阴财会月刊·全国优秀经济期刊基于资金时间价值观完善持有至到期投资减值核算和艳美渊泰山学院山东泰安271000冤《企业会计准则》及其应用指南规定：持有至到期投资应计算如表1、表2所示。当采用实际利率法，确认投资收益，按摊余成本进行后续计据此数据，账务处理如下：量；持有至到期投资减值损失的计量，比照贷款和应收款项减1援2009年底，淤正常处理：借：银行存款69，持有至到期值损失计量的相关规定处理；持有至到期投资发生减值后利投资——利息调整；贷：投资收益。于确认减息的处理，比照贷款发生减值后利息处理的相关规定。值损失：借：资产减值损失；贷：持有至到期投资减《企业会计准则》及其应用指南虽有关于持有至到期投资值准备。减值的相关规定，但不够具体，使得其处理没有统一的原则，2援2010年底，收取利息，确认投资收益，借：银行存款69存在多样性的问题。因此笔者从资金时间价值观的角度，结合（实收利息），持有至到期投资——利息调整（原正常自己的体会，谈谈持有至到期投资减值准备的核算。摊销额）；贷：投资收益（按实际利率计算的利息收一、减值本金入），持有至到期投资减值准备（减值准备的时间价例1：A公司属上市公司，2007年1月1日，支付价款值）。920万元（含交易费用）从活跃市场上购入B公司发行的5年3援2011年底，确认投资收益，收回本金、利息等，借：银行期债券，面值1000万元，票面年利率%，按年支付利息，本存款69（实收利息），持有至到期投资——利息调整金最后一次支付。2009年底，因B公司发生财务困难，A公司（原正常摊销额）；贷：投资收益（按实际利率计算的预计到期只能收回本金的一半。2010年底，A公司正常收回利息收入），持有至到期投资减值准备（减值准备的利息69万元，2011年底，A公司只收回本金的一半（500万时间价值）。借：银行存款500，持有至到期投资减值准备500；元）和利息69万元。贷：持有至到期投资——成本1000。二、减值利息表1不减值情况下相关计算结果单位院万元例2：A公司属上市公司，2007年1月期初摊余成本应收利息现金流入投资收益利息调整期末摊余成本1日，支付价款920万元（含交易费用）日期AB=I=P伊iCD=A伊RE=D-BF=A+D-C从活跃市场上购入B公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率%。公司债券按年支付利息，本金最后一次支付。年底，因B公司发生财务困难，公司预计到期只能收回本金，未来两年的合计利息无法收回，结果正如预计的一样。表2减值情况下相关计算结果单位院万元减值准备日期现金流入期初摊余成本投资收益利息调整期末摊余成本计提时间价值冲销减值的本金余额合计阴窑上旬30窑援
全国中文核心期刊·财会月刊阴计算如表3、表4所示。1援使持有至到期投资减值准备充分反映其资金时间价据此数据，账务处理如下：值。淤2009年底，确认减值损失并计提的减值准备援2009年底，淤正常处理：借：银行存款69，持有至到期万元，实际上是2011年底预计减值的本金500万元，按实际投资——利息调整；贷：投资收益。于确认减利率，折现到2009年底的现值。于2010年底，增加的持有至值损失：借：资产减值损失；贷：持有至到期投资减到期投资减值准备万元，实际上是2009年底计提的值准备。减值准备万元，按实际利率，计算至2010年底的资2援2010年底，确认投资收益等，借：持有至到期投资减值金时间价值。盂2011年底，增加的持有至到期投资减值准备准备（冲销减值利息的69万元-时间价值万元，实际上是2009年底计提的减值准备万元），持有至到期投资——利息调整（按原正常摊万元，再加上2010年增加的万元，即2010年末“持销额）；贷：投资收益（按实际利率计算的利息收入）。有至到期投资减值准备”科目的余额万元，按实际或：借：持有至到期投资减值准备69（冲销减值利息的69万利率计算至2011年底，即2011年期间持有至到期投资减值元），持有至到期投资——利息调整（原正常摊销准备所产生的资金时间价值。经过上述淤、于、盂，持有至到期额）；贷：投资收益（按实际利率计算的利息收入），持投资减值准备的计提，确认增加的时间价值，至2011年底，有至到期投资减值准备（减值准备的时间价值）。“持有至到期投资减值准备”科目的余额最终达到了500万3援2011年底，确认投资收益，收回本金、利息等，借：持有元（++），与减值的本金500万元，至到期投资减值准备69（冲销减值利息的69万元），持有至到在同一时间点上金额相等。在不同的时间点上，即2009年、期投资——利息调整（原正常摊销额）；贷：投资收益2010年、2010年末，持有至到期投资减值准备若考虑上资金（按实际利率计算的利息收入），持有至到期投资减值时间价值，其价值仍是相等的。关于减值准备的增、减、余情况准备（减值准备的时间价值）。借：银行存款1000；贷：及其含义从表1和表2都可以一目了然。持有至到期投资——成本1000。2援持有至到期投资减值准备能够准确地反映其科目的三、分析本意。为减值所做的准备，到减值发生时，恰好冲销减值金额，从以上计算和账务处理可以清楚地看出，该种核算方法：使得减值冲销对应科目清晰、准确。首先，能够保证按照《企业会计准则》及其应用指南所应2009年底，确认减值损失并计提的减值准备确定的金额，准确地反映每一会计期间：实际收到的本金、利万元，2010年底，增加的持有至到期投资减值准备的资金时息，按未来现金流量和实际利率计算、确认的摊余成本，按实间价值万元，2011年底，增加的持有至到期投资减际利率和期初摊余成本计算、确认的投资收益。值准备的资金时间价值万元，至2011年底，“持有其次，更为重要的是（以例1的计算结果和账务处理来分至到期投资减值准备”科目的余额最终达到了500万元析，例2同理）：（++），与减值的本金500万元相等，因此正好在2001年底，对等冲销减值表3不减值情况下相关计算结果单位院万元的本金500万元，使得减值冲销对应科目期初摊余成本应收利息现金流入投资收益利息调整期末摊余成本清晰、准确。日期AB=I=P伊iCD=A伊RE=D-BF=A+D-C3援利息调整也能合理摊销。利息调整本来是确认初始投资时，持有至到期投资的“初始确认金额”与“债券面值”之间的差额，主要是由于票面利率与当时的市场利率不同造成的，以调整其利息差额。它与以后的减值并无关系，因此它的核算不合计应受减值的影响，在投资存续期内应尽可能地按原摊销原则摊销。茵表4减值情况下相关计算结果单位院万元减值准备日期现金流入期初摊余成本投资收益利息调整期末摊余成本计提时间价值冲销减值利息发生额合计余额合计援上旬窑31窑阴
