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第五章 对外投资--投资企业与被投资企业的关系
一、教学目的与要求：
通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，
投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转
换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期
投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期
债权投资的核算，长期投资减值的核算。
二、本章应该重点掌握内容 1、投资成本的确定
2、长期股权投资下投资企业与被投资企
业的关系
3、长期股权投资的成本法和权益法的核
算
4、长期债权投资的核算
三、本章学习的难点 1、长期股权投资的成本法和权益法的核算
2、长期债权投资的计提利息、债券的溢价和
债券的折价摊销
四、本章教学内容
第一节 对外投资的概述
（一）对外投资的分类
1、按性质分
2
2、按期限分
3、按投资形式分
第二节 短期投资
（一）短期投资的核算
1、计算确定其购入成本：
（1）以现金购入短期投资成本的确定：
① 购入的有价证券所发生的买价、支付的交易税金、手续费等相
关费用应“短期投资成本”；见教材 91 页例题 1
① ①购入的有价证券的价款中如果含有的已经宣告但尚未能领取
的现金股利或已经到期的但尚未领取的债券利息，不能计入“短
期投资成本”，而是分别计入到“应收股利”或“应收利息”的账户。
见教材 91 页例题 2
①如果购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，
一般计入短期投资成本，以简化核算。
①如果购入的债券含有尚未到期的债券利息，一般计入短期投资成本。
2、短期投资出售的会计处理，见教材 92 页例题 5、6
3、短期投资出售前的现金股利或利息
3
（1）如果对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券
时已计入了“应收股利”或“应收利息”处理的，上述收款应作为“应收
股利”或“应收利息”的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成
本。见教材 93 页例题 7
4、短期投资的期末计价
（1）成本与市价孰低法
① 成本与市价孰低法概念：期末（中期末或年度终了）将短期证
券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值
并列示于资产负债表。
① 采用成本与市价孰低法计价时，有三种比较方法
a．按投资单个项目的成本与市价相比较来确定其期末价值
b．按投资类别的成本与市价相比较来确定其期末价值
c．按投资的总成本与总市价相比较来确定其期末价值
①设置“短期投资跌价准备”的“短期投资”账户的备抵账户，具体的操
作见教材的 94 页例 8、9
第三节 长期股权投资
一、长期股权投资的核算
1． 投资企业与被投资企业的关系
4
（1）控制：符合控制的条件见教材 95—96 页
（2）共同控制：符合共同控制的条件见教材 96 页
（3）重大影响：符合重大影响的条件见教材 96 页
（4）无重大影响：符合无重大影响的条件见教材 96、103 页
2． 长期股权投资的核算原则
（1）如果对被投资企业无控制、无共同控制和无重大影响，长期
股权投资应采用“成本法”
（2）如果对被投资企业具有控制、具有共同控制具有和重大影响，
长期股权投资应采用“权益法”
（一）长期股票投资的核算
1． 成本法下设置的账户
（1）设置“长期股权投资—股票投资”账户
2． 权益法下设置的账户
（1）设置“长期股权投资—股票投资（投资成本）”账户
（2）设置“长期股权投资—股票投资（损益调整）”账户
（3）设置“长期股权投资—股权投资差额”账户
（4）设置“长期股权投资—股权投资准备”账户
3． 成本法与权益法两种方法账务处理比较
（1）成本法下投资时：借：长期股权投资—股票投资
贷：银行存款
5
权益下投资时：借：长期股权投资—股票投资（投资成
本）
贷：银行存款
（2）如果被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账
如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账
借：长期股权投资—股票投资（损益调整）
贷：投资收益
（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账
借：应收股利
贷：投资收益
如果被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账
借：应收股利
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
（4）如果被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账
如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账
借：投资收益
6
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
同学们成本法和权益法是长期股权投资的重要方法，你们要结合教
材 99 页例题 11、12、13 和教材 100 页例题 14、101 页例题 16、17
来学习。
4． 在权益下，公司购入股票时，有如果实际支付的价款与其在被
投资企业所有者权益中所占份额不一致时，长期股权投资入账价
值与实际支付价款的差额应通过“长期股权投资—股权投资差额”
账户来核算
（1）如果长期股票投资的取得成本若高于在被投资企业所有者权益
中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户借方；
见教材 100 页例 15 和教材 104 页例 24
（2）如果长期股票投资的取得成本若低于在被投资企业所有者权益
中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户贷方；
有些教材是差额记入“资本公积—股权投资准备”贷方。
（3）在取得投资时出现股权投资差额的情况下，无论是借方差额还
是贷方差额都应采用摊销的方法计入损益。凡合同中规定投资期限的，
股权投资差额按投资期限摊销；合同中没有规定投资期限的，从谨慎
性原则出发，借方差额分摊期不超过 10 年，贷方差额分摊期不低于
10 年。见教材 101 页例题 18
7
5、在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随
着被投资单位净资产的变动而变动。见教材 102 页例题 19
6、在处置长期股票投资时，先将长期股票投资的账面价值（包括投
资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额余额）和所收到的
处置收入相比较的差额确认为当期的投资收益。
中级财务会计作业 2
习题一
一、目的 练习长期股权投资的会计核算
二、资料
甲公司 2000 年 7 月 1 日以银行存款 950 万元购入 A 公司 60%
的股权。2000 年 1 月 1 日，A 公司的所有者权益总额为 1200 万元；
2000 年度实现净利润 600 万元（其中 1—6 月份实现净利润 300 万
元），年末提取盈余公积 100 万元，以银行存款分配现金股利 100 万
元。2001 年 A 公司发生亏损 120 万元；2002 年则实现净利润 500 万
元，其中提取盈余公积 60 万元，以银行存款分配现金股利 160 万元。
2003 年 4 月 2 日，甲公司以 1250 万元转让其持有的 A 公司 60%的股
份。
三、要求
1． 采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计分录（股权
投资差额按 5 年摊销）。
2． 假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分
8
录。
（一）权益法：
1、2000 年 7 月 1 日投资时，按投资比例计算出拥有 A 公司所有者权
益（1200+300）×60%=900（万元）
借：长期股权投资—股票投资（投资成本） 900
（万元）
—股权投资差额 50
（万元）
贷：银行存款 950
（万元）
2、2000 年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份额
（600—300）×60%=180（万元）和摊销半年股权投资差额 50÷5×2=5
（万元）：
借：长期股权投资—股票投资（损益调整）180（万元）
贷：长期股权投资—股权投资差额 5（万元）
投资收益 175（万元）
3、收到 A 公司 2000 年的现金股利=100×60%=60（万元）
借：银行存款 60（万元）
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 60（万元）
4、2001 年年底按本公司持股比例计算出本公司应分担的亏损额 120×
60%=72（万元）和摊销全年股权投资差额 50÷5=10（万元）：
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借：投资收益 82（万元）
贷：长期股权投资—股权投资差额 10（万元）
长期股权投资—股票投资（损益调整）72（万元）
5、 2002 年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份
额 500×60%=300（万元）和摊销全年股权投资差额 50÷5=10（万
元）：
借：长期股权投资—股票投资（损益调整） 300（万元）
贷：长期股权投资—股权投资差额 10（万元）
投资收益 290（万元）
6、 收到 A 公司 2002 年的现金股利=160×60%=96（万元）
借：银行存款 96（万元）
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 96（万元）
7、 2003 年 4 月 2 日转让股权前：
长期股权投资—股票投资（投资成本）900
（万元）
长期股权投资—股票投资（损益调整）
180—60—72+300—96=2
52（万元）
长期股权投资—股权投资差额 50—5—10—10=25
（万元）
借：银行存款 1250（万元）
贷：长期股权投资—股票投资（投资成本） 900（万元）
10
—股票投资（损益调整） 252（万元）
—股权投资差额 25（万元）
投资收益 73（万元）
（二） 成本法：
1、2000 年 7 月 1 日投资时
借：长期股权投资—股票投资 950（万元）
贷：银行存款 950（万元）
2、收到 A 公司 2000 年的现金股利=100×60%=60（万元）
借：银行存款 60（万元）
贷：投资收益 60（万元）
1、 收到 A 公司 2002 年的现金股利=160×60%=96（万元）
借：银行存款 96（万元）
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 96（万元）
4、2003 年 4 月 2 日转让股权时
借：银行存款 1250（万元）
贷：长期股权投资—股票投资 950（万元）
投资收益 300（万元）
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第四节 长期债权投资
一、长期债权投资核算
（一）债券购入时的核算
1． 债券购入的价格：
（1）债券购入价格等于债券的面值，称为面值购入
（2）债券购入价格高于债券的面值，称为溢价购入
（3）债券购入价格低于债券的面值，称为折价购入
2． 对于购入债券时所发生的税金、手续费、经纪人的佣金等不计
入投资成本，而且计入“财务费用”
12
3． 设置账户：“长期债权投资——债券投资”账户下设置“面值”、
“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”四个三级明细账。
4． 对购入债券中包含的利息处理：
（1）如果购入的债券是一次还本付息的，该利息应通过“长期债
权投资—债券投资（应计利息）账户核算；见教材 107 页例
题 29
（2）如果购入的债券是分次付息，到期还本的债券，该利息应通
过“应收利息”账户核算。见教材 107 页例题 28、30
5． 账务处理：
购入时：
（1）面值购入债券时 借：长期债权投资——债券投资（面值）
贷：银行存款
（2）溢价购入债券时见教材 107 页例题 28
（3）折价购入债券时见教材 107 页例题 29
期末计提利息时：
（1）如果债券是一次还本付息期末计提利息时：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）
贷：投资收益
13
见教材 109 页例题 32 期末计提利息作如下分录
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）3 600
① 贷：投资收益 3 600
（2）如果债券是分次付息，到期还本的债券期末计提利息时：
借：应收利息
贷：投资收益
见教材 108 页例题 31 期末计提利息作如下分录
借：应收利息 2 350
① 贷：投资收益 2 350
期末债券溢价摊销时
借：投资收益
贷：长期债权投资—债券投资（溢价）
见教材 108 页例题 31 期末债券溢价摊销时
借：投资收益 100
① 贷：长期债权投资—债券投资（溢价） 100
14
同学们请将①和①作复合的会计分录。看一看是否与教材 108 页例题
31 相同？
期末债券折价摊销时
借：长期债权投资—债券投资（折价）
贷：投资收益
见教材 109 页例题 32 期末债券折价摊销时
借：长期债权投资—债券投资（折价） 700
① 贷：投资收益 700
同学们请将①和①作复合的会计分录。看一看是否与教材 109 页例题
3 相同？
6． 收回本息的核算
（1）到期收回本息的核算
无论是按面值购入、溢价购入还是折价购入的债券，债券到期时
只有债券的面值和债券的利息。
① 如果是一次还本付息时，见教材 111 页例题 29、32
① 如果是分期付息，到期还本时
见教材 107 页例题 28
15
借：银行存款 49 350
货：长期债权投资—债券投资（面值）47 000
应收利息 2 350
（2）提前收回本息的核算见教材 111 页例题 34
7、可转换债券的核算见教材 112 页例题 36
第五节 长期投资减值准备
一、长期投资减值准备的提取条件见教材 113 页
二、长期投资减值准备的账务处理见教材 113 页例题 37
16
17
新会计准则补允资料
本章应关注的问题：
一、取消了“短期投资”科目
二、取消了“长期债权投资”科目
三、对外投资这章变化最大。
四、新增了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资
产”、“公允价值变动损益”、“资产减值损失”一级科目。
其中：（一）“交易性金融资产”、属下分别设置“成本”、“公允价值
变动”二个明细科目
（二）“持有至到期投资” 属下分别设置“成本”、“利息调整”、
“应计利息”三个明细科目
（三）“可供出售金融资产” 属下分别设置“成本”、“利息调整”、
“应计利息”、“公允价值变动”四个明细科目
五、这章大部分的内容称为金融资产
18
金融资产
第一节 以公允价值计量且变动计入
当期损益的金融资产
一、金融资产主要包括内容：库存现金、应收账款、应收票据、贷
款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、
基金投资、衍生金融资产
二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产用的科目是“交
易性金融资产”
三、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金额资
产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债
券、基金等。
四、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金
融资产—成本”科目
（二）按发生的交易费用，借记“投资收益”科目
（三）按已到付息期但尚末领取的利息或已宣告但尚末发放的现
金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目。
（四）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，
或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利
率计算的利息，借记“应收利息”或“应收股利”科目。
（五）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动“科目，贷记
19
“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产的公允价值高于
其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交
易性金融资产—公允价值变动“科目。
（六）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”科目，按该交易性金融资产账面余额，贷记“交易性金融
资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，
将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允
价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益“科目。
例题：2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1 020 00
（含已到付息但尚末领取的利息 20 000 元）购入某公司发行的债券，
另发生交易费用 20 000 元。该债券面值 1 000 000 元，剩余期限为 2
年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性
金融资产。共他资料如下：
（1）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 20 000 元；
（2）2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不含利
息）；
（3）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；
（4）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 100 000 元（不含
利息）；
（5）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；
（6）2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1 180 000
元（含 1 季度利息 10 000 元）。
20
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2007 年 1 月 1 日，购入债券
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）2007 年 6 月 30 日，确认债券和投资收益
借：交易性金融资产—公允价值变动（1 150 000-1 000 000）150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）2007 年 7 月 5 日,收到该债券半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益（1 000 000-1 150 000）50 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
21
贷：投资收益 20 000
（6）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
或者
① 计提三个月的债券利息
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
① 收到三个月的债券利息
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
① 出售债券
22
借：银行存款 1 170 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动 100 000
投资收益 70 000
① 同时结转公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
第二节 持有到到期投资
一、 持有至到期的投资概述
持有至到期的投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，
且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资
者在确定的期间内获得或应收现金流量（例如，投资利息和本金等）
的金额和时间。
（二）有明确意图持有至到期
“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确
的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预
计的独立事件，否则将持有至到期。
（三）有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因
素影响将投资持有至到期。
23
二、 持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有打算“持
有至到期”，末到期前通常不会出售或重分类。因此，持至到期投资
的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、
持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。
（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有
至到期投资—成本”科目
（二）按支付的价款中包含的已到付息期但尚末领取的利息，借记“应
收利息”科目
（三）资产负债表日，持有至到期投资为分期分息、一次还本债券投
资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，
按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投
资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”
科目。
（四）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日按
票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利
息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收
入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—
利息调整”科目。
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类
日按其公允价值，借记“供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记
“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷
24
记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应
同时结转减值准备。
（六）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”
等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、
应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减
值准备的，还应同时结转减值准备。
【例题 1】20×0 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付价款 l000 元（含交易费
用）从活跃市场上购入某公司 5 年期债券，面值 1250 元，票面利率
%，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同约
定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为
提前赎回支付额外款项。XYZ 公司在购买该债券时，预计发行方不
会提前赎回。
XYZ 公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考
虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ 公司在初始确认时先计算
确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为 r，则可列出如下等式：
59×（1+r） +59×（1+r） +59×（1+r） +59
×（1+r） +（59+1250）×（1+r） =1000（元）
采用插值法，可以计算得出 r=10%，由此可编制表 1：
年份 •期初摊余成本（a）
•实际利息（b）
（按 10%计算）
•现 金 流 入
（c）
•期末摊余成本
（d=a+b-c）
1 2 3
4
4
5
25
20×0 1000 100 59 104l
20×1 104l 104 59 1086
20×2 1086 109 59 1136
20×3 1136 114* 59 1191
20×4 1191 118** 1309 O
*数字四舍五入取整；
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ 公司的有关账务处理如下：
（1）20×0 年 1 月 1 日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1250 (面值)
贷：银行存款 1000（实际支付）
持有至到期投资——利息调整 250 （差额）
（2）20×0 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息（分期付息）1250×% 59（票面利息）
持有至到期投资——利息调整 41
贷：投资收益 1000×10% 100（实际利息收入）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（3）20×1 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息（分期付息）1250×% 59 （票面利息）
26
持有至到期投资——利息调整 45
贷：投资收益 1041×10% 104（实际利息收入）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（4）20×2 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息（分期付息）1250×% 59 （票面利息）
持有至到期投资——利息调整 50
贷：投资收益 1086×10% 109（实际利息收入）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（5）20×3 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息等：
借：应收利息（分期付息）1250×% 59（票面利息）
持有至到期投资——利息调整 55
贷：投资收益 11136×10% 114 （实际利息收入）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
（6）20×4 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
借：应收利息 59
*持有至到期投资——利息调整 59
**贷：投资收益 118
*持有至到期投资-计息调整=250-41-45-50-55=59
27
**投资收益=59+59+118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
【例题 2】假定 XYZ 公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次
还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ 公司所购买债券的
实际利率 r，可以计算如下：
（59+59+59+59+59+1250）×（1+r） =1000（元），由此得出 r≈
%
据此，调整上述表中相关数据后如下表所示：
金额单位：元
年份
期初 摊余成
本（a）
实际利息（b）
（ 按 %
计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
20×0 年 1000 O
20×1 年 0
20×2 年 O
20×3 年 0
20×4 年 * 1545 O
*考虑了计算过程中出现的尾差 元。
根据上述数据，XYZ 公司的有关账务处理如下：
5
28
（1）20×0 年 1 月 1 日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 1250（面值）
贷：银行存款 1000（实际支付价款）
持有至到期投资——利息调整 250（差额）
（2）20×0 年 12 月 31 日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资—应计利息 1250×%=59（一次还本付息）
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益 1000×% （实际利息收入）
（3）20×1 年 12 月 31 日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资—应计利息 1250×%=59（一次还本付息）
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益 ×% （实际利息收入）
（4）20×2 年 12 月 31 日： 确认实际利息收入
借：持有至到期投资—应计利息 1250×%=59（一次还本付息）
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益 ×% （实际利息收入）
（5）20×3 年 12 月 31 日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资—应计利息 1250×%=59（一次还本付息）
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益 ×% （实际利息收入）
（6）20×4 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：
*持有至到期投资——利润调整==
29
*投资收益=59+=
借：持有至到期投资—应计利息 59
持有至到期投资—利息调整
贷：投资收益
借：银行存款 1545
贷：持有至到期投资—成本（面值） 1250
持有至到期投资—应计利息（59×5 ） 295
第三节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍
生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分
为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市
场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分
为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）企业取得可供出售的金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
30
借：可供出售金融资产—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面
利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的
利息收入）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
2.公允价值下降
借：资本公积—其他资本公积
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（四）资产负债表日减值
借：资产减值损失（减记的金额）
贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本
公积的累计损失金额）
31
可供出售金融资产—公允价值变动
【例题 1】2006 年 12 月 1 日，A 公司从证券市场上购入 B 公司的股
票作为可供出售金融资产。实际支付款项 100 万元（含相关税费 5 万
元）。2006 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 95 万
元。2007 年 3 月 31 日，其公允价值为 60 万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
（1）2006 年 12 月 1 日，购入供出售金融资产时，
借：可供出售金融资产—成本 100（万元）
贷：银行存款 100（万元）
（2）2006 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 95 万
元，公允价值下降（从 100 万元下降 95 万元）
借：资本公积—其他资本公积 5（万元）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5（万元）
（3）2007 年 3 月 31 日，公允价值下降（从 95 万元下降 60 万元）
借：资产减值损失 40（万元）
贷：资本公积—其他资本公积 5（万元）
可供出售金融资产—公允价值变动 35（万元）
【例题 2】乙公司于 2006 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 1 000
000 股。每股市价 15 元，手续费 30 000 元；初始确认时，该股票划
分为可供出售金融资产。
乙公司至 2006 年 12 月 31 日仍持有该股票，该股票当时的市
价为 16 元。
32
2007 年 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 13 元，
另支付交易费用 13 000 元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处
理如下：
（1）2006 年 7 月 13 日，购入股票时
借：可供出售金融资产—成本（公允价值+手续费）15 030 000
贷：银行存款 15 030 000
（2）2006 年 12 月 31 日，公允价值上升（16 000 000-15 030 000）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 970 000
贷：资本公积—其他资本公积 970 000
（3）2007 年 2 月 31 日，出售股票
借：银行存款 12 987 000
资本公积—其他资本公积 970 000
投资收益 2 043 000
贷：可供出售金融资产—成本 15 000 000
可供出售金融资产—公允价值变动 970 000
第四节 长期股权投资
一、长期股权投资初始计量原则
（一） 长期股权投资的初始计量，要明确长期股权投资是如何取得
的，是在合并中取得的还是在非合并中形成的。
（二）企业合并分控股合并、新设合并和吸收合并。
假如 A 企业把 B 企业合并后，B 企业不存在了，只有 A 企业存
33
在。这种情况是吸收合并。即 A 企业+B 企业=A 企业
假如 A 企业把 B 企业合并后，A 企业、B 企业都不存在了，合
并新成立一家 C 企业。这种情况称为新设合并。即 A 企业+B 企业=C
企业
本章投资中讲控股合并：假如 A 企业把 B 企业合并后，A 企业、
B 企业还都独立存在，A 企业作为控制 B 企业的母公司。
即 A 企业+B 企业=以 A 企业为母公司的企业集团
（三）长期股权投资的初始计量：应按初始投资成本入账。
二、企业合并形成的长期股权投资
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或
承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有
者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权
投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务
账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股
本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（购买法）
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照
取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始
投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投
资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本
公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（权益法）
【例题】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 6 月 1 日，
34
甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者
权益的账面价值为 1000 万元。
（1）若甲公司支付银行存款 720 万元
借：长期股权投资 800 万元
贷：银行存款 720 万元
资本公积——资本溢价 80 万元
（2）若甲公司支付银行存款 900 万元
借：长期股权投资 800 万元
资本公积——资本溢价 100 万元
贷：银行存款 900 万元
（3）如资本公积不足冲减，冲减留存收益，假设甲公司的资本公积
账面余额只有 50 万元
借：长期股权投资 800 万元
资本公积——资本溢价 50 万元
盈余公积 50 万元
贷：银行存款 900 万元
【例题】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 8 月 1 日甲
公司发行 600 万股普通股（每股面值 1 元）作为对价取得乙公司 60%
的股权，同日乙公司账面净资产总额为 1300 万元。
借：长期股权投资 1300× 60%=780 万元
贷：股本—普通股 600×1=600 万元
资本公积—资本溢价 180 万元
35
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况
确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取
得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的
权益性证券的公允价值。
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交
易成本之和。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形
成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发
放的现金股利或利润，应作为“应收项目”处理。
【例题】2007 年 1 月 1 日，甲公司以一台固定资产和银行存款 200
万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），
占乙公司注册资本的 60%, 该固定资产的账面原价为 8000 万元，已
计提累计折旧 500 万元，已计提固定资产减值准备 200 万元，公允价
值为 7600 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
（1）将转出的固定资产进行清理
借：固定资产清理 7300（8000-500-200）
累计折旧 500
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 8000
（2）按公允价值计入投资成本
借：长期股权投资 7800（200+7600 公允价值）
36
贷：固定资产清理 7300
银行存款 200
营业外收入 300 *
*营业外收入是所支付的非货币资产在购买日的公允价值 7600 与其
账面价值 7300 的差额
【例题】2007 年 5 月 1 日，甲公司以一项专利权和银行存款 200 万
元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占
乙公司注册资本的 70%, 该专利权的账面原价为 5000 万元，已计提
累计摊销 600 万元，已计提无形资产减值准备 200 万元，公允价值
为 4000 万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
按公允价值计入投资成本：
借：长期股权投资 4200（200 银行存款+4000 公允价值）
累计摊销 600
无形资产减值准备 200
营业外支出 200*
贷：无形资产 5000
银行存款 200
*营业外支出是所支付的非货币资产在购买日的公允价值 4000 与其
账面价值（5000-600-200）4200 的差额
【例题】甲公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议，
甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担 A
公司的短期还贷款义务换取 A 持有的乙公司股权，2007 年 7 月 1 日
37
合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元，甲公司取得 70%
的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税 85 万元，
账面成本 400 万元，承担归还贷款义务 200 万元。会计处理如下
甲公司为了取得乙公司的股东 A 公司的股份，将存货视同销售处理：
借：长期股权投资 785（500+85+200）注
贷：短期借款 200
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
注：合并成本=500 公允价值+85+200=785 万元。
三、 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权
投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本原则上是公允价值
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价
款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相
关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付
的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为
“应收项目”处理。
【例题】2007 年 4 月 1 日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在
外 1000 万股股票作为长期股权投资，每股 8 元（含已宣告但尚未发
放的现金股利 元），实际支付价款 8000 万元，另支付相关税费 40
38
万元。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 7540
应收股利 500
贷：银行存款 8040
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性
证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、
佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应
冲减盈余公积和未分配利润。
【例题】2007 年 7 月 1 日，甲公司发行股票 100 万股作为对价向 A
公司投资，每股面值为 1 元，实际发行价为每股 3 元。不考虑相关税
费。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 300
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 200
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的
价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例题】2007 年 8 月 1 日，A 公司接受 B 公司投资，B 公司将持有
的对 C 公司的长期股权投资投入到 A 公司。B 公司持有的对 C 公司
的长期股权投资的账面余额为 800 万元，未计提减值准备。A 公司
和 B 公司投资合同约定的价值为 1000 万元，A 公司的注册资本为
39
5000 万元，B 公司投资持股比例为 20%。A 公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 1000
贷：实收资本 1000
（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本
应当参照准则“非货币性资产交换”有关规定处理。
（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照准则
“债务重组”有关规定确定。
（一）成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适
用下列情形：
1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业
的经营活动中获取利益。控制一般存在于见教材 95 页投资企业与被
投资企业的关系。
2．投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，见教材 103
页应采用成本法的规定，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资。
3．一般来说，对被投资企业有表决权资本的 20％以下，称为无共同
控制、无重大影响，采用成本法核算。
（二）成本法的核算
1．在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或
收回投资应当调整“长期股权投资”的成本。被投资单位宣告分派的现
40
金股利或利润，确认为当期“投资收益”。投资企业确认投资收益，仅
限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利
润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
2．通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金
股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派
的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净
利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的
收回。
（1）成本法下投资时：
借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）如果被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账
（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账
借：应收股利
贷：投资收益
（4）如果被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账
3．在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”
账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理
41
时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，
然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。
【例题】甲公司 2006 年 1 月 1 日以 8 000 000 元的价格购入乙公司
3%的股份，购买过程中另支付相关税费 30 000 元。乙公司为一家未
上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部
分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在
取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：
元）
年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润
2003 年 10 000 000 9 000 000
2004 年 20 000 000 16 000 000
2003 年 1 月 1 日取得投资时
借：长期股权投资 8 030 000
贷：银行存款 8 030 000
2003 年乙企业实现的净利润 10 000 000 元成本法下不用做账
2003 年从乙公司取得利润，该利润是属于 2002 年已实现利润的分配，
甲公司按持股比例取得 9 000 000×3%=270 000 元，作投资收回，冲
减投资成本。（即投资企业在取得投资当年自被投资单位分得现金股
利或利润应作投资成本的收回）
2003 年分派 2002 年的利润，被投资企业宣告发放现金股利，成本法
下投资企业应作账：
借：银行存款 270 000
42
应收股利（宣告发放现金股利用）
贷：长期股权投资 270 000
2004 年被投资企业有盈利，（16 000 000）成本法下投资企业不用作
账
2003 年实现的净利润在 2004 年分派利润，但 2003 年只实现了净利
润为 10 000 000 元，在 2004 年分派利润就有 16 000 000 元，超过当
年实现的净利润，超过部分作投资收回，冲减投资成本=（16 000
000-10 000 000）×3%=180 000 元
借：银行存款 16 000 000×3%=480 000
贷：长期股权投资 180 000
投资收益 300 000
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据
投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值
进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应
当采用权益法核算。共同控制（即合营）重大影响（即联营）
（二）权益法核算
1、核算使用的明细科目：
长期股权投资——XX 公司（投资成本）
43
（损益调整）
（其他权益变动）
2、权益法核算的账务处理
（1）权益下投资时：
借：长期股权投资—股票投资（投资成本）
贷：银行存款
（2）如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账
借：长期股权投资—股票投资（损益调整）
贷：投资收益
（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账
借：应收股利
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
（4）如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账
借：投资收益
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）
3.投资成本
44
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成
本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨
认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX 公
司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。
(权益法靠近非同一合并企业下购买法)
【例题】A 公司以银行存款 1000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得
投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。
投资成本=1000 万元
投 资 时 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 =3000 ×
30%=900 万元
（1）假设 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公司应进行的
会计处理为：
借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 1000（这里包含商
誉 100 万元）
贷：银行存款 1000
注：(内涵)商誉 100 万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成
本中。
（2）假如投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，则 A
公司应进行的处理为：
投资成本=1000 万元
投 资 时 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 =3500 ×
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30%=1050 万元
借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 1000
贷：银行存款 1000
借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 50
贷：营业外收入 50
2. 损益调整：
（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担
的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投
资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利
计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，
应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，
对被投资单位的净利润进行调整后确认。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允
价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧
额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调
整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关
调整时，应当考虑具有重要性的项目。
【例题】甲公司于 2004 年 12 月 25 日购入乙公司 30%的股份，购买
价款为 2000 万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营
决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为 6000 万元，除了下列
项目外，其账面其他资产、负债的公允价值相同（单位：万元）。
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项目 账面价值 已提折旧 公允价值 预计使用年限
存货 500 700
固定资产 1000 200 1200 20
无形资产 600 800 10
小计 2100 200 2700
假定乙公司于 2005 年实现净利润 600 万元，其中在甲公司取得投资
时的账面存货有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的
会计政策相同。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础
上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进
行调整（不考虑所得税影响）：
调整后的净利润=600-（700-500）×80%-（1200-1000）÷20-（800-600）
÷10=600-160-10-20=410（万元）
甲公司享有份额=410×30%=123（万元）
借：长期股权投资—损益调整 1 230 000
贷：投资收益 1 230 000
（2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权
投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权
益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指
长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明
确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对
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被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进
行处理：
①冲减长期股权投资的账面价值。
①长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成
对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲
减长期应收项目等的账面价值。
①经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务
的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额
后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、
恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投
资的账面价值，同时确认投资收益。
【例题】甲企业持有乙企业 40%的股权，2006 年 12 月 31 日投资的
账面价值为 4000 万元。乙企业 2007 年亏损 6000 万元。假定取得投
资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政
策、会计期间相同。
甲公司应负担的亏损=6000×40%=2400（万元）
借：投资收益 2400（万元）
贷：长期股权投资—损益调整 2400（万元）
则长期股权投资账面价值降至 1600 万元。（4000-2400）
上述如果乙企业当年度的亏损额为 12000 万元，当年度甲企业
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应分担损失 4800 万元，长期股权投资账面价值减至 0。
借：投资收益 4000（万元）
贷：长期股权投资—损益调整 4000（万元）
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 1600 万元，则应进一
步确认损失
借：投资收益 800
贷：长期应收款 800
3．其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益
的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期
股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题】A 公司对 C 公司的投资占其有表决权资本的比例为 40%，C
公司 2007 年 8 月 20 日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量
的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的
差额为 100 万元。假定不考虑所得税费用的影响。
A 公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——C 公司（其他权益变动） 40（万元）
贷：资本公积——其他资本公积 40 （万元）
•【例】A 企业持有 B 企业 30%的股份，能够对 B 企业施加重大影响。
当期 B 企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公
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积的金额为 1800 万元，除该事项外，B 企业当期实现的净损益为
9600 万元。假定 A 企业与 B 企业适用的会计政策、会计期间相同，
投资时 B 企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。
A 企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的
账务处理为：
借：长期股权投资——B 企业（损益调整）28 800 000
——B 企业（其他权益变动） 5 400 000
贷：投资收益 28 800 000
资本公积——其他资本公积 5 400 000
三、长期股权投资减值
1．对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会
计准则第 8 号――资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提
的减值准备；
2．按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照《企业会计准则第 22 号
——金融工具确认和计量》有关规定确定其可收回金额和应予计提
的减值准备。
计提减值准备后，不允许转回。
