理论
实务
导论 （概念特征;产生发展;税收要素税收要素
;;
职能职能;;原则原则）
税负归宿（税负税负;;转嫁转嫁;归宿）
税收体系（税收分类税收分类;税制结构）
实体法
程序法（征纳、复议、诉讼）
流转税
所得税
财产税
资源税
行为税
VATVAT、、CTCT、、BTBT、Tarrif
EITEIT、、IITIIT
内容框架
税收导论
税收概念与特征
税收产生与发展
税制要素
税收职能
税收原则
税收是国家为向社会提供
公共品，凭借行政权力，按
照法定标准，向居民和经济
组织强制无偿征收而取得的
财政收入。
税收概念与特征
特
征
内
涵
保障 核心 约束
税收税收
地位
财政收入
主体
国家
目的
为社会提供
公共品
凭借
行政管理权
依据
法律
强制性强制性 规范性（固定性）规范性（固定性）无偿性无偿性
凭行政权依法
确定征纳双方
权利义务
权利义务关系
不对等
通过法律，事先
确定标准实施，
具有相对稳定性
税收形式：非税名称---税收名称
计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式
税制结构：直接税---间接税---现代直接税
（人头税---商品税---所得税）
法制上：专制课征转向法制课征
地位上：重视税收杠杆调节作用
税收产生与发展
1.税收产生
2.税收发展
奴隶社会（井田制）：
夏“贡”，商“助”，周“彻”
封建社会过渡：
鲁国“初税亩初税亩”，我国最早的税收形式
封建社会：赋、捐、租等
税收形式：非税名称---税收名称
计税依据：实物和力役等非货币形式---货币形式
税制结构：直接税---间接税---现代直接税
（人头税---商品税---所得税）
法制上：专制课征转向法制课征
地位上：重视税收杠杆调节作用
税收产生与发展
1.税收产生
2.税收发展
税制要素
1.基本要素
（1）纳税人（tax payer）:负有纳税义务的单位
和个人。包括自然人和法人。
扣缴义务人
纳税人=负税人
纳税人≠负税人
直接税
间接税
负税人 经济学概念经济学概念
法律概念法律概念
课税对象
（2）征税对象（object of taxation ）：对什么
征税。体现各种税的征税范围，是税种间区别
的最主要标志。
税基（计税依据）
税目
税源
应应
税税
部部
分分
（
税
基
）
（
税
基
）
非
应
税
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
税率
形式
单一比例
差别比例
幅度比例
比例税率
定额税率
累进税率
额累
率累
全额累进
超额累进
全率累进
超率累进
分析
方法
调节效果累进税率、累退税率
调节效应边际税率、平均税率
税收负担名义税率、实际税率
级数 课税对象级距 税率 速算扣除数
1
2
3
500元以下（含）
500--2000元
2000-4000元
5%
10%
15%
0
25
125
全额累进与超额累进的计算比较
假设：课税对象金额甲2000元，乙2001元
全额累进应纳税额：甲 = ，乙 =
超额累进应纳税额：甲 = ，乙 =
速算扣除数速算扣除数==
全额累进计算的税额全额累进计算的税额 — — 超额累进计算的税额超额累进计算的税额
（3）税率（tax rate）：征收对象的征收比例或征
收额度。
税率
形式
单一比例
差别比例
幅度比例
比例税率
定额税率
累进税率
额累
率累
全额累进
超额累进
全率累进
超率累进
分析
方法
调节效果累进税率、累退税率
调节效应边际税率、平均税率
税收负担名义税率、实际税率
2.其他要素
（2）纳税期限
（1）纳税环节
（3）纳税地点 其他要素
（4）减税免税
（5）违章处理
起征点VS免征额
税收职能税收职能调节收入
分配
财政收入
调控
经济
反映监督
税收职能
税收收入特点
来源广泛
形成稳定
获得持续
税收收入规模确定
提供公共品需要
取得收入的可能性
税收原则
亚当·斯密 瓦格纳 马斯格
雷夫
现代
•平等原则
•确实原则
•便利原则
•最少征收
费用原则
•财政原则
•经济原则
•公正原则
•行政原则
•公平原则
•效率原则
•效率原则
•公平原则
•稳定原则
税税
收收
效效
率率
分析
角度
衡量
指标
影响(因
素) 目标 措施
税收效率原则
经济效率经济效率
行政效率行政效率
1.效率原则
（1）税收经济效率
①含义——经济资源稀缺的前提下，如何充分利用
资源，使资源得到有效合理配置资源得到有效合理配置，以最少的投入获
得最大的经济效益。
►内涵：帕累托效率
►实现条件
● 完全竞争市场
● 不存在外部性（外部成本和外部收益）
资源配置资源配置
效率效率
市场配置市场配置
低效时低效时
市场配置市场配置
有效时有效时
② 税收经济效率影响
●税收产生超额负担
●税收改变消费选择
●税收与外部性商品
●税收与社会有益（有
害）商品
●税收与计划定价商品
税收导致效率损失 税收改善资源配置效率
超额税超额税
收负担收负担
税收导致纳税人的福利损失大于政府税
收收入，形成税外负担，引起效率损失
E'P1
Q1
S'
A
T
T
P2
B
A
E'P1
S'
Q1
S∆AEE'=(P0Q0t
2Ed)/2
S∆AEE'=(P0Q0t
2)÷[2(1/Ed
+ 1/Es) ]
P
Q
SEP0
Q0O
D
E
S
P0
P
Q
O Q0
D
③税收经济效率的选择
保保
持持
税税
收收
中中
性性
市场配置有效时
• 税种：所得税VS商品税
• 税基：一般商品税VS选择性商
品税
• 税率：单一税率VS差别税率
• 价格弹性：反弹性法则反弹性法则，对弹性
小的商品征税
发发
挥挥
杠杠
杆杆
调调
节节
作作
用用
市场配置低效时
• 纠正外部成本和收益
• 引导有益和有害商品的发展
• 配合价格平衡供求
• 以税代费调节资源级差收益
（1）税收成本
● 含义：为取得税收而付出的代价，即税收制度的
运行费用。
● 构成：征税费用和纳税费用
（2）影响税收成本的因素
税法制度
●税法复杂性
●税制结构类型
税务行政
●机构设置
●人员素质
●技术手段
（2）税收行政效率
22..公平原则公平原则
（1）含义——征税要使各纳税人承受的负担与
经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平
保持均衡。
（2）内涵
● 横向公平
● 纵向公平
受益受益
标准标准
支付能支付能
力标准力标准
机会机会
标准标准
纳税人从政府所提供的公共服务纳税人从政府所提供的公共服务
中获得的效益中获得的效益
（（33）） 衡量税收公平标准衡量税收公平标准
纳税能力纳税能力
收入、财产、
消费
以支配的生产要素取得收入的机会
三大税种类型
● 个人所得税
● 商品税
● 保险税和财产税
累进税制
●累进所得税 ●累进商品税
●累进财产税
（（44）税收公平影响与选择）税收公平影响与选择
最优所得税最优所得税
（（55）最优税制的选择）最优税制的选择
Add Your Title
累进税制，减
少累进性；
边际税率呈倒
“U”型
Add Your Title弹性小的必需
品——低税；
弹性大的奢侈
品——高税
最优商品税最优商品税
Text in
here
Text in
here 经济
增长
税收稳定职能
价格
稳定
充分
就业
3.稳定原则
（1）调节价格稳定
需求拉上型通货膨胀
成本推动型通货膨胀
（2）实现充分就业
（3）促进经济增长
对劳动供给的影响 对储蓄的影响
对投资的影响 对技术进步的影响
① 税收与劳动供给
Text
税收对劳动
供给的效应
征税后休闲的
机会成本下降，
存在以休闲代
替工作的倾向
税收在减少劳动
报酬的同时，减
少了个人购买休
闲的能力，为维
持以往的收入或
消费水平倾向于
多工作少休闲
替
代
效
应
收
入
效
应
消费动机
满足未来消
费的偏好
投资动机
获得稳定的
利息报酬
谨慎动机
预防未来的
不确定性
私人储蓄的动机
② 税收与私人储蓄
Text利息税对私人
储蓄的效应
改变现期消费
与将来消费的
比价，现期消
费的机会成本
相对降低，从
而增加现期消
费，减少储蓄
减少储蓄报酬，降低
实际购买能力。一方
面，随购买力的下降
减少对现期消费的购
买，进而储蓄增加。
另一方面，为保证未
来消费水平而减少现
期消费，增加储蓄
替
代
效
应
收
入
效
应
③ 税收与投资
影响投资的因素
投资报酬率 投资风险
投资能力
④ 税收与技术进步
Text税收稳定
机制
税收随经济的
变动自动影响
社会总需求
工具：累进所
得税
评价：缓和经
济波动
根据经济形势变
化调整税收政策
工具：扩张性或
紧缩性税收政策
评价：政策选择
灵活VS时滞效应
自
动
稳
定
机
制
相
机
抉
择
机
制
