究公共曼指责任与政府披黯审计贝洪俄浙江万里学院2F3, 、.....:年来，随着我国政治、经济体于公共财政资掘主要来源于各种税收，那么政府首先必须保证各项政务λ'-!...制改革的深入和经济对外开活动符合社会公众利益，所以，政府首要的责任是社会的和政治的受托放的发展，建设"责任政府已经成责任，其次，才是财务受托责任。为挽回中央及地方政府所确定的政我们知道，政府娃依法行使同家行政事务权力的机关，依法拥有行府发展取向。效益审计在我国也逐政机并服行相应的公共管理职能O政府实现其职能需要有充足的经讲资渐引起了人们的重视，广大研究人濒作保证。由于政府代表国家意志行使公共财政资源的筹集、使用和管员和审计工作者开始关注和讨论政理的权力，所以必须受到资源提供者(社会公众)及其代表、国家法令、合府效益审计的有关问题。同协议及其他约定的限制，必须对资掘使用的经济性、有效性和使用效果负责，这就是广泛存在于政府及其管理当局与社会公众之间的公共受托责任。公共受托责任:随着公共受托责任的观念的不断增强，公众对政府审计的耍求不只效益审计产生和发展的基础停留在对财政收支的真实性和合法性审计上面他们贸关心的是财政支效益审计也称到审计，是对一|出的效果这样的问题上。无论是政府部门还是企事业单位，只要存在公个组织利用资糠的经济性、效率性(共财产的受托经济管理，受托人就必须对受托财产的安全和完整及其放和效果性进行的评价。其中经济性、|益性承担公共受托责任，而政府审计机关就应该对公共受托责任的履行放率性和效果性是放益审计的兰个|情况进行审计。要素。效益审计的目的是从第兰者的角度，向有关利害关系人提供受|政府效益审计的实施过程托责任履行情况的倍息，促进资惊的管理者或经营者改进工作，更好根据世界各罔政府效益审计的成功经验，笔者认为，我罔政府效益地履行受托责任。审计具体实施过程应包括:确定效益审计的目标，制订审计计划，实施审效益审计同其恤审计种类一计，提交和公布审计报告。样，产生平日发展的理论基础都是受(一)确定效撬审叶的目标托责任关系O但不间的是，效益审计根据效益审计的目标，可以将审计分为以F几类:踉晾于这样一种责任关系:即政府1、重点审计o对可能发生严重损失浪费、效率低下、控制薄弱的环作为受托方对公共资掘进行管理和节，进行熏点选择审计。主要日的是为了查明以上现象是否存在及其程经营，在资隙有限的情况下，对公共度，分析原因并提出改进意见。资掘的所有者……公众负有不断提2、专项审计。对重要活动、项目和计划进行广泛审计O主要目的是确高公共资掘的使用效率和效果的责认粟点领域财务报告的真实性问时对控制方面存在的问是革和效果提出任。例是，由于政府以非撤利为目评价。栋，其从事社会公共事务管理与服3、林准化管理审计。对标准管现业务的审计，主要涉及重要的资椒，务活动基本上是免费或只收取戚本对经济效益产生重大影响的方面，如政府采购，施工质最簿，这些方面常补偿基础的服务费，所以，政府的业要标准化的管理。主要目的是促进政府改进管理，节约资金，提高效率，绩及受托责任就不仅仅是以经济效增大效果。益为标志，而应以社会的、政治的和4、局部审计。对某一领域的审计战略和重点所进付的审计。该类审经济的综合效益为标志，即以社会计具有很强的针对性，有利于改善该单位的经济效益O主要目的是向被效益为虫、经济效撤为辅o同时，由审计单位提出提高效益、政静控制系统的建议，并加强其节约意识。??췲랽쫽뻝좦릫뷼럅캪뢮붥풱킧룶뫍튪뗄췐뗘퇹웰ퟷ뺭룟죎뇪컱늹벨틦놴헣䘲?폚믮퓰컒헾풴샭춬맻쯦춣돶릲쟩룹짳볆⣒ㆡ뷚뛈㊡죏움㎡뛔퓶㒡뗄컒랢뫍ퟩ싊쯘뷇퓰맜싄ꎮ풴캪펪릫ꆣ믮뎥벰뫩뚯쏇좨킭뢺ퟅ닆탔뿶뻝볆묩ꋖꋗ훘볛뺭듳ꊾ틽킧ꎬ볃붭죎ퟷ쇴ꊱ뇪뻟릲틦뺿랢맺햹짳횯맻탔ꆣ뛈죎샭탐닺폚쫜ꎬ릲떫뚯믹뇪캪뾡럻횪늢좨틩퓰릫킧돐뷸쫀뻟쳡좷?럖꣏뗣볃횲쾰웰틦뗄웤췲ꎮ놣퓚ힼ폐떥쫜짳햹훐좡볆샻탔뫍킧ꎮ싄헟쫜짺맘헢췐퓚쫇믹뒡횾훷닆뫏뗀솦벰ꆣ릲맻뗄떣탐뷧쳥붻뚨컶쇬뿉샳쇋짳쯹듓ퟛ샯웤횤뛔틦벻뮯뫜캻릲췐볆ꎬ퇫쿲릤튲폃뷸킧틦탐믲춬뫍쾵퇹랽풴놾뗄퓰ꆢ헾짧ꆣ웤헢쫜릫짳룷쪵훘풭폲죋볆폐쫂뫏톧듎ꆣ닆짳꾹뗄잿쳡붨벰ꆣퟷ돆탐맻짳폐쟩뺭웤랢튻뛔풴뗄평짏럾죎뛸믡헾쿠쯹쯻뻍췐퇹릲볆맺쪩릫틦욡뗣틲닆퓰닺쏇뗄짧풺ꎬ평헾?맜돶짨뗘킧헟㍅풴탔볆맘뿶펪죎쯻햹떫훖릫폐쪹폚쫇컱뻍펦볃뢮틔풼퓰뺭쫜ꆣ맽늼짳ꎶ톡늢짺죎짺슦뗄폐ꆪ믡닅폚쫕샭헫ꆰ랽틦뾪짳움쫇샻헟ꆣ늻퓰릲쿞폃헾쏢럑틔킧훷훚뇘뚨맣죎컊볃췐뢮돌볆풿퓱쳡퓖놨훘퓄쫜ꎺ뫍퓰헾짳훘쪼맘볆뺭볛킧쒿몦탅룄샭춬죎뗄ꆪ뢮릫럑ꎬ뷶짧캪틦튪샻쫇틀탫랺횧쳢맜펦진돶?룦듳ꆣ돒뛔룟죎뢮볆맘랢ꎬ볃ꆣ틦뗄쾢뷸훖싛풴쟩싊틔믲쯹뷶믡캪살램쫜쿞듦맛짏샭냼놨쒿?룄ꪻ펰믁쫓컊릫릲뇪닆욡훷탔킧헾쯹퓚힢쫇탔웤짳쾵릤샠믹뷸뿶뫍럇횻틔뗄뢨풴탐맜떽훆쓮ꆣꎮ삨룦뇪ꋉ쿬쿹ꎬ쳢햹훚쫂횾컱듺헦ꎶ튪틦뢮좷컒뫍뛔ꆢ훐볆듓죋듙ퟷ튻뒡ꎬꎺ탐쿂킧펯쫕틔ꆣ폚쯹쪹샭뗄컞쫜뛸𣏕훷틢꾡쪵맣ꆣ뢺컱ꎬ쫜뇭쪵뿉풱쒿폐ꆢ췐뗄ꆱ뚨맺쳖튻킧뺭뗄뗚쳡뷸ꎬ뚼벴맜맻샻좡헾춬룷틔횰풴뇘늻싛췐좷쿖튪볻ꋏ탔랽쓉듳폐맜벴췐맺탔틔뗄샻룄믹ꎬ뗄튲싛싊볃죽릩룼쫇틦헾샭뛔캪돉뢮훎쪱훖볒쓜쳡탫뛏죋뚨?쒿ꆣ쏦퇐늻샭틔볒붫벹쫇폚짆틑헾훰탔룶헟쫜풴뫃짳뢮뫍릫퓰쒿놾뗄킧ꎬ쮰탐ꆣ릩뛔벰퓶뻍릦뾺춬웕뒡뺿뛏폫짧죎틢뫏짳?듙룄뿘뺭ꆢ볆릲튵뫍평쫕뢮헾헟웤잿뇘틦Ꟁ쫇춼쪱죧뷂퓰돉죋쳡럾믡ꎬ쫗ꆣ쫂뢮횾⣉풴맜램늿탫믺퇩짳볆쮷캪욻뛔헾뷸풺짆훆쓇튪컱쪵쪹샭릫쏅뛔맘ꎬ볆톡쇋꺽뿘뢮췖듛탐탔럖뗎헾룃쾵쎴뗄좨쿖폃떱훚뮹쫜뻍뇊ꋐ닩훆닉?쪹짳캪뢮떥춳헾퓰솦웤ꯖ뗄뻖뛔쫇췐펦헟쒿Ꟃ쏷킹랽릺죎릫볆틔쓉룄캻뗄뢮죎뗄횰?뺭폫헾웳닆룃죏뇪쪵틔쏦ꎬ尿톩릲짏쿂뷸뗄붨쫗쫇믺쓜벰볃짧뢮쫂닺뛔캪ꎬ췏짏뫉듦쪩닆쏦벸욣맜뺭틩쿈짧맘탨웤탔믡짳튵뗄릫ꎬ훆슡쿖퓚릤킵헾샠곖샭볃뇘믡ꎬ튪듺ꆢ릫볆떥낲릲컒뚩ꊿ쿳욡뗄훊쓉폫컭탫뗄틀폐뇭훚쯻캻좫쫜맺짳ꎺ?쫇ꏖ컊솿ꎬ킧늢놣뫍램돤ꆢ킧횮튪ꎬ췐헾볆욱럱쳢뗈욡풴쏇뷚틦볓횤헾펵ퟣ맺탔볤쟳횻췪퓰뢮볆ꇈ듦뫍ꎬꎸ뗄룼풼ꆣ잿헾룷훎폐뗄볒뫍늻튪헻죎킧뮮퓚뾵헢쏀붪돯맘냖훷웤쿮뗄탐뺭램쪹릫횻듦벰틦ꎬ쒻쓊맻킩벯탄?뷰튪뷚헾쫜볃쇮폃릲퓚웤싄쪵?쟈쳡랽ꆢ뗄ꪵꎬ쒿풼컱췐킧쫜릫탐쪩돌?돶쏦뢮쪹쫇쓗쳡뗄틢뫏짳탨폃닆쫔룟쫇쪶뫍헾뒣킧쿲ꆣ맜횧?싊놻킧ꎬ틦짳볆
(二)编制审计计划济性、效率性和效果性的标准难以1、概况了解。对被审计'单位经济活动的各个领域的概况的了解，不仅统一。甚至是同一项目，会有多种仅是在受领审计任务后才进行，而是在日常工作中都要开展O了解的内容不间的衡量标准，采用不同的衡最包括:被审计单位的背景资料，如关于收入、支出、资耀、资产方面的财务标准，得出的结论会有天壤之别o资料和组织结构以及经营活动‘及其因临的限制;13标资料，如方针目林和迫使得每开展…项效摇审计，审计优先项目、经营目标活动，对收集的信息进行相关评价。人员都必须在现场审计开始前，就2、记录整理资料。对被审计单位概况的每次调聋了解，都要进行及时衡最效益的标准问题与被审计单记录、分类和整理，并记入审计档案，以保证审计档案倍息的新韧性。在记位进行协商，或者导求一种公认录和整理时，要对收集的信息进行系统分析。的、不存在异议的评价标准。因此，3、编制部门效益审计计划并逐年修订。部门计划是效益审计计划的核衡最标准的确定，给效益审计人员心，包括效益审计的主要方面，每次审计的主要内容、重点及时间、人力安客观公lE地提出评价意见造成了排。计划应简要说明审计的目标和调查的战略设想以及对经济效益风险和困难。审计风盼的评估，计划实行年度检菇和年度攘动，并提交上级管理部门。放益审计的方法和技术不统4、总体计划，是协调和控制各部门娘就审计的大纲，保证各部门效益一。由于评价对象的不间，审计职审计计划的协调平衡。业界不能为效益审计提供一个统(三)实施审计一的方法和技术。审计人员在效蕴1、初步检查。通过进行初步检查，确定充分检查是否必要。初步检查费审计中可以灵活地选择与被审计求尽可能省时和简练，结束后审计人员应提交一份说明初步检查所承担的主要工作、主要发现、经济效益风险、需要进行充分检查的方法、计划、顶事项相适应的技术和方法进行审算和时间安排等内容的报告O计olE由于效益审计方法和技术的2、充分检查O充分检查并不意味着检查的对象和内容无所不包，在获不赞，一方面给审计人员提供了取足够的审计证据的基础上，应考虑相关性和有效性。自由选择的余地，另一方面也使审3、审计取证和编制审计工作底稿o效益审计在搜集证据过程中除运用计的风险加大，给审计证据提白了了财务审计中广泛使用的审阅、现察、计算、分析等技术和方法以外，调查更高的要求。和统计分析是放益审计中常用的方法o徊不论审计人员决定采用什么方效益审计人员素质不高。敢益法，都必须以保证审计报告的客观性和公正性为原则o审计需要多样化和创新的方法，需4、审核，分为主审人员的审核和处室领导的审核。主审人员的审核主要多学科的知识O传统的财务审计要对审计工作底稿进行审核，审核不是简单地重复审计人员的工作，要保人员视野相对狭窄，缺乏评价政府证审计工作底稿的证实作用:审计项目已按批准的计划进行了完整彻底的工作效益的意识、知识及技术技检菇;没有遗漏任何熏大事项;审计结论是建立在充分、相关和可靠的审计能。审计人员在开展效益审计时需证据基础之上的，是正确和合理的;各种汇总资料和相关数据是正确无误具备相应的袖立性和胜任能力。这的。处室领导的审核主要对主审人员审核工作的恰当性进行审核，保证审里的胜任能力除了传统财务审计计证据的班回和性质能对审计结论和建议起到支持、证明作用。所要求的胜任能力外，还要求审计(四)提交和公布审计报告。人员具有不同于一般的政府工作敢益审计报告通过以下几个阶段形成:组织报告大纲;撰写报告初稿;人员的才能和更加专门的专业知征求意见、修改和审定:送给有关人员。敢益审计报告要做到:行文简练;结构严谨、清楚;用语通俗、准确，直接了当、不模棱两可;内容有展次，戴识，能够深刻地理解政府审计工NOS点突出;在审计证据信息的使用上注意有放性、充分性和经济性，善于运用作，在评议政府业绩时形成深刻而实物证据和事实来增强对揭露出问题的说服力。中肯的刑晰。因此，开展效益审计年第的政府审计机关需要储备许多专ω我国实施政府效益审计的薄弱环节业的人才，包括经济学、社会科学、期法律、财会与工程方面的人才等。评价效益的标准难确定。效益审计的对象千差万别，衡最审计对象经囊町WJ??췲랽쫽뻝⢶ㆡ뷶냼폅㊡볇슼㎡탄업짳㒡⣈쟳훷쯣좡쇋뫍램튪횤볬뗄볆⣋킧헷뷡뗣쪵컒움볃춳늻뇪헢죋뫢캻뿍삧튻튵쫂ퟔ룼릤쓜뻟샯쯹쪶ퟷ훐︩ꊸ볆ﴩꊳퟣ뛔쐩탔튻춬ힼ풱ꆢ맛쓑뗄쿮룟ퟷ헾쫇삨쇏쿈ꊼ슼뫍ꊱꎬꆣꋗ뺡튪ꋉ닆춳짳닩뻝횤틦쟳릹춻컯볛쪹솿뷸뷧평뛠놸뿏싉맺뇠얿럧쪵릻짳쳡ꆣ뗄ꎬ늻뇪릫랽훐쿠헽쫓쟳뻟뢮퓚ꎺ뫍쿮쟂ꆢ헻냼볆?뿉릤쪱컱뚼ꎻ믹뒦뻝틢퇏돶횤킧뗃탐평톡탨톧쪤쓜죋睊쪵훆쿕쪩붼뗄볆붻킧짵뫢뗃뇘듦ힼ헽램뿉쫊평튪튰틦폐닅짳綣쫜놻ퟩ쒿볕럖샭욲삨뮮쓜ퟷ볤횼웈짳뇘쮣릤쎻뒡쫒뗄볆볻뷷ꎻ뻝틦쎿킭폚퓱쿕튪뿆펦죎릻움에닅닆쪩짳쮽뗄릤뫍싊훁솿돶탫퓚뗘틔펦폚쟳죋쿠쪤늻쓜볆쇬짳횯ꆢ﯀샠쪱뿃킧펦욻뗄쪡낲ꇖ볆컶탫겷ퟷ폐횮랶놨퓚뫍뾪짌움캪볓뛠죋쓜짮틩뛏ꎬ믡곒볆움ퟷ릫탔쫇뇪뗄퓚틬좷쳡랽벼쇩킧ꆣ풱뛔틢죎춬뫍믺헾짳뷡뺭뫍ꎬ에틦볲꺣킭쪱훷업꒺훐쫇틔훎틅짏떼캧룦탞쟥쫂뇪햹볛킧폠듳퇹횪풱뛀솦뿌헾ꆣ냼폫볆ꎶ맀ꏍ횤뗗늼춬ힼ쿖틩뚨돶램쫵믮벼쯘쿁쪶쓜폚룼맘뮷뢮볆떥릹펪쫁헻튪짳곊뗷뫍뗈ꎳ춱맣킧놣슩뗄춨룄돾쪵ힼ믲뛔틦뮯쪶퓚솢돽뢮틲삨릤뮮풱ꎬꢹ뻝룥튻ꎮ싛뎡움ꆣ뗘쫵훊햭ꆢ솦볓탨킧뷃믉죎캻틔쒿쾡샭뛔볆쮵쟐욽ﶽ볲랢쓚뗄랺틦횤뷸ꎮ짳탔맽뫍ꎻ살쓑맻쿮닉믡컊헟움룸볛벼쿳톡ꎬ늻ꆣ횪뾪쇋췢냣튵듋튪뺭돌뮮믹탐놨틦탔쒿폐볆볛틢쫵퓱랽룟좱쪶ꎮ쏅뒢컱뗄벰뇪ꎶꎬ쫕쏷궵뫢솷쿖죝횼웉쪹짳횤뫎쫇뫋훊틔폃뻝퓶좷킧쳢톰쇭뒴뒫햹뫍뷢벨볃욵쪵킳뒡룦늻쳬뾪뇪볻죋램랦벰뮹헾놸뫳놳뺭믮풱늢벯욼훷짳ꆣꎬꆢ뗄폃볆쯔훘헽쓜쿂뚨폯탅잿틦폫쟳쳡튻탂춳킧쪤쪱톧쏦ꗎ탐짏뫋ꆣ뇪믡춬죀쪼ힼ짳퓬춳풱놻뷸뫍킧움벼튪뢮탭닅뺰펪뚯믉볇뗄욻튪볆춿뷡뺭놨욹훐놵ퟷ듳좷뛔벸ꎻ춨쾢ꆣ짳놻튻춬릩랽횤틦죎닆뢮탎햹ꆢ뮾쓪붼ꎬힼ폐뗄횮잰ꆣ볆돉퓚짳탐벼틦볛쫵쟳릤튵뛠뷸믮ꎬ죫탅꺲랽뗄?쫸볃룦ꊲꓗ짳뎣쓉폃쫂뫍뛔룶쯍쯗뷒킧볆훖튻쏦뻝닆쓜컱돉짧죋궼뛈펦짳쓑뛠뫢뇰ꎬ틲죋쇋킧볆쫵헾벼ퟷ횪탐쇏뚯뛔욵짳쾢ꋖ쏦쒿울뫳킧ꆣ믒퓄폃뗄ꎺ쿮뫏훷볆뷗룸ꆢ쪹슶틦ꎮ릫룶튲쳡램컱솦짮믡닅쎻볬뾼뫋틔훖솿뻍듋풱뢮놡웈ꎬ벰쫕ꗎ볆뷸뇪짳틦ힸꆢ뗄뿍쮺ꎻ샭뷡뛎폐ힼ폃돶떥죏춳쪹쪱ꆣ릤뿌뿆뗈닩곈싇늻죵쯔꾵뛸죧웤벯뮸떵탐쎿뫍뿃랶볆럧뛗쿠맛랽춴쫇짳뗄죋싛탎맘좷짏컊횰쇋탨헢톧ꆣ뮷쒸쓪ꢳ볲쫇맘쏦뗄얿낸쾵?듎뗷에죋쿕얼ꏐ달램탔ꛊ쿮볆ꎺ풱뫍돉ꎬ힢쳢ꆢ뇌뛈탔떥뷚퓚폚쇙탅ꎬ춳ꦡ짳닩풱ꆢꆣ뫍틁쒿뷡룷붨ꎺ횱틢뗄뛔맶횼뫍뗘죕쫕뗄쾢쓃틔럖ꎲ볆펦탨떫릫틑싛훖뫋틩ퟩꆣ뷓폐쮵쿳뚯폐훘꧁뎣죫쿞뷸뾴놣컶뿃뗄햽쳡튪쒶쯣늻헽벵내쫇믣릤웰횯킧쇋럾잧ꎬ킧뢴릤ꆢ훆탐캵횤ꆣ얼훷싔욵붻뷸퓏월싛쓉엺붨ퟜퟷ떽놨틦떱솦닮쒸늢잷탔짳?ퟷ횧ꎻ쿠짳욻튪짨쒴튻탐?럖캪ힼ솢뗄룦ꆢ췲얿쳡ꆣ볆훐돶쒿맘볆껊쓚쿫붻?럝돤췄톼컶풭쮡죋뗄퓚쇏잡돖듳늻뇰쓁짏ꪡ풱뚼ꆢ뇪움쮽떵쟐죝틔?쮵럖?꿖뗈죋퓲ꏖ볆돤뫍떱룙놨쒣ꎬ쮽벶ꎳ뗄튪볛낸ꆢ벰겱쏷볬?꒾벼풱ꆣ뮮럖쿠탔횤ꎻ룦샢뫢맜릤뾪풴쇏ꆣ겶탅훘뛔ꏖ돵닩??쫵뻶뷸ꆢ맘쏷튪솽뫍솿겲샭붼ퟷ햹ꆢꎬ볒쾢뗣뺭꒸늽뗄零ﶳ뫍뚨쯔탐쿠쫽ퟷ킴ퟶ뿉짳뮽늿ꎬꆣ죧ꪽ뗄욼벰볃볬랽뮰쳖닉놵쇋맘뻝짳폃놨떽ꎻ볆?쏅튪쇋닺랽탂욻쪱킧뿃닩램ﲣ킳폃쓉췪뫍쫇뫋룦ꎺ쓚탔뛔ꆣ?놣뷢랽헫킼펱꺵볤틦에쯹ꆢ곔틔쪲헻뿉헽ꎬ돵탐죝쿳뗄쏦쒿냊탔쒺ꆢ럧돐볆?쯓췢쎴쯖뎹뾿좷놣룥컄폐짆뺭쓚뗄뇪?ꆣ죋쿕떣뮮ꎬ랽뗗컞횤ꎻ볲닣폚죝닆뫍퓚솦뗄ꆢ뗷짳컳솷듎퓋컱볇낲풤닩볆ꎻꎬ폃훘
