款180180万元、增值税万元、增值税万元，货物已验收人库，货款和万元，货物已验收人库，货款和
税款未付。税款未付。
(2)B (2)B公司从公司从AA企业购电脑企业购电脑600600台，每台不含税单价台，每台不含税单价万元，取得万元，取得AA企业开企业开
具的增值税专用发票，注明货款具的增值税专用发票，注明货款270270万元、增值税万元、增值税万元。万元。BB公司以销货公司以销货
款抵项应付款抵项应付AA企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款9090万元、增值税万元、增值税万元。万元。
(3)A (3)A企业为企业为BB公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售
额额万元、调试费收入万元、调试费收入万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托CC公司进行专业加工，公司进行专业加工，
支付加工费支付加工费22万元、增值税万元、增值税万元，取得万元，取得CC公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。
(4)B (4)B公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款3030
万元，支付运输公司的运输费万元，支付运输公司的运输费33万元，取得普通发票。入库后，将收购的农万元，取得普通发票。入库后，将收购的农
产品产品40%40%作为职工福利消费，作为职工福利消费，60%60%零售给消费者并取得含税收人零售给消费者并取得含税收人万元。万元。
(5)B (5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额万元，均开具普通万元，均开具普通
发票。发票。
要求：要求：(1)(1)计算计算AA企业企业20022002年年1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。(2)(2)计算计算BB公司公司20022002
年年1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。
四、一般纳税人应纳税额计算举例四、一般纳税人应纳税额计算举例
【答案】【答案】(1)A(1)A企业：企业：
① ①销售电脑销项税额销售电脑销项税额= 600××17%=(= 600××17%=(万元万元) )
② ②制作显示屏销项税额制作显示屏销项税额=(=(＋＋)÷()÷(1＋＋17%)×17%=%)×17%=
((万元万元) )
③ ③当期应扣除进项税额当期应扣除进项税额==＋＋=(=(万元万元) )
④ ④应缴纳增值税应缴纳增值税==＋＋－－=(=(万元万元) )
(2)B(2)B公司：公司：①①销售材料销项税额销售材料销项税额=180×17%=(=180×17%=(万元万元) )
② ②销售农产品销项税额销售农产品销项税额=÷(1=÷(1＋＋13%)×13%=(13%)×13%=(万元万元) )
③ ③销售电脑销项税额销售电脑销项税额=÷(1=÷(1＋＋17%)×17%=(17%)×17%=(万元万元) )
销项税额合计销项税额合计==＋＋＋＋=(=(万元万元) )
④ ④购电脑进项税额购电脑进项税额万元。万元。[600××17%] [600××17%]
⑤ ⑤购农产品进项税额购农产品进项税额=(30×13%=(30×13%＋＋3×7%)×60%≈(3×7%)×60%≈(万元万元) )
应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计==＋＋=(=(万元万元) )
⑥ ⑥应缴纳增值税应缴纳增值税==－－=(=(万元万元))
四、一般纳税人应纳税额计算举例四、一般纳税人应纳税额计算举例
【例题】某市轿车生产企业为增值税一般纳税人【例题】某市轿车生产企业为增值税一般纳税人,2003,2003年度账面记载注年度账面记载注
册资本册资本1000010000万元、职工万元、职工12001200人人,,当年相关经营情况如下：当年相关经营情况如下：
⑴ ⑴外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金
额额50005000万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850850万元，另支付购货运输费用万元，另支付购货运输费用200200万元、万元、
装卸费用装卸费用2020万元、保险费用万元、保险费用3030万元；万元；
⑵ ⑵对外销售对外销售AA型小轿车型小轿车10001000辆，每辆含税金额辆，每辆含税金额万元，共计取得万元，共计取得
含税金额含税金额1755017550万元；支付销售小轿车的运输费用万元；支付销售小轿车的运输费用300300万元，保险费用万元，保险费用
和装卸费用和装卸费用160160万元；万元；
⑶ ⑶销售销售AA型小轿车型小轿车4040辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额
400400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产BB型小轿车型小轿车55辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万元，为了万元，为了
检测其性能，将其转为自用，市场上无检测其性能，将其转为自用，市场上无BB型小轿车销售价格；型小轿车销售价格；
⑷ ⑷从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收
经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500500万元；另支万元；另支
付运输费用付运输费用3030万元。万元。
注：适用消费税税率注：适用消费税税率10%10%；；BB型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8%8%。。
要求：计算该企业要求：计算该企业20032003年应交纳的增值税。年应交纳的增值税。
四、一般纳税人应纳税额计算举例四、一般纳税人应纳税额计算举例
【答案】【答案】
⑴ ⑴销项税额销项税额 =17550÷(1+17%)×17%+40×17550÷(1+17%)×17%+5×12×(1+8%)÷ =17550÷(1+17%)×17%+40×17550÷(1+17%)×17%+5×12×(1+8%)÷
(1-10%)×17%=2550+102+=((1-10%)×17%=2550+102+=(万元万元) )
⑵ ⑵进项税额进项税额
=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+=93=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21+50+=93
((万元万元) )
⑶ ⑶应交纳增值税应交纳增值税==(==(万元万元))
第五节 小规模纳税人应纳税额计
算——简易办法
一. 计算公式
二. 含税销售额换算
三. 自来水公司销售自来水应纳税额计算
四. 销售特定货物应纳税额计算
五. 新增内容
一、计算公式
应纳税额＝应纳税额＝((不含税不含税))销售额销售额××征收率征收率(4%(4%或或6%)6%)
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。
二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标
明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
((不含税不含税))销售额＝含税销售额销售额＝含税销售额÷(1+÷(1+征收率征收率))
【应用举例】某汽车配件商店【应用举例】某汽车配件商店20022002年应税销售额为年应税销售额为100100万元，万元，
20032003年年33月购进零配件月购进零配件1500015000元，支付电费元，支付电费500500元，当月销售元，当月销售
汽车配件取得零售收入汽车配件取得零售收入1800018000元，收取包装费元，收取包装费20002000元。该商元。该商
店应纳增值税是店应纳增值税是( )( )。。
元元 元元 元元 元元
【答案】【答案】DD
【解析】【解析】(18000+2000)÷(1+4%)×4%=((18000+2000)÷(1+4%)×4%=(元元) )
三、自来水公司销售自来水应纳税额计算
2002 2002年年66月月11日起，对自来水公司销售自来水按日起，对自来水公司销售自来水按6%6%
征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水
取得的增值税专用发票上注明的增值税额取得的增值税专用发票上注明的增值税额((按按6%6%征收征收
率开票率开票))予以抵扣。予以抵扣。
在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，
可依据发票金额换算成不含税价后，以可依据发票金额换算成不含税价后，以6%6%计算进计算进
项税，经税务机关核实后予以抵扣。项税，经税务机关核实后予以抵扣。
四、销售特定货物应纳税额计算
一律按简易办法依一律按简易办法依4%4%征收率计算应纳税额征收率计算应纳税额
.寄售商店代销寄售物品；寄售商店代销寄售物品；
.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；
.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。
五、新增内容
自自20042004年年1212月月11日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，
经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增
值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应
纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明
的价款，依下列公式计算可抵免税额：的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款可抵免税额＝价款÷(1+17%)×17%÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
第六节 电力产品应纳增值税的
计算及管理
一.电力产品的销售额
二.电力产品的征税办法
三.销售电力产品的纳税义务发生时间
本节全部为新增内容，但并不是重点和难点
一、电力产品的销售额
为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价
款和价外费用，但不包括收取的销项税额。款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
二、电力产品的征税办法
了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。
三、销售电力产品的纳税义务发生时间
第七节 几种经营行为的税务处理
一.兼营不同税率的应税货物或应税劳务
二.混合销售行为
三.兼营非应税劳务
一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，
分别计算应纳税额；分别计算应纳税额；
.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非
应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。在混合
销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从
属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物
而做出的。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是
征增值税，还是营业税。属于增值税的混合销售行为，只征
增值税。(具体规定见教材)
3.应用举例：⑴防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；
⑵建筑公司包工包料承包工程。
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同
时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者
之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税
劳务。
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，
判定是分别征税还是合并征税。(具体规定见教材)
3.应用举例：⑴建材商店既销售建材,又从事装饰、装修业务;
⑵食品厂既生产食品又出租食品加工设备。
对上述问题概括如下：对上述问题概括如下：
经营行为经营行为 税务处理税务处理
.兼营不同税率的兼营不同税率的
应税项目应税项目
均交增值税。依纳税人的核算情况选择税均交增值税。依纳税人的核算情况选择税
率率①①分别核算，按各自税率计税；分别核算，按各自税率计税；②②未分未分
别核算，从高适用税率别核算，从高适用税率
.混合销售行为混合销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税①①
以经营货物为主，交增值税；以经营货物为主，交增值税；②②以经营劳以经营劳
务为主，交营业税务为主，交营业税
.兼营非应税劳务兼营非应税劳务
依纳税人的核算情况，判定是分别交税还依纳税人的核算情况，判定是分别交税还
是合并交税是合并交税①①分别核算，分别交增值税、分别核算，分别交增值税、
营业税；营业税；②②未分别核算，只交增值税、不未分别核算，只交增值税、不
交营业税交营业税
【例题】下列属于增值税混合销售行为的有【例题】下列属于增值税混合销售行为的有( )( )。。
.电话局提供电话安装的同时销售电话电话局提供电话安装的同时销售电话
.建材商场销售建材的同时，也提供装饰装修服务建材商场销售建材的同时，也提供装饰装修服务
.塑钢门窗商店销售商品，并为客户加工与安装塑钢门窗商店销售商品，并为客户加工与安装
.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务
【答案】【答案】CC
【例题】下列各项中，应当征收增值税的有【例题】下列各项中，应当征收增值税的有(( ))。。(2002(2002年年))
.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品
.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品
.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装
.汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务
【答案】【答案】CD CD
第八节 进口货物增值税(海关代征)
一.进口货物征税范围
二.进口增值税的计算方法
三.进口货物增值税纳税义务发生时间及期限
一、进口货物征税范围
凡是申报进入我国海关境内的货物。
二、进口增值税的计算方法
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%(13%或或17%17%，，
同国内货物同国内货物))计算应纳税额，不得抵扣任何税额计算应纳税额，不得抵扣任何税额((仅指进口环节增仅指进口环节增
值税本身值税本身))。其计算公式为：。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格+关税(+消费税)
【应用举例】某进出口公司当月进口办公设备【应用举例】某进出口公司当月进口办公设备500500台，每台进口完台，每台进口完
税价格税价格11万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，
支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用99万元，取得了运输公司开具的普通发票。万元，取得了运输公司开具的普通发票。
当月以每台当月以每台万元的含税价格售出万元的含税价格售出400400台，本公司自用台，本公司自用2020台，为台，为
全国运动会捐赠全国运动会捐赠22台。另支付销货运输费台。另支付销货运输费万元万元((有运输发票有运输发票))。。
要求：计算该企业当月应纳增值税。要求：计算该企业当月应纳增值税。((进口关税税率为进口关税税率为15%)15%)
【答案】【答案】⑴⑴进口货物进口环节应纳增值税＝进口货物进口环节应纳增值税＝1×(1+15%)×500×17%1×(1+15%)×500×17%＝＝
((万元万元) )
⑵⑵当月销项税额＝当月销项税额＝(400+2)×[÷(1+17%)]×17%=((400+2)×[÷(1+17%)]×17%=(万元万元) )
⑶⑶将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实
际成本计算应扣减的进项税额为：际成本计算应扣减的进项税额为：[+9×7%]÷500×20[+9×7%]÷500×20＝＝
((万元万元) )
当月进项税额＝当月进项税额＝+9×7%+9×7%－－+×7%+×7%＝＝((万元万元) )
⑷⑷当月应纳增值税＝当月应纳增值税＝－－＝＝((万元万元))
三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进
口当天；口当天；
纳税地点为进口货物报关地海关；纳税地点为进口货物报关地海关；
纳税期限为海关填发税款缴款书之日起纳税期限为海关填发税款缴款书之日起1515日内。日内。
第九节 出口货物退(免)税
一.出口退(免)税的基本政策及适用范围
二.出口货物退税率
三.出口退税的计算
1. 生产企业出口退税生产企业出口退税————免抵退办法免抵退办法
2. 外贸企业出口货物外贸企业出口货物————先征后退计算办法先征后退计算办法
一、出口退(免)税的基本政策及适用范围
基本政策包括：出口免税并退税；出口免税但不退税；出基本政策包括：出口免税并退税；出口免税但不退税；出
口不免税也不退税。口不免税也不退税。
.出口免税并退税出口免税并退税((又免又退又免又退))
适用的企业：适用的企业：⑴⑴生产企业；生产企业；⑵⑵有出口经营权的外贸企业；有出口经营权的外贸企业；⑶⑶特特
定企业。定企业。
适用的货物：适用的货物：⑴⑴生产企业：自产货物。生产企业：自产货物。
⑵ ⑵外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口
的货物。的货物。
⑶ ⑶特定货物：出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的特定货物：出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的
抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松
香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等1212类货物。类货物。
.出口免税但不退税出口免税但不退税((只免不退只免不退) )
适用的企业：适用的企业：⑴⑴属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物;;
⑵ ⑵外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，
只免不退。只免不退。
⑶ ⑶外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物((包括免税农产品包括免税农产品))
出口。出口。
适用的货物：适用的货物：⑴⑴来料加工复出口货物；来料加工复出口货物；
⑵ ⑵避孕药品和用具、古旧图书；避孕药品和用具、古旧图书；
⑶ ⑶有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟((非计划内卷烟出非计划内卷烟出
口口,,照章征收增值税和消费税照章征收增值税和消费税))；；
⑷ ⑷军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门调拨货物。军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门调拨货物。
.出口不免税也不退税出口不免税也不退税((不免不退不免不退) )
适用的企业：适用的企业：
委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。
适用的货物：适用的货物：
⑴ ⑴原油原油
⑵ ⑵援外出口货物援外出口货物
⑶ ⑶国家禁止出口货物国家禁止出口货物((如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白
银等银等))。。
【例题】下列出口货物免税但不退税的有【例题】下列出口货物免税但不退税的有( )( )。。
.出口国家规定的免税货物出口国家规定的免税货物
.小规模生产企业出口货物小规模生产企业出口货物
.外贸企业从小规模纳税人处购入外贸企业从小规模纳税人处购入1212类特定货物出口类特定货物出口
.来料加工复出口货物来料加工复出口货物
【答案】【答案】ABD ABD
.对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退
((免免))税：税：
1. 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可
视同自产货物办理退税；视同自产货物办理退税；
2. 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，
若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，
可视同自产产品办理退税；可视同自产产品办理退税；
3. 3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认
定为集团成员，集团公司定为集团成员，集团公司((或总厂或总厂))收购成员企业收购成员企业((或分厂或分厂))生生
产的产品，可视同自产产品办理退产的产品，可视同自产产品办理退((免免))税；税；
4. 4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，
可视同自产产品办理退税。可视同自产产品办理退税。
二、出口货物退税率
目前增值税出口退税率分为目前增值税出口退税率分为66档：档：17%17%、、13%13%、、11%11%、、8%8%、、6%6%、、5% 5%
三、出口退税的计算
(一)生产企业出口退税——免抵退办法
““免、抵、退免、抵、退””的的
计算分两种情况：计算分两种情况：
出口企业全部原材料均从国内购进出口企业全部原材料均从国内购进
出口企业有进料加工业务出口企业有进料加工业务
.出口企业全部原材料均从国内购进出口企业全部原材料均从国内购进
出口企业全部原材料均从国内购进，免、抵、退办法基出口企业全部原材料均从国内购进，免、抵、退办法基
本步骤为五步，公式如下：本步骤为五步，公式如下：
第一步第一步————剔税：计算不得免征和抵扣税额剔税：计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格××外汇牌价外汇牌价
×(×(增值税率－出口退税率增值税率－出口退税率))
((一一))生产企业出口退税生产企业出口退税————免抵退办法免抵退办法
第二步第二步————抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－当期应纳税额＝内销的销项税额－((进项税额－免抵退税不进项税额－免抵退税不
得免抵税额得免抵税额))－上期末留抵税额－上期末留抵税额
第三步第三步————算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价免抵退税额＝出口货物离岸价××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××出口货物出口货物
的退税率的退税率
第四步第四步————比较确定应退税额；比较确定应退税额；
当期末留抵税额当期末留抵税额≤≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末
留抵税额留抵税额
当期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵当期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵
退税额退税额
第五步第五步————确定免抵税额确定免抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
【教材例【教材例44】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货
物的征税税率为物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。。20032003年年44月的有关经营业务月的有关经营业务
为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200200万元，万元，
外购货物准予抵扣的进项税额外购货物准予抵扣的进项税额3434万元，货已验收入库。上月末留万元，货已验收入库。上月末留
抵税款抵税款33万元；本月内销货物不含税销售额万元；本月内销货物不含税销售额100100万元；收款万元；收款117117万元万元
存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200200万元。试计算该万元。试计算该
企业当期的企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额。税额。
①①当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%200×(17%－－13%)13%)＝＝8(8(万元万元) )
② ②当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－－(34(34－－8)8)－－33＝＝1717－－2626－－33＝－＝－12(12(万元万元) )
③ ③出口货物免抵退税额＝出口货物免抵退税额＝200×13%200×13%＝＝26(26(万元万元) )
④ ④按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额≤≤当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额时，当期应退税额
＝当期期末留抵税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝即该企业当期应退税额＝12(12(万元万元) )
⑤ ⑤当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝当期免抵税额＝2626－－1212＝＝14(14(万元万元) )
【教材例【教材例55】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的
征税税率为征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。。20032003年年66月有关经营业务为：购进原月有关经营业务为：购进原
材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400400万元，外购货物准予万元，外购货物准予
抵扣的进项税额抵扣的进项税额6868万元，货已验收入库。上期末留抵税款万元，货已验收入库。上期末留抵税款55万元；本月万元；本月
内销货物不含税销售额内销货物不含税销售额100100万元；收款万元；收款117117万元存入银行；本月出口货万元存入银行；本月出口货
物的销售额折合人民币物的销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””
税额。税额。
①①当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%200×(17%－－13%)13%)＝＝8(8(万元万元) )
②②当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－－(68(68－－8)8)－－55＝＝1717－－6060－－55＝－＝－48(48(万元万元) )
③③出口货物出口货物““免抵退免抵退””税额＝税额＝200×13%200×13%＝＝26(26(万元万元) )
④④按规定，如当期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额按规定，如当期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额
＝当期免抵退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝即该企业当期应退税额＝26(26(万元万元) )
⑤⑤当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝该企业当期免抵税额＝2626－－2626＝＝0(0(万元万元) )
⑥6⑥6月期末留抵结转下期继续抵扣税额＝月期末留抵结转下期继续抵扣税额＝(48(48－－26)26)＝＝2222万元万元
((一一))生产企业出口退税生产企业出口退税————免抵退办法免抵退办法
.出口企业有进料加工业务出口企业有进料加工业务
如果出口企业有进料加工业务，如果出口企业有进料加工业务，““免、抵、退免、抵、退””办法计办法计
算步骤为七步，公式如下：算步骤为七步，公式如下：
第一步第一步————计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额；计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额；
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税进口料件的免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税进口料件的
组成计税价格组成计税价格×(×(出口货物征税税率－出口货物退税率出口货物征税税率－出口货物退税率) )
第二步第二步————剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价××外外
汇人民币牌价汇人民币牌价×(×(出口货物征税税率－出口货物退税率出口货物征税税率－出口货物退税率))－免－免
抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
第三步第三步————抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额
((一一))生产企业出口退税生产企业出口退税————免抵退办法免抵退办法
第四步第四步————计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料免抵退税额抵减额＝免税购进原材料××材料出口货物退税率材料出口货物退税率
第五步第五步————算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价免抵退税额＝出口货物离岸价××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××出口货出口货
物的退税率物的退税率——免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额
第六步第六步————比较确定应退税额；比较确定应退税额；
如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额
＝当期免抵退税额＝当期免抵退税额
当期末留抵税额当期末留抵税额≤≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末
留抵税额留抵税额
第七步第七步————确定免抵税额。确定免抵税额。
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
【教材例【教材例66】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为
17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。。20032003年年88月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值
税专用发票注明的价款税专用发票注明的价款200200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额3434万元，货已验收万元，货已验收
入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款66万万
元；本月内销货物不含税销售额元；本月内销货物不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行；本月出口货物万元存入银行；本月出口货物
销售额折合人民币销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额。税额。
① ①免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税进口料件的组成计税价格××
((出口货物征税税率－出口货物退税率出口货物征税税率－出口货物退税率))＝＝100×(17%100×(17%－－13%)13%)＝＝4(4(万万))
② ②免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××
((出口货物征税税率－出口货物退税率出口货物征税税率－出口货物退税率))－免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减－免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减
额＝额＝200×(17%200×(17%－－13%)13%)－－44＝＝4(4(万元万元))
③ ③当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－－(34(34－－4)4)－－66＝＝1717－－3030－－66＝－＝－19(19(万元万元))
④ ④免抵退税额抵减额＝免税购进原材料免抵退税额抵减额＝免税购进原材料××材料出口货物退税率＝材料出口货物退税率＝100×13%100×13%＝＝
13(13(万元万元))
⑤ ⑤出口货物免抵退税额＝出口货物免抵退税额＝200×13%200×13%－－1313＝＝13(13(万元万元))
⑥ ⑥按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期
免抵退税额，即企业应退税额＝免抵退税额，即企业应退税额＝13(13(万元万元) )
⑦ ⑦当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，当期该企业免抵税额＝当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，当期该企业免抵税额＝
1313－－1313＝＝0(0(万元万元))
⑧8 ⑧8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(196(19－－13)13)万元。万元。
【例题】【例题】(2003(2003年综合题年综合题))某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用
的增值税税率的增值税税率17%17%，退税率，退税率15%15%。。20022002年年1111月和月和1212月的生产经营情况如下月的生产经营情况如下: :
⑴11 ⑴11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850850万万
元、增值税额元、增值税额万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专
用发票，注明支付价款用发票，注明支付价款150150万元、增值税额万元、增值税额万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建用于企业基建
工程；以外购原材料工程；以外购原材料8080万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专
用发票，注明价款用发票，注明价款3030万元、增值税额万元、增值税额五万元，支付加工货物的运输费用五万元，支付加工货物的运输费用
1010万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300300万万
元，支付销售货物运输费用元，支付销售货物运输费用1818万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销
售货物取得销售额售货物取得销售额500500万元。万元。
⑵12 ⑵12月份：免税进口料件一批，支付国外买价月份：免税进口料件一批，支付国外买价300300万元、运抵我国海关前万元、运抵我国海关前
的运输费用、保管费和装卸费用的运输费用、保管费和装卸费用5050万元，该料件进口关税税率万元，该料件进口关税税率20%20%，料件已，料件已
验收人库；出口货物销售取得销售额验收人库；出口货物销售取得销售额600600万元；内销货物万元；内销货物600600件，开具普通发件，开具普通发
票，取得含税销售额票，取得含税销售额万元；将与内销货物相同的自产货物万元；将与内销货物相同的自产货物200200件用于本件用于本
企业基建工程，货物已移送。企业基建工程，货物已移送。
要求：要求：⑴⑴采用采用““免、抵、退免、抵、退””法计算企业法计算企业20022002年年1111月份应纳月份应纳((或应退或应退))的增的增
值税。值税。
⑵ ⑵采用采用““免、抵、退免、抵、退””法计算企业法计算企业20022002年年1212月份应纳月份应纳((或应退或应退))的增值税。的增值税。
【答案】【答案】⑴11⑴11月份月份
① ①进项税额：进项税额合计进项税额：进项税额合计=+×(1=+×(1－－20%)+(%)+(＋＋
10×7%)+18×7%=×7%)+18×7%=＋＋＋＋＋＋=(=(万元万元) )
② ②免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=500×(17%=500×(17%－－15%)=10(15%)=10(万元万元) )
③ ③应纳税额应纳税额=300×17%=300×17%－－((－－10)=10)=－－((万元万元) )
④ ④出口货物出口货物““免抵退免抵退””税额税额=500×15%=75(=500×15%=75(万元万元) )
⑤ ⑤应退税额应退税额=75(=75(万元万元) )
⑥ ⑥当期免抵税额＝当期免抵税额＝75-7575-75＝＝0 0
⑦ ⑦留抵下月抵扣税额留抵下月抵扣税额==－－75=(75=(万元万元))
⑵12⑵12月份：月份：①①免税进口料件组成价免税进口料件组成价=(300=(300＋＋50)×(150)×(1＋＋20%)=420(20%)=420(万元万元) )
② ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%=420×(17%－－15%)=(15%)=(万元万元) )
③ ③免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%=600×(17%－－15%)15%)－－=(=(万元万元) )
④ ④应纳税额应纳税额=[÷(1=[÷(1＋＋17%)17%)＋＋÷(÷(1＋＋17%)÷600×200]×17%17%)÷600×200]×17%＋＋(0-(0-
)=[)=[120＋＋40]×17%40]×17%＋＋－－==－－((万元万元) )
⑤ ⑤免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=420×15%=63(=420×15%=63(万元万元) )
⑥ ⑥出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=600×15%=600×15%－－63=27(63=27(万元万元) )
⑦ ⑦应退税额应退税额=(=(万元万元) )
⑧ ⑧当期免抵税额当期免抵税额=27=27－－=(=(万元万元) )
(二)外贸企业出口货物——先征后退办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额××退税率退税率
【教材例【教材例77】某进出口公司】某进出口公司20042004年年33月出口美国平纹布月出口美国平纹布20002000米，米，
进货增值税专用发票列明单价进货增值税专用发票列明单价2020元／平方米，计税金额元／平方米，计税金额4000040000
元，退税率元，退税率13%13%，其应退税额：，其应退税额：
2000×20×13% 2000×20×13%＝＝5200(5200(元元) )
【教材例【教材例88】某进出口公司】某进出口公司20042004年年44月购进某小规模纳税人抽纱月购进某小规模纳税人抽纱
工艺品工艺品200200打打((套套))全部出口，普通发票注明金额全部出口，普通发票注明金额60006000元；购进元；购进
另一小规模纳税人西服另一小规模纳税人西服500500套全部出口，取得税务机关代开的套全部出口，取得税务机关代开的
增值税专用发票，发票注明金额增值税专用发票，发票注明金额50005000元，该企业的应退税额：元，该企业的应退税额：
6000÷(1+6%)×6%+5000×6% 6000÷(1+6%)×6%+5000×6%＝＝((元元))
((二二))外贸企业出口货物外贸企业出口货物————先征后退办法先征后退办法
【教材例【教材例99】某进出口公司】某进出口公司20042004年年66月购进牛仔布月购进牛仔布
委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一
张，注明计税金额张，注明计税金额1000010000元元((退税率退税率13%)13%)；取得服；取得服
装加工费计税金额装加工费计税金额20002000元元((退税率退税率17%)17%)，该企业的，该企业的
应退税额：应退税额：
10000×13%+2000×17% 10000×13%+2000×17%＝＝1640(1640(元元))
(四)出口货物退(免)税管理
1. 1.利用利用““口岸电子执法系统口岸电子执法系统””的出口数据审核生产企业免、的出口数据审核生产企业免、
抵、退税的出口额，对生产企业申报的没有电子数据抵、退税的出口额，对生产企业申报的没有电子数据((有纸有纸
质报关单的除外质报关单的除外))的免、抵、退税出口额和有电子数据但企的免、抵、退税出口额和有电子数据但企
业未在当月申报的出口额，应在次月视同内销缴纳消费税，业未在当月申报的出口额，应在次月视同内销缴纳消费税，
并按计算的销项税额申报缴纳增值税。并按计算的销项税额申报缴纳增值税。
2. 2.免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理
⑴ ⑴视同内销征税货物的确认：视同内销征税货物的确认：
① ①生产企业申报的没有电子数据生产企业申报的没有电子数据((有纸质报关单的除外有纸质报关单的除外))的的
免、抵、退税出口货物；免、抵、退税出口货物；
② ②有电子数据但企业未在当月申报的出口货物；有电子数据但企业未在当月申报的出口货物；
③ ③生产企业自报关出口之日起超过生产企业自报关出口之日起超过66个月未收讫有关出口个月未收讫有关出口
退退((免免))税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手
续的货物。续的货物。
((四四))出口货物退出口货物退((免免))税管理税管理
⑵ ⑵视同内销征税货物销项税额的计算视同内销征税货物销项税额的计算
销项税额＝视同内销征税货物的出口离岸价销项税额＝视同内销征税货物的出口离岸价××外汇人民币外汇人民币
牌价牌价××增值税征税税率增值税征税税率
上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免抵退税上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免抵退税
不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进不得免征和抵扣税额并已转成本的，可从成本科目中转入进
项税额科目。项税额科目。
【例题】某生产企业，生产经营的货物既有内销，也有外销。【例题】某生产企业，生产经营的货物既有内销，也有外销。
20042004年年77月份有未抵扣完的增值税月份有未抵扣完的增值税万云，万云，88月份业务如下：月份业务如下：
⑴ ⑴从国内购进原材料，取得已认证的增值税专用发票上注明价从国内购进原材料，取得已认证的增值税专用发票上注明价
款款210210万元，增值税万元，增值税万元，有万元，有10%10%在运输途中毁损，已取得了在运输途中毁损，已取得了
有关部门的全部赔偿；有关部门的全部赔偿；
⑵ ⑵国内销售自产货物国内销售自产货物10001000件，每件不含税价件，每件不含税价12001200元，将元，将5050件同件同
样货物用于本企业集体福利设施；样货物用于本企业集体福利设施；
⑶ ⑶出口出口AA产品的离岸价格为产品的离岸价格为140140万元；并将一批委托加工收回的万元；并将一批委托加工收回的
与与AA产品名称相同，并使用本企业注册商标的货物出口给国外同一产品名称相同，并使用本企业注册商标的货物出口给国外同一
买方，出口离岸价为买方，出口离岸价为3838万元；万元；
⑷7 ⑷7月出口的与自产月出口的与自产AA产品配套的产品配套的BB产品出口离岸价格为产品出口离岸价格为2424万元，万元，
其出口退税率为其出口退税率为11%11%，由于没有相关电子数据和纸质报关单，未通，由于没有相关电子数据和纸质报关单，未通
过主管征税机关的退税部门的退税核准。过主管征税机关的退税部门的退税核准。
要求：计算甲公司要求：计算甲公司88月份业务应纳或应退增值税。月份业务应纳或应退增值税。(A(A产品的出口产品的出口
退税率为退税率为13%) 13%)
【答案】委托加工收回货物符合生产企业视同自产产品出口【答案】委托加工收回货物符合生产企业视同自产产品出口
的有关规定，准予免税并退税；上月出口货物因不符合出口的有关规定，准予免税并退税；上月出口货物因不符合出口
退税申报审核要求，本月视同内销处理，上月已计算免、抵、退税申报审核要求，本月视同内销处理，上月已计算免、抵、
退税不得免抵税额并已转入成本的，可从成本科目中转入进退税不得免抵税额并已转入成本的，可从成本科目中转入进
项税额。项税额。
⑴ ⑴当期不予抵扣或退税的税额当期不予抵扣或退税的税额=(140+38)×(17%-=(140+38)×(17%-
13%)=(13%)=(万元万元) )
⑵ ⑵当期应纳税额当期应纳税额=(1000+50)××17%+24×17%-[×=(1000+50)××17%+24×17%-[×
(1-10%)+24×(17%-11%)]=+-(1-10%)+24×(17%-11%)]=+-
(+)(+)＝－＝－((万元万元) )
⑶ ⑶当期免抵退税额当期免抵退税额=(140+38)×13%=(=(140+38)×13%=(万元万元) )
⑷ ⑷当期应退税额当期应退税额=(=(万元万元) )
⑸ ⑸当期免抵税额当期免抵税额==当期免抵退税额当期免抵退税额--当期应退税当期应退税=-=-
=(=(万元万元) )
(五)出口货物专用缴款书的管理
1. 1.凡增值税专用发票是在凡增值税专用发票是在20042004年年66月月11日以后开具的，出日以后开具的，出
口企业在申请办理出口退税时免予提供增值税专用发票。口企业在申请办理出口退税时免予提供增值税专用发票。
2. 2.出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其出口退出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其出口退
税仍实行增值税专用发票管理；出口企业出口的消费税应税仍实行增值税专用发票管理；出口企业出口的消费税应
纳税货物，仍使用出口货物消费税专用缴款书管理办法。纳税货物，仍使用出口货物消费税专用缴款书管理办法。
第十节 纳税义务发生时间与
纳税期限
一.纳税义务发生时间
二.纳税期限
经营行为经营行为 税务处理税务处理
((一一))纳税义务发纳税义务发
生时间生时间
.销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者销售货物或应税劳务：为收讫销售款或者
取得索取销售款凭证的当天。取得索取销售款凭证的当天。((具体规定详具体规定详
见见““销项税额的当期限定销项税额的当期限定”) ”)
.进口货物：为报关进口当天。进口货物：为报关进口当天。
((二二))纳税期限纳税期限
1 1日、日、33日、日、55日、日、1010日、日、1515日或日或11个月个月
.以以11个月为一期纳税的：自期满之日起个月为一期纳税的：自期满之日起1010
日内申报纳税；日内申报纳税；
.进口货物：于海关填发税款缴纳书之日起进口货物：于海关填发税款缴纳书之日起
1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。
第十一节 纳税地点与纳税申报
一.纳税地点
二.纳税申报表
一、纳税地点
.固定业户：在机构所在地纳税；固定业户：在机构所在地纳税；
.非固定业户：在销售地纳税；未在销售地纳税的，要在非固定业户：在销售地纳税；未在销售地纳税的，要在
机构所在地或居住地补交；机构所在地或居住地补交；
.进口货物在报关地海关纳税。进口货物在报关地海关纳税。
纳税地点规定中需要注意的是：纳税地点规定中需要注意的是：
1. 1.总机构和分支机构不在同一县总机构和分支机构不在同一县((市市))的，应当分别向各的，应当分别向各
自所在地主管税务机关申报纳税。自所在地主管税务机关申报纳税。
2. 2.固定业户到外县固定业户到外县((市市))销售货物的，应向其机构所在地销售货物的，应向其机构所在地
主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机
构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。
二、纳税申报表（了解）（了解）
第十二节 增值税专用发票的
使用和管理
一.专用发票的开具范围
二.专用发票开具时限
三.专用发票的联次和票样
四.专用发票开具后，发生退货或销售折让的
处理
五.坚强增值税专用发票管理
一、专用发票的开具范围
一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：：((具体具体
规定请看教材内容规定请看教材内容))
二、专用发票开具时限
一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或
滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销滞后。已开具专用发票的销售货物须及时足额计入当期销
售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入售额计税。凡已开具了专用发票，其销售额未按规定计入
销售账户进行核算，一律按偷税论处。销售账户进行核算，一律按偷税论处。
三、专用发票的联次和票样
销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售
折让，应视不同情况分别按以下规定办理：折让，应视不同情况分别按以下规定办理：
四、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理四、专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
销售业务发生后销售业务发生后 购货方购货方 销货方销货方
购买方未付货款购买方未付货款
且未入账且未入账
原发票联和税款抵扣联主动原发票联和税款抵扣联主动
退还销售方。退还销售方。
⑴⑴未入账：应在相关票据上注明作未入账：应在相关票据上注明作
废字样，并扣减当期销项税额。废字样，并扣减当期销项税额。
⑵⑵已入账：已入账：①①可开具相同内容的红可开具相同内容的红
字专用发票，扣减当期销项税额。字专用发票，扣减当期销项税额。
②②属于销售折让的，销售方应按折属于销售折让的，销售方应按折
让后的货款重开专用发票让后的货款重开专用发票
购买方已付货款，购买方已付货款，
或未付款但已作或未付款但已作
入账入账
⑴⑴必须取得当地主管税务机必须取得当地主管税务机
关开具的进货退出或索取折关开具的进货退出或索取折
让证明单送交销售方。让证明单送交销售方。
⑵⑵收到红字专用发票后，按收到红字专用发票后，按
上面注明的增值税额从当期上面注明的增值税额从当期
进项税额中扣减。如不扣减，进项税额中扣减。如不扣减，
造成不纳税或少纳税的，属造成不纳税或少纳税的，属
于偷税行为。于偷税行为。
⑴⑴收到证明单后，根据退回货物收到证明单后，根据退回货物
的数量、价款或折让金额向购买的数量、价款或折让金额向购买
方开具红字专用发票。方开具红字专用发票。
⑵⑵红字专用发票的存根联、记账红字专用发票的存根联、记账
联作为销售方扣减当期销项税额联作为销售方扣减当期销项税额
的凭证。的凭证。
销售方开具红字专用发票的合法依据：一是收销售方开具红字专用发票的合法依据：一是收
到购货方退回的增值税专用发票；二是收到购货到购货方退回的增值税专用发票；二是收到购货
方主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明方主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明
单。单。
【应用举例】某大型百货商场为增值税一般纳税人，有【应用举例】某大型百货商场为增值税一般纳税人，有1010
台上月售出的彩电因质量问题顾客要求退货台上月售出的彩电因质量问题顾客要求退货((原零售价每原零售价每
台台万元万元))，商场已将彩电退回厂家，商场已将彩电退回厂家((原购进的不含税价原购进的不含税价
格每台格每台万元万元))，并提供了税务机关开具的证明单，已，并提供了税务机关开具的证明单，已
取得厂家开出的红字专用发票。取得厂家开出的红字专用发票。
五、坚强增值税专用发票管理
.了解：了解：关于被盗、丢失增值税专用发票处理；关于代关于被盗、丢失增值税专用发票处理；关于代
开虚开的增值税专用发票处理；纳税人善意取得虚开的增开虚开的增值税专用发票处理；纳税人善意取得虚开的增
值税专用发票处理值税专用发票处理
.关注：关注：代开增值税专用发票管理代开增值税专用发票管理(05(05年新增年新增) )
自自20042004年年66月月11日起，代开发票的税务机关应将当月所代日起，代开发票的税务机关应将当月所代
开发票逐票填写《代开发票开具清单》；增值税一般纳税开发票逐票填写《代开发票开具清单》；增值税一般纳税
人使用代开发票抵扣进项税额的，应逐票填写《代开发票人使用代开发票抵扣进项税额的，应逐票填写《代开发票
抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一
并报送。并报送。
【例题【例题11】】(2004(2004年考题：综合题节选年考题：综合题节选))某商贸公司为增值税一般纳税人，某商贸公司为增值税一般纳税人，
20032003年年1212月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：
(1) (1)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额8686万元，万元，
加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金
额共计额共计万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格；万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格；
(2) (2)收购免税农产品一批，支付收购价款收购免税农产品一批，支付收购价款7070万元、运输费用万元、运输费用1010万元，万元，
当月将购回免税农产品的当月将购回免税农产品的30%30%用于公司饮食部；用于公司饮食部；
(3) (3)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200200万元、增值万元、增值
税税3434万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用2020万元，待货物验收入库时发现短万元，待货物验收入库时发现短
缺商品金额缺商品金额1010万元万元((占支付金额的占支付金额的5%)5%)，经查实应由运输单位赔偿；，经查实应由运输单位赔偿；
(4) (4)销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300300万元，万元，
由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%5%，，
实际收到金额实际收到金额285285万元；万元；
(5) (5)取得化妆品的逾期包装押金收入取得化妆品的逾期包装押金收入万元。万元。
( (注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机
关认证关认证) )
要求：要求：⑴⑴计算该公司增值税的销项税额。计算该公司增值税的销项税额。⑵⑵计算该公司增值税的进计算该公司增值税的进
项税额。项税额。⑶⑶计算该公司应缴纳的增值税。计算该公司应缴纳的增值税。
【答案】【答案】⑴⑴销项税额销项税额
=[÷(1+17%)+300+÷(1+17%)]×17%=(=[÷(1+17%)+300+÷(1+17%)]×17%=(万元万元))
⑵⑵进项税额＝进项税额＝(70×13%+10×7%)×(1-30%)+(34+20×7%)×(70×13%+10×7%)×(1-30%)+(34+20×7%)×
(1-5%)=+=((1-5%)=+=(万元万元) )
⑶ ⑶应缴纳增值税应缴纳增值税==(==(万元万元) )
【例题【例题22】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，20042004年年55月发生以下业月发生以下业
务：务：
① ①从农业生产者手中收购水果从农业生产者手中收购水果4040吨，每吨收购价吨，每吨收购价30003000元，共元，共
计支付收购价款计支付收购价款120000120000元。企业将收购的水果直接运往某食品元。企业将收购的水果直接运往某食品
厂生产加工水果罐头。加工完毕，企业收回时取得食品厂开具厂生产加工水果罐头。加工完毕，企业收回时取得食品厂开具
的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费3000030000元元((含加工过程中代垫辅含加工过程中代垫辅
助材料款助材料款1500015000元元))、增值税额、增值税额51005100元，加工的水果罐头当地无元，加工的水果罐头当地无
同类产品市场价格。本月内企业将收回的水果罐头批发售出，同类产品市场价格。本月内企业将收回的水果罐头批发售出，
取得不含税销售额取得不含税销售额260000260000元。另外支付给运输单位的销货运输元。另外支付给运输单位的销货运输
费用费用1200012000元，取得普通发票。元，取得普通发票。
② ②将上月购进的一批经营性材料将上月购进的一批经营性材料((专用发票上价款专用发票上价款3030万元万元))，，
赠送关联企业赠送关联企业20%20%，另有，另有10%10%用于本企业办公楼装修改造。该种用于本企业办公楼装修改造。该种
材料本企业无同类产品价格。材料本企业无同类产品价格。
③ ③发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木成本为
2525万元，全部被盗，成本中运费占成本的万元，全部被盗，成本中运费占成本的8%8%。。
要求：要求：⑴⑴计算业务计算业务①①中应缴纳的增值税。中应缴纳的增值税。⑵⑵计算业务计算业务②②中应中应
缴纳的增值税。缴纳的增值税。⑶⑶计算业务计算业务③③中应缴纳的增值税。中应缴纳的增值税。
【答案】【答案】⑴⑴销项税额＝销项税额＝260000×17%260000×17%＝＝44200(44200(元元) )
应抵扣的进项税额＝应抵扣的进项税额＝120000×13%+5100+12000×7%120000×13%+5100+12000×7%＝＝
21540(21540(元元) )
应缴纳增值税＝应缴纳增值税＝44200-2154044200-21540＝＝22660(22660(元元) )
⑵⑵销项税额＝销项税额＝30×20%×(1+10%)×17%30×20%×(1+10%)×17%＝＝万元万元
进项税额转出＝进项税额转出＝30×10%×17%30×10%×17%＝＝万元万元
应交纳增值税＝应交纳增值税＝－－()()＝＝((万元万元))
⑶⑶进项税额转出额＝进项税额转出额＝25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-25×92%÷(1-13%)×13%+25×8%÷(1-
7%)×7%7%)×7%＝＝++＝＝万元万元
本章小结
•(一) 熟悉增值税的征税范围
• 1. 增值税范围的一般规定
• 2. 8种视同销售行为
• 3. 增值税和营业税的划分
•(二) 掌握税额计算
• 1. 一般纳税人的销项减进项
• 2. 进口增值税
•(三)掌握出口退税
• 1. 生产企业免、抵、退
• 2. 外贸企业先征后退
•(四) 熟悉专用发票管理
结 束
