成本分摊
主讲：张辉
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张辉 sw029@
成本分摊协议
《中华人民共和国企业所得税法》第41条第2款
企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第112条第2款
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。
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集团研发
2008国税发116号企业研究开发费用税前扣除管理办法摘要
不属于独占许可的知识产权，但可以作为计算研发费的加计扣除的基数
特别纳税调整办法\第七章 成本分摊协议管理
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集团采购
集团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关材料的采购工作，实际发生的采购费用（不含货物金额），按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
采购成本主要包括是指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电话费等支出。
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集团采购（续1）
采购费用中的部分差旅费如果是专为某一受益单位采购所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊；
采购成本中的部分差旅费如果是专为某一货物采购发生的，应当在本次采购货物的受益单位进行分摊，一般采用货物金额比例，如专业订货会等。
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集团采购（续2）
采购成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是订单次数。
还需要说明的是，如果不同货物的采购工作量存在明显差异，应当采用系数进行调整。
课程原理分析\集团采购分摊
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集团采购（续3）
与集团采购对应的概念是集团统购，即由集团外部供应商将采购发票统一开具给集团公司或企业集团内部的指定采购单位，然后在企业集团成员间作转售货物的账务处理。
第一，采购货物必须由集团公司或企业集团内部的指定采购单位对外支付，即发票受理单位与支付款项单位一致。
1995国税发192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知
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集团采购（续4）
第二，企业集团内部转售外购货物时，由于不以营利为目的，应当按照集团外部供应商的采购价格计算转售收入和销项税额。
第三，如果收到集团外部供应单位的销售返利，应当在实际收到后按照一定的比例分配给货物的实际使用单位，体现真实的采购价格，否则会形成在企业集团内转移利润，争取税收利益。
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集团采购（续5）
2006国税函1211号关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复
仅适用于总分之间，不能扩大到母子之间
2009国税函537号关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复
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集团营销
集团营销是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
营销策划成本主要包括是指进行广告宣传发生的成本，不仅包括办公费、差旅费、邮资、电话费等内部支出，还包括对外广告宣传所发生的广告费、业务宣传费和广告性质的赞助支出等。
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集团营销（续）
营销策划成本中的部分差旅费和广告宣传费如果是专为某一受益单位所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊；
营销策划成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费和广告宣传费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是销售收入比例。
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成本分摊营业税
2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知5
外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。
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集团劳务
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第四十九条 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
不承认企业管理费，但承认服务收费
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集团劳务（续1）
2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知
2004国税函1020号关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知
2008国税发86号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知
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集团劳务（续2）
对于企业集团委托企业集团外企业提供的劳务，一般采用成本分摊模式；但如果集团公司或企业集团内某一成员企业具有从事某项营业活动的能力，也可以采取收费模式。
具体包括直接收费法和间接收费法。
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直接收费法
直接收费法是指在明确界定的基础上，按照独立企业之间公平交易原则，就具体的劳务向企业集团受益成员企业收取劳务费用的方法。
在直接收费法下，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，收取劳务的企业，应当作为营业收入申报纳税；接受劳务的企业，可以作为成本费用申报扣除。
直接收费法的前提是必须存在可比的非受控价格，否则不得采用直接收费法，应当采取间接收费法
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直接收费法（续）
例如，在没有外部可比非受控服务价格的情况下，如果提供的劳务只限定在集团成员企业，或者也对集团外非关联企业服务但比例较低（20%），不允许对集团成员企业采用直接收费法。
再如，在没有外部可比非受控服务价格的情况下，如果同时向集团内外的企业提供同类服务，并且集团外非关联企业的业务量超过总服务量的20%，则集团外非关联企业的服务价格可以视为内部可比非受控服务价格，适用直接收费法。
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间接收费法
间接收费法是指在成本划分和分配法的基础上，对多个劳务向企业集团受益成员企业收取劳务费用的方法。
在间接收费法下，提供劳务企业以其实际发生的费用，附加一定比例利润确定服务总收费额，按各受益成员企业接受服务的业务量或合理比例，分别收取，并按规定计算缴纳营业税和企业所得税。
服务总收费额=实际费用 ÷（1－营业税税率5%－核定利润率5%）
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间接收费法（续）
分摊比例可以按接受服务的受益成员企业总投资额、注册资本、销售收入、资产等参数项确定。
间接收费法的前提是不存在可比的非受控价格，或者个别劳务存在可比的非受控服务价格但紧密相关的其他劳务不存在可比的非受控服务价格。
在间接收费法下，如果还同时临时性的、少量的向企业集团外非关联方提供服务，在计算营业税的同时，收取的服务费应当作为费用冲减处理，相应核减应当向集团受益成员企业收取的服务总收费金额
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集团劳务营业税
2009年营业税暂行条例实施细则
第十条 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
为办理税务登记的分支机构发生应税行为，需要计算营业税
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集团劳务分析
1、集团成员企业接受服务的必要性
（是否与取得收入相关、是否与实际履行的功能和承担的风险相配比）
2、集团公司分摊费用是否与提供服务相关
（禁止将集团公司投资费用进行分摊）
3、分摊费用标准是否合理
（不同项目应当采用不同的分摊比例，资产比例/收入比例，以及复合比例）
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