第四章 存货
第一节 存货概述（确认、计量）
第二节 原材料的核算
第三节 周转材料的核算
第四节 其他存货的核算
第五节 存货的期末计价
学习目标
◆熟悉存货的定义、确认条件及组成
◆掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）
◆掌握原材料按实际成本、计划成本计价的
核算
◆掌握委托加工物资、周转材料的核算
第一节 存货概述
一、存货的定义与特点
1、定义
企业在日常经营过程中持有的以下资产：
◆以备出售的产成品或商品；
◆处在生产过程的在产品；
◆以备耗用的材料或物料。
2、存货的特点 P71
持有的最
终目的是
为了出售
二、存货的组成
●原材料：构成产品实体的原料及主要材料
●在产品：处于生产过程中的未完工产品
●自制半成品：验收入库的未完工产品
●产成品：完工产品
●外购商品：购入的准备对外销售的商品
●周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品
等
●委托代销商品、委托加工物资
按形态
在途物资或材料采购、原材料、材料成本差
异、存货跌价准备
周转材料
生产成本、劳务成本、工程施工
委托加工物资
库存商品、发出商品、商品进销差价
按会计科目
三、存货的确认条件
符合存货定义的要求
经济利益
可计量
（一）存货的初始计量
基本计量属性：实际成本
其他计量方法
——工业企业：计划成本法（材料成本差异）
——商业企业：售价金额核算法（商品进销差
价）
四、存货的计价（收、发）
存货的实际成本
存货取得方式不同，实际成本的构成不同
1、外购存货的成本（采购成本）
采购成本＝ 买价+相关税费+运、保费+装卸
费+途中定额损耗+入库前的挑选整理费等。
强调事项
消费税、资源税、进
口关税、不能抵扣的
增值税；
采购中的仓储费用；
途中定额损耗；
商品流通企业的进货
费用
确定外购采购成本时的强调事项
计入采购成本
不计入的有：可以抵
扣的消费税、增值税；
采购结束后发生的仓
储费用；采购人员差
旅费；途中超定额损
耗；市内零星运杂费；
例1：2010年3月10日，企业（一般纳税
人）购入原材料一批，取得增值税专用发票
注明进价50000元，税金8500元，支付
运费400元，取得运费发票。计算确定材料
采购成本？
对运费的处理：
2013年8月1日“营
改增”实施后有变化
例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月
购进原材料200公斤，货款为6000元，增值
税为1020元；发生的保险费为350元，入库
前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现
数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤
（ ）元。（2006年考题）
B.
例3：下列项目中，应计入存货成本的有（
）。
A. 库存商品储存过程中发生的仓储费用
B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
2、自制存货的成本（如产成品）
＝耗用材料的采购成本（直接材料费）+
直接人工费+制造费用。
3、委托加工存货的成本
＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入
成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税）
委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消
费税。
委托加工环节支付的消费税
委托
加工
环节
支付
的消
费税
收回后
直接出售
收回后用于连续生
产应税消费品
计入加工成本
不计入加工成本，
从最终消费品应纳
税额中扣除
下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收
回委托加工物资成本的有（ ）。
A．支付的加工费
B．随同加工费支付的增值税
C．支付的收回后继续加工的委托加工物资
（应税消费品）的消费税
D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的
消费税
例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，
委托乙企业加工成半成品（应税消费品），
收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业
均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费
4万元，取得专用发票注明增值税万元，
另支付消费税16万元。甲企业收回委托加
工物资的入账价值为（ ）万元
A、144 B、
C、160 D、
4、其他方式取得存货的入账金额
（二） 存货发出的计价
存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、
成本流转。
流出存货的成本可以采用实际成本或计划成本
实际成本计价法下，以初始计量结果为基础，
有多种方法可供选择——由于同一种存货各批
次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：
取决于发出存货采
用的计价方法！
发出存货计价方法
又直接影响期末存
货成本！ 月末结余1件，
成本是多少？
A材料：月初结
存2件，单价280
元；本月购入2
件，单价260元。
本月发出3件。其
成本是多少？
研究存货发出实际成本计价方法的原因分析
（1）计算原理
◆假设先入库的存货先发出
◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，
并依存货入库顺序类推。
举例:
1.先进先出法
例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如
下：
8月1日 结存1000件 单价10元
8月5日 购入800件 单价11元
8月12日 发出1200件
8月18日 购入500件 单价12元
8月25日 发出900件
期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货
成本-本期发出存货成本
（2）计算结果分析 P76
可随时计算
期末存货成本接近市价，较真实；
物价上涨时发出存货成本少计，使利润虚增。
？物价下跌时，对利润有何影响？
2、加权平均法
分为全月一次加权平均、移动加权平均
（1）全月一次加权平均
◆月末时计算全月存货的平均单价；
◆以加权平均单价计算本月发出存货成本。
举例：资料同前
计算结果分析
有利于均衡成本。
平时账上不能反映发出存货成本
（2）移动加权平均
每取得一批存货，计算加权平均单价
举例
计算结果分析
——均衡成本，随时反映发出存货成本，工作
量大
3、个别计价法
——适用于不能替代的、特定的存货。
计划成本法
毛利率法
售价金额核算法
商业企业采用
工业企业采用
4、存货发出的其他计价方法
计划成本法（适用工业企业）
取得时，同时以实际成本、计划成本入账，
反映成本差异
发出，按计划成本（发出数量×计划单价）
期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成
本差异）
毛利率法（适用于批发企业）
销售毛利=销售净额-销售成本
销售成本=销售净额-销售毛利（预计）
=销售净额×(1-毛利率)
销售净额=销售收入-销售退回或销售折让
销售毛利=销售净额×毛利率（预计）
计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、
加权平均、个别计价等方法进行调整。
售价金额核算法（适用于零售企业）
取得时，同时以实际成本（进价）、售价入
账，反映商品进销差价
发出，按售价（发出数量×销售单价）
期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进
销差价）
思考题
思考题
以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自
有哪些优缺点？
企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会
计信息质量要求？
应注意的问题
企业选用存货发出计价
方法时应注意的问题
对于性质和用途相似的存货，应当采
用相同的成本计算方法确定发出存货
的成本。
企业应当根据存货的实物流转方式、
管理要求、存货性质确定发出存货的
计算方法。
一、原材料核算的内容及收发业务的凭证
原材料的组成
原材料收发业务的原始凭证
二、原材料按实际成本法的核算
（一）帐户设置
第二节 原材料的核算
（一）帐户设置
“原材料”账户（核算库存材料）
“在途物资”账户（核算在途材料）
“应交税费——应交增值税（进项税额）”
“生产成本”帐户
“制造费用”帐户………
（二）外购原材料的核算
3种情况
（1）单货同到：直接借记“原材料” P85【例4-4
】
（2）单到货未到：通过“在途物资”核算【例4-5】
（3）货到单未到
收料——月中，不进行账务处理
月末，发票账单未到时：
借：原材料
贷：应付账款 （暂估价）
下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比
照钱货两清的方式处理。（举例）
甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企
业购入原材料一批, 并验收入库，但发票等结
算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月8日收到
增值税专用发票上注明的原材料价款为
200000元,增值税税额为34000元，开出转
账支票支付。已知材料暂估价为180000元，
作出有关的账务处理。
5月15日，材料入库代管，暂不记账
5月31日，暂估入账
借：原材料 180000
贷：应付账款——暂估应付账 180000
6月1日（冲账）
借：应付账款——暂估应付账款 180000
贷：原材料 180000
6月8日
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 234000
（4）购进中的短缺和毁损的处理
区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗
（责任事故、非常损失）
合理损耗，计入采购成本。
非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待
处理财产损溢”，材料按实际收到的数量
入账。
收到材料，发生原因不明的非合理损耗
借：原材料
待处理财产损溢
贷：在途物资
查明原因，经批准时
借：应付账款
其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税（进项税转出）
实际收到材料成本
非合理损耗材料成本
供货方责任拒付款
应由运输单位等责任方赔偿
企业自行承担的非常损失
例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5
月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增
值税专用发票上注明的原材料单价500元，
数量400件，增值税税额为34000元。开
出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支
付运费500元，收到运费发票。材料尚未到
达。
（2）5月28日，收到材料350件，其中20件
为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。
借：在途物资 200465
应交税费——应交增值税（进项税额）
34035
贷：应付票据 234000
银行存款500
收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元
（或370*500+465）
借：原材料 185465
待处理财产损溢 15000
贷：在途物资 200465
短缺30件
借：其他应收款 17750
贷:待处理财产损溢 15000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2550
自制材料
接受投资转入的材料
接受捐赠的材料
（三）其他方式取得原材料的核算 P87
发出时，根据用途（领用部门）的不同
借：生产成本——基本生产成本 （产品用）
——辅助生产成本 （辅助车间用）
制造费用 （车间一般消耗用）
管理费用 （厂部用）
销售费用 （销售部门用）
在建工程 （工程用）
贷：原材料——XX材料
（按先进先出等方法计算实际成本）
【例】
（四）原材料发出的核算 P87
三、原材料按计划成本法的核算
计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理
的要求，根据计划资料计算的一种预计成本。
它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在
成本方面的努力目标。
（一）账户设置
2
”材料采购“
核算材料的实
际成本
1
”原材料“
核算库存材料
的计划成本
3
”材料成本差异
“
核算材料计划成
本与实际成本的
差额
借 贷
材料成本差异
发生的超支额
（实>计） 发生的节约额（实<计）
期末结转发出材料的超支
库存材料的超支额 库存材料的节约额
期末结转发出
材料的节约
账户性质：按经济性质划分属于资产类账户，按用
途结构划分属于调整类账户（备抵附加）
一律通过“材料采购”账户核算实际成本
材料到达时，“原材料”账户按计划成本入账，
同时反映材料成本差异
会计分录
（1）购入时（平时）
借：材料采购 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（二）原材料购入的核算
（2）入库时（平时或月末）
借：原材料——XX材料
借或贷：材料成本差异
贷：材料采购
差异为节约在贷方，超支在借方
举例P89
（二）原材料购入的核算
计划成本
实际成本
计划与实际的差额
甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从
乙企业购入原材料一批,取得增值税专用发
票上注明的原材料价款为200000元,增值
税税额为34000元，开出转账支票支付。5
月28日收到材料并验收入库，计划成本为
190000元。
5月15日
借：材料采购 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）
34000
贷：银行存款 234000
5月28日收料
借：原材料 190000
材料成本差异 10000
贷：材料采购 200000
（三）原材料发出的核算
1、月末根据“发出材料汇总表”按计划成本入账
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程等
贷：原材料 （计划成本）
计划成本
2、月末时：计算发出材料应分担的成本差异，将发出材料
的计划成本调整为实际成本。
方法：计算材料成本差异率P90
材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收月初结存材料成本差异＋本月收
入材料成本差异）入材料成本差异） /（“原材料”账户期初余额
+本期入库原材料计划成本）
注意事项：差异为节约时，用“负数”表示。
发出材料应负担的成本差异？？
结转发出材料负担的差异（会计分录）
（三）原材料发出的核算
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程等
贷：材料成本差异（超支）
若为节约则用红字，或者方向相反。
举例（计算、会计分录）P90
月末分摊材料成本差异的会计分录
发出材料的
成本差异额
例1：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
2009年12月，月初结存材料计划成本为300万元，
本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料
成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为
节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。
本月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A、 B、
C、 D、
月末材料成本差异的分摊
例2：某企业月初“原材料”账户计划成本
为1800元，“材料成本差异”账户期初贷
方余额为50元；本月购入材料一批，实际
成本为6800元，计划成本为7200元；已
用银行存款支付。本月生产领用材料一批，
计划成本为5400元。
要求:（1）计算材料成本差异率；
（2） 计算发出材料应负担的差异额；
（3）编制会计分录。
解：（1）差异率=[-50+(6800-
7200)]÷(1800+7200)=-5%
（2）发出材料应负担的差异额=5400×(-
5%)=-270元
（3）会计分录
购入时
借：材料采购 6800
应交税费－应交增值税（进项税额）476
贷：银行存款 7276
入库时
借:原材料 7200
贷：材料采购 6800
材料成本差异400
本月领用时
借：生产成本 5400(计划成本)
贷：原材料 5400
月末结转差异时
借：材料成本差异 270
贷：生产成本 270
发出材料负担的差异
（一）包装物的核算范围
用于产品生产的
随同产品出售的
出租或出借的
不包括的项目
第三节 周转材料的核算
包
括
的
项
目
一、包装物的核算
周转材料的内容
不包括的项目：包装绳、一次性包装材料
用于储存产品的容器价值，一般作为低值
易耗品
（二）帐户设置
“周转材料” ——包装物
（三）核算方法
1、取得——按实际成本或计划成本入账
借：周转材料 ——包装物
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（外购）
生产成本（自制）
委托加工物资（委托加工）
2、发出 （按不同用途）P92
（1）生产领用，包装物的成本计入产品生产成本
借：生产成本——基本生产成本
贷：周转材料 ——包
（材料成本差异）
（2）随同产品销售
不单独计价，包装物的成本计入销售费用
单独计价，售价计入其他业务收入，包装物的成本
计入其他业务成本
（三）核算方法
随同产品销售 ——不单独计价，按成本：
借：销售费用
贷：周转材料——包
（材料成本差异）
——单独计价：
售价：借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——增（销）
结转成本：借：其他业务成本
贷：周转材料——包
（材料成本差异）
（3）包装物的周转使用（出租、出借）
多次使用，价
值分次转移
包装物的摊销
一
次
摊
销
法
五
五
摊
销
法
收押金
包装物出租的核算
收租金（计入其他业务收入）
收押金（计入其他应付款）
包装物的摊销（一次摊销法、五五摊销法）
包装物的报废
一次摊销法
包装物发出用于出租时
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
（材料成本差异）
收回包装物时，在备查簿中登记
包装物报废时，将残值入账
借：原材料（或库存现金、银行存款）
贷：其他业务成本
例：企业将一批包装物发出用于出租，成本
500元。收到押金400元，租金600元，
以现金结算。收回后报废，取得残值现金收
入50元。包装物采用一次摊销法。要求：
作出有关的会计分录。
领用时摊销50％，报废时摊销剩余的50％
账户设置
“周转材料”——包装物（出租包装物）
（库存未用包装物）
（库存已用包装物）
（包装物摊销）
注意报废时的处理
五五摊销法
报废时的处理
摊销剩余的50％
残值或残料
冲销包装物的账面记录
可合并
包装物出借的核算
不收租金，没有收入，有关耗费计入
销售费用
收押金（计入其他应付款）
包装物的摊销（一次摊销法、五五摊
销法）
核算举例
例：A企业出借给甲公司100个新包装木箱，
单位成本5元，期限1个月，以现金方式收
押金600元。出借期满收回包装木箱60个，
其余报废，以现金退押金600元。包装木箱
采用一次摊销法。要求：作出有关的会计分
录。
出借时，收取押金
借：库存现金 600
贷：其他应付款——包装物押金 600
结转出借包装物成本
借：销售费用 500
贷：周转材料——包装物 500
收回时60个，备查登记
退押金
借：其他应付款——包装物押金 600
贷：库存现金 600
1、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品
2、核算——“周转材料”
（1）取得——同原材料
二、低值易耗品的核算
（2）发出（领用）
A、一次摊销法——领用时，全部摊销其价值。
借：制造费用或管理费用
贷：周转材料——低值易耗品
（材料成本差异）
B、五五摊销法
——领用时摊销其价值一半，
报废时再摊销剩余的一半。
第四节 其他存货的核算
一、库存商品的核算
二、委托加工物资的核算
1、委托加工方式的界定
主要材料由委托方自购并提供
委托方支付加工费、加工物资所有权属于委托
方
加工方（受托方）可以提供辅助材料等，收取
加工费
相关税收政策（增值税、消费税）
2、成本构成
发出材料成本+加工费+税金+往返运杂费
不能抵扣的
增值税、消费税
3、核算方法——“委托加工物资”（资产类）
（1）发出加工材料 P98
（2）支付加工费与税金（涉及增值税或消费
税）
增值税——加工费 X 增值税率
“应交税费——增（进）”（借方）
消费税——收回加工物资时支付：
用于继续加工——“应交税费——应交消费税”借
方
用于直接出售——计入成本（“委托加工物资”）
（3）支付往返运杂费
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（4）收回加工物资
借：原材料等 （总和）
贷：委托加工物资 （实际成本）
（材料成本差异） （差异额）
【例】
一、存货的清查
1、盘盈——实际 > 账面
发现时：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢 （盘盈额）
批准转销时：
借：待处理财产损溢 （盘盈额）
贷：管理费用
第五节 存货的期末计价
2、盘亏——实际 < 账面
发现时：
借：待处理财产损溢 （盘亏额）
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
非正常损失部分的存货前期抵扣的增值税需要进
行进项税额转出。
批准转销时：
借：其他应收款——XX单位（责任人赔偿）
原材料 （残料入库）
营业外支出 （自然灾害、意外事故）
管理费用 （其他原因）
贷：待处理财产损溢 （盘亏额）
二、存货的期末计价
取得存货 发出存货 期末存货
1、实际
成本
2、计划
成本
1、先进先出法
2、个别计价法
3、加权平均法
计划成本
成本与可变
现净值孰低
收发存各环节计价方法之间的关系
分摊差异，调
整为实际成本
3、售价
金 额 售价金 额
资产负债表日存货，采用成本与可变现
净值孰低法进行计量。
1、成本与可变现净值孰低法的含义
2、存货减值迹象的判断
（一）存货期末计量原则
成本是指期末存货的实际成本
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将
要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
1、成本与可变现净值孰低法的含义
成本
＞
可变现净值＜
成本 可变现净值 期末存货按可变现净值，
计提存货跌价准备
期末存货按成本计量
成本与可变现净值孰低法的理论依据是什么？
2、存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌
价准备：5种情况
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变
现净值为零：4种情况
（二）可变现净值的确定
存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备
该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来
无回升的希望；
企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的
销售价格；
企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新
产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面
成本；
因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变
而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变
现净值为零
已霉烂变质的存货；
已过期且无转让价值的存货；
生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让
价值的存货；
其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定
1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
——持有存货的目的。
2、不同情况下存货可变现净值的确定
（1）直接用于出售的存货（如：库存商品）
• 可变现净值=预计售价-估计销售税费
（2）需要经过加工的存货（如：原材料）
• 需要先判断原材料所生产的产品是否减值？在产品已
减值的情况下，计算材料可变现净值。
• 可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税
费最终
关键在于
:预计售
价如何确
定？
材料所生产
产品的售价
（三）可变现净值中估计售价的确定方法
1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通
常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值
的计量基础。
2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数
量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商
品的一般销售价格作为计量基础。
3、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的
材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价
格(即市场销售价格)作为计量基础。（如下图）
可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。
有合同
超过合同数量
无合同
合同价合同数量内
一
般
市
场
价
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一
部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同
价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定
的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可
变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分
别确定是否需计提存货跌价准备。
4、用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现
净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市
场销售价格。
例1：2007年8月10日，甲公司与乙公司
签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，
2008年2月15日，甲公司应按20万元/台
的价格向乙公司提供A型号的机器10台。
2007年12月31日，甲公司A型号机器的
单位成本为17万元/台，数量为8台（或13
台），账面成本为136万元（或221万元）。
2007年12月31日，A型号机器的市场销
售价格为19万元/台。如何确定2007年
12月31日存货的售价？
例2：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低
法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销
售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售
笔记本电脑10000台，每台万元。2008年
12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位
成本万元，账面成本为18200万元。2008年
12月31日市场销售价格为每台万元，预计销
售税费均为每台万元。则2008年12月31日
笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。
A．18250 B．18700
C．18200 D．17750
先判断用原材料所生产
的产品是否减值？？
用材料生产的产成品
的可变现净值高于成本
用材料生产的产成品的
可变现净值低于成本
材料应按照成本计量 材料应按可变现净值计量
产品估计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费
（四）需要经过加工的材料存货，其可
变现净值的确定 （难点）
例3：甲公司2008年末库存原材料——B
材料的账面成本3000万元，市场售价
2800万元。（1） B材料用来生产W5型
机器，已知该机器的可变现净值高于成本。
（2）公司决定停止生产W5型机器，准备
将B材料全部出售，预计可能发生的销售费
用及税金共计为5万元。问：上述两种情况
下B材料的账面价值分别是多少？
例4：甲公司2008年末库存原材料——C材
料的账面成本600万元，单位成本6万元/
件，数量为100件，可用于生产100台W6
型机器。C材料的市场价格为5万元/件。
W6型机器生产成本14万元/台，市场价格
万元/台。将每件C材料加工成W6型
机器尚需投入8万元，估计发生销售费用
万元/台。问： C材料的账面价值是多
少？
解：（1）计算W6型机器的可变现净值
=预计售价-估计销售税费
=100×-100×=1300万元
（2）比较W6型机器可变现净值与成本，判断产品是
否减值？
成本=1400万元＞1300万元，产品减值
（3）计算C材料的可变现净值、成本
=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费
=100×-100×8-100×=500万元
C材料成本=600万元
期末C材料账面价值500万元，计提减值准备100万元。
总结：期末材料帐面价值的确定
材 料 账
面 价 值
的确定
若材料用
于生产产
品
材料按成本与可变现净值孰低计
量材料，可变现净值=材料估计
售价-销售材料估计的销售费用
和相关税金
若材料直
接出售
①产品没有发生减值：
材料按成本计量
②产品发生减值：材料按成本与可变现
净值孰低计量
材料可变现净值=产品估计售价-至完
工估计将要发生的成本-销售产品估计
的销售费用和相关税金
三、存货跌价准备的计提方法和核算
（一）存货跌价准备的计提方法P102
1、从比较范围大小
单项计提
类别计提
综合计提
2、从计提时间（连续计提时考虑存货跌价准备的账
面余额）
应提数＝期末存货成本－可变现净值
已提数＝存货跌价准备的账面余额
实提数＝应提数－已提数(若为负数，应在存货跌
价准备的账面余额范围内转回)
例1：某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有
关资料如下：
（1）2008年初，“存货跌价准备”账户贷方余额4210
元，2008年3月末材料成本为863000元，可变现净
值为857220元；
（2）2008年6月末材料成本为629000元，可变现净值
为624040元；
（3）2008年9月末材料成本为710020元，可变现净值
为734170元；
要求：计算提取每季末的存货跌价准备。
解（1）2008年3月计提数
=（863000-857220）-4210
=5780-4210=1570元
（2）6月计提数
=（ 629000 - 624040 ）-5780
=4960-5780=-820元
（3）9月末材料成本＜可变现净值，不提。转回
存货跌价准备原有余额4960元。
例2：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末
存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年
12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万
元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万
元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，
销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提
存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月
31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌
价准备为（ ）万元。
（二）账户设置
账户设置
——资产减值损失
——存货跌价准备
会计分录
1、期末计提的会计分录
计提时：借：资产减值损失 （实提数）
贷：存货跌价准备
2．存货跌价准备的转回（存货价值回升）
以前减记存货价值的影响因素已经消失，减
记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存
货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当
期损益（资产减值损失）。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3．存货跌价准备的结转（转出）
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分
存货已经销售（或者耗用），则企业在结转
销售成本时，应同时结转对其已计提的存货
跌价准备。
结转销售成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
举例
例：长城公司A产品在20×1年－×4年末的数据
资料如下表
资产负债表日 成本 可变现净值 差额
× 100000 90000 10000
× 120000 107000 13000
× 101000 99000 2000
× 950000 960000 -10000
要求：作出相关的会计处理。
参考答案
10万-9万＝1万元（实提）
（）-1＝万元（实提）
“存货跌价准备”账户余额为万元
(）
＝万元（转回）
“存货跌价准备”账户余额为万元
未减值，在“存货跌价准备”账户余额范围转
回，转回金额为万元。
会计分录
×借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
×借：资产减值损失 3000
贷：存货跌价准备 3000
×借：存货跌价准备11000
贷：资产减值损失 11000
×借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
例：企业销售一批甲产品，售价10万元，
增值税万元，成本12万元，已计提跌
价准备1万元。要求编制会计分录。
已提跌价准备结转的处理
借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税
（销项税额）17000
借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
借：存货跌价准备 10000
贷：主营业务成本 10000
参考答案
第六节
练习题
2008年12月31日，甲公司存货的账面价
值为1390万元，其具体情况如下：
（1）A产品100件，每件成本为10万元，账
面成本总额为1000万元，其中40件已与乙
公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为
每件11万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2008年12月31日的市场价格为每件
万元，预计销售每件A产品需要发生的
销售费用及相关税金万元。
（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面
成本总额为400万元。B配件是专门为组装
A产品而购进的。50套B配件可以组装成
50件A产品。B配件2008年12月31日的
市场价格为每套9万元。将B配件组装成A产
品，预计每件还需发生加工成本2万元。
2008年1月1日，存货跌价准备余额为30万
元（均为对A产品计提的存货跌价准备），
2008年对外销售A产品转销存货跌价准备
20万元。
要求：编制2008年12月31日计提或转回
存货跌价准备的会计分录。
