加被公.业-~于购涉税审针始几A.思考郭夕平近年来，随着市场经济飞速发展，企业实力不断扩以在合并企业得到弥补。根据《财政部国家税务总局关大，企业进入高速发展时期，市场竞争不断白热化，加速于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知~(财了企业并购进程。审计贯穿企业并购各个环节，越来越税[2009]59号)的规定，企业合并业务区分不同条件分别彰显其责任的重要性。适用一般性税务处理规定(即"一般重组")和特殊性税一、关注不同并购模式产生的纳税影晌务处理规定(即"特殊重组") ，合并企业不得弥补或限额一是横向并购可能产生纳税主体属性的变化弥补被合并企业的亏损。适用于一般重组的吸收合并，横向并购是一种传统的并购方式，是指具有竞争关被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。适用于特系的、经营领域相同或者生产产品相同的同行业之间的殊重组的吸收合井，合并企业限额弥补被合并企业的亏并购。这种并购能够在短期内获得自己不具备的优势资损(可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合产，从而在该领域形成集约经济，快速占领市场份额，进并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末而形成垄断利益。并购后的企业经营范围一般不发生变国家发行的最长期限的国债利率)。因此，限额弥补时，化，因此应纳税种不会发生变化，但可能发生纳税主体如果被合并企业净资产为零或负数，可由合并方弥补的属性的变化，其适用的增值税率和所得税率可能相应提亏损金额等于零。因此，审计区分→般重组和特殊重组高。按照我国税法规定，不同规模的企业税收待遇存在显得尤为重要，具体情况可根据财税[2009]59号的规定差异，小规模纳税人增值税率3%，元进项税扣除，一般条件界定。杜绝企业想通过吸收合并亏损企业进行避税纳税人增值税率17%，可进行进项税扣除。的行为不会实现其降低税负和逃避监管的目的。二是纵向并购往往伴随着新税种的出现和纳税环三、审查被合并企业是否履行应尽的纳税义务节增多根据《中华人民共和国公司法》第一百七十五条的纵向并购是指生产过程和经营环节相互衔接、密切规定，被合并企业应尽而未尽的纳税义务由合并后企业联系的企业间的并购，是供需企业之间的联合，带有明承继，因此被合并企业是否履行应尽的纳税义务成为审显行业扩张意图。这种并购能够使交易费用内部化，形计过程中的重要因素。被合并企业应尽而未尽的纳税义成企业一条龙服务，同时增加了供应商与买主讨价还价务将直接影响并购后企业的损益状况，虚增并购后企业的能力。并购后的企业经营范围一般延伸到其他领域，的净资产，增加收购企业的收购戚本。具体包括调查欠往往就有新税种的出现和纳税环节的相应增加。如井购缴税款情况、税收提交情况审查，分析是否存在税务隐企业并购销售企业后，增值税外还要缴纳营业税，如并患。假如目标企业存在应尽而未尽的纳税义务，该纳税购资源型企业就可能缴纳资源税了。义务实际上是对国家的负债，但并购前尚未在会计报表三是混合并购产生综合纳税效应中体现，这直接导致目标企业的股东权益虚增，收购企混合并购是指分属不同产业领域，既无工艺上的关业收购时将付出高于其实际净资产的收购对价，增加了联关系、产品也不完全相同的企业间的并购。这种并购收购成本。因此，审计人员应该对目标公司应计未计费使企业展开多元化经营，能够对企业资产的产业结构进用、应提未提折旧、应摊未摊资产全部补计补提，对目标行调整，有助于避免行业风险。并购后企业多元化经营，企业可能存在未履行的纳税义务进行全面评估，这样更可能面临与以前完全不同的税种，企业的应税种类也可加有效防范并购审计风险。能大大增加，纳税主体的属性也可能发生变化。如机械四、审查股权收购和资产收购的税收处理制造企业并购房地产企业，企业除缴纳增值税、所得税-是被合并企业所得税审计外，还要缴纳营业税、房产税以及土地增值税等。财税[2009]59号文对股权收购和资产收购的税务处二、审查合并企业是否存在通过合并亏损企业达到理分为一般性税务处理和特殊性税务处理。其主要区别降低税负的目的是:前者的被收购方收取收购方的股权支付形式所对应企业合并过程中，通常有少数企业试图采用吸收合的转让所得必须缴纳企业所得税，而后者的被收购方收并亏损企业的方法，达到降低税负和逃避监管的目的。取收购方的股权支付形式所对应的转让所得暂免企业其实，合并亏损企业，被合并亏损企业的亏损不一定可所得税。共同点是:被收购方收取收购方的非股权支付145
~何什展区县银喔疗机物伪句都审针张军邓世全王朝霞摘要:开展区县级医疗机构的内部审计工作，加强经济管理的监督评价，对于医疗机构管理水平的提高具有非常重要的作用。本文从内部控制制度、收费处、医疗欠费、药品收入比例、医院基建工程维修、绩效分配方案、固定资产购买及使用效率、审计意见和建议等方面阐述了医疗机构内部审计的主要内容和方法。关键词:区县级医疗机构;内部审计九龙坡区卫生局自2003年成立审计科以来，已开展计、其它专项审计(如基建审计、三峡移民资金专项审了90余次审计工作，独立出具了90命份审计报告书，审计等)方面的审计工作。同时重视内部审计人员的培计资金49300万元，提出审计意见和建议590条，促进增养，通过学习、培训11、交流等，不断提高内部审计人员收节支1050万元，为九龙坡区医疗事业的健康发展，提的综合素质。高医院的经济效益起了一定的促进作用。作为区县级医二、加强医疗机构内部控制制度的测试与评价疗机构，在全区医疗服务中占有举足轻重的地位，现针1.会计控制制度。改变传统的医院财务收支审计方对如何开展区县级医疗机构的内部审计谈谈体会。式，审查适应市场经济需要的法律、法规、规章制度是否一、重视审计工作健全;审查内部会计管理制度体系是否完善，如货币资九龙坡区卫生局根据《卫生系统审计工作规定}，金内部控制制度、存货内部控制制度、固定资产控制制设置了内部审计机构，在局长的领导下，紧紧围绕卫度等是否健全，是否按规定岗位分别设岗;资金分配是生工作中心，将审计工作纳入议事日程，具体开展了否合理;电算化是否有必要的内部牵制制度，如凭证录财务收支审计、经济效益审计、院长任期经济责任审入与凭证审核是否分设;会计档案保管是否有制度，是-→---←--←"斗---←M_←M_←圄『←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←M_←--←--←--←--←--←--←M_←--←--←--←M_←--←-→---←--←--←--←--←--←M_←回且←M_←--←--←--←--←-形式所对应的转让所得必须缴纳企业所得税。注意审查务总局公告2011年第13号)规定:通过合并、分立、出售、被转让方或被收购方是否存在盲目追求资产收购和股置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联权收购的企业所得税的特殊性税务处理待遇而进行重的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不组活动，依据财税[2009]59号文的规定将其资产收购和属于增值税的征税范围。单纯的资产转让行为或资产收股权收购行为不符合商业目的而认定为→般性税务处购，无论单笔转让的资产金额多大，都应当征收增值税。理，需要被收购方缴纳转让所得的企业所得税。根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税二是合并企业税收优惠审计问题的公告}(国家税务总局公告2011年第51号)规定:财税[2009]59号-第十一条规定企业发生符合本通纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报债权、债务和劳动力→并转让给其他单位和个人的行时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，使用权转让，不征收营业税。也就是纳税人合并、分立、→律不得按特殊重组业务进行税务处理。"因此，合并企出售、置换等重组中，涉及的不动产、土地使用权转让，业在完成所得税年度纳税申报时，如果没有向当地的税不征收营业税的，必须同时具备两个条件:一是企业将务机关提交证明其符合资产收购和股权收购特殊性重全部或者部分实物资产转让给其他单位和个人;二是组规定条件的书面备案资料，则一律不得按特殊重组业与转让资产相关的债权、债务和劳动力也转移给接受务进行税务处理，必须按照一般性税务处理认定。全部或部分实物资产的其他单位和个人。如果企业只三是被合并企业增值税、营业税等的税收审计把全部或部分实物资产转让给其他企业和个人，但是，在企业发生合并时，被合并方的各项资产并入合并没有把与该实物资产相关的债权、债务和劳动力进行企业时，有的需要缴纳增值税和营业税，有的不需要，同转移的，对其涉及的不动产、土地使用权转让必须依法时契税是否缴纳是有严格的条件。根据《国家税务总局缴纳营业税O关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告}(国家税(作者单位:山东省诸城市审计局)146
