第14讲 固定资产的折旧与后续支出
【知识点】固定资产的折旧（★★★）
（一）固定资产折旧的范围
1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产。
②单独计价作为固定资产入账的土地。
2.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧
；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是不调整原已计提的折旧额。
3.企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定
资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
4.固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧
。
（二）固定资产折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用折旧方
法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。
【例·多选题】（2017年）下列关于固定资产折旧的说法中，正确的有（ ）。
A.季节性修理期间停止计提折旧
B.更新改造过程中停止使用的固定资产不计提折旧
C.因产品市场不景气而尚未投入使用的外购机器设备计提折旧
D.折旧方法依固定资产有关经济利益预期实现方式选择
E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不计提折旧
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，应继续计提折旧；选项E，应该按照暂估价值计提折旧。
1.年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）
【例·计算分析题】甲公司有一厂房，原价为50
000万元，预计使用寿命为20年，预计净残值率为2％。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1－2％）÷20＝％
月折旧率＝％÷12＝％
月折旧额＝50 000×％＝205（万元）
月折旧额＝50 000×（1－2％）÷20÷12＝205（万元）
2.工作量法
单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率
注意，在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例·单选题】甲公司2×21年12月30日外购A设备并达到预定可使用状态，成本1
000万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5％，采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2
×24年度对A设备计提的折旧是（ ）。
万元
万元
万元
万元
『正确答案』B
『答案解析』计算过程如下：
2×22年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）；
2×23年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）；
2×24年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。
4.年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可
使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式
如下：
年折旧率＝尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和
【例·计算分析题】甲公司固定资产的入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净
残值为20万元。假定2×11年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。
要求：计算甲公司2×11年至2×13年该项固定资产应计提的折旧额。
『正确答案』
2×11年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）；
2×12年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元） ；
2×13年折旧额＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12＝120（万元）。
（三）固定资产计提折旧的会计处理
1.计入成本费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
2.企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入“在建工程”
3.企业的未使用、不需用固定资产，其计提折旧应计入“管理费用”。
（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了时对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果有确凿证
据表明，固定资产使用寿命、预计净残值的预期数与原先的估计数有重大差异，或者经济利益预期实现
方式有重大改变，则应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值、改变折旧方法，并按照会计估计变
更的有关规定进行会计处理。
【例·单选题】（2020年）甲企业为制造企业，下列关于其固定资产折旧的说法中，正确的是
（ ）。
A.未使用固定资产计提的折旧计入管理费用
B.已提足折旧而继续使用的固定资产应当继续计提折旧
C.提前报废的固定资产需要补提折旧
D.销售部门使用的固定资产计提的折旧计入管理费用
『正确答案』A 微信407725037首发更新 考前单独提供模拟题，谨防二手转卖
『答案解析』本题考核“固定资产折旧”知识点。选项B，已提足折旧而继续使用的固定资产不
再计提折旧；选项C，提前报废的固定资产不需要补提折旧；选项D，销售部门使用的固定资产
计提的折旧应计入销售费用。
【知识点】固定资产的后续支出（★★）
（一）资本化的后续支出
固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价
值。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值
准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。待固定资产发生的后续支出完工并达到
预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的
使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下：
（1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2
840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 （万元）
年折旧额＝2 ÷6＝（万元）
借：制造费用
贷：累计折旧
（2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未
发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－×2＝1 （万元）
借：在建工程 1
累计折旧
贷：固定资产 2 840
（3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1
万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』
借：在建工程 1
贷：银行存款 1
借：营业外支出 100
贷：在建工程 100
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了
4年，即预计使用年限由6年变更为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固
定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
『正确答案』
借：固定资产 3 （1 ＋1 －100）
贷：在建工程 3
固定资产应计折旧额＝3 ×（1－3％）＝3 （万元）
2×23年固定资产折旧额＝3 ÷[（10－2）×12－3]×9＝（万元）
【例·单选题】（2018年）甲企业的某条生产线原价为3
000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，第5个折旧年度末，甲
企业对该生产线的某一主要部件进行更换，发生支出合计1
200万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为1
000万元，该生产线更换部件后的入账价值为（ ）。
500万元
700万元
700万元
200万元
『正确答案』D
『答案解析』固定资产更换前的账面价值＝3 000－3 000/10×5＝1 500（万元）
加上：发生的后续支出1 200万元
减去：被更换部件的账面价值＝1 000－1 500×1 000/3 000＝500（万元）
更换部件后该项固定资产的价值＝1 500＋1 200－500＝2 200（万元）
（二）费用化的后续支出
发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合
资本化条件的，应当计入当期损益。
【例·单选题】（2021年）下列资产发生的后续支出中，企业应予以费用化的是（ ）。
A.大型生产设备的日常修理支出
B.生产线改良支出
C.更换大型设备的核心部件支出
D.厂房改扩建支出
『正确答案』A 微信407725037首发更新 考前单独提供模拟题，谨防二手转卖
『答案解析』固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益，选项A正确。企业为生产
线发生的改良支出、更换大型设备的核心部件支出、厂房改扩建支出应当予以资本化，计入资
产成本，选项B、C、D错误。
