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策略性成本管理SCM與價值鏈(Value chain)
1.定義價值鏈觀念且與增值(Value added)的概念作對照 ,說明價值鏈的力量
2.介紹建構與使用價值鏈的方法
3.解釋為什麼價值鏈觀點是SCM極重要的架構
4.解釋ABC與相似的管理工具如何被有效的適應容納於價值鏈的觀點中
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價值鏈
定義
從基本的原物料來源到遞送配發至消費者手中的最終產品或勞務 之一連串創造出價值的作業活動
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增值(value added)觀點
集中注意於公司內部中的購買 處理流程 產品 顧客等 。起於購買purchase(向供應商購買)終於銷售sales(賣產品勞務給顧客)
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SCM其中一個主要的議題
---如何對成本管理作有效的努力
在SCM架構下 ,有效的管理成本需要廣泛的集中焦點(broad focus)於Michael Porter所說的價值鏈 ,非只針對公司內部的價值鏈 ,而是整體的價值鏈
在傳統的管理會計下 ,集中注意於公司內部中的購買 處理流程 產品 顧客等---此採取增值(value added)觀點 ,起於購買purchase(向供應商購買)終於銷售sales(賣產品勞務給顧客)
價值鏈(value chain)分析所產生的策略性觀點優於增值(value added)分析所產生的策略性觀點
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Porter指出----- 一個企業可以以下述兩策略其中一種發展出
可維持的競爭優勢
(1)低成本策略
(2)差異化策略
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低成本策略(成本領導)
--追求相對於競爭者更低的成本
達到方式
生產的經濟規模
經驗曲線的效果
嚴格的成本控管
使R&D 服務 銷售人員或廣告上的成本極小
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差異化策略
創造顧客Perceive?的獨特性事物
達到方法
產品忠誠度
優良的顧客服務
經銷通路?
產品設計與產品外觀
科技
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The value chain framework
價值鏈的架構
此為一種 將基本的原物料到最終使用者的價值鏈中 細分出其中具策略攸關性作業活動的方法，此法是為了瞭解成本習性與辨別資源的不同
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價值鏈中策略性的含意
每個公司切割鏈中的總價值 使其部分價值成為本身基本的經濟價值來源
每個價值活動各有其單獨可解釋其作業活動中 不同成本的成本驅動因子因此每個價值活動有其競爭優勢的來源(sources)
以紙製品產業為例說明
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價值鍊分析
藉由計算每一階段(stage)貢獻的利潤占總利潤的百分比 幫助我們將買者(Buyer)<B、C、D>力量與供應者(supplier)<E、F、G>力量數量化。此計算方式可以幫助公司找出連結他們的供應商與他們的顧客兩者的方式(即看向上或向下整合及其整合的程度)來減少成本或增強差異化 or both 。
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Value Chain 和Value-added 的差異
Value-added的缺點
它太晚開始
進行成本分析時，由採購這項活動開始分析而忽略了與供應商進行連結的機會
它太早停止
它在銷售完成點停止，減少了與顧客做連結的機會
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供應商的連結─以汽車工業為例
Value Chain 和Value-added的觀點最大的差異可以由排程問題的前後關係清楚的看出
一家主要的美國汽車製造廠開始實行JIT於旗下的裝配廠，於是裝配成本開始下降，但供應商的製造成本卻上升，這是由於不穩定的排程
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顧客的連結
在生命週期成本的概念中，開發顧客連結是一項關鍵的作法
生命週期成本主張從產品的構想到產品用完被丟棄為止的所有成本都屬於該產品的成本
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應用Value-added分析而非價值鏈分析所錯失的機會
以紙張供應商之於信封製造商為例
紙張供應商及信封製造商的問題
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信封製造商的問題
原使用的Sheet-fed機器需購買40-60吋的大捲紙張，裁切後以手動送紙至於摺疊及黏貼的機器製成信封
若改用Roll-fed機器只需購買5-11吋寬的紙捆直接製成信封
結果信封製造商多支付成本11元，但省下的費用大於額外支付的成本
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紙張供應商的問題
因改用rewinder slitters，導致了紙張供應商增加額外的處理成本，因此向客戶額外索費
$11
但實際上額外的處理成本大於$11
這是由於未考慮價值鏈及生命週期成本導致未正確訂價
但若考慮外包則外包較自製省$100/ton
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由上述例子可知
若公司單就工廠內部的成本觀點來看，就看不出產品成本有任何爭議的的地方，會以為多向客戶索費$11即其純利所在
當公司就外部價值鏈的觀點來看，方可得知
客戶的費用節省
公司的額外成本支出
如何訂定正確的價格
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建立價值鏈的步驟
步驟一：確認產業的價值鏈
步驟二：診斷相關的成本驅動因子
步驟三：藉由控制成本動因或重塑價值鏈，
發展比競爭者更持久的的競爭優勢
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步驟一：確認產業的價值鏈
認定價值活動的四種情況：
1、在營運成本中佔了很大的比例
2、作業活動的成本驅動因子是不同的
3、作業活動的執行方法與競爭者不同
4、作業活動可能產生差異化
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步驟二：診斷成本驅動因子
Michael Porter成本動因的分類
1、規模經濟
指價值鏈活動在較大規模下，活動的效率提，或成
本因可分攤於較大規模的業務量，而降低單位成本。
2、經驗曲線（學習與外溢效應）
企業價值鏈活動的成本，可經過學習的過程，
提高作業效率而降低成本。
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Michael Poter成本動因的分類
3、產能利用型態
當價值鏈活動與重大固定成本有關時，此一活動的
成本將受產能運用的影響。
4、鏈結
指一價值鏈活動與其他價值鏈活動，彼此間的相互
關連。
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Michael Poter成本動因的分類
5、範疇經濟或綜效
指相關經營單位間價值活動的共享使成本降低。
6、整合
企業各價值鏈活動的垂直整合程度，將會
影響其成本。
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Michael Poter成本動因的分類
7、及時性
代表企業掌握時機的能力。
8、企業政策
企業所選擇的策略除了反映出它的策略，也涉及
成本與差異化之間的輕重權衡。
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Michael Poter成本動因的分類
9、企業座落地點
地理位置會影響企業價值活動的運行與其成本。
10、社會制度
社會制度因素通常不在所能控制範圍內，但會對
企業之營運產生衝擊。
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步驟二：診斷成本驅動因子
Daisal Riley的分類
1、結構性的成本驅動因子
結構性成本動因係受到企業所採行策略的影響，為
決定企業成本結構的基本因素。
2、執行性的成本驅動因子
在執行時會影響成本的因素。
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１、結構性的成本驅動因子
規模經濟：投資在製造、R&D、
行銷方面的規模大小。
營運範疇：垂直整合的範圍。
學習經驗：公司過去在此產業中的時間。
技術：運用在公司價值鏈每個階段的技術。
產品複雜性：提供給顧客的產品線及服務
的廣度。
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２、執行性的成本驅動因子
勞動參與層度
全面品質管制
產能利用率
工廠產出效率
產品結構
上、下游的連結
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步驟三：發展比競爭者較佳
且持久的競爭優勢
發展持久競爭優勢時，在每個作業過程中須注意的重要問題：
1、在此作業中，是否能降低成本並維持收益
不變？
2、在此作業中，是否能增加收益並維持成本不變？
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價值鏈分析的能力 :
個案研究---
說明價值鏈分析與傳統的管理會計分析不
同
這部份以一個案說明價值鏈的觀念和研究方法，這研究也說明為何價值鏈分析與傳統的管理會計分析有所不同。在透過比較兩家航空公司不同組合成分的價值鏈下每seat mile的成本來看出兩家航空公司在成本和觀點上有明顯地差別。這項分析是根據公司的公開財務報表所提供的。
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一般而言 , 所有的商務機都可能提供
包括以下三項的價值給顧客:
1. 提供機票預約和機票服務
2. 從A點到B點的飛機操作
3. 在飛行之前、 飛行期間、和飛行
到達之後提供乘客服務
航空公司的競爭者間的價值鏈是由品質和數量來記述的。一般上，可能說是所有的商務機提供價值給顧客有以下三個階段：
1. 提供保留資訊和機票服務
2. 操作飛機從A點到B點
3. 在飛行之前，飛行期間和飛行到達之後提供乘客服務
在價值鏈中每一個元素使用特定的資產和有一個特定的成本函數。所有的投資報酬是這三個階段附加價值創造出來的。
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傳統的財務報告對所從事的空中航線的各別的價值創造活動並不能顯示甚麼。表2是Ajax Airlines主要幹線的簡化收益表和資產負債表。這張報表清楚地顯示許多有趣的事----但沒有任何是有關於價值鏈的。整合財務報表和杜邦分析可以產生傳統洞察力，但並沒有多少是有關於企業策略的。
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邊際利潤(毛利率)
邊際利潤: 指銷售利潤與價格之間的比率。
杜邦分析: 當每多銷售一元, 營運費用會減
少。
∴ 航空公司以銷售更多的機票來抵銷其
營運費用。
杜邦分析透露Ajax改善銷售的邊際利益，當每多銷售一元，營運費用就會減少，航空公司有能力銷售更多的機票。資產的使用---航空業的一個重要因子---也需要改善，如改善資產的週轉(如表3從到) 。
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傳統的管理會計分析
傳統的管理會計: 有高額固定成本的產業，
如航空業，貢獻分析是
主要分析工具。
傳統管理會計雖然不顧價值鏈的未來發展，但也偍供了關於Ajax Airlines 的額外資訊。傳統成本會計提出，在一些產業如有高額固定成本的航空業，貢獻分析是最主要的分析工具。
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理由:
如暫時性成本，機師的薪資，空服員，不依據短期的量變動。
策略:
採侵略性的定價(降低價格)來吸引顧客，使此固定成本能分攤到最低，產能發揮到最大。
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在貢獻分析下，同樣的產能利用率(64%)
每單位客運哩程的薪酬由$提高至$
飛航營運成本由$升至$
Ajax航空公司可以提高售價
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Ajax航空巨額投資T&R(訂票及預約系統)，但儘管在客運哩程上提高14%，T&R的每單位客運哩程的成本仍固定為$。因此Ajax航空願意增加T&R成本做為一個提高服務的策略性投資
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客運哩程提升14%，營運費用上升28%營運費用並不是固定成本所以除了產能利用率外尚有其他成本驅動因子
Ajax航空提高售價為了彌補營運費用，因此提高售價並非策略性原因
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由價值鏈分析的觀點來看，Ajax公司以增加顧客服務及T&R系統來提高售價
使用價值鏈分析才能提供正確的決策資訊
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比較分析
People Express及United Airline在價值鏈上策略的不同
廣告及宣傳 相差$300
People Express United Airline
以低價招攬顧客
無修飾的飛機
強烈促銷全面服務
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保留及訂票服務
相差$4200
People Express United Airline
無訂票辦公室
無獨立的電腦訂票系統
無訂票窗台
無餐飲選擇
無訂位
對檢查的行李收費
訂票辦公室在市區
昂貴的電腦訂票系統
全面服務
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飛機成本 相差$1800
People Express United Airline
二手飛機
新飛機
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飛航成本
相差$4000
People Express United Airline
座位密集
不屬於工會的駕駛
每天較少的飛航人員及較多的飛航小時
飛航人員亦有地勤的責任
飛航人員薪水較低
有工會承認的駕駛
較多的飛航人員
飛航人員有較高的薪水
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客艙經營
相差$3200
People Express United Airline
未經工會認定的飛航人員
無頭等艙
無餐飲
飲料及點心要付費
全面服務
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結論
價值鏈及傳統管會的不同
傳統管理會計
價值鏈分析
焦點
內部
外部
探討主題
附加價值
從供應商到顧客一連串的活動
成本驅動因子
單一因子(如數量)
複合因子
結構性及執行性因子
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傳統管理會計
價值鏈分析
抑制成本的方法
透過高層
決策內容
抑制成本為成本動因的功能，並與供應商及顧客合作降低成本
無法快速顯現
個別作業層次決定成本動因，藉由有效管理成本動因或重塑價值鏈以發展出低成本及差異化的競爭優勢
對外連結
缺乏與顧客及供應商合作，忽視兩者的貢獻
善用供應商及顧客的意見，共同降低成本
這部份以一個案說明價值鏈的觀念和研究方法，這研究也說明為何價值鏈分析與傳統的管理會計分析有所不同。在透過比較兩家航空公司不同組合成分的價值鏈下每seat mile的成本來看出兩家航空公司在成本和觀點上有明顯地差別。這項分析是根據公司的公開財務報表所提供的。
航空公司的競爭者間的價值鏈是由品質和數量來記述的。一般上，可能說是所有的商務機提供價值給顧客有以下三個階段：
1. 提供保留資訊和機票服務
2. 操作飛機從A點到B點
3. 在飛行之前，飛行期間和飛行到達之後提供乘客服務
在價值鏈中每一個元素使用特定的資產和有一個特定的成本函數。所有的投資報酬是這三個階段附加價值創造出來的。
傳統的財務報告對所從事的空中航線的各別的價值創造活動並不能顯示甚麼。表2是Ajax Airlines主要幹線的簡化收益表和資產負債表。這張報表清楚地顯示許多有趣的事----但沒有任何是有關於價值鏈的。整合財務報表和杜邦分析可以產生傳統洞察力，但並沒有多少是有關於企業策略的。
杜邦分析透露Ajax改善銷售的邊際利益，當每多銷售一元，營運費用就會減少，航空公司有能力銷售更多的機票。資產的使用---航空業的一個重要因子---也需要改善，如改善資產的週轉(如表3從到) 。
傳統管理會計雖然不顧價值鏈的未來發展，但也偍供了關於Ajax Airlines 的額外資訊。傳統成本會計提出，在一些產業如有高額固定成本的航空業，貢獻分析是最主要的分析工具。
