（风险管理）年企业汇缴
清算中的财务热点与风险
点
年 12月一次性收取了 2010年至 2012三年的租金 30万.方案二：分别于 2009年、2010年、
2011年 12月收取次年的租金 10万。方案三：于 2012年 12月一次性收取三年的租金 30万
问题 1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间营业税从 2009年开始改为收付
实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税人
提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方案不符合权责发生制，2009年年底预
收租金 10万应在 2009年确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的收款时
间。
五、关于免税收入所对应的费用扣除问题
[案例 1]企业本年度从子公司分得的股息红利 100万，将其用于日常的支出（如购买办公用
品等）。请问：发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？
六、企业筹办期间是否做为亏损年度问题
[案例]某企业从 2008年开始筹办，筹建期开办费为 1000万元，筹建期历时 2年，2010年开始
生产经营。
税收政策：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前
进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企
业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。
思考 2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执照？是投料？是取得第一笔收
入？
纳税人开始生产经营的年度，参照国税发[2005]129号文件第 15条第 2款，一般认为应当是该
企业取得第一笔收入的年度。
七、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题
[案例]某投资企业 2010年取得某公司的股权 25%，被投资企业当年实现税后利润为 1000万，实
际分红为 600万，该投资企业当年发生业务招待费 2万元。
税收政策：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企
业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
八、融资性售后回租的涉税处理
[案例]一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁
方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该
企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融
资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可
以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。
问题 1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？
通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问题，也可达到融资租入设备的目的。
问题 2：什么是融资性售后回租？
问题 3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？
九、离岸服务外包业务营业税问题
[案例]假设某服务外包 A公司在南昌注册，8月份与境外 B公司签订合同，为 B公司提供系统软
件开发服务，B公司付给 A公司 200万元；A公司还为本市 F公司提供软件咨询、维护、培训、
测试等技术性服务，F公司付给 A公司 80万元。
问题 1：8月份该企业应纳营业税为多少？
200万元免税，80万元按 5%税率缴纳营业税。A公司 8月份应纳税额 80×5%=4（万元）。
问题 2：如果不是技术先进型服务企业，能否享受离岸业务外包营业税免征？能否享受所得
税的优惠？
十、节能节水、安全设备等专项设备抵免所得税问题
[案例]A公司新近购买了节能节水、安全生产专用设备价值不含税价为 300万，进项税款为
51万，按《企业所得税法》第一百条：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用
设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
问题：当年能抵免的应纳税额是 万，还是 30万？《关于环境保护节能节水安全生产等专
用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》国税函[2010]256号
第二讲企业汇缴中风险点解析
一、扣除凭证的真实、合法性问题
[案例 1]某企业由于资金紧张，由企业股东向银行借了 300万，股东将 300万用于企业的生产经
营，但银行利息却由企业支付。
问题：此项利息支出取得的凭证能否做为税前扣除的依据？
[案例 2]某制药企业的药品是通过众多的药品零售经销商来经销的，某药店规定，在该药店
上架的药品都要收取若干的陈列费，该药店开具了项目为“陈列费”服务业的发票给该企业，
并缴纳了营业税。
问题 1：该药店的涉税事项是否正确？
该药店的做法是错误的，因为该药店开的陈列费实际属于平销返利的一种形式，应作进项税额
转出，并冲减库存药品的成本。
问题 2：制药企业取得的发票是否能在税前扣除？
如果税务检查时发现此种行为，则属于“未按规定取得发票”。可以责令其限期改正、没收非法
所得，并处以 1万元以下的罚款。
温馨提示：
1.在税前抵扣的凭证的政策依据
《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、
费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前
扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明
材料。
二、商业保险税前扣除扣除问题
[案例]请您说说下列各项实际支付的保险费用能否在税前扣除？并说明理由。
（1）企业为货车（本企业货车）投保的商业保险可否税前扣除
（2）外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人寿保险和境外社会保险），可否在税前
扣除。
（3）某煤矿为井下工人购买了商业保险 20万能否在税前扣除
（4）某公司领导出差，购买了飞机票及航空意外险 20元.
（5）某电力企业为职工支付了补充养老保险及补充医疗保险 30万。
三、计提而未发生的各类费用涉税风险
[案例]某企业 2010年 12月计提工资 112万，实际发放为 80万，在“其他应付款”（或应付职
工薪酬）计提各类保险公积金为 万，实际缴纳为 25万，计提目标任务奖 50万，实际支
付了 34万。计提取暖费 12万，实际支付了 11万，计提水电费 78万，实际支付了 58万。
问题：上述事项中能在税前抵扣的有哪些？政策依据是什么？
国税函[2009]3号规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资
应做调整应纳税所得额处理。
《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范
围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保
险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
四、未经审批的资产损失的涉税风险
[案例]某制药企业按照行业标准要求，年度内曾按合同约定回收一批超过保质期的已售药品，
与一些过期的库存药品一起进行了销毁。税务机关在检查时了解到此情况，认为在增值税方面
企业未对销毁存货按非正常损失作进项税转出，而所得税方面也未按规定对所发生的损失进行
审批即自行扣除，因此，要求企业补缴税款并予处罚。
问题 1：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进项税额是否转出？
问题 2：该企业对销毁存货是否应按规定进行审批方能税前扣除还是自行扣除？企业应注意哪些
风险？
五、研究开发费的归集范围问题
[案例]2010年 1月某企业经董事会批准研发某项新产品专利技术，并成立以公司副总经理刘某
为组长的研发小组，全面负责该项研究开发的管理工作，特聘了当地某大学一教授参与此项研
究。该公司在研究过程中发生了直接材料费 200万。发生了人工工资为 59万，其中研发人员工
资 50万，刘某工资为 9万元，并支付了外聘的大学教授 5万元的劳务报酬。发生了其他费用共
计 236万，其中包括汽车的燃油费（专门提供研究小组用）2万、专供研究小组使用的房屋折旧
20万、此外有会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、业
务招待费等共计 110万，其他为专门为研究开发发生技术图书资料费、资料翻译费及设备购置
费。此项专利于 2010年 10月已投入生产使用，在大试中生产的产品已对外销售取得收入 30万，
发生相关成本 13万。企业于 2010年 11月申请了专利技术，并支付了申请费、专利费、代理费
共计 6万元。
六、资本性支出与经营性支出划分问题
[案例]某大型国有企业 2010年外购办公用的电脑及空调，电脑每台零售价为 1980元，共购进 10
台，空调每台为 1800元，共购进 12台。企业一次性计入了办公费，并在税前一次性扣除。企
业当年融租租入一台价值较的设备，企业支付了第一年租金 30万，以取得的租赁发票 30万为
依据在税前抵扣。当年年末企业还对部分设备进行了大修理，共发生支出 120万，这些设备的
原购入成本为 250万。
温馨提示：国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具详细的货物或劳务
的名称.如果开具大类货物或劳务名称的如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等都必须
附销售单位开具的销售清单没有附销售清单的一律不得扣除.
七、福利费的列支范围不明晰的风险
[案例]某企业 2010年由于未办食堂，全年支付职工午餐支出 36万。支付单位职工每人每
月独生子女费 10元。职工以票报销通讯费 万元，以燃油票报销 万，维修费报销 万，
过路费及停车费报销 1万元做交通补贴.为职工开展文体活动购买了服装 万，乐器 万。
补贴、职工交通补贴等。
八、与收入无关的支出税前扣除抵扣风险
[案例]下列事项中能否在税前列支？请说明您的理由。
（1）某企业老板的老板到上海购买了一些服装价值为 2万多,要求在企业报销，企业财务不得
不给予报销。
（2）支付给退休工人年终过节费每人 200元。
（3）公司老板用企业的资金购买了一批字画等古董挂在办公室用来提升本企业形象。
（4）由于本公司某种产品停产，取消了材料供应商的购销合同，按合同规定应支付给材料供应
商违约金 2万，企业以银行存款支付。只取得对方的收款收据。
不能在税前扣除的有第（1）（2）（3）项。
第三讲企业汇缴中争议点的实务处理
一“实际发生”之争
[案例]甲企业从乙企业外购一台设备，货款未付。乙企业已经开出增值税专票，专票上注明价
款 10万，增值税税款为 万，但由于增值税发票已过认证期限，甲企业所购的此项设备的进
项税额无法抵扣，遂与乙企业商量，乙企业提出赔偿甲企业 1万元，甲企业也同意了。对甲企
业这笔业务的账务处理有两种不同的观点。
第一种观点为：
借：固定资产 万
贷：应付账款 万营业外收入 1万
依据是外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发
生的其他支出为计税基础，收到的发票即为实际发生。
第二种观点
借：固定资产 万
贷：应付账款 万
问题 2：您赞同实际支付=实际发生吗？请说出您的理由。
问题 3：您赞同收到发票=实际发生吗？请说出您的理由。
二、固定资产会计折旧年限与税法折旧年限不一致纳税调整之争
[案例 1]某企业购进一块工业用地，企业财务人员在会计处理时按 20年进行了摊销，税务检查
时，要求企业按 50年进行摊销，并对企业进行了相应的罚款。
问题：此项业务是否进行纳税调整？税务处罚是否正确？
三、固定资产划分标准之争？
[案例]某企业将外购的订书器、剪刀等使用时间长而单位价值很小的物品，不作为固定资产来
进行核算。一些企业为了和会计核算保持一致，将小额的办公设备（如办公桌椅）等归入¡°低
值易耗品¡±科目，进行五五摊销或一次性摊销。
问题：这种做法是否违背税法规定，是否需要进行纳税调整？
《企业所得税法实施条例》明确固定资产定义如下：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳
务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、
机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
四、权责发生制之争
[思考 1]A公司于 2009年 12月销售生产的机床，直到 2010年 1月才取得购进材料发票。请问，
这笔业务的购进材料的成本可以在 2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？跨年度的材料
成本在汇算清缴时可以税前扣除吗？
五、利息费用扣除面面观。
1.税前抵扣的凭证问题
[案例 1]A企业向职工借款 300万，并签订了借款合同，利率为 12%，同期银行的贷款利率为
6%，A企业以借款合同做为税前抵扣凭证，并做了纳税调整。
问题 1：A企业能否仅以合同做为税前抵扣凭证？除了合同以外，是否需要其他的合法扣税
凭证？如果需要合法的扣税凭证，是指代扣代缴个人所得税的凭证，还是发票？
2.借款利率是否包括浮动利率？
[案例 2]甲企业向当地的农村信用社借款 500万，同期银行贷款基准利率为 6%，而农信社此笔
借款确定的利率为 7%。问题：同期同类贷款利率是否包括浮动利率？
同期利率包括浮动利率，这个问题除了河北地税、天津国地税，坚持认为同期利率就是指基准
利率外，其他省份均认为同期利率包括了基准利率和浮动利率，只是浮动利率究竟如何把握，
没有统一意见。
3.无偿贷款是否需要视同销售，进行利息调整？
[案例 3]甲公司向乙公司无偿借款 500万，并约定三个月后归还问题：如果甲乙企业是关联方是
否可以无偿借款，如果甲乙企业是非关联方是否纳税调整？
思考：如果是您能否通过此项规定操作？
六、劳动保护费的支出范围之争？
[案例]盛夏时节，天气异常炎热，南方某企业决定发给在岗每位员工防暑降温饮料王老吉一箱，
并编表签字。但对防暑降温饮料的涉税问题，财务部的同志们展开了讨论。
七、装修费用与改建支出之争
[案例]某企业对租入的一层写字楼进行装修，装修费用支出 120万，租赁期为 5年，企业此次
装修仅对墙体及地板进行表面装饰，该企业对该装修支出的涉税处理展开了讨论。主要有以下
两种观点：
第一种观点：认为可以一次性在税前扣除。因为装修费用并未改变房屋结构、并未延长房屋的
使用年限。依据是浙江省的规定（2008）：租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修
支出，可一次性扣除。
第二种观点：认为此笔装修费用支出较大，应属于租入固定资产改良支出，应做为长期待摊费
用在租赁期限分期摊销。依据是苏州的规定（2009）：根据《企业所得税法》第十三条及其实
施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长
期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限
届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当
期损益并税前扣除。
八、长期股权投资损失之争
1.长期股权投资损失税前扣除之争
[案例 1]A企业 2009年收回了一笔对外投资款，原投资额为 500万，但由于被投资企业经经营
不善，企业于 2009年将股权转让给另一家企业，收回投资款 300万，损失为 200万.A企业 2009
年有子公司分回的股息红利 50万，对净投资损失 150万能否在税前扣除，税企发生了争议。
企业的观点认为：可以扣除。依据的是《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕
88号）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年
申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。而
在国税发（2009）88号文第二条规定的资产为：现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票
据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资
和股权(权益)性投资。而且在青地税函[2010]2号第二十一个问题也得到印证。
九、无法支付的应付账款之争
[案例 1]A大企业（内资）每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每次只支付票面金额的
98%,日久天长，账面上的应付账款达几千万。部分应付账款明细账的时间已超过两年。
问题 1：您认为长期挂账无法支付的应付账款有何涉税风险？
所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除企
业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未
退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务
重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等重点检查是否有超过两年未支付的应付账款。
问题 2：您认为是否所有的应付账款都应该做为应税收入？如何界定无法支付的应付账款？
十、一般纳税人企业注销时留存存货涉税之争.
[案例]甲企业为一般纳税人企业，由于经营不善决定注销企业，并于 2010年 10月 21日到国税
局申请注销，经税务核查发现尚有成本为 60万元存货尚未处置，该批货物市场价格为 70万，
但若企业处置只能按 40万出售，该企业已无留抵税款。
一种观点认为企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税
款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退
出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，
而且也能避免税收流失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。甲企业应当将 60
万元存货所含的进项税额予以转出后才能批准注销税务登记证。
另一种观点认为企业留存的存货不要进项税额转出，而应视同销售。
十一、业务招待费与广宣费之争
[案例 1]某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有 XX电力公
司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），
买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值 20万的羊绒衫送给他人。
十二、收入确认时间之争
[案例]A公司销售一批产品给 B公司，单价 3000，数量 10件，金额合计 30000元，但 A公司和
B公司在合同中约定，如 B公司延迟一天付款，那么单件就提高 10元，以此类推，直到付款日
再作结算。现在企业财务人员对增值税纳税义务时间展开了讨论。
第一种观点：根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：“采取赊销和分期收款方式
销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。”由于合同约定的收款时间是对方付款的时间，
企业签订了书面合同，因此，增值税纳税义务时间是对方付款的时间。而且 A公司在商品发出
时并不确定销售额，应在对方付款并确定应收金额时才开具发票。
第二种观点：根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：“采取赊销和分期收款
方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款
日期的，为货物发出的当天；”由于合同约定的收款时间不明确，因此，企业增值税的纳税义
务为发出商品的时间，企业应在发出商品时先按售价开出发票，待收款时，再按结算差额以价
外费用另行开具发票。
十三、混用固定资产之争
[案例]A公司 2009年 10月购入一个机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经
抵扣，200912月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年。税企之间就此项固定资产的进
项税额是否转出产生了分歧。
税务机关的观点是：因为该项固定资产是用于非应税项目，因此，要将进项税额转出。转出的
金额应按财税[2008]170号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”
十四、旅游发票财税处理之争
[案例]某单位组织员工去旅游花费了 23000元，取得了旅行社开具的旅游相关凭证及机票等。
问题 1：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？
问题 2您能否利用凭证置换来减少个人税负或达到在税前扣除抵扣的目的？
第四讲企业汇缴中重点事项的安全操作
一收入总额的重点事项解析
（一）收入总额确认
理论依据：收入确认的条件是国税函（2008）875号文：
除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同
时满足以下 4个条件，确认收入实现：
第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控
制；
第三，收入的金额能够可靠地计量；
第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
1.产品已发出，收入未及时确认，库存账实不符的应对
[案例]某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次
发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业
才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话
通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。
了税法的相关规定，将商品从库存状态改为分期收款发出商品的状态。
2、流转税与所得税纳税义务时间一致吗？
[案例]A客户于 2009年 12月 10日支付给 B公司 250万预付款，让 B公司开具增值税发票，B
公司收款后于 12月 11日开具增值税发票给 A公司，但是 B公司并没有发货。B公司已经就此笔
业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值
税发票，应确认为 2009年 12月份的收入。
问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由
3.异地销售内部转移价确定问题
[案例]M公司下设两个非独立法人资格的 A、B分公司：A分公司在 W地，B分公司在 N地。由于
各种原因总公司要求 B分公司生产的产品按销售价的 30%开(增值税发票)给 A分公司,A分公司
在按 100%的销售价(开增值税发票)销售给客户。
问题 1：此例中 B分公司给当地的国税(N区国税)少缴了增值税，而 A公司却给当地的国税 W
区国税多缴了增值税，对 M公司来说整体税负并没有改变。这样做是否有涉税风险？
问题 2：您认为应该如何确定内部转移价格尽可能与当地税务机关达成协议，按成本加成定
内部转移价格。
(二)视同销售问题
1.视同销售的增值税问题理论依据：增值税实施细则第四条视同销售行为
[案例]汽车生产企业将本企业自产汽车用于管理部门使用，是否属于将自产货物用于非应税项
目？是否视同销售？汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，
是否属于将自产货物用于非应税项目？是否视同销售？
2.视同销售的所得税问题
理论依据：视同销售收入是指会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收
入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广
告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但
国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第 25条）
关于视同销售收入的确认：详见国税函[2008]828号，判断所得税上是否视同销售主要看所有权
权属是否发生转移！
3.视同销售在不同税种及财税上的差异分析
（1）不同税种视同销售的差异
①企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包
括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货
物用于非增值税应税项目。
②购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转
出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。
③无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以
换入资产公允价值确认收入。
④营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，
在营业税上才可以视同销售，
其他资产则无此规定。（营业税细则第 5条）
⑤土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第 2条）
（2）视同销售的财税差异
会计核算下列业务中也做销售确认，无须纳税调整。
①自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现。
②企业以自产产品抵偿债务；
③企业以存货对外投资；
④企业以自产产品发放福利；
⑤企业以存货进行非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值计量的情况下）。
（三）价外费用问题
[案例]某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支
付货款的同时，另支付快递费，请问此项快递费是否缴增值税？如果您是销售方，支付给快递
公司快递费 100元，您会向购货方要多少的快递费？
因为此项业务快递公司收取销售方 M元，销货方要收取购货方为 N，属于价外费用，需要缴增值
税为 N÷×17%=,假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为 10%，则应多缴营业税
金 及 附 加 为 × 10%=.则 有 收 入 -成 本 -营 业 税 金 及 附 加 =0， 因 此 ，
N/=M，N=,可以框算出，如果销售方给传递公司 100元，则应向购货方索
要 120元左右。
（四）销售已确定，但购货方少付款的应对。
[案例]甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款 100万用“70%现
金支付，30%以银行承兑汇票支付”，税款 17万以货币资金支付，甲企业开出了增值税专用发票。
后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为 2万元，最后少支付销货方的货
款 2万元。
问题 1：该企业应确定多少的收入？甲企业的 2万元能否在税前抵扣。
甲企业应确认收入为 100万元，2万元由于没有凭证不能在税前抵扣。
问题 2：甲企业如何应对才不会增加损失？
甲企业可以通过改变合同条款方式，在条款中注明现金折扣条件“10天内付款给予 2%的折扣，
30天内付款全额支付款项”等，并取得对方的折扣结算单（收款收据加盖财务章），后附银行存
款收讫证明。
（五）财政性资金与政策性搬迁（不征税收入）
1.财政性资金
[案例]某公司 2009年度从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工
补贴 100万。
某出口企业取得财政奖励基金 100万。该省为了促进对外出口贸易，规定：出口一般地方产品，
每美元给予 元人民币奖励，其中，省级财政奖励 元人民币，市、县财政奖励 元
人民币；企业出口地方机电和高新技术产品，每美元给予 元人民币奖励，其中，省级财政
奖励 元人民币，市、县财政奖励 元人民币。某光电生产企业获得省财政贷款贴息补
助资金 310万元。
2.政策性搬迁的财税处理
[案例]某企业由于政府规划改造进行搬迁，搬迁后重置类似的固定资产，从房地产开发公司取
得土地征地补偿费 5000万元，从集团母公司获得 1000万的重建资金，处置房屋等固定资产（含
土地）账面净值 4000万元（原值 8500万元），企业重置土地 3000万元，重置固定资产（不含
土地）1800万元，安置职工支出 100万。
问题 1：政策性搬迁必须符合什么样的条件？
问题 2：该公司缴纳取得的土地补偿费 5000万，是否征收营业税？
二费用项目的重点事项解析
（一）职工教育经费支出
[案例]某企业本年度工资薪金总额为 200万，计提职工教育经费为 5万，上年度有 万超过
标准的职工教育经费未抵扣，本年度实际发生职工教育经费支出 3万。
缴.企业可以将此项业务转化成自学成才奖励费用。软件企业应分别核算培训费。
（二）工会经费支出
[案例]某企业按规定向地税（国税）按工资总额的 2%缴纳了本年度的工会经费 10万，建立工会
组织。本年度企业举办了一次群众性体育活动支出 3万，并给每个职工发放一桶油合计支出 2
万。
问题 1：工会经费在税前列支的凭证是什么？
准予扣除的教育经费必须取得财政部门监制《工会经费拨缴款专用收据》，没有取得专用收据的，
即使没有超过规定标准也不得扣除。国税函【2000】678号、工会法第 41条
问题 2：工会经费支出是否按收付实现制？本例中在税前抵扣的是 10万，还是 5万？
能在税前抵扣的是 10万。
问题 3：您能谈谈你所在地的工会缴费流程吗，并做出相应的会计分录。
（三）业务招待费支出
[案例]某企业 2010年销售收入 6000万，发生餐饮发票、购买香烟、茶叶食品、饮料等 万。
此外，企业外购一批营养品价值 万送给客户，办公室外购几套精美的茶具取得普通发票
万，外购一批价值较高的钢笔 1万元，取得了增值税发票。
（四）利息支出
1.企业向自然人借款的涉税分析
[案例]某企业由于发展的需要，向职工集资 1000万，并许诺给予年利率为 8%的利率，在职人员
职工借款最高借支金额为 2万元，高级管理人员每人最高借支金额为 5万元。
问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？
2.将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题
[案例]乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其有购销业务的甲公司借支流动资
金 500万，并许诺一个月后将此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿
借给乙公司 500万，账务做账计入“其他应收款”。甲公司本年度有银行借款 1000万，利率为
6%。每月利息为 5万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的 万（即 500万的月息）不
能在税前扣除。
[案例]假设 W公司 2008年 1月 1日成立，注册资本 1000万元，注册时一次性到位 600万元，7
月 1日又到位 300万元，企其余投资截止到 2008年底尚未到位，2008年度 3月 1日 W公司向银
行借入流动资金，取得贷款 600万元，利率 7%，贷款期限一年。
（五）补充养老保险及补充医疗保险
[案例]某省电力公司 2010年工资总额为 500万，企业为职工个人缴纳年金 28万。该企业员工
张某 12月工资为 5000元，当月个人缴纳年金为 300元，企业为个人缴纳 3600元（该企业采用
按年缴纳方式）.
问题 1：该企业为职工个人缴纳的年金在汇算时是否要纳税调整？
问题 2：假设张某个人的三险一金为 0，请计算张某个人在 12月份的应纳个人所得税？如果
企业采取分月缴纳年金的方式，请计算张某 12月应纳的个人所得税。并说明理由。
（六）公益捐赠劳务的涉税处理
[案例]A建筑安装公司 2009年 9月公司通过当地县政府捐建了一所村级小学，工程实际支出 15
万元，公允价值为 20万元。企业按照国家统一会计制度计算的 2009年的会计利润总额 80万元。
问题 1：A建筑公司此项劳务是否征营业税？
不征，因为营业税征收范围是有偿提供劳务
问题 2：A建筑公司此项劳务是否征所得税?
《实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐
赠、偿债、赞助
问题 3：此项公益性劳务捐赠可以在税前抵扣多少？需要纳税调增额多少？
《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，
准予在计算应纳税所得额时扣除。
（七）广宣费的涉税处理
[案例]某企业 210年的主营业务收入为 5000万，其他业务收入为 800万，视同销售的收入为 200
万，企业 2010年发生广告设施及发布费车站广告 50万、路牌广告 100万、现场包装费（彩旗、
气球、条幅、花架、花篮、花盆）10万、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）50万、
宣传资料、海报、印刷费等费用 100万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号码、
产品标识）价值 50万。上年度结转本年度未抵扣的广宣费为 30万。
问题 1：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是营业税发票？税点是多少？
制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应到主管税务机关代开征收率为 3%的增
值税发票，并带征所得税,一般是 %。
问题 2：对广告费及宣传费是否一定要取得外来凭证（发票）？对此例中赠送的礼品有何要
求？
广告费和业务宣传费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门
机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质
的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传
有关。通地税规（2010）1号
问题 3：该企业在 2010年汇算时，应如何进行填表？
（1）附表三第 27行第 3列=附表八第 7行=0
（2）附表三第 27行第 4列=附表八第 10行=30（调减）
三、资产事项重点事项解析
（一）固定资产
1.固定资产折旧年限是多少？
[案例]母公司 A投资一项固定资产到子公司，该设备在母公司确定的使用年限为 10年，母公司
已使用了 3年，母公司对外投资时的账面价值为 40万。子公司收到的固定资产按原账面价值减
除已计提的折旧作为入账价值计算即按母公司的账面价值 40万入账？折旧年限按剩余年限 7年
计算.
问题 2：企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？
问题 3：如果您是税务经理如何处理此事？
2.自建固定资产暂估价值能否计提折旧?
[案例]房地产开发企业建有一幢大楼，已经于 2010年 5月完工，并达到预定可使用状态。但是
还没有办好竣工验收手续，根据承建公司的决算预估入账，将用于出租的 4层作为自用固定资
产，并计提折旧作为租金收入的相应成本。
问题1：请问固定资产可以在达2010年6月开始计提折旧吗？竣工结算=预定可使用状态吗？
问题 2：如果该企业在 2010年 5月内还未取得相应的全额发票，能否再进行调整？
3.企业固定资产加速折旧所得税处理（国税发[2009]81号）
[案例]某企业 2010年 6月取得一台新设备，原值 100万元，预计净残值 10万元，税法规定的
最低折旧年限为 10年，企业想通过加速折旧的方法加快资金回笼。
问题 1：该企业若想加速折旧是否必须要备案？若要备案备案的时限、备案的对象是否有要
求？需要准备什么资料？
问题 2：是否任何固定资产都可以加速折旧，允许加速折旧的固定资产是否有要求？
问题 3：企业可以选择加速折旧方法有哪些？
问题 4：企业陈述选择加速折旧的原因有哪些？
问题 5：选择加速折旧后是否会被税务机关停止加速折旧，是否会纳税调增？
4.固定资产后续支出不同的纳税处理方式
[案例 1]某企业在 2007年 12月 30日，自行建成了一条生产线，建造成本为 500万，采用年限
平均法计提折旧，预计净残值为 3%，预计使用寿命为 5年，会计与税法的折旧年限及折旧方法
相同。2009年 12月 31日，由于生产的产品适销对路，现有的生产线已难以满足公司的发展需
要，但若新建建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2010
年 1月 1日至 3月 31日，经过三个月的改扩建，完成了该项生线的改扩建工程，达到预定可使
用状态的共发生支出 60万，全部以银行存款支付，部分拆卸部件的变价收入为 2万。改建后的
生产线预计使用年限延长了 2年，即为 8年同，预计残值率仍为 3%。
问题 1：该项固定资产重新确定的计税基础为多少？
（二）财产损失的涉税问题
[案例 1]某企业 2010年将 2009年之前购置的一项固定资产变卖了，该项固定资产购入时，
原值为 100万，已提折旧为 30万，未抵扣进项税额，出售的价格为 万。
问题 1：此项处置损失是否属于自行计算扣除的资产损失？
问题 2：此笔业务的会计分录如何做？是否要缴增值税？
四预提费用与准备金事项解析
思考 1：您是否认为预提的而未发生的费用都不能扣除？有何依据？
思考 2：是否所有计提的各类准备金不能在所得税前扣除？
[案例]甲企业 2009年销售某产品的销售收入 1000万元，合同约定，该批产品实行 3年保修，
预计保修费用 21万元。2010年发生保修费用 18万。
思考 1：请做出 2009年确认为销售费用的会计分录并做纳税调整
思考 2：请做出 2010年发生保修费用支出的会计分录，并做出纳税调整
五、房地产重点事项的解析及填列
[案例]某房地产开发商开发一小区，开发完工的时间为 2009年 10月 2日，第一位购房者入住
的时间为 11月 15日，竣工结算的时间为 2009年 12月 27日，会计决算的时间为 2010年 1月 8
日。
问题：该项开发产品何时确认完工？
六、关联方交易事项的解析
1．联企业相互融通资金
[案例]某集团公司是当地知名的企业，与银行关系密切，有银行贷款 5000万，其关联企业达几
十家，是当地的纳税大户。2010年甲母公司将款项 1000万无偿借给了同城的乙子公司，账务上
通过其他应收款走账，乙公司则挂其他应付款。
问题 1此项业务是否存在涉税风险？
问题 2您认为如何规避此项风险？
这种情况可以构筑成统借统还，依据是财税字[2000]7号
2.关联方相互提供劳务
[案例 2]某集团公司子公司为新办公司，生产急需一台生产设备，由于资金较为匮乏，于是向母
公司申请由母公司外购一台设备 200万，母公司将该设备无偿借给了母公司。
问题：此项业务是否有涉税风险？如何规避此风险？
这属于关联企业相互提供劳务业务
思考：集团公司 2010年对当年表现突出的子公司颁发了奖金 50万。请问此项业务子公司如
何进行所得税处理？
注：讲课时间 2011年 3月 12日——3月 13日
温州市会计学会
2011年 2月 15日
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