固定资产的核算
通过本章学习，理解固定资产的特点，掌
握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，
掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资
产折旧及减值的核算。
学习目的与要求
案例引入1
红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套
全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根据投资协
议约定的该设备价值为200 000元，红星公司在收到该套设备
并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的
200 000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外
进口一套设备，买价为500 000元，发生了相关税费50 000元，
该公司会计部门对该套设备以买价500 000元作为固定资产入
账。2016年12月31日，红星公司一栋厂房已经完工，达到了
预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门
以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入
账。
请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？
可能存在什么问题？
案例引入2
今天跟客户财务总监吵了一
架：客户在厂区内造了一个财
神庙，计入固定资产核算，客
户坚持认为财神爷的保佑对生
产起到重大帮助，折旧该计入
生产成本；审计经理坚持认为
财神庙只是为了满足员工日益
增长的精神文化需求，所以要
计入管理费用，俩人整了一上
午都没有结果。
取得 持有 处置
取得的价
值构成
取得的会
计处理
计提折旧
后续支出
期末计价
处置
减值
本章结构要点
交通工具
机器、设备
房屋、建筑物
固
定
资
产
一、固定资产的界定与确认
（一）固定资产的界定
固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的分类
固
定
资
产
所有权
自有固定资产
租入固定资产
经济用途
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
使用情况
使用中固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
来源 。。。。。。
（三）固定资产的计价标准
原始价值
重置成本
净值
固
定
资
产
计
价
标
准
原始价值也称为原价或原值，是
指企业取得的固定资产在达到可
使用状态之前所发生的全部合理
支出。
重置成本也称重置价值，是指企业
在当前条件下，重新购置同样的全
新固定资产所发生的全部合理支出。
净值也称折余价值，是指固定资产
原始价值减去已提折旧后的余额。
二、固定资产取得的核算
（一）账户设置
账户设置
1. 设“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产的
原价的增减变动情况。
2. 设“累计折旧”账户：资产类（备抵调整）账户，用
于核算固定资产的累计折旧。
3. 设“在建工程”账户：资产类账户。
4. 设“工程物资”账户：资产类账户，用来核算企业为
在建工程准备的各种物资的成本增减变动。
二、固定资产取得的核算
（二）外购的固定资产
1.外购不需要安装的固定资产
包括运杂费、场地整理
费、专业人员服务费、
装卸费等
外购
固定
资产
成本
（1）买价
（2）相关税金
（3）相关费用
包括进口关税等
不包括可以作为进项税
抵扣的增值税。
二、固定资产取得的核算
（二）外购的固定资产
1.外购不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
二、固定资产取得的核算
（二）外购的固定资产
2.外购需要安装的固定资产
借：在建工程
应交税费——应交增值税
（进项税）
贷：银行存款
借：在建工程
贷：原材料
应付职工薪酬
借：固定资产
贷：在建工程
二、固定资产取得的核算
【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发
票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支
付的运输费为1 500元（不考虑增值税），设备安装时领用
工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有
关人员工资2000元。该固定资产的成本为（ ）元。
A．63170 B．60000 C．54500 D．61170
【答案】C
【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500
（元）。
二、固定资产取得的核算
（三）自行建造的固定资产
——企业自行建造房屋、建筑物、各种设施及大
型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。
自营工程
——企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人
员施工的建筑工程和安装工程。
出包工程
——企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承
包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
二、固定资产取得的核算
1、采用自营方式建造的固定资产
借：在建工程
贷：工程物资
借：在建工程
贷：原材料
（2）工程领
用工程物资时：
借：在建工程
贷：库存商品
（1）购入工
程物资时：
借：工程物资（价、费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）工程领用
生产用材料时：
（4）工程领用本
企业生产的产品
时：
二、固定资产取得的核算
1、采用自营方式建造的固定资产
借：在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
借：在建工程
贷：长期借款
（6）结转应由在
建工程负担的辅助
车间提供的劳务时
借：在建工程
贷：原材料
（5）结转工程人
员薪酬时
借：在建工程
贷：应付职工薪酬等
（7）交付使用前应负
担的长期负债利息
（8）报废损失计入工程成
本；残料收入，冲减工程
成本
借：原材料
贷：在建工程
二、固定资产取得的核算
1、采用自营方式建造的固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
借：原材料
贷：工程物资
（9）工程物资盘亏，
计入工程成本；盘盈
相反
借：在建工程
贷：工程物资
（10）自营工程达到
预定可使用状态时
（11）将剩余工程物资
转为企业存货时
借：工程物资
贷：在建工程
二、固定资产取得的核算
1、采用自营方式建造的固定资产（不动产：如房屋等）
借：在建工程
贷：工程物资
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）工程领
用工程物资时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）购入工
程物资时：
借：工程物资（含增值税进项税额）
贷：银行存款等
（3）工程领用
生产用材料时：
（4）工程领用本
企业生产的产品
时：
二、固定资产取得的核算
【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500
000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部
门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人
员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完
工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
二、固定资产取得的核算
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
二、固定资产取得的核算
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的
金额为：
80 000+100 000×17%=97 000（元）
借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
二、固定资产取得的核算
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本=585 000+97 000+100
000+30 000=812 000（元）
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000
二、固定资产取得的核算
【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资
500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建
设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税
务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%。领
用生产用原材料一批，成本为10 000元，原材料负担的增值
税进项税额为1 700元，原材料的市场公允价值为11 000元。
工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。
二、固定资产取得的核算
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000
（3）工程领用本企业生产的水泥时：
借：在建工程 80 000
贷：库存商品 80 000
二、固定资产取得的核算
（4）领用原材料时：
借：在建工程 10 000
贷：原材料 10 000
（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：
借：在建工程 130 000
贷：应付职工薪酬 100 000
银行存款 30 000
二、固定资产取得的核算
（6）工程完工转入固定资产成本：
生产线成本=500 000+80 000+10 000+130000=720 000（元）
借：固定资产 720 000
贷：在建工程 720 000
二、固定资产取得的核算
2、采用出包方式建造的固定资产
采用出包方式进行的固定资产建造，其工程的具体支
出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程
”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。
二、固定资产取得的核算
2、采用出包方式建造的固定资产
借：在建工程
贷：预付账款、银行存款
（2）结算工程款或
直接支付工程款时
（1）预付工程款时
借：预付账款
贷：银行存款
（3）固定资产达到预
定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
二、固定资产取得的核算
（四）租入的固定资产
1、经营租赁
（1）特点：（目的、租期、所有权、实质）
（2）账务处理
①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查
②预付租金可用“长期待摊费用”核算或预付账款核算
二、固定资产取得的核算
（四）租入的固定资产
（2）账务处理
1）确认各期租金费用时
借：各种成本费用
贷：其他应付款
2）实际支付时：
借：银行存款
贷：其他应付款
承租人应当在租
赁期内各个期间
按照直线法计入
相关资产成本或
当期损益
二、固定资产取得的核算
（四）租入的固定资产
2、融资租赁
（1）特点：
① 由承租人向出租人提出所需的固定资产
② 租赁期较长，租赁期一般占到租赁开始日至资产尚
可使用年限的75%
③ 与资产有关的风险和报酬转移给了承租方
④ 租金分期支付
二、固定资产取得的核算
（五）其他方式取得的固定资产
1、接受捐赠的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入
递延所得税负债
2、盘盈的固定资产
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
1、固定资产折旧的概念
折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方
法对应计折旧额进行系统分摊。
原
价
净残值
应计折旧额
净残值
减值准备
原
价
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
固
定
资
产
累
计
折
旧
生
产
成
本
生产用
其
他
用 管理费用
销售费用
完工后
库
存
商
品
主
营
业
务
成
本
出售后
利
润
表
逐渐收回投资成本
间接计入
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
2、影响固定资产折旧的因素
固定资产原值
预计净残值
固定资产减值准备
固定资产预计使用年限
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
3、固定资产折旧的范围
空间范围
——哪些固定资产不应当提折旧
时间范围
——应提折旧的固定资产什么时间开始提折旧，什么时
间停止提折旧。
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
固定资产
折旧计提
范围 1
1.不提折旧的固定资产：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；
（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧；
（3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定
资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提
折旧；
（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。
【注意】
（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资
产需要提取折旧。
（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，
应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算
后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计
提的折旧额。
三、固定资产折旧的核算
（一）固定资产折旧概述
固定资产
折旧计提
范围 2
2.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提
折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月
起不计提折旧。
3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿
命、预计净残值和折旧方法进行复核。 与固定资产有关
的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定
资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧
方法的改变应当作为会计估计变更。
三、固定资产折旧的核算
【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
【答案】BD
【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长
期待摊费用，按期进行摊销，故选项A 不正确；处于更新改造
过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
金
额
时间
收入
折旧
选择依据：固定资产所含
经济利益预期实现方式
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
折
旧
方
法
直 线 法
加速折旧法
年限平均法
工作量平均法
年数总和法
双倍余额递减法
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
1.年限平均法
固定资产年折旧额 =
预计使用年限
固定资产原价－预计净残值
固定资产月折旧额 ==
固定资产年折旧额
1212
固定资产年折旧率 =
原始价值
年折旧额
=
1－预计净残值率
预计使用年限
固定资产月折旧率 = 年折旧率 / 12
固定资产月折旧额 = 月初固定资产原价×月折旧率
三、固定资产折旧的核算
【补充例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，
残值率为2%，计算月折旧额。
【正确答案】年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝%
月折旧率＝%÷12＝%
月折旧额＝500 000×%＝2 050（元）
三、固定资产折旧的核算
优点：
计算简便，容易理解
缺点：
只注重固定资产的使用时间，忽略了其使用状况
固定资产各年使用成本负担不一致，违背了收入与费用配
比的原则
年限平均法的优缺点：
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折旧额
2、工作量法
单位工作量
折旧额
＝＝
预计的工作量总数
固定资产原值—预计净残值
三、固定资产折旧的核算
【补充例题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计
总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月
行驶400公里，计算当月应提的折旧额。
【正确答案】单位工作量折旧额＝60 000×（1－5%）÷500 000
＝（元）
当月折旧额＝×400＝（元）
三、固定资产折旧的核算
优点：
计算简单，体现了收入与费用相配比
缺点：
忽略了固定资产无形损耗的存在
采用固定的单位工作量，计算不是十分合理
工作量法的优缺点：
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
3.双倍余额递减法
逐年递减 不变逐年递减
年折旧率 =
22
预计使用年限
年折旧额 = 固定资产年初账面净值 ×× 年折旧率
●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降
低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账
面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）
三、固定资产折旧的核算
【例题】甲公司某项固定资产原始价值1 000 000元，估计净
残值40 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双
倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：
年份 预计残值 年初账面净值
年折
旧率
年折旧额 累计折旧
1 40 000 1000 000 2/5 400 000 400 000
2 40 000 600 000 40% 240 000 640 000
3 40 000 360 000 40% 144 000 784 000
4 40 000 216 000 88 000 872 000
5 40 000 128 000 88 000 960 000
三、固定资产折旧的核算
【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20 000
元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按
双倍余额递减法计算折旧。
【正确答案】双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年应提的折旧额＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年应提的折旧额＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年应提的折旧额＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 88
第四、第五年的年折旧额＝（20 000－8 000－4 800－2 880－
200）÷2＝2 060（元）
三、固定资产折旧的核算
（二）折旧的计算方法
4.年数总和法
不变 逐年递减逐年递减
某年折旧额 =（固定资产原价－预计净残值）× 该年折旧率
各年折旧率= × 100%
各年尚可使用年数
预计使用寿命的年数总和
=
固定资产预计使用年限－已使用年数
预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
× 100%
三、固定资产折旧的核算
【例题】甲公司某项固定资产原始价值1 000 000元，估计
净残值40 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用
年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：
年份
尚可使
用年数
原值－净残值
年折
旧率
年折旧额 累计折旧
1 5 960 000 5/15 320 000 320 000
2 4 960 000 4/15 256 000 576 000
3 3 960 000 3/15 192 000 768 000
4 2 960 000 2/15 128 000 896 000
5 1 960 000 1/15 64 000 960 000
三、固定资产折旧的核算
【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20 000
元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按
年数总和法计算折旧。
『正确答案』
第一年折旧额＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折旧额＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折旧额＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折旧额＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折旧额＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
三、固定资产折旧的核算
（三）折旧的账务处理
固定资产用途 相关费用账户
生产车间用 制造费用
管理部门用 管理费用
专设销售部门用 销售费用
在建工程用 在建工程
经营出租固定资产 其他业务成本
计提折旧的会计分录
借：制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：累计折旧
三、固定资产折旧的核算
（四）折旧的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预
计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿
命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残
值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当
改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的
改变应当作为会计估计变更。
四、固定资产后续支出的核算
（一）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费
用等后续支出，不符合固
定资产确认条件的——应
当根据不同情况分
别在发生时计入当期管理
费用或销售费用等。
日常修理费
的会计处理
1、企业生产车间和行政管理
部门等发生的固定资产修理
费用等后续支出——计入“管
理费用”
2、企业专设销售机构发生的
相关固定资产修理费用等后续
支出——计入“销售费用”
四、固定资产后续支出的核算
（二）资本化的后续支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
原材料
银行存款等
借：固定资产
贷：在建工程
（1）将固定资产
转入改扩建
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生改扩
建支出
（3）达到预定
可使用状态时
固定资产发生的资本化后续支出，应通过“在建工程”账户核算
应按重新确
定的原价、
使用寿命、
预计净残值
和折旧方法
计提折旧
四、固定资产后续支出的核算
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率
为17％。有关固定资产的业务资料如下：
（1）公司董事会决定于2015年3月31日对生产用固定资
产——A设备进行技术改造。2015年3月31日，A设备的账面
原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值准备；
A设备预计使用寿命为20年，预计净残值为20万元，采用年
限平均法计提折旧。
（2）为改造该固定资产领用原材料50万元，增值税进项
税额万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，
改选过程中替换A设备上的一主要部件，替换部件的账面原
价为25万元。
四、固定资产后续支出的核算
（3）该固定资产技术改造工程于2015年9月20日达到预
定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为10年，
预计净残值和折旧方法不变。
根据上述资料，甲公司有关会计处理如下：
三、固定资产后续支出的核算
借：在建工程 1 200 000
贷：原材料 500 000
应付职工薪酬 190 000
工程物资 510 000
借：营业外支出 100 000（25－300×25/500 ）
贷：在建工程 100 000
（1）将固定资产
转入改扩建
借：在建工程 2 000 000
累计折旧 3 000 000
贷：固定资产 5 000 000
（2）发生改
扩建支出
（3）结转被替换部
件的账面价值
（4）改建工程完工，
结转工程成本
借：固定资产 3 100 000
贷：在建工程 3 100 000
五、固定资产处置的核算
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，
及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等而减少的
固定资产 。
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五、固定资产处置的核算
（二）固定资产的处置程序及会计处理
固定资产处置
应分别情况处理
除固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”账
户核算外，其他固定资产处置一般应通过“固
定资产清理”账户核算。
固定资产清理
处置固定资产的账面价值
发生的清理费用
取得的转让收入、残料收入
及向保险公司等收取的赔款
结转固定资产处置的净损失 结转固定资产处置的净收益
期末如有借方余额表示尚未清
理完毕的固定资产清理损失
五、固定资产处置的核算
（二）固定资产的处置程序及会计处理
出售价款、残料
变价收入、保险
及过失人赔款
处置固定资产时发
生的拆卸、搬运、
整理等项费用
处置
损益
=
处置固定
资产所取
得的收入
－
固定资产
账面价值
－
发生的
清理费用
固定资产处置损益的确定 注意处置损
益的确定
五、固定资产处置的核算
（二）固定资产的处置程序及会计处理
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费
应付职工薪酬等
借：银行存款、原材料、其他应收款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（1）将固定资产
转入清理
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
（2）发生相关税费
（3）取得变价收入、
残值收入、保险赔款
收入
固定资产出售、报废或毁损的会计处理
（4）清理完毕，结转
固定资产清理净损益
借：营业外支出
贷：固定资产清理
或：借：固定资产清理
贷：营业外收入
五、固定资产处置的核算
（二）固定资产的处置程序及会计处理
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
（1）企业
发生固定资
产盘亏时
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）报经
批准处理时
固定资产盘亏的会计处理
