第九章 收入和利润
第一节 收入概述
第二节 主营业务收入
第三节 本年利润
第四节 所得税
第一节 收入概述
一、收入的概念
•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经
济利益的总流入。
•日常活动：企业销售商品、提供劳务或让渡资
产使用权。
•包括：产品销售收入、劳务收入、租金收入、
利息收入等
收入具有以下特点：
1. 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的
总流入 ；
2. 将收入与利得区分
2. 收入会导致企业所有者权益的增加 ；
从会计等式中反映
3. 收入与所有者投入资本无关 。
二、收入的分类
1. 收入按企业从事日常活动的性质不同，分为:
（1）销售商品收入
（2）提供劳务收入
如企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、
培训、产品安装等劳务所实现的收入。
（3）让渡资产使用权收入
如利息收入和使用费收入
2. 收入按企业经营业务的主次不同，分为:
（1）主营业务收入
企业为完成其经营目标所从事的经常性活动
实现的收入。
（2）其他业务收入
企业为完成其经营目标所从事的与经常性活
动相关的活动实现的收入，属于企业日常
活动中次要交易实现的收入。如企业实现
的原材料销售收入、包装物租金收入、固
定资产租金收入、无形资产使用费收入。
三、商品销售收入的确认与计量
• 销售商品收入确认标准：
1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方；
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施有
效控制；
3. 收入的金额能够可靠地计量；
4. 相关的经济利益很可能流入企业；
5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地
计量。
商品销售收入的计量
•企业应当按照从购货方已收或应收的合同
或协议价款确定销售商品收入金额，但已
收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
•销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除
商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
•销售商品涉及现金折扣的，应当在实际发
生时计入当期损益。
（现金折扣对账面收入无影响）
第二节 主营业务收入
一、主营业务收入核算的内容：
包括：主营业务收入的确认、主营业务成本核
算、销售费用核算、营业税金及附加核算
1、科目设置：
借 主营业务收入 贷
1、销售退回、折让
2、期末转入“本年
利润”账户销售净
额
本期实现的销
售收入
科目性质：收入
类科目。期末无
余额
借 主营业务成本 贷
已实现销售
的产品成本
1、销售退回的
产品成本2、期
末转入“本年利
润”已销售产品
成本
性质：费用类；期末无
余额
借 营业税金及附加 贷
反映应交纳
的消费税、
资源税等
期末转入
“本年利
润”数
性质：费用类：期末
无余额
二、商品销售收入的会计处理
符合收入确认条件的确认销售商品收入，
借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
结转本月已销商品的实际成本，
借：主营业务成本
贷：库存商品
第三节 本年利润
一、利润
•利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
•利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当
期利润的利得和损失等。
利润构成：
•营业利润＝营业收入－营业成本－营业税
金及附加－销售费用－管理费用－财务费
用－资产减值损失＋公允价值变动收益
（损失－）＋投资收益（损失－）
•利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业
外支出
•净利润＝利润总额－所得税费用
二、营业外收入的核算
•营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直
接关系的各项利得。
•主要包括非流动资产处置利得、非货币性交换
利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、
捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准
后转作营业外收入的应付款项等。
•营业外收入是纯收入，不需要付出代价，不需
要与费用配比。
登记本期实
现的各类营
业外收入
结转本期已
实现营业外
收入到“本
年利润”
性质：收入类；期末无余
额
借 营业外支出 贷
实际发生
各种营业
外支出
期末结转
“本年利
润”
性质：费用类；期末无
余额
借 营业外收入 贷
• 确认营业外收入，
借： 固定资产清理
银行存款
待处理财产损溢
应付账款
贷：营业外收入
• 期末将“营业外收入”科目余额转入“本年利润
”科目，
借：营业外收入
贷：本年利润
三、营业外支出的核算
•营业外支出是指企业发生的与其日常活动
无直接关系的各项损失。
•主要包括非流动资产处置损失、非货币性
交换损失、债务重组损失盘亏损失、公益
性捐赠支出、非常损失等。
•企业发生营业外支出时，
借：营业外支出
贷：固定资产清理
待处理财产损溢
库存现金
银行存款
•期末将“营业外支出”科目余额转入“本
年利润”科目，
借：本年利润
贷：营业外支出
三、本年利润结转
借 本年利润 贷
1、转入主营业务
成本、营业税金
及附加、管理费
用、销售费用、
财务费用、其他
业务成本、所得
费用税2、结转本
年净利润到“利
润分配”账户
1、转入的主
营业务收入、
其他业务收入、
营业外收入、
投资收益
2、结转本年
净亏损到“利
润分配”账户
性质：所有者权益
类，
期末账户无余额。
借 利润分配 ——未分配利润 贷
1、转入的本
年净利润
1、转入的本年
净亏损2、提取
的法定盈余公
积金、任意盈
余公积
3、向投资者分
配的利润等
借方余额：表
示尚待弥补亏
损
贷方余额：表
示尚有未分配
的利润数
性质：所有者权益
类账户
•会计期末，结转各项转入、利得类科目：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
• 结转各项费用、损失类科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
• 将所得税费用结转入“本年利润”科目，
借：本年利润
贷：所得税费用
• 结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当
年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生
的净亏损。
第四节 所得税
所得税——根据企业生产经营所得和其他所得
的一定比例上缴的税金。
应交所得税=应纳税所得额*税率
应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整数
会计处理：
借：所得税费用
贷：应交税金——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
