第十二章 收入、费用及政府补助
本章内容：
一、收入
二、费用
三、政府补助
第一节 收入
一、收入的概念与特点
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入，不包括为
第三方或客户代收的款项。
（二）收入的特点
1、收入是企业在日常活动中形成的经
济利益的总流入，而不是从偶发的交易或事
项中产生的。
2、收入会导致企业所有者权益的增加。
3、收入与所有者投入资本无关。
（三）收入的分类
1、按性质分类
（1）销售商品收入
（2）提供劳务收入
（3）让渡资产使用权收入
2、按在经营业务中主次分类
（1）主营业务收入
（2）其他业务收入
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认和计量
1、销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，
才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风
险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联
系的继续管理权，也没有对已售出的商品实
施有效控制。
（3）相关的经济利益很可能流入企业。
（4）收入的金额能够可靠地计量 。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够
可靠地计量。
※企业判断销售商品收入满足确认条件的，
应当提供确凿的证据。通常情况下，不同销售方
式收入的确认：
（1）直接收款销售方式，应在产品已经发出，
价款或商业汇票等结算凭证已经收到，发票账单
和提货单已交给购货方时，确认收入实现；
（2）采用托收承付和委托银行收款销售方式，
应在产品已经发出，发票账单和提货单已交给银
行，并办妥托收手续，取得索取价款凭据后，确
认收入实现；
（3）委托代销商品，应在代销商品已
经发出，并且收到代销清单时确认收入的
实现；
（4）分期收款销售方式，应在产品已
经发出，发票账单和提货单已交给购货方
时，确认收入的实现；
（5） 预收账款销售产品，应在产品发
出当天，确认收入的实现。
2、商品销售收入的计量
（1）通常情况下。企业应按照已收或
应收合同或协议价款确定销售商品收入的
金额。
（2）合同或协议价款的收取采用递延
方式，实质上具有融资性质的，应当按照
应收的合同或协议价款的公允价值（现值）
确定销售商品的收入金额。应收的合同或
协议价款与其公允价值之间的差额，应当
在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，冲减财务费用。
（3）商业折扣情况下，不影响销售商品
收入的计量。
（4）现金折扣情况下，总价法处理不影
响销售商品收入的计量。
（二）商品销售收入的账务处理
1、一般销售业务核算
（1）符合收入确认条件的销售
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）不符合收入确认条件的销售
在不能确认收入时，应按发出商品的
实际成本，借记“发出商品”科目，贷记
“库存商品”科目。发出商品满足收入确
认条件时，应结转销售成本，借记“主营
业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。
如果销售该商品的纳税义务已经发生，则
应确认应交的增值税销项税额。
（3）商业折扣和现金折扣
（4）销售折让
①如果发生销售折让时，企业尚未确认销
售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认
销售商品收入；
②企业已经确认销售收入后发生销售折让，
且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销
售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，
按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项
税额，借记“应交税费—应交增值税（销项税额
）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记
“银行存款”、“应收账款”等科目；
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
③已确认收入的销售折让属于资产负
债表日后事项的，应当按照有关资产负债
表日后事项的相关规定进行处理。
（5）销售退回
①未确认收入的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
②已经确认销售收入后发生销售退回，
且不属于资产负债表日后事项的，企业应冲
减当期销售收入，同时冲减当期销售成本。
③已经确认销售收入后发生销售退回，
且属于资产负债表日后事项的，应按照有关
资产负债表日后事项的相关规定迸行处理。
2、特殊销售业务核算
（1）具有融资性质的分期收款销售商品
实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协
议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。
①销售成立时：
借：长期应收款
银行存款
贷：主营业务收入
未实现融资收益
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
②每年年末收到款项时：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益
贷：财务费用
（2）代销商品
①视同买断方式
如果协议标明，无论受托方是否将商品卖
出，是否获利均与委托方无关，那么双方之间
的交易和一般销售没有区别；如果协议标明，
将来受托方没有将商品卖出，还可以退给委托
方，则委托方交付商品时不确认收入，受托方
也不作购进处理。待受托方将商品销售，委托
方收到代销清单时开具发票，确认收入。
A.委托方处理
ⅰ发出委托代销商品
借：发出商品（或委托代销商品）
贷：库存商品
ⅱ收到代销清单，开具发票，确认销售收入
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值锐（销项税额）
同时结转销售成本
B.受托方处理
ⅰ收到委托代销商品
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
ⅱ实际销售时
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值锐（销项税额）
同时结转销售成本
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
ⅲ 出具代销清单，收到增值税专用发票。
借：受托代销商品款
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②支付手续费方式
委托方交付商品时不确认收入，受托方
也不作购进处理，委托方收到代销清单时确
认收入，支付的手续费计入销售费用，受托
方收取的手续费作为劳务收入入账。
A.委托方处理
ⅰ发出委托代销商品
借：发出商品（或委托代销商品）
贷：库存商品
ⅱ收到代销清单，开具发票，确认销售收入。
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值锐（销项税额）
同时结转销售成本，并确认手续费。
借：销售费用
贷：应收账款等
B.受托方处理
ⅰ收到委托代销商品
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
ⅱ实际销售时
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费—应交增值锐（销项税额）
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
ⅲ 出具代销清单，收到增值税专用发票。
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
ⅳ 确认手续费收入
借：应付账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
三、提供劳务收入
（一）提供劳务收入的确认与计量
1、年度内完成的劳务的收入确认
在同一会计年度内开始并完成的劳务，
应当在完成劳务时确认收入。确认的金额为
合同或协议总金额，同时按劳务总支出确认
成本。
2、跨年度完成的劳务的收入确认
（1）如果劳务的开始和完成分属不同的
会计年度，且企业在资产负债表日提供劳务
交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百
分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，
是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的
方法。
在资产负债表日采用完工百分比法确认
收入时，收入和相关费用按照以下公式计算：
①本年度确认的劳务收入=劳务总收入×
本年末止劳务的完成程度－以前年度已经确
认的劳务收入
②本年度确认的劳务成本=劳务总成本×
本年末止劳务的完成程度－以前年度已经确
认的劳务成本
（2）如劳务的开始和完成分属不同的会
计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交
易的结果不能可靠估计的，企业应当在资产
负债表日对收入分别以下列情况处理：
①如果已经发生的劳务成本预计能够
全部得到补偿的，应按已经发生的劳务成本
金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务
成本；
②如果已经发生的劳务成本预计不能全
部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本
金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务
成本；
③如果已经发生的劳务成本全部不能得
到补偿，结转已经发生的劳务成本，不确认
劳务收入。
（二） 劳务收入的会计处理
企业对外提供劳务发生的支出一般先通
过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用
时，再由“劳务成本” 转入“主营业务成本
”等。
发生劳务支出时
借：劳务成本
贷：应付职工薪酬等
结转劳务成本时
借：主营业务成本等
贷：劳务成本
例：甲公司接受乙公司委托，为其培训学员，
培训期为6个月，2009年11月1日开学。协议约定，
乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，
分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在
2009年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。
① 2009年11月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2009年12月31日，甲公司发生培训成本30000元
（假定均为培训人员薪酬）。2009年12月31日，甲
公司收取第二次费用后得知乙公司经营发生困难，
剩余培训费能否收回难以确定。
② 2009年11月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2009年12月31日，甲公司发生培训成本30000元
（假定均为培训人员薪酬）。2009年12月31日，甲
公司收取第二笔费用时得知乙公司经营发生困难，
剩余两次培训费能否收回难以确定。
③ 2009年11月1日，甲公司收取第一笔费用时
得知乙公司经营发生困难，全部培训费能否收回难
以确定。至2009年12月31日，甲公司发生培训成本
30000元（假定均为培训人员薪酬）。
四、 其他业务收入
其他业务收入是企业除主营业务以外的
其他经营活动实现的收入，包括出租固定资
产、出租无形资产、出租包装物、销售原材
料等。
企业应设置“其他业务收入”、“其他
业务成本”科目对其他业务进行核算。
第二节 费用
一、费用的确认
（一）费用的概念和特点
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所
有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
利益的总流出。
它有以下特点：
1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益
的总流出。
2、费用会导致企业所有者权益的减少。
3、费用与向所有者分配利润无关。
（二） 费用的分类
1、营业成本：是指企业为取得营业收
入而消耗掉的资产，与营业收入有直接的配
比关系。
2、期间费用：是指企业为取得本期收
入而发生的，但与本期收入没有直接配比关
系的各项费用。
3、其他费用
二、期间费用
按照期间费用发生的目的的不同：
（一）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经
营活动而发生的各种管理费用。
（二）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、
提供劳务过程中发生的各项费用 。
（三）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需
资金等而发生的应予费用化的借款费用，包
括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及
相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣
等。
第三节 政府补助
一、政府补助概述
（一）政府补助，是指企业从政府无偿取得货
币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业
所有者投入的资本。
（二）政府补助的分类
1、与资产相关的政府补助，是指企业取得的、
用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2、与收益相关的政府补助，是指除与资产相
关的政府补助之外的政府补助。
（三）政府补助的特点：
1、政府补助是无偿的
2、政府补助通常附有条件，主要包括：
（1）政策条件。
（2）使用条件。
3、政府补助不包括政府的资本性投入
二、政府补助的主要形式
1、财政拨款
2、财政贴息
3、税收返还
4、无偿划拨非货币性资产
三、政府补助的确认
（一）政府补助同时满足下列条件的，才能予
以确认：
1、企业能够满足政府补助所附条件；
2、企业能够收到政府补助。
（二）不同类型政府补助的确认
1、企业取得与资产相关的政府补助，应当确
认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时
起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后
各期的损益（营业外收入）。
2、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助应当在其补偿
的相关费用或损失发生的期间计入当期损
益。即：用于补偿企业以后期间费用或损
失的，在取得时先确认为递延收益，然后
在确认相关费用的期间计人当期营业外收
人；用于补偿企业已发生费用或损失的，
取得时直接计人当期营业外收入。
四、政府补助的计量
（一）货币性资产形式的政府补助
政府补助为货币性资产的，应当按照
收到或应收的金额计算。
（二）非货币性资产形式的政府补助
政府补助为非货币性资产的，应当按
照公允价值计量；公允价值不能可靠取得
的，按照名义金额（一元）计量。
五、政府补助的核算
设置“递延收益”账户，用以核算计入
将来期间损益（营业外收入）的政府补助。
