学 习 情 境 九
辅助生产成本的归集与分配
情 境 篇
情 境 导 入
辅助生产车间为基本生产车间、销售机构和厂部行
政管理等部门供水、供电发生的各项支出分配表：
材料耗费分配表
燃料耗费分配表
职工薪酬耗费分配表
折旧费分配表
利息税金其他支出分配表
材料耗费分配表
2010年3月
定额耗用量
成本或
费用项目
原材料 周转材料
合计
直接
计入
分配计入（铸铁） 分配计入（型砂） 分配计入（锤纹漆）
直接计入
分配率
分配
金额
产
量
分配率
分配
金额
定额
成本
分配率 分配金额
基本
生产
成本
闸阀 直接材料 434180 297600 120 3840 14000
止回阀 直接材料 359004 179000 100 3000 14000
小 计 793184 476600 1440675 220 4200 6840
614
7260 28000 2273319.
废品损失----闸阀 直接材料 288 288
制造
费用
铸造车间 办公费 900 900
机加工车间 消耗材料 8800 8800
装配车间 办公费 1100 1100
小计 10800 10800
辅助
生产
成本
供电车间 材料 880 880
供水车间 材料 440 440
小 计 1320 1320
销售费用 广告费等 6400 6400
管理费用 办公费 15000 15000
合 计 826992 1440675 4200 7260 28000 2307127
财务主管：赵明州 记账赵建业 审核：魏传杰 填制：王雅斌
燃料耗费分配表
2010年3月
应借科目
成本或
费用项目
直接
计入
金额
分配计入金额（大碳） 分配计入金额（焦炭） 分配计入金额（炉材）
合计产品
产量
分配率 分配
金额
产品
产量
分配率 分配
金额
产品
产量
分配率 分配
金额
基本
生产
成本
闸阀 燃料及动力 120 120 120
止回阀 燃料及动力 100 100 100
小 计 220 220 111800 220 9342 217742
辅助
生产
成本
供电车间 材料 70000 70000
小 计
合 计 70000 96600 111800 9342 287742
财务主管：乔宏 记账赵建业 审核：魏传杰 填制：王雅斌
职工薪酬结算汇总表
2010年3月份 单位：元
部门人员别
人
数
基本
工资
奖金
津贴和补贴
加班加
点工资
应扣工资
其他
薪酬
应付
薪酬
各项扣款
实发薪酬
部
门
工
资
核
算
员
签
章
部门名称 人员别 夜班 误餐 病假 电费 电费 水费 小计
铸造车间
生产工人 32000 51000 2080 2000 9800 280 6000 7000 97600 李
翠
萍
管理人员 11000 19500 1020 4000 2300 80 2300 3200 38640
机加工
车间
生产工人 31200 43200 2100 3000 7000 2000 5600 90100 朱
建
平
管理人员 10800 16800 1100 3000 4000 300 5200 2400 32600
装配车间
生产工人 21200 26320 3200 5000 10200 120 2000 6600 80400 王
桂
莲
管理人员 12400 16200 1300 4500 3500 200 860 3100 39940
供电车间
生产工人 8860 21000 980 2300 2600 80 230 2600 38030
阎
平
管理人员 3200 8640 1260 960 986 60 890 15876
供水车间
生产工人 3520 2000 870 600 300 650 7940 杜
慧
芬
管理人员 1650 200 430 250 180 80 260 2890
销售部人员 3200 28010 680 860 910 650 34310 杨
计
会
厂部人员 12500 43200 1600 3600 4600 260 2640 67880
合 计 151530 286070 16620 30070 46376 1140 18910 35590 46206
财务主管：乔宏 审核：王晓山 填制：王虎龙
折旧费分配表
2010年3月
应借科目 成本或费用项目 金 额 2
制造
费用
铸造车间 折旧费 12810
机加工车间 折旧费 15900
装配车间 折旧费 7100
小 计 折旧费 35810
辅助
生产
成本
供电车间 折旧费 6970
供水车间 折旧费 1300
小 计 折旧费 8270
销售费用 折旧费 1360
管理费用 折旧费 13960
合 计 59400
财务主管：乔宏 记账： 赵建业 审核： 王晓山 填制：王小钧
利息、其他支出分配表
2009年1月 单位：元
应借科目 成本或费用项目 金 额
2
制造
费用
铸造车间 劳保费、办公费、其他 14220
机加工车间
劳保费、办公费、其他 13350
装配车间
劳保费、办公费、其他 14255
小 计 41825
辅助
生产
成本
供电车间 劳保费、办公费、其他 9150
供水车间
劳保费、办公费、其他 3094
小 计 12244
销售费用 差旅费、其他 11656
管理费用 差旅费、办公费、招待费、其他 59808
财务费用 利息费用 12000
合 计 138533
财务主管：乔宏 记账：赵建业 审核： 王晓山 填制：赵建业
职业判断与基本技能
一、审核辅助生产耗费
二、确定辅助生产车间的类型
三、辅助生产成本的归集
四、辅助生产成本的分配
职业判断与基本技能
辅助生产车间按其提供劳务、作业
和生产产品的种类多少分类
辅助生产车间的类型——
单品种 多品种
职业判断与基本技能
（一）单品种辅助生产车间
只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产
车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运
输车队等
1.成本归集的特点：
全部耗费直接记入“辅助生产成本”账户
2.成本分配的特点：
辅助生产成本全部分配给各受益部门
职业判断与基本技能
（二）多品种辅助生产车间
生产两种或两种以上产品的辅助生产车间，
如机械制造厂设立的工具、夹具、刃具、模
具车间
1.成本归集的特点：
①分别不同产品归集直接成本
②按车间在“制造费用”账户下归集间接成
本
2.成本分配的特点：
产品领用时，再根据用途一次或分次分配
计入受益产品的成本
职业判断与基本技能
各项要素耗费以及跨期耗费的分配过程
辅助生产成本的归集——
辅助生产车间发生的各项耗费的归集过程
职业判断与基本技能
辅助生产成本分配的去向——
直接用于产品生产—— 记入“基本生产成本”账户
基本生产车间：
销售机构：记入“销售费用”账
户
行政管理部门：记入“管理费用”账户
间接用于产品生产—— 记入“制造费用”账户
职业判断与基本技能
辅助生产成本的分配方法——
直接分配法
交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
职业判断与基本技能
直接分配法的意义：
直接分配法是将各辅助生产成本明细
账中归集的成本总额，不考虑各辅助生产
车间之间相互提供的劳务（或产品），直
接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、
车间或部门
职业判断与基本技能
直接分配法的计算公式：
职业判断与基本技能
直接分配法的基本特点：
辅助生产成本只对外分配，不对内分配
职业判断与基本技能
表1-1-3、1-1-4所示供电、供水两个辅助生产车间，
为基本生产车间和管理等部门提供服务。2010年3
月份分别发生耗费为140906元和15664元。供电、
供水两个辅助生产车间供应产品和劳务数量，如表
1-9-1所示。采用直接分配法计算各受益部门应承
担的辅助生产成本。
直接分配法情境展示：
辅助生产产品劳务供应统计表
2010年3月
接受产品、劳务部门 供电（千瓦时） 供水（立方米）
铸造车间
生产耗用 223800 92600
一般耗用 1000 100
供电车间 生产及一般耗用 － 9000
供水车间 生产及一般耗用 3000 －
合 计 227800 101700
财务主管：乔宏 审核：王晓山 制表：马杰
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：供电车间辅助生产成本分配
铸造车间一般用电==(元)
（1）计算供电车间直接分配率：
分配率=140906÷(227800-3000) =
（2）计算供电车间对外分配额：
铸造车间产品耗电=223800×= (元)
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：供水车间辅助生产成本分配
铸造车间办公用水==(元)
（1）计算供水车间直接分配率：
分配率=15664÷(101700-9000）=
（2）计算供水车间对外分配额：
铸造车间产品水费=92600×=(元)
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：
辅助生产成本分配表(直接分配法)
2010年3月
辅助生产车间名称 供 电 供 水 金额合计
待分配成本 140906 15664 156570
辅助生产车间以外各部门受益劳务量 224800 92700 ---
成本分配率（单位成本） ---
铸造车间
耗 用
借：
“基本生产成
本”
受益数量 223800 92600 ---
分配金额
借：
“制造费用”
受益数量 1000 100 ---
分配金额
分配金额合计 140906 15664 156570
职业判断与基本技能
直接分配法评价：
采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配耗费
只对辅助生产以外的各单位分配，计算工作简便。但
由于这种分配方法建立在辅助生产车间之间不相互提
供劳务、作业的基础上，因此，该分配法一般适宜于
辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，对辅助生产
成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
职业判断与基本技能
交互分配法的意义：
交互分配法是辅助生产车间之间先进
行一次相互分配，然后再将辅助生产成本
对辅助生产车间外部各受益对象进行分配
的一种辅助生产成本的分配方法。
A B
职业判断与基本技能
交互分配法的应用程序及计算公式：
第一步，对内交互分配：
职业判断与基本技能
交互分配法的应用程序及计算公式：
第二步，对外分配：
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：
表1-1-3、1-1-4显示，供水、供电两个辅
助生产车间为基本生产车间和管理等部门提
供服务。2010年3月份发生耗费分别为
140906元和15664元。供电、供水两个辅助
生产车间供应产品和劳务数量，如表1-9-1所
示。采用交互分配法计算各受益部门应承担
的辅助生产成本。
辅助生产产品劳务供应统计表
2010年3月
接受产品、劳务部门 供电（千瓦时） 供水（立方米）
铸造车间
生产耗用 223800 92600
一般耗用 1000 100
供电车间 生产及一般耗用 － 9000
供水车间 生产及一般耗用 3000 －
合 计 227800 101700
财务主管：乔宏 审核：王晓山 制表：马杰
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对内交互分配
供电车间交互分配率=
（1）对内交互分配率的计算：
供水车间交互分配率=
140906÷227800=
15664÷101700=
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对内交互分配
（2）对内交互分配额的计算：
供水向供电车间的交互额=
供电向供水车间的交互额=
3000×=（元）
9000×=（元）
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对内交互分配
供电车间交互分配后的成本=
（3）交互分配后各辅助生产成本：
供水车间交互分配后的成本=
15664+=（元）
140906+=（元）
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对外分配
÷（101700-9000）=
供电车间对外分配率=
÷（227800-3000）=
供水车间对外分配率=
（1）对外分配率的计算：
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对外分配
=（元）
（2）供电车间对外分配额：
铸造车间产品生产应承担电费=
223800×=（元）
铸造车间办公、照明应承担电费=
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：对外分配
=（元）
（3）供水车间对外分配额：
铸造车间产品生产应承担水费=
92600×=（元）
铸造工车间办公应承担水费=
职业判断与基本技能
辅助生产成本分配表
2010年3月 单位：元
项 目 交互分配 对外分配
辅助生产车间名称
供电
车间
供水
车间
合 计 供电车间
供水车
间
合 计
待分配辅助生产成本 140906 15664 156570 156570
产品、劳务数量 227800 101700 224800 92700
费用分配率
辅助
生产
车间
耗用
借“
辅
助生
产
成本
”
供电
车间
数量 9000
金额 1386 1386
供水
车间
数量 3000
金额
金额小计
铸造
车间
耗用
借：
“基本生产成
本
数量 223800 92600
金额
借：
“制造费用”
数量 1000 100
金额
金 额 合 计 1386 156570
财务主管：乔宏 审核：王晓山 制表：李明
交互分配法情境展示：辅助生产成本分配表
职业判断与基本技能
交互分配法评价：
1. 交互分配法虽然较直接分配法复杂，但计算
结果比较准确。但是，若企业的辅助生产车间过多
则不宜采用此法。
2. 采用交互分配法，在各月辅助生产成本水平相
差不大的情况下，为简化计算工作，也可以用上月
的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。
职业判断与基本技能
代数分配法是按照联立方程的方法计算
辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益
单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单
位成本计算分配辅助生产成本的一种方法。
代数分配法的意义：
职业判断与基本技能
代数分配法的应用程序：
1. 将辅助生产车间产品或劳务的单位成
本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互
提供的劳务数量，建立并求解联立方程，计
算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本；
2. 根据各受益单位（包括辅助生产车间）
耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产成
本。
职业判断与基本技能
表1-1-3、1-1-4显示，供水、供电两个辅助生产
车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。
2010年3月份发生耗费分别为140906元和15664元。
供电、供水两个辅助生产车间供应的产品和劳务数
量如表1-9-1所示。采用代数分配法计算各受益部门
应承担的辅助生产成本。
代数分配法情境展示：
职业判断与基本技能
代数分配法情境展示：联立方程与求解
（1）设：供电车间电的实际单位成本为X元
供水车间水的实际单位成本为Y元
{
（3）{
（2）
X=
Y=
140906+9000Y=227800X ……… ①
15664+3000X=101700Y ……… ②
职业判断与基本技能
代数分配法情境展示：供电车间成本分配
1000×=（元）
供水车间应承担电费=
3000×=（元）
铸造车间产品生产应承担电费=
223800×=（元）
铸造车间办公、照明应承担电费=
职业判断与基本技能
代数分配法情境展示：供水车间成本分配
100×=（元）
供电车间应承担水费=
9000×=（元）
铸造车间产品生产应承担水费=
92600×=（元）
铸造工车间办公应承担水费=
职业判断与基本技能
代数分配法情境展示：辅助生产成本分配表
辅助生产成本分配表（代数分配法）
2010年3月
辅助生产车间名称 供 电 供 水 金额合计
待分配成本 140906 15664 156570
劳务供应总量 227800 101700 ---
用代数算出的实际单位成本 ---
供电车
间耗用
借“辅助生产成本
”
受益数量 9000 ---
分配金额
供水车
间耗用
借“辅助生产成本
”
受益数量 3000 ---
分配金额
铸造车
间耗用
借“基本生产成本
”
受益数量 223800 92600 ---
分配金额
借“制造费用”
受益数量 1000 100 ---
分配金额
职业判断与基本技能
采用代数分配法分配辅助生产成本，分配
结果最为准确。但当辅助生产车间、部门较
多时，数学模型的建立和求解较为复杂，因
而这种方法在会计工作已经实现电算化的企
业中采用较为适宜。
代数分配法评价：
职业判断与基本技能
计划成本分配法的意义：
计划成本分配法是按辅助生产成本的计划
单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配
辅助生产成本的方法。
职业判断与基本技能
计划成本分配法的应用程序：
（1）根据各产品、车间和部门实际耗用
的劳务数量和事先确定的计划单位成本，计
算分配辅助生产成本（计划成本）；
（2）计算辅助生产车间实际成本和计划
成本的差异，进行进行差异的调整分配。
职业判断与基本技能
计划成本分配法的计算公式：
（1）按计划成本分配：
（2）计算并调整成本差异：
职业判断与基本技能
计划成本分配法的计算公式：
（3）分配成本差异：
成本差异分配率=成本差异额÷辅助生产部
门以外的受益单位劳务量
受益单位应分配的成本差异=该受益单位受
益量×成本差异分配率
职业判断与基本技能
计划成本分配法下成本差异调整的处理方法：
（1）将成本差异按辅助生产外部
各受益对象的受益比例分配
（2）将成本差异全部分配计入“管理费用”账户
由于第二种方法简便易行，也有利于对基本生产
车间的考核评价，因而在实际工作中被广泛采用。
职业判断与基本技能
计划成本分配法情境展示：
表1-1-3、1-1-4显示，供水、供电两个辅助生产车
间2010年3月份发生耗费分别为140906元和15664元。
供电、供水两个辅助生产车间供应产品和劳务数量如
表1-9-1所示。假设每度电的计划单位成本为元；
每吨水的计划单位成本为元。采用计划成本分配法
计算各受益部门应承担的辅助生产成本。
职业判断与基本技能
计划成本分配法情境展示：按计划成本分配
1000×=600（元）
（1）供电车间：
供水车间应承担电费=
3000×=1800（元）
铸造车间产品生产应承担电费=
223800×=134280（元）
铸造车间办公、照明应承担电费=
职业判断与基本技能
计划成本分配法情境展示：按计划成本分配
100×=20（元）
（2）供水车间：
供电车间应承担水费=
9000×=1800（元）
铸造车间产品生产应承担水费=
92600×=18520（元）
铸造车间办公应承担水费=
职业判断与基本技能
计划成本分配法情境展示：成本差异计算
140906+1800-136680=6026（元）（超支）
（1）供电车间成本差异：
供电车间成本差异=
15664+1800-20340=-2876（元）（节约）
（2）供水车间成本差异：
供水车间成本差异=
职业判断与基本技能
计划成本分配法情境展示：辅助生产成本分配表
辅助生产成本分配表（计划成本分配法）
2010年3月
辅助生产车间名称 供 电 供水 合 计（元）
待分配辅助生产成本 140906 15664 156570
劳务供应数量 227800 101700
计划单位成本
辅助
生产
车间
耗用
借:
“辅助生
产成本”
供
电
受益数量 9000
分配金额 1800 960
供
水
受益数量 3000
分配金额 1800 1500
铸造
车间
耗用
借:
“基本生
产成本”
受益数量 223800 92600
分配金额 134280 18520 110000
借:
“制造费用”
受益数量 1000 100
分配金额 600 20 17780
按计划成本分配金额合计 136680 20340 234144
辅助生产实际成本 142706 17464 230176
辅助生产成本差异 6026 -2876 3150
职业判断与基本技能
计划成本分配法评价：
1. 分配方法简单，各项辅助生产成本只需分配一次
2. 通过辅助生产成本差异的计算，便于
反映和考核辅助生产成本计划的执行情况
3. 采用计算成本分配法分配辅助生产
成本，须有比较准确的计划单位成本
沃尔公司业务操作
（一） 归集辅助生产成本
（二）编制辅助生产成本分配表
（三）编制记账凭证
（四）登记成本费用明细账
（五）成本会计组将有关凭证和辅助生产
成本分配表传递至总账会计
登记有关
成本费用
明细账
生产要素
日常核算
编制有关
要素耗费
分配表
审核
要素耗费
分配表
编制要素
耗费归集
记账凭证
编制辅助生
产成本分配
记账凭证
各生产要素管理部门按照其管理要求确定生产要素耗费应记的账户\方向\金额归集辅助生产车间发生的要素耗费
平行登记总账和明细账
审核各要素耗费的合理性\合法性\真实性\正确性
有关部门根据辅助生产车间生产要素耗费的具体用途
登记
辅助生产成本
明细账
编制辅助
生产成本
分配表
根据辅助生产车间提供劳务或产品的具体用途确定辅助生产成本应记入的账户\方向\金额
