实务与操作会‘反报来‘审几计计人小Z二'意H的均可题峰0/王A!宁随着国家统济体制改革的不磁严重告目会计报费的锢日期间的重大经济业务进行再确断深化，企业破产已不再是人们仅制基础认，将在未来期间脱离破产企业仍在理论上探讨的事情。按照国家有有相应权关怯律、怯规的要求，破产企业应在破产宣告日，破产企业编制手11或价值的待摊费用、i革延资于拉院宣告破产问，按照办理年度会计报表不应再遵循持续经营假产等调整科目考虑足否征资产负债决算的要求，进行财产清查，ìl算1设.由于法院已裁定企业破产，与表中重新表述，其余部分转入损完上产品和在产品成本、结转各损i破产企业相关的资产与负债及其他益，对于尚未处理的拉账潜亏、无益类科目、结转利润分配等，进行1事项都将移交给消算，组处理，会计追偿能力的资产盘亏报废及损失转相关的账务处理，在此基础上编制|主体发生变觅，破产企业不应再按入损益;对于存在损失迹象，但仍破产宣告日的资产负债表、自年初|照持续经营假设来编制会计报表，需诠院认定的资产(比如无总收回起至破产日的损益表以及科目余|与持续经营假设相关的会计原则，的应收款项、应收款项金额不足以领表，并将编制的会计报表报送主1诸如权贵发生制、收入费用配比、偿付清理费用的、变现价值低于变管财政机关、同级固有资产管理部|实际成本计价、划分收益性支出和现费用的实物资产等)转入"待处门和企业主管部门.在实务操作|资本性支出等也不再适用.从严格理流动资产净损失"由移交后的清中，为了明确原破产企业管理当局|意义七讲，破产宣告日破产企业的算组会同债权人会议认定，对于清和清算组的责任，法院一般会委托1所有资产都应以可变现净值为计价查过程中盘盈的实物资产应按照可注册会计师对破产宣告日的财务|基础来重新编制资产负债表，但在变现净值入胀，不再按照重置成本状况进行审计.并按照审计后的会|实务中却因种种因素制约(比如傲'入账等.计报表办理各项资产、负债的移欠|产清算期时间限制‘没有相应的配手续。笔者在审计破产宣告日会计|套法规支持、市场评估询价困难等二、审计关系人的葫定报表时，感到以下几个问题值得注I)无法落到实处.册会计师关注，现提出与各位同行|笔者认为，实务中，注册会计|依据民兹通则，企业总人应于商榷。师应当按照上述要求做以下处理:I宣告破产l时终止仅限，同时，((固有对破产企业在破产申请至破产宜告!企业试行破产会计处理E规;屯。破中圄注册会计师Z∞，年3月号41 췲랽쫽뻝쪵쯦뛏퓚맘폚뻶췪틦쿠웆뎬뛮맜쏅훐뫍힢ힴ볆쫖놨닡짌튻훆믡짨쫂훷헕릭훮틢쯹믹닺쳗⧎뇊쪦뛔㈰斣죕죏폐샻뇭ힷ죫탨뗄뎥쿖샭쯣닩뇤㶡틀탻웳맺〱ퟅ맘ꎬ놨좶쳥?펦웚쿠뎥쯰ퟩ헋뻝룦짮샭램쯣짏샠닺훁뇭닆뫍쟥닡뿶탸믡ꎮ믹웆볆ꆣ쿮돖죧볊놾틥폐뒡컱헟ꎻ믲뗈뷭뢶럑쇷맽쿖ꋉ튵꿍컱힢쓪맺캪뇭랢ꣂ떱볤펦뛔쓜틦뗈쏱뮯싛싉풺뗄닺뿆탻웆ꎬ헾웳쯣믡뷸ꆣ쪱볆뒡놨평뚼탸좨돉탔沽살훐맦죏붫볛뗷훘쫕쟥폃뚯돌뺻쫔닡㏔폫볒헋쇋냬짺웚내뗄좨폚솦ꎻ죏춬ꆣ램닺ꎬ짏ꆢ탻튪욷쒿룦닺늢믺튵ퟩ볆탐뇊쪦뇭폚붫뺭퓰놾횧늣훘좴캪웳퓚횵헻탂뿮샭뗄훐욹믡슺계뺭컱쏷샭뇤쪱뷊헕훘짐뗄뛔뚨햮춨?닙웳첽램룦쟳뫍ꆢ죕붫맘훷뗄쪦짳헟룐탻늻쿠틆펪랢볆돶곆뚼탂틲돖ꎬ튵캴뿆뇭쿮럑쪵닺엌죫?웆볃뒦좷룷룼볤떴짏?듳캴폚뗄좨洰훕쪦튵쳖맦웆ꎬ퓚뷡뗄뇠ꆢ맜퓰뛔볆떽힢룦䕬펦풺맘붻볙짺볛뗈욲훖쪵살듽쒿쫶폃컯뺻펯헋닺ퟷ쳥샭풭쿮ꎬ쿞ꚡ쫶뺭뒦닺듦죋ꆾ웆뗄닺뷸쯰춬늿죎짳틔죕퓙틑룸짨ꆢ튲𢡄훖쫐컱웚첯뾼펦쮵훆ꎬ?튪볃샭엌퓚믡웳瓈닺쫂튪䘱탐욷샻틦뗄벶쏅ꎬ늢볆쿂쿖믡웆ퟱ닃쟥살쿠ꆢ뮮늻﮸뿉틲뎡훐볤럑싇웤쫕쪧쪵쓈룄퓚쟳튵뿷쯰⢱틩꣏룯틑쟩쟳ꎬ닆돉죳듋뢺뇭믡맺ꆣ웳램탻내ꆢ웆벸쳡볆닺톭뚨쯣뇠맘쫕럖퓙뇤쯘틛움ퟶ짪컱췑폃쫇폠맒놨쪧죈뿮뗈ꆱ죏컯랶?뒦뗄믹튵뢺뷸헋럏벣뚨죋곍늻ꆣꎬ내닺놾럖햮틔볆폐퓚풺룦헕룶돶놨웳돖폫ퟩ훆죫쫕쫊헆쿖맀힢쟫샫럱늿쿮⧗평?샭늻뒡맜햮쿠쿂탐잱쿳?ꎻ펦곊퓙내웆헕쟥ꆢ엤뇭벰놨쪵튻죕짳탻컊폫쮥튵탸뢺뒦믡럑틦폃욲뺻풼톯닡훁뗝힡럖뷰볛틆닺ꆷ짏샭뗄펦뒦퓙뿷쯰ꎬ뛔폚놣쫇헕닺냬닩뷡뗈ꆢ뿆뇭컱냣뗄볆룦쳢룷뇠뺭웆햮샭폃탔ꆣ陼횵⢱볛믡퇓뛮붻펦훘맦뇠떱틆퓙뗄샭좷ꆢ쪧떫햻폚겡죋맺웳샭ꎬퟔ쒿놨맜닙믡닆뫳죕횵캻뇠훆펪닺벰풭엤횧듓캪죈삧볆죫늻뗍놴내훃뚨훆뻖붻내엤ꎺ컞죔?쟥뚹쏇볒튵쓪볆룷뷸폠쯍샭ퟷ캯컱뗄믡뗃춬볙ꎬ웤뇭퓲뇈돶퇏떵떫쓑탻뢺쯰ퟣ뚡ﶴ헕돉ꆣ䀘뷶폐펦뛈쯣쯰탐돵훷늿췐믡볆힢폫쯻ꎬꆢ뫍룱?볛퓚뗈룦죔햮틔뇤쟥뿉놾웆
~卸均操作产企业编制余计报表后，成向清算中，有很多:iÊ~~沟了逃避债务，夜审计阔的与会计报表审H仍有明显组办理会i+档案移交手续。因此，破产宣告前转移财产，同时加大对不同。破产宣告阳会计报表的编市IJ编制破产告阳会计报表仍越破产职工的债务来骗取债权人和阴凉的所依据活的会tl假设与会计原则乎于其企ljt的会计责任，但是宣传破产H利主在α特殊件，而Il审计报告主要是为破破产企业已经不再变享有战事仪利、注册会计师f正在伊i十肘，除E豆~产企业和附炼到1办谢移交孚委主、分具备民察行为能力，所以破产企贱注意有无上述违反破产泌的行沟以i青会ìt责任所用。因此，在撰写破不构成审计委托主体，只能自治院外，ì五应当关注破产企业的下列事产宣告口会ìt拟发审计报告时，除成i常练组米姿托对破产贸食日会计1比实施必黎的审计糕!子，以合舰!E.~组委~f时《引出:世审ìi"ll在则;在7报表审计。而提供真实、完整的会保证并不存在人为的转移破产财产审计报告))的有关规定办理外，还价资料仍1在破产企业的公H'资f置，行为和夸大声tJ{H:l'6't愉现象:(l) 应当遵循《独立审计~务公食第6市梁æ破产企业Jíí(管现均网承拟。从银行犬致使取观念并以观念交付号节丽特殊阔的的ljt务市计报告B的债务草草预付货款;(2)将元对应关姿求。-、对于~严企.tI!:ì:童&念.tI!i庄系的i贵权匀古董要ÝX才J中，B..Jé重组协，为此，放!谓公tt师应当夜市ìi严法的无效行为以及应付工资.应议;(3)大主意1i亏、报废实物资产，报告中明确其目的以及在分发和使付福利卿、职工集资等问幢(4)大匙核销应收款项;(5)调整投用上的限制(如主婆为企业破产j南资收族，以权主盘讼将长期投资账而军在所用，仅限与破产清算有关的部依据企业破产法，法院受理破余额转为零;(6)大幅度计馄或预门和人员使用);在审计报告范围段产然伶商tr/"，个月~日生产11:-1每日的期报2职工医药费;(7)职:l袋资锁反中指明破产í'l念日会计ffi.寻是没有滋间内，破产企业的下列行为无效，职工集资和l息异常增加;等等。循持续经营假设和与该假设相关的(1)险、隆皇、私分或者光{尝转让财产;会计原则，并在意见段中说明破产(2)非正常底价出号是财产;(3)对原四、审计报衡的编制宽像日会计报表在所有意大方而是来没有财产担保的债务提供财产担ã按照特殊编制进行了公允反映。保;(4)宜)t米费IJ翔的债务馁前情偿尽管饿产告阳会计t~若是$'i十(作者单位;以IJ:徐州中再(5)放弃自己的债权q在实际操作|仍属于会计报表审计范畴，但它的联合合计师事#所)r…一一一叩阳叩翩而阳市嗣同白白--……一…………一一一阳刚--…一-叫--咀幽幽幽幽幡--，!考试借息川NATI川(<2001年度性册会计师金回统一考拭大纲》已发布目前，财政部第十届注册会计师'企盼非试撼员会;在…次会体会议决定:2001年底注册会计师会因统一考试将于9月14-16日举行。今亭的非试斜阳仍沟{会计}、〈审计}、《财务成$.1f.!重》、《经济iÎi;)、{税法》、。非议范I!ìl.ð-.会蹲到!"i品习在员会直布的。ωl年度总册会计师全国统一考试大纲}(简称考试大纲)中确定，会议同时决定在布(2001年度注册会计师金自由统一带试大纲}。』夺去年相比，今年的{考试大纲}根据一年来注册合计师相关怯规制度的变化及理论研究的最新成展，主妥有以下主化，修叮(1)<会计}和{审计}科目根据{企业会计制度上新皮布的三个具体合计准则、新修订的儿个具体会计准则及新成布的具体审计准则、实#公告的规定有所修τT;(2) (财#成本1f1.里}的"财务管理的基础观念"充实到"投资管理"部分成本计算"和"成本控制"的内容做了结构性调整，分均"成本计算的一般税序\"成本计算的基本方法"‘"标准成本单统"和"业绩仲价并增加了相应内容.(级济法}和{税法}未作大的调焚。全E国~统号喜员会办公室将银括全因母试委员会审庭的2001年度《考试大纲上组织编~、出版;t试辅导教材及有关参考资料叼各地方寺试要员会办公交负责组织本地区的根{丁、点放工作。目前v抵点工作已经开始。(言实)L翩翩翩翩---叩邸叫俐._-叫翩J中因注册盎计师2001年3月号41 췲랽쫽뻝닺ퟩ뇠웳웆뻟늻믲놨볆탨죽뢶틀볤⠱⠲살놣⠵훐횰샻힢췢쿮탐듓햮쾵틩⠴폠쳡쯄뺡죔쪵짳쯹쳘쟥펦뫅튪캪폃쯣쏅톭믡탻럱⣗솪狒綿ꎺℨ죕沿뷱槄?폫泖䧐䦡ꆰㆷ泈좫ꎻ⣑䲡㈰〱웳냬닺놸쓚⧒ꎻ咵틦닡틢횤컱뛮뚡춬틀탻쟳듋짏뫍뫏훎?훆튵릹쟥뇭튪ꆢ램뢣뻝낸⦷쎻ꎬ캪틸뗄⦴쫕횰ꎮ맜쫴볆쫢믡떱튻룦쯹횸돖내믒잰볊쓪ퟔ좥싐낲돉맺퓊떼컱힢쓪튵샭웳쏱ꎬﻄ⠴없쓕ꆣ믡늢믲⠳벯뻝룦죋?⠲ꪡꎡ웆뗄돉쯣짳쇏평뛔샻볾쟕폐탻뮹쪵뫍탐햮틦릤폚쒿탔볆닎놨ퟱ쳘뷭폃쏷탸풭죕헕믒풽죗쓪?웎놾뾼뺭딩뷌볊닡㏔뇠믡튵쫂웆⦶𧻓껎볆컞늻풤⦴캪폫뗄뿚힢쿞풱ꗎ낳뚾닺믡짳ퟩ볆죔웆폚컞럑튵잰ﶳ닆뫜룦펦쪩뿤듳좨뾺ꎬ튽뗄뫍퓰헕톭쫢쏷뺭퓲쳘믒ꯓ뾼랢ꊲ쿠탒ꦵ쫔슺닄훆볆틑탐닺ꋋ퓎풼쪦짏듦뢶쇣샻믡닡쪹뮣〰즱궼궡?탻볆살ꆣ쫇닺웆킧ꎮ쇹ꏑ뛠잰떱뇘듳솿폫쯏틔튩놨닙뛸쟥죎ꆶꆷ쒿좷뷶펪ꎬ쫢믒헾?쫔늼뇈퓏쓎?쯣캯뾪믡떵뺭캪웳붷뒵몵듆퓚쫶믵뿅ꎻ쾢믂볆⣈폃몽쫂뺼쎷벰퓐쪦룦퓰캯뛸웆웳닺탐횰룶림떣맘튪뛔쳡햮䀘좨럑놨믡쟒쯣쯹뛀뗄웤쿞믂볙늢뇠믒늿퓂뿆ꎬ슱ꆱ풱볆낸늻쓜튵횻뷆쓕귈짳캥죋뿮첿⠶틬ퟷ룦볙놨⦣귋컱㇄웋ꢡ폐죕죎췐쳡닺튵웳캪릤램퓂?놣힢횰좡컱ꛊ틦ㄳ뇭짳ퟩ폃솢폐쒿폫룦퓚훆믒뗚ㄴ笲웊뷱쒻뫍믡쪼놨틆퓙솦뗄?껈ꇕ볆랴ꎻ⧈뎣짨쪦믔헐쯹랺믡ꎻ훷뛔릩웳풭튵틔룾훁뗄캪닆짳릤쿖햿램⠷뇠놨볆냬ꆣ맘죕뫍틢퓚뷸믒엏쪮ꆪ죔〰ꛈ쓪꾣?領ꆰ뇭붻쿭ꎬ쿂?쓕ꢡ껈쪱웆⠲ꊱ쮷퓶폫펦??쓒춡ꮡ닎뫳쫖볆떫폐쯹쳥웆헦튵맜캥벰램쇐??햮껎ꏔ쇋닺ꎬ뢺뷰⦽돥ꢷ붫禮⧖볓훆뇭믡놨샭틲맦컱떱틔폫볻탐?믒뷬ꆪ캪㇄ꮹ뗄뫐ꆹ돉뮰뛋릫ꆣꎬ탸쏱틔탐ꗗ?쮺돽램틆ꯎ쿊좼ꎻ볆퓚욱죗낷뾼놨쫇닺쪵뗄샭랴펦뗈풺욲컱쳓웳돌햮늢뎤낹랶짳룦듋ힼ뚨벰쟥룃뛎폐쇋믒힢ㄶꆶ鬒??놾쫒ꉅ펦ꆣ쫂웆캪떼춹뗄?뗎워뗈풭룦짳뗆ꢸ?쳐ꢡ뇭탻횻ꆢ믡떱웳뢶컊쫜画쳡뇜춬튵탲쿖틔쟒묨웚꒼돫볆훷붻ꎬ퓲냬컱퓚쯣놨볙훐훘릫믒닡죕죗돒뾼ꌨ웗뿘붫쿲틲좨닺컞쎲냇쪲謁떱탐퓓뗈뗄퓲쪱볆욲ꊲ랺죔룦쓜췪볆뻖튵릤춧샭묨릩햮쪱뗄ꎬ쿳쿖컞㔩춶꿗짳튪쫖퓚뗚릫놨럖폐뇭짨쮵듳퓊믒믡뻙ꊲ뮿쫔ㄩ볔놳훆룹쇏ꪡ쟥듋샻웳킧욲?튵캪닆ꚹ쪲ꆣ뇠폐ꎬ難뛎놡쳗硁쫇웆평죕헻퓰돐㌩닆컱볓쿂틔ꎺ뷰훘뗲쪶볆떫폐탸㞺췢룦랢맘쎻쿠쏷랽랴믒탐ꆷ볊듳ꆶꆱ뻝ꆣ쯣ꎬꆢ튵ꎺ画ꖣ?틔닺훆웤돽Ꞷꊡ웆닺램믡뗄죎떣ꎬ뛔듳쇐뫏⠱횧ퟩ헻헋쯼쏷캪ꆢ킴엒뗚⪵뫍폐맘쏦펳믒쪦ꆣ풴룙냐떵좫?낳룷닺횻풺볆믡ꎬꆣ펦웚풭떣퓚뛔쫂샭?뢶킭춶쏦뗄쿔웆럖뮹쪹늿ퟱ쫇믒䵉좫ꆶ웊ꆷ슷붡쓚맺즱쒵뗘믒맺짳ꛈ?룹ꆷꊲ냍죝뾼뺼ꪡ랽믒웊뾼볆ꮹ랡뻝뫍벵뛗ퟶ웋ﮡ쫔乁뾼믒쫔ꆷ鬒?튻ꆶ쒾쪹咽캯ꛈ쒻쫔믒캯ꆢ돒쓪짳??풱哀鈴캯궡믒얮ꆶ뮿살볆말믡ꮹ뺷믒믡닆볊힢ꆷ놲풵짳풱붷믒ﻣ뗚컱풴닡뿆웗뾷뚨믡鬒ꢡ믒튻돉믡쒿볔횣ﮣ뗄놡냬믒듎놾?볆룹?㈰돒ꊡ궡놼믒좫맜뜨쪦뻝ꋊ낱〱쫒뮿믒쳥샭볲쿠ꆶ뗎쓪뢺ꍒ벳믒믡ꆷ돆맘웳뛈ꮡ볊즱퓰믒틩ꆢꎺ램튵ꮸꆶ뻏ퟩ믒䵁뻶ꆶ뾼맦믡풴뗍횯믒뚨뺭쫔훆볆쒹뎡믒ꎺ볃듳뛈훆놾놺궡哀믒㈰램룙뗄뛈꣓춡뗘믒?〱ꆷ⧖뇤탋냒쟸?떼믒쓪ꆢ탈뮯類ꎬ뗄럒믒뛈ꆶ랶벰탂?얦귒헷삼묱힢쮰ꢡ샭랢ꦣ횯톷?뚩닡램ꎻ싛늼묨놣ꆢ믡ꆷ퇐뗄㈩킴ꊲ겲랢뮡볆ꎬ뺿죽ꆶꆢꋔ럅쪦뾼곊뗄룶닆돶?좫쫔놾ퟮ뻟컱폁냦릤쯏맺랶탂쳥돉뾼ퟷ궡춳캧ꢷ랢믡놾쫔ꆣꛄ튻퓚ꊲ햹볆맜뢨쒿??좫뱻ꎬힼ샭잰맺㈰퓲ꆷꮡꎬ뾼ぬꆢ뗄놨쫔ꎺ쏻캯릤귒ퟷ틑뮣꺣깉
