2013年2月下总第283期dio: j. issn. 1004-8146. 2013. 2. 134 经济与法外包商如何助力货币资金的内部控制一一以A公司研发中心货币资金管理外包为例东亚卓4圭咨询(北京)有限公司叶蕾摘要:本文以A公司为例，讨论了研发中心货币资金的特点及外包的必要性，分析了货币资金内部控制存在的问题，进而提出外包商加强研发中心货币资金的内部控制的对策.关键词:货币资金内部控制外包忡一、A公司(某研发中心)货币资金的特点域，使企业的专业视野变宽，并有可能在短时间内提高A公司管A公司是美国某纳斯达克t市的高科技公司在中国北京设立理层的决策能力。的外商独资圳发中心，位于著名的中关村高新技术产业示范区(三)货币资金管理外包可以提高A公司会计信息披露的质内，注册资金810万美元，母公司投资额达到2，000万美元。A量和可信度公司早在2009年即被认定为国家级高新技术企业，目前研发场外包减少了财务经理操纵货币资金舞弊的机会，对于在美所l面积接近5，000平方米，雇用研发人员100余人。A公司刷发国纳斯达克上市的A公司的母公司来说，外包后对外披露的财务的范国涉及无线通讯的软件、硬件等多领域，已经获得多项中报告中有关货币资金的信息提高了财务数据的可信度，有助于国专利。由于A公司研发的是具有国际一流水平的无线通讯技赢得全球投资者的信任，井向全球投资者展示了企业专注于核术，J;j，:在使用货币资金方面具有如下突汁l特点:心业务的决心。随着2006年中国新会计准则的实施，提高会计(一)高额投入信息披露的质量和可信度是A公司通过外包可以获得的最为重要对于软件研发项目来说，在研发过程中需要不断地对软件的作用之一。进行测试以利于消除软件缺陷，因此通常需要搭建复杂的研(四)货币资金管理外包可以提升A公司的核心竞争力发、测试环境，这就需要数台甚至数十台电脑、路由器及其它为取得相对于竞争对手的优势，A公司必须充分利用有限的电子配件等联机工作，购置测试用机器、设备等往往需要高资源，最大限度地发挥自身在研发方面的独特技能。财务部门额投入。另外，硬件开发过程中的模具开模、制作贺，研发成也甜要有更多的时间和精力关注自身的经营，分析企业有核心功后聘请独立公正的第三方的测试费也都是一笔不小的资金投竞争力的项目，为企业创造更多的价值。如果A公司与具有丰富入。国际化运营的外包商形成长期稳定的合作关系，就可以直接站(二)持续投入在具有国际水准的企业管理的制高点上参与竞争，获得先进的复杂的测试环境不是一天就能够建成的，有时搭建测试环企业管理经验，这必将有Jl}J于A公司迅速提升自己的核心竞争能境甚至通常需要数月时间，所以在整个搭建过程中需要对测试力。用机器设各持续投入。某些研发项H结束后，可以对原有的测试环境加以部分利用，并增加新的机器设备扩容以搭建新的测协三、A公司货币资金内部控制存在的问题试环境，此时也存在资金持续投入的需求。外包商在与A公司合作的初期即对A公司的货币资金内部控(三)集中投入制进行评估，敏锐地察觉到A公司在货币资金的内部控制方而存现代科学技术发展一日千里，为了多出、早出研发成果，在如下薄弱环节:尽快将现代科技成果服务于社会，A公司对多个项目同时研发，(一)未建立完善的货币资金付款申请、审批体系需要同H才建造多个测试环境，所以就前要同时对多个测试环境研发项目组各自为政。对于需要采购的研发用机器、设备投入资金。等，无论采购金额大小，仅经项目组领导审批后，即进入采购综上所述，A公司的研发活动要求保证货币资金的充足性、环节。审批的形式也非常简单，通常是采购申请人和项目组领及时性。导之间的邮件往来，此类邮件往往也不抄送公司财务人员。这样就导致公司层而不能掌握各项目组的采购需求。财务人员也..-.:、A公司货币资金管理外包的必要性在需要付款的时候才被通知有这样的采购，因此不可能保证资A公司的母公司于2010年9月决定将A公司的某些非主要业金的充足性，不能很好地配合项目组的付款需求，不利于研发务，女1I货币资金管理、会计仰记、公司税非|算与纳税申报、工活动的开展。资薪金计算与个人所得税申报外包给某咨询公司(以下简称(二)不相容职务分离政策形同虚设"外包商")处理。其中货币资金管理外包的必要性表现为:原财务部门对于网上银行付款，只设置了一级审批，即一(一)货币资金管理外包可以降低A公司的经营成本个操作员加一个审核员的结构。但是，操作员同时持有审核员A公司自成立至今仅有短短7年时间，管理经验和资金积累的网上银行口令卡，所以实际是操作员一人就可以元成整个付明显不足。通过外包，A公司可以直接利用外包商的规模经济运款过程，这样就完全丧失了审核员的意义。作方式、技术设施和技术力量，避免企业在财务硬件、软件、(三)财务印鉴由一人保管人力资本等方丽的投资。财务印鉴，即财务专用章和法人代表人名堂，由财务经理(二)货币资金管理外包可以便A公司迅速获得强有力的专一人保管极易造成舞弊事件发生。业技能支持，提高财务部门的决策能力(四)业务部门人员坐支现金由于A公司在2家银行开立银行账户，有将近10个银行账户个别业务部门，如培训部内的员工有机会接触到学员以现需要管理，口常货币资金管理的工作量较大，且工作琐碎。外金形式缴纳的培训"费。他们收到现金后非但不交给财务部门保包可以使A公司省去自己管理资金的过程，抛弃自己不擅长的领管，反而坐立此类培训费去支付培训过程中的场租费、学员餐~II噩噩噩
中国外资2013牛2月下总第283期'1)1等.财务部门别这样的机余收入完全不能掌控。工报销已经通过'网上银行处理。只有个别情况F在供应商的特殊要求下，付款仍需要通过开共支票的方式进行。经外包商IJ怜四、外也商加I~监A公司货币资金内部控制的对策A公司的句公司研究，财务Eõp鉴由外包商与A公司分别持有。例基于A公司在货币资金的内部控制方面存在的上述薄弱环如.A公司的财务部持有法定代表人的人名帘，而外包商持有A节，外包尚与A公叶的每公司反复沟迦协调，在以下方面加强A公司的财务专用意。白于这两个幸在付款时缺一不可.A公司的公可货币资金内部控制，取得思著成效。财务人员在支票上)]11放人名革时可以看到付款余顿、月]途等，(一)将研发采购纳入采购申请的电子化信息共享系统中可以起到监督外包商的作用。按照公司财务政策规定.'1-'-笔采购金额超过500美元的，(五)尽量避免现金支出及坐支现金即需要在1':球电子化采购系统中申沽，经巾请人所在部门的部直11前所述.A公司其。正需要支付现金的机会11'常少。据此，门经理、采购部、财务部等部门层层审批后，最终生成状态为外包商尽量避免现金支出，这样做的好处有两点:第丁外包"完成"的采购I\lì育。按照采购金额的不同，有权审批的部ìJ商距离A公司及A公司的开户银行路途遥远.uJ以减少立取、携需要不同国级的人员审批。带、运送、保管现金的风险:第二.n]以减少外包商和A公司接由于1fj:张采购叶1ì育中己写明诺亚接收设备或服务的日剔，触现金的机会，降低2lll弊风阶。外包商看到此类信息后，'f以协助及时筹集资金。待研发部门确经外包商向A公司的创.公司建议.A公司己全而禁止坐支现认收货或己J主受服务后，外包商f，!iJ可收集市要付款的供应商的金。有机会接触现金收入的ffll门，必须将现金收入交给外包银行信息，准备|句忖款审批人申请付款。商，出外包商送存银行。(二)明确付款授权审批人(六)开辟紧急付款的绿色通道经外包商与A公司的母公司讨论.A公叶的SJ:公司决定山A公t安熙、A公司与外包闹的服务协议，外包商每间为A公司安排司的研发业务负jt人每周一次来审批所有的付款申请，包括员4次付款。为保证个别研发项臼对资金的突发需求，外包商主丁-货用报的。彷开辟紧急付款的绿色通道，即在取得付款授权审批人的同意对于|句供应商付款，外包商会准备付款汇总表，详细列明邮件后，立即安排付款。供应商公司名称、采购申请编号、付款乍l妇、付款余额，并扫综上所述，外包商来刷上述积极措施对A公司的货币资金内捎支持怜J'(!掘，如果:购~Pì奇、发票等。部控制进行宫'控后，取得良好的效果。不仅保证JA公司研发对于I;'J员工付款，外包商会准备付款消单，包括员t姓项H所市资金的及时性、充足性、灵活性需求，也理)1服了货币名、费用l归纠11、费用对应AA间、不合格发EE且明等。资金内部控制的方)j1111丽，有力地促进了研发业务在巾国的发(三)建立网上银行付款双人审批制度展。经外包商与A公司的开户银行协商，实现了网上银行付款的双人审批制度。口p先Fh一个操作员在网上银行输入付款指令，参考文献:之后由外包商的两位审批人相继分另IJ$核后才能实现真正整个川杨烁丹.试论企业货币资金内部控制存在问题及对策付款流程。操作必及两位审批人分别持有自己的操作密码，这(Jl.财经界.2012(02) 样不仅可以保证操作的独在性，还可以加强审核环节，避免出[2]华伟.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应错。对策[JJ.交通财会.2010(03) (四)财务印鉴分头管理阳子网t银行方便快捷.A公司的绝大部门付款业务包括员(责任编辑:罗亦成)(丰接第196页)的制度，但这一制度是以对电力成本的可控与不可控区分为基础分设计的价格反应机制，因此在成熟市场经济困家，电价与燃的。对不可控成本，通过调价全额疏导，而对于可控成本，则要料价格联动是-种电价向动调整机制，并不需要召开听证会。按规则定W1J挂行审查.j:f:根据审查的结呆作出相应的决定。因我间的"煤、电价格联动本质上也属也价自动调整机制。此，虽然有"电价与燃料价格联动"的机制，但穗体电价水平居民电价"联动"须刽开听证会的规定，既降低了行政效率，并非一定IJ燃料价格变动的方向和幅度相同。也不利于社会和谐，建议取消。我国现在的煤电i联动实际上是对发电企业不可控成本部分3、努力解决市场煤、计划也的问题的反应机制。例近儿年，直接影响发电价格50%以上构成部分的煤炭价格全面实现市场化有利于充分反映市场供求状况和发电机组it价，是大幅下降的，由原来的每二「瓦6000多元降到资源稀缺程度，但于Iß价对同民经济及人民住活j如响很大，每千瓦4000元以下，降幅达30%以上。主妥原因是一些重大改革仍实行由政府监管的机制，难以适应煤炭价格的市场变化。煤措施导敛了管理效率的提高-一是单机容iTI:扩大，单位造价大幅炭价格的大幅波动对电力企业的正常经营产生了较大影响，应度下降:二是厂、网分开后，使火电机组造价指标具有了司比加快推进煤炭价格战吧、尽量减少煤炭价格大幅波动、促进煤性，在各发电集团之间以及发电集团内部各电厂之间，形成了炭与下游产业的持续健康协调发展己成为当务之急.所谓的"标比克争吃是燃煤机组统一t网电价的实施，使4、对目前煤电联动计算公式修正燃煤机组上网电价不再以单个机组造价为依据。因此，尽管发销售电价调整标准应调整为-上网电价调整标准X省内火电电企业"消化"了以往;煤价上涨的30%，2008年之前却仍有可观发电.@:，可总发电量比例/(l -输配电损耗率).在测算中同时考的利润。虑附加税影响2009年开始煤炭的增值税已从13%统一为17%.但由于电价监管没有与之"对冲"的规则，即使发电企业上网电价调整标准不需再对税收耻行折算。得利不少，还是理宦气壮地要求涨价。为此，建议参考国外边行的做法，在夜园的上网电价监管巾，明确引入可控成本与不参考文献:可控成本的概念。对燃料价格等不口I控成本的变动，价格应?[1)李硕，周丽.煤电价格联动机制若干问题的探讨一一基本上予以全额反映，以便消费者准确地感知这类成本的变化，于火电竞价上网的视角[J].价格理论与实践.2009.的及时调整消货行为。而对可控性成本，应定期市核，而且应该[2]李秀峰.水火电实现同网同价有关问题的研究[Jl.价格理论与实践.有"效率不断提高"的妥求。如果确认成本可以或己经下降，[3]马甜.我国电力价格影响因素的实证分析[JJ.价格理论价格就应.&11才下调。只妥规则清楚了桥归桥，路归路与实践，2009.的困扰的争议也就迎刃而解了。[ 4]刘达，牛东晓，杨光.电力市场中的电价影响因素[J].陕2、"煤电联动"巾的居民电价调整程序应该简化按照行It.煤电、价格联动"的J;，hl定，终端售价中居民电西电力， 价的"联动"须举行昕证会。受程序限制，加之制度本身设计Jji<J缺陷，我国的听证会大都花费不菲，且社会评价不高。由于"煤、电联动"实际上是针对发电成本巾的不可控部(责任编将:张彬)1IImI1I~
