帐户与复式记帐基本原理
第一节 会计要素
是用一些特定的概念对会计对象所作的一种分类。
资产
反映财务状况
负债
所有者权益
收入
反映经营成果 费用
利润
一、资产
企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源
1、特征
一种经济资源
能为企业提供未来经济效益
为企业所拥有或控制
可以用货币计量
可以是有形的，也可以是无形的
举例说明企业所控制的资产
出租给A
购买设备
A企业
B企业
定期支付租金
准备上新项目
有资金
但缺资金
但不愿贷款给A
（融资租入固定资产）
2、分类：以在一年以内或超过一年的一个营业周期以内可以变现作为分类标准
流动资产
非流动资产
3、内容
⑴流动资产——指可以在一年以内或长于一年的一个营业周期以内变现或耗用的资产。
例:现金及银行存款、对外短期投资、应收及预付款项、存货(各项商品、原材料、产品)等。
⑵长期投资——指不准备在一年以内变现或收回的投资。
例:对外的股权投资、一年以上的债券投资等。
⑶固定资产——指使用年限较长(一年以上)，价值较高,在使用过程中依然保持原有物质形态的资产。
例:房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。
⑷在建工程——指为购建固定资产或对固定资产进行更新改造而发生的,尚未转作固定资产的各种支出。
例:工程耗用的专项物资、预付工程价款、购入后正在安装的设备等。
⑸无形资产——指企业长期使用但无实物形态的资产。
例:专利权、商标权、著作权、场地使用权、商誉等。
⑹递延资产——指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内摊销的各项费用。
例:开办费、租入固定资产改良支出等。
⑺其它资产——指不属于以上各项的资产。
例:银行冻结存款、诉讼资产等。
二、负债
指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
1、特征
现时存在由过去经济业务所产生的一种经济责任
也可能是或有负债
需在将来用资产或劳务偿付的
能用货币确切计量或估计的
有确切的受款人和偿付日期，或可以合理地估计确定
2、分类：按偿还期限分
流动负债：一年或长于一年的一个营业
周期内归还
长期负债：偿还期在一年或长于一年的
一个营业周期以上
3、内容
⑴流动负债——指将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。
例:短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、其它应付款、预提费用等。
⑵长期负债——指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。
例:长期借款、应付债券、长期应付款项等。
三、所有者权益
指企业投资人对企业净资产的所有权。
(全部资产 – 全部负债=资产净额)
1、内容
实收资本
包括 资本公积
盈余公积
未分配利润
实收资本：企业投资人对企业的投入资本
盈余公积：从税后利润中提取的，可用于弥补亏损以 及转增资本金
未分配利润：没有任何指定用途的留待以后年度分配 或待分配的利润
股本溢价
接受捐赠
资本公积
法定财产重估增值
资本汇兑损益
2、与负债的区别
偿付义务和使用期限不同
企业亏损和破产时的责任风险不同
投资所得内容不同
对企业的管理权不同
3、特点
所代表的资产，可供企业长期使用，在破产之前，没有归还义务
所代表的资产，是企业清偿债务的物资保证，是企业亏损的承担者
只是在整体上，在抽象意义上与企业资产保持数量关系，与企业特定的具体的资产并无直接关系
四、收入
由于销售商品、提供劳务及提供他人使用本企业的资产而发生的或即将发生的现金流入，或债务的清偿
1、分类
主营业务收入
营业收入
附营业务收入
投资收益
营业外收入
（1）主营业务收入（基本业务收入）
（2）附营业务收入（其他业务收入）
工业企业
产品销售收入
商品流通企业 商品销售收入
施工企业
工程价款收入
如工业企业：
材料销售收入
技术转让收入
固定资产出租租金收入
包装物出租租金收入
2、收入的确认
销售时点确认：一般用
销售后确认：分期收款方式
销售前确认：长期工程合同
五、费用
通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费
直接费用
营业费用 间接费用
管理费用
期间费用
财务费用
投资损失
销售费用
营业外支出
六、利润
企业在一定期间内的经营成果，各种收入扣除费用后的差额
营业利润
投资净收益
营业外收支净额
营业利润
营业收入 – 营业成本 – 期间费用 – 流转税
投资净收益
投资收入 – 投资损失
营业外收支净额
营业外收入 – 营业外支出
以上三者的关系为：利润=收入—费用
第二节 会计等式
一、会计等式
资产=权益
静态等式
资产=负债+所有者权益
动态等式
资产=负债+所有者权益+收入—费用
回到原有等式
资产=负债+所有者权益
一、会计等式的不同表现
1、全部资产属于投资者
资产总额 = 所有者权益总额
2、投资加借款
资产总额 = 所有者权益总额 + 负债总额 (最基本的公式)
3、资金运动中，会计等式的表现
资产 = 所有者权益 + 负债 + 收入 – 费用
↓
利润
资产 = 所有者权益 + 负债
二、会计事项与会计等式
(一）会计事项的概念
引起会计要素增减变化的经济业务
（二）会计事项的分类
经常性会计事项
按发生时间分
定期性会计事项
不定期性会计事项
内部会计事项
按发生地域分
外部会计事项
（三）会计事项与会计等式
任何会计事项都不会破坏会计等式
静态分析：资金占用 = 资金来源
以新婚家庭为例:
例一:
房屋
家具
首饰 → = 全部为自己的收入
现金
存款 等
例二:
房屋
家具 ①全部为自己的收入
首饰 → = ②父母资助
现金
存款 等
例三:
房屋
家具 ①全部为自己的收入
首饰 → = ②父母资助
现金 ③向有人或向银行借款
存款 等
以企业为例加以说明:
2001年8月1日的资产、负债及所有者权益的数额
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款 50 000
应收票据 60 000
应收账款 30 000
原材料 100 000
固定资产 250 000
短期借款 36 000
应付票据 34 000
应付账款 52 000
实收资本 300 000
盈余公积 48 000
本年利润 22 000
资产总计 492 000
负债及所有者权益总计 492 000
例1 购买原材料5 000元，货款未付
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款 50 000
应收票据 60 000
应收账款 30 000
原材料(+5000) 105 000
固定资产 250 000
短期借款 36 000
应付票据 34 000
应付账款(+5 000) 57 000
实收资本 300 000
盈余公积 48 000
本年利润 22 000
资产总计 497 000
负债及所有者权益总计 497 000
例2 用银行存款20000元归还短期借款
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款(–20000) 30 000
应收票据 60 000
应收账款 30 000
原材料 105 000
固定资产 250 000
短期借款(–20000) 16 000
应付票据 34 000
应付账款 57 000
实收资本 300 000
盈余公积 48 000
本年利润 22 000
资产总计 477 000
负债及所有者权益总计 477 000
例3 收回应收款10 000元存入银行
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款(+10000) 40 000
应收票据 60 000
应收账款(–10000) 20 000
原材料 105 000
固定资产 250 000
短期借款 16 000
应付票据 34 000
应付账款 57 000
实收资本 300 000
盈余公积 48 000
本年利润 22 000
资产总计 477 000
负债及所有者权益总计477 000
例4 以10天后到期的汇票5 000元支付前欠购料款
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款 40 000
应收票据 60 000
应收账款 20 000
原材料 105 000
固定资产 250 000
短期借款 16 000
应付票据(+5 000) 39 000
应付账款(–5 000) 52 000
实收资本 300 000
盈余公积 48 000
本年利润 22 000
资产总计 477 000
负债及所有者权益总计 477 000
例5 经批准将盈余公积30 000元转作资本
资产
负债及所有者权益
现金 2 000
银行存款 40 000
应收票据 60 000
应收账款 20 000
原材料 105 000
固定资产 250 000
短期借款 16 000
应付票据 39 000
应付账款 52 000
实收资本(+30 000) 330 000
盈余公积(–30 000) 18 000
本年利润 22 000
资产总计 477 000
负债及所有者权益总计 477 000
思考：下例对会计等式的影响
例6 接受大华公司价值50 000元的设备投资
例7 产品生产领用原材料,价值5 000元
第三节 帐户的设置
一、会计科目
按照经济内容对会计要素所作的进一步分类
例如:
资产科目——现金、银行存款、固定资产、原材料等
负债科目——应付账款、应付票据、其它应付款等
所有者权益科目——实收资本、盈余公积
收入科目——产品销售收入、营业外收入等
费用科目——生产成本、制造费用、管理费用等
利润科目——本年利润
1、概念
2、设置会计科目应遵循的原则
会计科目要统一
会计科目要全面地反映资金运动
有利于组织会计核算
适合企业的业务规模和具体特点
3、会计科目的级次
会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度，即要兼顾各会计信息使用者的需要对会计科目进行分级
总分类科目
明细分类科目
总分类科目
二级科目
三级科目
或
4、会计科目的编号
以数字来代表各个会计科目，并反映会计科目所属类别和在类别中排列的顺序位置
如用三位数编号代表总分类科目：
100——代表资产类；
200——代表负债类；
则：101——代表现金；102——代表银行存款
201——代表短期借款；202——代表应付票据
也可以用四位数代表明细分类科目：
1021——代表银行存款——工行存款
1022——代表银行存款——农行存款
二、帐户
1、帐户的概念
是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务,反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。
2、与会计科目的区别与联系
联系：两者核算的经济内容相同
区别：会计科目只是一个名称，但帐户还有一定的结构
在实际工作中，常把两者作为同义语
3、帐户的结构
基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方
一边记增加，一边记减少
具体格式有许多种，最常用的有两种
T型帐
三栏式帐户（P34）
各会计要素在帐户中登记的规则
帐户类别
借方
贷方
余额
资产
负债、所有者权益、利润
费用
收入
增加
减少
增加
减少
减少
增加
减少
增加
借方
贷方
无
无
各要素帐户结构（T型）举例如下
增加
减少
（减少）
（增加）
借方
资产类
贷方
增加
减少
借方
权益类
贷方
减少
增加
借方
费用类 贷方
增加 减少
借方 收入类 贷方
减少
增加
借方 资产类 贷方
期初余额
本期增加数 本期减少数
本期发生额 本期发生额
期末余额
借方 权益类 贷方
期初余额
本期减少数 本期增加数
本期发生额 本期发生额
期末余额
三栏式帐户举例
资产类帐户
帐户名称：银行存款
01年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
6
1
4
12
18
20
24
略
期初余额
归还银行短期借款
支付购入材料款
收到销货款
提取现金
取得银行短期借款
10000
25000
15000
4000
20000
借
借
借
借
借
借
30900
15900
11900
21900
1900
26900
30
本期发生额及期末余额
35000
39000
借
26900
帐户余额和发生额之间的关系为：
资产类：
期初余额+本期借方发生额=
本期贷方发生额+期末余额
负债、所有者权益和利润类
期初余额+本期贷方发生额=
本期借方发生额+期末余额
例：
1300
借方 负债类 贷方
期初余额2000
本期发生额1500
本期发生额800
期末余额 ？
借方 资产类 贷方
期初余额 1000
本期发生额 800 本期发生额1100
期末余额 700
★关于帐户增减变动的举例:
①从银行提取现金100元。
借方 现金 贷方
期初余额
①
100
借方 银行存款 贷方
期初余额
①
100
②将盈余公积30 000元转作资本
借方 盈余公积 贷方
期初余额
②30000
借方 实收资本 贷方
期初余额
②30000
③用银行存款3000元归还前欠货款
借方 银行存款 贷方
期初余额
③3000
借方 应付帐款 贷方
期初余额
③3000
④购入原材料,价值1000元,货款尚未支付。
借方 原材料 贷方
期初余额
④1000
借方 应付帐款 贷方
期初余额
④1000
第四节 总分类帐户和明细分类帐户
总分类科目 总分类帐户
明细分类科目 明细分类帐户
一、总分类账户和明细分类账户的联系与区别
★联系
总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的。
★区别
总分类账户——是总括反映各会计要素增减变化及其结果的账户。
明细分类账户——是详细反映各会计要素增减变化及其结果的账户。
二、总帐与明细帐两者之间的平行登记规则
同时期
同方向
同金额
平行登记举例:
①购入A材料一批,价值1000元。
②购入B材料一批,价值500元。
③购入A 、C材料各一批,价值分别为1500元和2000元。
④购入B材料一批,价值1000元。
⑤产品生产领用A材料一批,价值2000元。
在总帐中的登记
借方 原材料 贷方
期初余额5000
1 1000
2 500
⑤ 2000
3 3500
4 1000
本期发生额 6000
本期发生额 2000
期末余额 9000
在明细帐中的登记
借方 原材料——A 贷方
期初余额 2000
1 1000
③ 1500 ⑤ 2000
本期发生额 2500 本期发生额 2000
期末余额 2500
借方 原材料——B 贷方
期初余额 1000
②
500
④ 1000
本期发生额 1500 本期发生额
期末余额 2500
借方 原材料——C 贷方
期初余额 2000
③ 2000
本期发生额 2000 本期发生额
期末余额 4000
平行登记的结果
例如：承前例：
期初余额
期初余额
总分类
本期借方发生额 = 所属明细 本期借方发生额 之和
帐户的
本期贷方发生额 分类帐户 本期贷方发生额
帐户
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
原材料
5000
6000
2000
9000
原材料——A
2000
2500
2000
2500
原材料——B
1000
1500
2500
原材料——C
2000
2000
4000
合计（ABC）
5000
6000
2000
9000
第五节 复式记帐
一、概念
任何一笔经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的相互联系的帐户中作记录
复式记帐法又可分为：
借贷记帐法
增减记帐法
收付记帐法
二、借贷记帐法
为各国通用的一种复式记帐法
主要特点有：
1、记帐符号——“借”和“贷”
2、记帐规则——“有借必有贷，借贷必相等”
3、对帐户不要求固定分类 (可有资产与负债的共同性账户 )
举例如下: 预提费用(待摊费用)、应收帐款(预收帐款)等。
举例说明借贷记帐法的特点：
也可看书上P43的例1至例7
借 银行存款 贷 借 应付帐款 贷
期初余额 10000 期初余额2000
① 1000 ① 1000
三、借贷记帐法下账户的会计分录
（一）概念
对每项经济业务相对应的若干会计科目的名称、方向和金额的一种记录
会计科目名称
三要素
方向
金额
（二）分类
1、简单会计分录
一借一贷:
如：
借: 应付帐款 1 000
贷: 银行存款 1 000
2、复合会计分录
⑴一借多贷:
借: 应付帐款 1 000
贷: 银行存款 900
现金 100
⑵多借一贷:
借: 固定资产 50 000
银行存款 10 000
贷: 实收资本 60 000
（三）举例：P47
四、借贷记帐法下帐户记录的试算平衡
平衡关系包括：
本期发生额试算平衡:
全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计
余额试算平衡:
全部帐户期初借方余额合计=全部帐户期初贷方余额合计
全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计
为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡 ( 举例 )
①等式两边同增“ A ”。
②等式两边同减“ B ”。
③资产方一增一减“ C ”。
④权益方一增一减“ D ”。
借方 资产类 贷方 借方 权益类 贷方
① A
① A
② B
② B
③ C
③ C
④ D
④ D
本期借方发生额合计
= A + B + C + D
本期贷方发生额合计
但试算达到平衡后，只能说记帐工作基本正确
这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。
如一: 漏记第②笔业务 (重复记也一样)
借方 资产类 贷方 借方 权益类 贷方
① A
① A
③ C
③ C
④ D
④ D
如二: 科目记错 (应记现金,现记银行存款)
(应记应收账款,现记应付账款)
如三: 方向记反 (以现金归还前欠货款)
应现金减少,记贷方; 应付帐款也减少,记借方
但现记成: 现金的借方,应付帐款的贷方
课堂练习一:
要素区分:
现金、应付款项、资本公积金、销售费用、实收资本、银行存款、对外短期投资、开办费、短期借款、商标权、应付票据、其他业务收入、预收款项、在建工程、应交税金、租入固定资产改良支出、应付利润、无形资产、其它应付款、预提费用、预付款项、库存商品、营业利润、原材料、产成品、长期投资、应付工资、固定资产、管理费用、专利权、投资净收益、著作权、营业外收支净额、盈余公积金、应收款项、未分配利润、商誉、递延资产、长期借款、应付债券、财务费用、长期应付款、主营业务收入
课堂练习二: （编制会计分录）
(1)大华公司以50万元向本企业投资,款已存入银行。
借：银行存款 500000
贷：实收资本——大华 500000
(2)企业向银行借款4000元,直接偿还前欠虹光工厂货款,借款期为6个月。
借：应付帐款——虹光 4000
贷：短期借款 4000
(3)李力因出差，预支差旅费800元,出纳以现金支付
借：其他应收款—李力 800
贷：现金 800
(4)由银行转帐支付明年度全年报刊杂志费1000元
借：待摊费用 1000
贷：银行存款 1000
(5)企业将当天现款收入10000元解缴入银行
借：银行存款 10000
贷：现金 10000
(6)用银行存款10万元购买新机器一台
借：固定资产 100000
贷：银行存款 100000
(7) 接银行通知,全兴公司归还前欠货款2000元,已收账
借：银行存款 2000
贷：应收帐款——全兴 2000
(8)生产车间领用价值10000元的甲材料,全部用于A产品生产
借：生产成本——A产品 10000
贷：原材料——甲材料 10000
(9)用现金购买纸张等办公用品,计200元
借：管理费用 200
贷：现金 200
(10) 生产车间因零星修理，发生修理费300元,其中 100元当即以现金付给,余款尚未支付
借：制造费用 300
贷：现金 100
应付帐款——前卫 200
(11)强升公司欠本企业50000元,现开出面额为30000元的银行转帐支票及面额为20000元的商业承兑汇票予以清欠，所收支票当即存入银行
借：银行存款 30000
应收票据——强升 20000
贷：应收帐款——强升 50000
