案例分析窑阴应收票据实例审计及账项调整应收票据是企业在经营活动中因销售商品尧提供劳务等部利息数额员园愿园园元渊圆园园园园园园伊圆援员远豫伊怨园衣猿远园冤袁因此应予收到的商业汇票袁包括银行承兑汇票和商业承兑汇票遥本文以调整遥根据审计实质性测试程序重点对某公司应收票据的贴现业从企业内部控制制度看袁该单位制度健全袁会计核算体系务进行案例审计遥完整袁操作程序基本符合要求遥在此项业务中袁记账凭证下面圆园园猿年员圆月圆园日袁企业将一张票面金额为圆园园园园园园未附票据贴现凭证袁属于不正常现象遥据负责票据贴现业务的元尧利率为圆援员远豫的带息银行承兑汇票贴现遥该票据出票日期会计人员称袁票据贴现凭证另行存放袁但审计组始终未找到该为圆园园猿年员园月圆员日袁票据期限为怨园天袁开户银行按圆援源苑缘豫原始凭证遥另外袁审计工作底稿中所计算的数额与该公司账面的贴现率贴现遥数额之差正好是该票据从出票日至到期日的全部利息数额袁经审计袁该企业实得贴现款员怨怨缘愿缘圆援苑圆元袁但记账凭证这说明不可能是由于计算方面出现的差错遥审计组经过初步附件中却无银行出具的相关原始凭证遥企业圆园园猿年员圆月圆园分析判定袁负责票据贴现业务的会计人员有贪污利息之嫌遥日所作会计分录为院借院银行存款员怨怨缘愿缘圆援苑圆元袁财务费用审计组与开户银行核对账项袁开户银行提供的对账单显源员源苑援圆愿元曰贷院应收票据圆园园园园园园元遥示袁圆园园猿年员圆月圆园日该企业有一笔圆园园远远缘圆援苑圆元的收入袁通过实质性测试袁审计组在审计工作底稿中作了这样的但未发现收入方有员怨怨缘愿缘圆援苑圆元的记录遥开户银行提供的记录院经查袁某企业圆园园猿年员圆月份持有带息应收票据一张袁票据贴现凭证显示袁企业贴现款为圆园园远远缘圆援苑圆元遥相反袁该系银行承兑汇票遥该票据出票日为圆园园猿年员园月圆员日袁票据企业负责票据贴现业务的会计人员不能够提供圆园园猿年员圆月期限为怨园天遥经计算袁该票据到期日为圆园园源年员月员怨日遥企圆园日贴现款为员怨怨缘愿缘圆援苑圆元的记账依据遥业于圆园园猿年员圆月圆园日持票到银行贴现遥截至贴现日袁企业经过进一步收集证据袁证明会计人员通过做账不附原始已经持有票据远园天袁贴现天数为猿园天遥凭证和更改尧调整银行存款余额调节表等手段贪污了票据贴审计时计算的票据贴现为院淤到期值越圆园园园园园园垣圆园园园园园园伊现利息遥据此袁审计组建议该企业调整有关会计账项袁并进一圆援员远豫伊怨园衣猿远园越圆园员园愿园园渊元冤曰于贴现息越圆园员园愿园园伊圆援源苑缘豫步追究有关人员的责任遥伊猿园衣猿远园越源员源苑援圆愿渊元冤曰盂实得贴现款越圆园员园愿园园原源员源苑援圆愿越首先袁因财务费用已经作为期间费用在上年度的利润总额圆园园远远缘圆援苑圆渊元冤遥这个计算结果与企业账面记录有很大的中扣除袁所以本年度不能再调整野财务费用冶科目袁只能通过野以差异遥由于企业在期末核算中未对带息应收票据提取利息袁前年度损益调整冶科目进行调整遥圆园园源年的调整分录为院借院因此审计组认为袁上年度正确的会计分录应为院借院银行其他应收款要要伊伊会计员园愿园园元曰贷院以前年度损益调整员园愿园园存款圆园园远远缘圆援苑圆元曰贷院应收票据圆园园园园园园元袁财务费用元遥待收到伊伊会计归还款项时袁作会计分录院借院现金渊或银行远远缘圆援苑圆元遥存款冤员园愿园园元曰贷院其他应收款要要伊伊会计员园愿园园元遥按叶企业会计制度曳的规定袁带息的应收款项应于期末按其次袁应补交因增加利润所交纳的所得税遥企业的所得税照本金渊或票面价值冤与确定的利率计算的金额增加其账面税率为猿猿豫袁所以应补交所得税猿缘远源元渊员园愿园园伊猿猿豫冤袁调整余额袁并确认为利息收入袁计入当期损益遥企业在圆园园猿年员园分录为院借院以前年度损益调整猿缘远源元曰贷院应交税金要要应月猿员日和员员月猿园日应提取该项应收票据的利息并入账袁交所得税猿缘远源元遥则院淤圆园园猿年员园月猿员日的会计分录为院借院应收票据员圆园园再次袁根据企业利润分配程序袁应按净利润的员园豫提取元渊圆园园园园园园伊圆援员远豫伊员园衣猿远园冤曰贷院财务费用员圆园园元遥法定盈余公积袁按净利润的缘豫提取法定公益金遥应补提的法于圆园园猿年员员月猿园日的会计分录为院借院应收票据猿远园园元定盈余公积为苑圆猿援远元咱渊员园愿园园原猿缘远源冤伊员园豫暂袁应补提的法渊圆园园园园园园伊圆援员远豫伊猿园衣猿远园冤曰贷院财务费用猿远园园元遥盂圆园园猿年定公益金为猿远员援愿元咱渊员园愿园园原猿缘远源冤伊缘豫暂遥调整分录为院借院员圆月圆园日贴现时的会计分录为院借院银行存款圆园园远远缘圆援苑圆元曰以前年度损益调整员园愿缘援源元曰贷院盈余公积要要法定盈余公贷院应收票据圆园园源愿园园元袁财务费用员愿缘圆援苑圆元遥积苑圆猿援远元尧要要法定公益金猿远员援愿元遥该笔业务本应使企业冲减财务费用远远缘圆援苑圆元袁而企业最后袁将野以前年度损益调整冶科目余额结转至野利润分误记为野财务费用冶科目的借方增加源员源苑援圆愿元袁即多计了财配要要未分配利润冶科目遥调整分录为院借院以前年度损益调整务费用员园愿园园元渊远远缘圆援苑圆垣源员源苑援圆愿冤遥此数正好是该票据从远员缘园援远元渊员园愿园园原猿缘远源原员园愿缘援源冤曰贷院利润分配要要未分配出票日圆园园猿年员园月圆员日至到期日圆园园源年员月员怨日的全利润远员缘园援远元遥笫援财会月刊渊会计冤窑缘员窑阴
